Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или
кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Согласно принятому порядку счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» можно считать дополнительным к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Дело в том, что часть отклонений, которые возникают при приобретении ценностей, относится к списанным в производство ценностям, а часть - к ценностям, оставшимся в запасе.
Стоимость оприходованных на склад материалов, поступивших от поставщика, составляет:
по учетным ценам - 492 ООО руб.; по фактической себестоимости - 500 ООО руб. Отклонение в стоимости материалов составит 8000 руб. (500 000 - 492 000).
На основе данных примера покажем корреспонденцию счетов.
(1) Акцептован счет поставщика на материалы - 500 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -492 000 руб.:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Продолжим пример.
Предположим, что из 492 ООО руб., полученных предприятием в течение отчетного периода, 60% были списаны в производство, а 40% остались на складе. Это значит, что 8000 руб., накопленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должны быть распределены следующим образом:
на производство списано материалов на 295 200 руб.;
на складе осталось материалов на 196 800 руб.
Однако эти величины исчислены по учетным ценам, в то время как отклонения их от фактической себестоимости составляют 8000 руб.
Следовательно, в производство необходимо было списать не 295 200 руб., а большую сумму.
Приведенные рассуждения вызывают дополнительные записи, которые будут выглядеть следующим образом.
К уже известным операциям (1), (2), (3) прибавляются новые.
(4) Списаны материалы в основное производство -295 200 руб. (60% всего поступившего объема):
(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, -4800 руб. (60% всех накопленных за отчетный период отклонений):
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Таким образом, на счете 20 «Основное производство» дебетовый оборот будет равен 300 000 руб. Эта сумма показывает фактическую себестоимость материалов, отпущенных за отчетный период в производство.
Мы разобрали случай, когда учетные цены оказались ниже фактических. Если встречается обратный случай, то корреспонденция будет следующей.
(1) Акцептован счет поставщика на материалы - 492 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -500 000 руб.:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
(3) Списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам - 8000 руб.:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценнос-" тей»,
если учетные цены оказываются выше фактических, то у предприятия возникает как бы прибыль (в нашем случае - 8000 руб.).
(4) Списаны материалы в основное производство -300 000 руб. (60% поступившего объема):
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».
(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, сторно - 4800 руб. (60% всех накопленных за отчетный период отклонений):
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сторно).
Проводку по операции 5 можно составить следующим образом:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 20 «Основное производство» - 4800 руб.
Недостатком данной записи является искажение дебетового оборота по счету 20 «Основное производство», который будет равен 300 000 руб. вместо правильной суммы 295 200 руб. Поэтому более предпочтительной является применение «пестрой» проводки (по дебету счета 20 «Основное производство» способом «красное сторно» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обычной записью).
В обоих примерах на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» останется сальдо 3200 руб. (в примере 1 - дебетовое, в примере 2 - кредитовое). При составлении баланса сумма 3200 руб. (без проводки) в первом случае будет добавлена к сальдо счета 10 «Материалы», а во втором случае - вычтена из сальдо этого счета.
Мы разобрали случаи распределения отклонений пропорционально оставшимся и списанным в основное производство материалам.
Однако из текста инструкции убрали положение о том, что списание отклонений осуществляется «пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов». Это обусловлено тем, что п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н, организациям предоставлено право при принятии учетной политики самим устанавливать порядок списания выявляемых отклонений. А это значит, что главный бухгалтер, выбирая порядок распределения расходов, сконцентрированных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», самостоятельно решает, как лучше закрыть этот счет, но мы не знаем варианта лучше, изложенного нами.
Пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предлагаются иные способы списания отклонений в стоимости материалов:
списание отклонений полностью на те счета учета издержек производства и (или) обращения, на которые списаны материалы. Данный способ может быть применим, если удельный вес величины отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов;
в течение текущего месяца отклонения могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Однако если это приведет к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений, в следующем месяце сумма распределяемых отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца. Уровень существенности в данном случае не должен превышать 5%;
отклонения могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений должна быть откорректирована.
Остатки отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.
Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» вести по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Однако при этом теряется связь между суммой отклонений и стоимостью конкретных материалов, по которым эти отклонения образовались. Поэтому в основу аналитического учета по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» должен быть положен не уровень отклонений, а группы материально-производственных запасов, однородные по своему назначению и использованию. В этой же инструкции расширены функции счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: на нем можно учитывать также и суммовые разницы, образующиеся в случае, если по договору стороны выражают свои обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые подлежат погашению в рублях.
Однако согласно п. 6 ПБУ 5/01 «фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Под материально-производственными запасами понимаются материалы, товары, готовая продукция.
Договором купли-продажи определена стоимость товаров 600 у.е. (в том числе НДС - 100 у.е.). Оплата товаров осуществляется в рублях по курсу Центрального банка РФ на день платежа. Курс Центрального банка: на день оприходования товаров - 25 руб., на день оплаты - 26 руб. Покупатель до оплаты продал половину этих товаров за 10 500 руб., в том числе НДС - 1750 руб. (Выручка для целей налогообложения считается по отгрузке.)
1. Отражается в учете поступление товаров: Д-т сч. 41 «Товары» - 12 500 руб. (500 у.е. 25),
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 2500 руб. (100 у.е. 25) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -15 000 руб. (600 у.е. 25).
2. Отражается в учете отгрузка товаров покупателю: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90-1 «Выручка» - 10 500 руб.
3. Списываются проданные товары: Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары»- 6250 руб. (12 500: 2).
4. Начисляется бюджету НДС на проданные товары: Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 « Расчеты по налогам и сборам» - 1750 руб.
5. Перечислены деньги поставщику за товары:
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 15 600 руб. (600 у.е. 26).
После этой операции на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется суммовая разница 600 руб. вследствие того, что стоимость товаров 600 у.е. при оприходовании определялась по одному курсу (25 руб.), а при оплате - по другому курсу (26 руб.). Суммовая разница включает в себя в том числе и НДС (100 руб.). Для учета данной суммовой разницы можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
6. Отражается в учете суммовая разница:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -500 руб.,
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -100 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 600 руб.
7. Предъявлен к вычету НДС по израсходованным и оплаченным товарам:
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 2600 руб. (2500 + 100). Суммовая разница, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в размере 500 руб., делится между остатком товаров на складе и проданными товарами поровну (поскольку половина закупленных товаров продана).
8. Списывается суммовая разница:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» - 250 руб.
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 500 руб.
В данном случае образовалась положительная суммовая разница. Если бы курс рубля на день оплаты товаров оказался выше, чем на день оприходования, то суммовая разница была бы отрицательной.
В принципе для отражения в учете суммовых разниц можно и не пользоваться счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных цен
ностей», а сразу списывать эту сумму на соответствующие счета (41 «Товары», 90 «Продажи», 91-2 «Прочие расходы» и др.).
Согласно п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут отражаться отклонения, связанные с предоставлением организации согласно договору скидок (накидок).
Согласно договору поставки стоимость товаров, закупаемых у поставщиков, равна 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Если покупатель оплатит приобретенный товар в течение 20 дней после получения, то ему будет предоставлена скидка в размере 2%. Покупатель оплатил товары через 15 дней после получения.
1. Оприходованы полученные товары: Д-т сч. 41 «Товары» - 5000 руб.,
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -6000 руб.
2. Перечислены деньги поставщику за товары:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 5880 руб. (6000 - (6000 -2:100)).
В результате на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется сальдо 120 руб., представляющее собой скидку, полученную от поставщика (в том числе НДС - 20 руб.).
3. Списаны суммы скидки со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 120 руб.
4. Распределены скидки на соответствующие счета (сторно):
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Таким образом, на сумму скидки корректируется (уменьшается) себестоимость товаров и НДС на эти товары.
5. Предъявлена к вычету сумма НДС на оприходованные и оплаченные товары:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 980 руб. (1000 - 20).
По операции (1) товары были оприходованы в оценке брутто, т.е. без учета скидки. Можно применить оценку нетто, т.е. за вычетом скидки. В этом случае в использовании счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» нет необходимости. Если при этом товары не будут оплачены в течение 20 дней, сумма неполученной скидки может отражаться на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако в данном случае можно обойтись без счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывая отклонения прямо со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Д-т сч. 41 «Товары» - 100 руб.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» - 20 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» -
Подводя итог, постараемся вывести общее правило списания отклонений в стоимости материальных ценностей:
Отклонения в стоимости материальных ценностей списываются на те счета, на которые были списаны материальные ценности.
Следовательно, если материалы были списаны на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 58 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки», сумма отклонений, приходящаяся на данные материалы, подлежит списанию на эти же счета.
Счет 16 подразумевает наличие отклонения в стоимостном критерии материалов . Если оно имеется, необходимо факт обнаружить и отобразить в хозяйственных операциях для простоты последующих расчетных действий.
Назначение и использование
Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.
Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.
Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы :
- топливные ресурсы;
- удобрения минерального характера;
- корма;
- семена;
- материалы для посадки;
- строительный инвентарь и т. д.
Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.
Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.
Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.
Полная корреспонденция с примерами
В ходе совершения бухгалтерских операций счет 16 является масштабным , поэтому широко используется наряду со следующими направлениями.
По дебету
По кредиту
- 08 – инвестиции в активы долгосрочного характера;
- 15 – заготовка и покупка материалов;
- 20 , 23 – базовое и вспомогательное производство соответственно;
- 25 – затратные направления общепроизводственного характера;
- 28 – брак;
- 29 – обслуживающие хозяйства;
- 44 – издержки реализационного плана;
- 60 – расчетные операции с поставщиками;
- 76 – проведение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности;
- 79 – внутрихозяйственные операции;
- 90 , 91 – поступления и затраты по текущей и прочей деятельности;
- 97 – предстоящие расходные направления.
Ключевые проводки и хозяйственные операции
Если рассматривать базовые проводки в рамках счета 16, то они выглядят следующим образом.
- Дт 16 Кт 15 – отражение факта отклонения между стоимостью материалов и фактической себестоимостью.
- Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения в стоимости материалов.
- Дт 15 Кт 16 – отражен факт отклонения между стоимостным показателем материалов и фактическим параметром себестоимости.
- Дт 20 Кт 16 – произошло непосредственное начисление величины отклонений.
Списание отклонения, расчет и другие операции
Меры по списанию отображаются в рамках следующих записей.
- Дт 08 Кт 16 – списание по завершению месячного периода отклонения фактического показателя себестоимости.
- Дт 20 Кт 16 – списание отклонений по стоимости материальных активов.
- Дт 23 Кт 16 – списание по отклонению фактической нормы себестоимости.
- Дт 29 Кт 16 – то же самое, что и в предыдущем случае.
- Дт 44 Кт 16 – операция, при которой происходит списание выявленных отклонений в стоимостном показателе материалов за счет издержек по реализации.
- Дт 91 Кт 16 – списание сумм отклонений по реализованным материалам.
- Дт 26 Кт 16 – произошло списание по завершению месяца в отношении отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен.
- Дт 25 Кт 16 – списание по отклонению фактической себестоимости.
Отпускные мероприятия в отношении производственных ресурсов должны подлежать оформлению посредством документации, принятой на фирме в соответствии со спецификой процесса производства. Например, это может быть накладная, связанная с внутренним перемещением товаров, заборный лист, карта маршрута и т. д.
Число материалов, которые были переданы, подлежит отражению в той единице, в которой осуществляется оперативный учет. Это могут быть шт., кг., м., л., кв. м.
В процессе отпуска материалов в производственный процесс их оценка осуществляется посредством применения одного из следующих способов:
- по себестоимости каждой из товарных единиц;
- по параметру средней себестоимости;
- по цене первых запасов (по времени покупки).
Эти нормы определены в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Она утверждена Министерством финансов и позволяет заметно упрощать учетные мероприятия
.
Применить один из указанных способов по группе товарных запасов фирма должна на протяжении отчетного периода. Выбранный метод следует закрепить в рамках учетной политики фирмы .
Что касается расчетных действий, то они осуществляются достаточно просто. Группирование затрат, отражающих себестоимость, происходит по элементам:
- расходы материального характера;
- оплата труда персонала;
- отчисления на нужды социального характера;
- амортизация по основным средствам;
- прочие расходы.
Из этих затрат и состоит себестоимость. Отклонение рассчитывается как разница между фактической стоимостью, которая включает в себя наценку, налоги и прочие добавки, и полученной суммой.
Нормативно-правовая база
Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.
- Первый уровень . Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
- Второй уровень . Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
- Третий уровень . Различные методические рекомендации.
- Четвертый уровень . Документы, принятые в рамках самого предприятия.
Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.
Что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Бухучет на счете 16
Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:
Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:
Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15
А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 16 – Кредит счета 15
Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:
Дебет счета 20 – Кредит счета 16
Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счета 16
Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).
Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном .
Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Инвентаризация счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрена и вряд ли осуществима на практике.
Обоснование позиции:
К сожалению, в законодательстве и нормативных документах по бухгалтерскому учету нам не удалось обнаружить прямых указаний на тему: нужно ли производить инвентаризацию счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и если да, то в каком порядке? Арбитражной практики по рассматриваемому вопросу нами также не найдено. Поэтому вынужденно излагаем свои соображения на основе общих принципов организации бухгалтерского учета в России.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам (приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению").
Мы видим, что счет 16 относится к так называемым регулирующим счетам, которые не отражают какой-либо вид активов или обязательств организации, а изменяют оценку активов или обязательств (в данном случае - ТМЦ), отраженных на других счетах бухгалтерского учета (в рассматриваемом случае - на счете 10 "Материалы").
Поскольку на счете 16 отражается часть стоимостной оценки материально-производственных запасов (иначе говоря, ТМЦ), можно полагать, что операции по нему, в т.ч. инвентаризация, должны быть описаны в нормативных документах по учету ТМЦ.
Ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н), ни в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации), нет указаний на необходимость инвентаризации счета 16.
Как следует из текста п. 21 Методических указаний N 119н, инвентаризация запасов проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Комплекс работ, который в соответствии с п. 26 Методических указаний N 119н должна выполнять инвентаризационная комиссия, как минимум включает следующие элементы:
- выявление фактического наличия запасов;
- сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета;
- документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам);
- определение причин списания запасов и возможности использования отходов.
Все вышесказанное явно неприменимо к счету 16, на котором учитывается чисто расчетная величина (отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью ТМЦ, которое в рассматриваемом случае равно величине ТЗР).
В п. 3.17 Методических указаний по инвентаризации предусмотрено, что комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Здесь явно предусматривается натурально-вещественная форма инвентаризуемых ТМЦ.
Упоминания о счете 16 в связи с инвентаризацией в нормативных документах и экономической литературе относятся исключительно к отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
Так, согласно пп. "б" п. 29 Методических указаний N 119н выявленные при инвентаризации суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.
В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов (например счета 10 "Материалы") в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
В качестве примера можно также привести статьи "Инвентаризация" (В.Р. Захарьин, "Экономико-правовой бюллетень", N 12, декабрь 2014 г.), "Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете" (Н.М. Балакирева, Г.Р. Хамидуллина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23-24, декабрь 2003 г.) и др.
Учитывая изложенное выше, приходим к выводу, что инвентаризация счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрена и вряд ли осуществима на практике.
Однако счет 16 используется при расчете фактической себестоимости ТМЦ, недостача и порча которых выявлена по результатам инвентаризации.
Отметим, что указанная позиция является нашим экспертным мнением.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Запасы (строка 1210);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров;
- Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
80 Уставный капитал |
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 16
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
Учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с... последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): Содержание операции Дебет... Кредит Учтены ТЗР в фактической себестоимости...
- Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?
0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...
- Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику
12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...
- Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности
Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017
В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...
- Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...
- Пересортица товаров: учет и налогообложение
Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Причинами возникновения пересортицы... того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же... инвентаризационной ведомостью. Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, составляются... за счет виновных лиц либо на расходы разницу в стоимости яблок в сумме 900 ... в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей на складах, на предприятиях торговли в...
