В бух. балансе (форма № 1) по разделу II «Оборотные активы» статье «Запасы» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговые организации отражают стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается по стоимости их приобретения формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бух. отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Ф № 1 и № 2.
По разделу II «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемые на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке «Затраты в незавершенном производстве статьи запасы» торговые организации отражают сумму расходов на продажу (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств платежей» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:
1. Выручка от продажи продукции и товаров.
2. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
3. поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).
Указанные поступления должны признаваться торговой организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации» в сумме, исчисляемой в денежном выражении, включая условия договора по продаже товаров, продукции (с учетом скидок/накидок, суммарных разниц, изменений условий договора).
Доходы, полученные торговой организацией, могут быть расшифрованы в приложении к отчету по статье «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств). По показателю «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
По показателю «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы» по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между показателями «Выручка (нетто)» и показателем «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По показателю «Коммерческие расходы в торговых организациях» (расходы на продажу) отражают расходы по сбыту продукции.
Показателем «Прибыль (убыток)» от продаж в торговых организациях представляет собой разность между показателями «Валовая прибыль» и «Коммерческие расходы».
По показателю «Прочие операционные расходы» в торговых организациях являются расходы, связанные с продажей товаров.
В показатель «Внереализационные доходы» организации включают суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.
Показатель «Внереализационные расходы» торговые организации формируют на основании данных и штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договора, которые признаны организацией - должником, убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.
Данные отчета о движении денежных средств в организациях розничной торговли характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной, финансовой деятельности.
В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам, каждая группа строк посвящена отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.
Раздел «движение денежных средств по текущей деятельности» в торговых организациях содержит следующие показатели:
1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности (это оборот по дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные средства», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
2. Прочие доходы (суммы штрафов за нарушение договоров покупателей, поставщиков).
3. Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров (это оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).
4. Денежные средства, направленные на оплату труда работников, занятых в реализации товаров (это оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»).
5. Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляет собой оборот по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению».
Разница между доходами и расхода по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным при превышении сумм доходов над расходами, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Отчет об изменениях капитала (ф № 3) состоит из 2 разделов:
Эту часть ф №3 можно условно разделить на две части: данные за год и за год предшествовавший предыдущему.
По состоянию на 31.12.01 (год, предшествовавший предыдущему) отражается сальдо по следующим счетам:
80 «Уставной капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
На следующей строке отражается сальдо по этим счетам на 1.01.02. В аналогичном порядке следует представить данные и за 2003 год.
Результат от переоценки объектов основных средств отражается отдельной строкой по графам «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется по двум графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль».
В бухучете пополнение резервного фонда отражается записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль»
К 82 «Резервный капитал»
2 раздел. «Резервы»
Данную часть отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:
1) Резервы, образованные банковским законодательством.
2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, под обесценивание финансовых вложений).
Резервы предстоящих расходов (предстоящей оплате отпусков, гарантийный ремонт, на ремонт основных средств).
Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели частных активов.
В форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» организация может представлять дополнительную информацию сопутствующей бух. отчетности. В ней раскрываются динамика экономических и финансовых показателей, планируемое развитие организации политика в отношении заемных средств. Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бух. балансу могут представлять в виде самостоятельных форм бух. отчетности или включаться в пояснительную записку.
К отдельным таблицам, расчетам по формам №№ 1, 2, 3, 4, 5 прикладывается пояснительная записка, в которой отражаются пояснения к расчетам, которые произведены на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой.
Согласно «Отчета о продаже и запасах» (форма 3 торг) торговая организация составляет отчет:
О продаже товаров за год и запасов товаров на конец года, в т.ч. по продаже и запасах товаров длительного пользования и строительных материалов;
Согласно сведений о торговой деятельности (форма 1 торг) представляются: а) справка об обороте розничной и оптовой торговли и товарных запасах; б) продаже и запасы отдельных товаров.
К бухгалтерской отчетности ПО «Буденовского» относится:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о прибылях и убытках.
3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Отчет о расходах в торговле и общественном питании.
6. Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовый деятельности.
7. Финансовый результат по торговле.
8. Приложения к бухгалтерскому балансу.
К статистической отчетности ПО «Буденовского» относится:
1 Отчет о продаже и запасах товаров.
2. Сведения о торговой деятельности.
Согласно данным бух. баланса ПО «Буденовского» на 1 января 2004 года (Приложение Щ) по разделу II «Оборотные активы» по строке «Запасы» в том числе готовая продукция и товары для перепродажи составили 416 тыс. рублей. Учет товаров в ПО «Буденовском» ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, запасы товаров в бух. балансе отражены без торговой наценки.
За 2003 год произошло значительное увеличение поступления товаров, что значительно увеличило товарные запасы остатка денежных средств на конец года нет, возможно, они частично были направлены на закуп нового товара.
Согласно отчета о прибылях и убытках за 2003 год по разделу «Доходы и расходы по обычным видам деятельности под кодом 10 отражена выручка от продажи товаров и доходы от аренды в сумме 5040 тыс. руб., себестоимость проданных товаров равна 2692 тыс. рублей (Приложение М).
Валовая прибыль организации составила 2348 тыс. рублей. В состав коммерческих расходов вошли расходы на продажу продукции, их сумма составила 611 тыс. рублей в состав управленческих расходов вошли расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и РРП от арендной платы управленческие расходы равны 1515 тыс. рублей. Прибыль от продаж составила 222 тыс. рублей.
К внереализационным расходам относится материальная помощь - 14 тыс. рублей, прочие 25 тыс. рублей.
Прибыль до налогообложения равна 183 тыс. рублей, текущий налог на прибыль составил 166 тыс. рублей.
Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. рублей.
В сравнении за аналогичный период предыдущего года прибыль организации составляла 20 тыс. руб. Уменьшению прибыли в 2003 году способствовало увеличение коммерческих управленческих расходов.
Согласно отчету о расходах в торговле за 2003 год расходы на продажу равны 611 тыс. рублей (Приложение Л).
По отчету об изменениях капитала (форма -3) По «Буденовского» можно проследить изменение уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли за 2002-2003 год (Приложение Ш).
Согласно раздела 1-а происходит изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации за 2002-2003 год (Приложение Н).
Отчет о движении денежных средств (форма 4) представляет собой данные о наличии и движении денежных средств за отчетный и предыдущий год (Приложение Ф).
В отчете о расходах в торговле и общественном питании за 2003 год, расходы на продажу разнесены согласно статьям использования расходов (Приложение Л).
Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовой деятельности ПО «Буденовского» за 2003 год представляет собой расшифровку раздела 1 (финансовые результаты, прибыль (убыток) за квартал счета 99 (налоговые платежи, относимые на финансовые результаты), счет 91 (внереализационные расходы). Раздел 2 представляет данные дебиторской, кредиторской задолженности и платежей в бюджет. (Приложение Ц).
Отчет о финансовом результате по торговле содержит показатели доходов, расходов торговли и выявляет конечный результат (прибыль, убыток) (Приложение Э).
Приложение к бухгалтерскому балансу за 2003 год представляет собой показатели по наличию и движению основных средств дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года, также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) за отчетный предыдущий год (приложение Ю).
В отчете о продаже и запасах товаров за 2003 год по 1 главе «Продажи и запасы товаров» заключается информация о продаже и остатках товаров населению на конец года в суммовом выражении.
По главе 2 «Продажа и запасы товаров длительного пользования и строительных материалов» продажа товаров выражена в количественно-суммовом выражении, запасы товаров в натуральных единицах (Приложение Я).
Справка об обороте розничной торговли содержит сведения товарооборота фактического с начала года и за отчетный месяц, вторая часть отчета представляет продажу и запасы отдельных товаров за год по количеству товаров (Приложение Я).
На основании вышеизложенного можно сделать выводы о том, что бух. отчетность ПО «Буденовского» дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении и результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Публичность бух. отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, передаче органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.
по дисциплине «Особенности учета в торговле »
1. Торговля - это вид:
*а) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров
б) некоммерческой деятельности, связанный с оказанием услуг населению
в) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и производством продукции
г) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей готовой продукции
2. Приняты к учету товары в розничной торговле (учет ведется по продажным ценам, общий режим налогообложения):
а) Дт 41,19 Кт 60
б) Дт 41 Кт 60
*в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42
3. Приняты к учету товары, полученные от поставщиков (учет ведется по покупным ценам, общий режим налогообложения):
*а) Дт 41,19 Кт 60
б) Дт 41 Кт 60
в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42
4. Выбытие товаров из организации отражается по:
а) дебету счета 43
б) по дебету счета 41
в) по кредиту счета 42
*г) по кредиту счета 41
5. По следующим данным определить товарооборот без НДС:
Дт 62 Кт 90: 3500; Дт 90 Кт 68: 500; Дт 90 Кт 41: 2000
6. Списание торговой наценки, приходящейся на реализованный товар, отражается записью:
а) Дт 41 Кт 42 сторно
б) Дт 41 Кт 42
*в) Дт 90 Кт 42 сторно
г) Дт 90 Кт 42
7. Товары - это часть материально-производственных запасов:
*а) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи
б) произведенных в организации и предназначенных для продажи
в) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для использования в организации
г) законченных обработкой (комплектацией), технический и качественный характеристики которых соответствуют условиями договора или требованиям иных документов
8. Бухгалтерский учет товаров ведется:
*а) на активном счете 41
б) на активном счете 43
в) на активном счете 40
г) на активном счете 42
9. Чистая прибыль торгового предприятия – это:
*а) часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении торгового предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль
б) финансовый результат торговой деятельности, определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени
в) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени
г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия, равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций
10. В синтетическом учете продажа товаров отражается следующими записями:
а) Дт 62 Кт90; Дт 90 Кт 43; Дт 90 Кт 68
*б) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 68; Дт 90 Кт 41
в) Дт 91 Кт 41; Дт 62 Кт 91; Дт 91 Кт 68
11. Сальдо по счету 41 показывает:
а) остаток готовой продукции на складе организации в денежном выражении
*б) остаток товаров на складе организации в денежном выражении
в) остаток товаров на складе организации в натурально-стоимостном выражении
г) остаток готовой продукции на складе организации в натурально-стоимостном выражении
12. Начисление торговой наценки на поступивший товар отражается записью:
а) Дт 41 Кт 42 сторно
*б) Дт 41 Кт 42
в) Дт 90 Кт 42 сторно
г) Дт 90 Кт 42
13. Первичные документы по поступлению товаров включают:
а) платежные поручения
*б) товарно-транспортные накладные в) накопительные ведомости по приходу
г) количественно-суммовые оборотные ведомости
14. Начислена зарплата работникам магазина:
* в) Д 44 К 70
15. Применяется ли в оптовой торговле учет товаров по продажным ценам:
1) да, кроме продажи продовольственных товаров
2) да, во всех случаях
4) да, при условии, что данный порядок предусмотрен в приказе по учетной политике оптовой организации
16. Поступление товаров в организацию отражается по:
а) дебету счета 42
*б) по дебету счета 41
в) по дебету счета 43
г) по кредиту счета 45
17. Где в бухгалтерской отчетности отражается сумма издержек обращения на остаток товаров:
а) в отчете о прибылях и убытках
*б) в бухгалтерском балансе
в) ни в одной из форм бухгалтерской отчетности
18. Издержки обращения (расходы на продажу) собираются по:
*а) по дебету счета 44
б) по дебету счета 26
в) по кредиту счета 20
г) по кредиту счета 41
19. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете:
20. Товары, принятые на реализацию по договору комиссии, учитываются на счете:
4. В зависимости от учетной политики организации
21. В розничной торговле поступившие товары учитываются:
1. По покупным ценам
2. По продажным ценам
3. По фактической себестоимости
*3. В оценке, принятой в учетной политике
22. В оптовой торговле поступившие товары учитываются:
*1. По покупным ценам
2. По продажным ценам
3. В оценке, принятой в учетной политике
23. Товары, принятые по договору комиссии, отражаются:
1. По дебету счета 41 по учетным ценам
*2. По дебету счета 004 по ценам, указанным в сопроводительных документах
3. В зависимости от учетной политики организации
24. Отражено списание товаров у фирмы-комиссионера:
1. кредит счета 41
*2. кредит счета 004
3. кредит счета 45
4. дебет счета 002
25. Счет 42 «Торговая наценка» используется в учете у организаций:
*1. Розничной торговли
2. Оптовой торговли
3. Производственного предприятия
4. Строительной компании
26. Списание реализованной торговой наценки в учете отражается:
1. Сторно: Дебет 41 Кредит 42
*2. Сторно: Дебет 90 Кредит 42
3. Дебет 90 Кредит 42
4. Дебет 41 Кредит 42
27. Отражена отгрузка товаров по договору с особым переходом права собственности на товар:
1. Дебет 62 Кредит 90
*2. Дебет 45 Кредит 41
3. Кредит счета 004
4. Дебет 90 Кт 41
28. Отражена реализация товаров у комитента после получения от комиссионера извещения о продаже товаров:
*1. Дебет 62 Кредит 90; Дебет 90 Кредит 45
2. Дебет 62 Кредит 90
3. Дебет 62 Кредит 90; Кредит 004
4. Дебет 90 Кредит 41
29. Для учета поступления и движения тары на предприятиях торговли используется счет:
1. 10, специальный субсчет
2. 44, специальный субсчет
*3. 41, специальный субсчет
4. 43, специальный субсчет
30. Как оцениваются безвозмездно полученные товары:
*а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
б) по балансовой стоимости передающей стороны
в) по согласованию между сторонами договора
31. Как оцениваются товары, внесенные как вклад в уставный (складочный) капитал организации:
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
*б) исходя из денежной оценки, согласованной учредителями
в) по стоимости приобретения на дату принятия к бухгалтерскому учету
32. Учет товарооборота ведется на счете:
33. Сумма полученной предоплаты от покупателя учитывается на счете:
34. Реализация товаров по договору поставки отражается в учете на основании:
*1. Документов на отгрузку товара
2. Выписок банка по расчетному счету
3. Отчетов кассира
4. Товарного отчета
35. Сумма выручки, поступившей в кассу магазина за рабочий день, определяется:
1. Путем прямого подсчета денежных средств каждым кассиром-операционистом.
2. На основании приходных кассовых ордеров.
*3. По данным книг кассиров-операционистов, как разность показаний счетчиков на начало и конец дня по всем кассовым аппаратам.
36. Выручка, сданная инкассатору, зачисляется на расчетный счет по истечении определенного времени, а до этого она учитывается на счете:
37. Зачисление выручки на расчетный счет организации, использующей услуги инкассаторских служб, отражается записью:
1. Дебет 51 кредит 50
2. Дебет 50 кредит 57
*3. Дебет 51 кредит 57
4. Дебет 57 кредит 50
38. Отражение сумм учтенного НДС по оприходованному товару отражается записью:
1. Дебет 19 кредит 41
*2. Дебет 19 кредит 60
3. Дебет 90 кредит 68
4. Дебет 68 Кредит 19
39. На сумму НДС, исчисленную с объема реализации, делается запись:
1. Дебет 19 кредит 41
2. Дебет 19 кредит 60
*3. Дебет 90 кредит 68
4. Дебет 68 Кредит 19
40. Списаны расходы на продажу со счета 44:
а) Дт 91 Кт 44
б) Дт 99 Кт 44
*в) Дт 90 Кт 44
г) Дт 41 Кт 44
41. На предприятиях розничной торговли облагаемым НДС оборотом выступает:
*1. Стоимость реализованных товаров
2. Величина торговой наценки по поступившим товарам
3. Сумма реализованной торговой наценки
4. Стоимость поступивших товаров
42. Приняты к учету товары, право собственности на которые не перешло:
1. Дебет 45 Кредит 60
2. Дебет 41 Кредит 60
*3. Дебет 002
4. Дебет 45 Кредит 41
43. Валовой доход для предприятий розничной торговли представляет собой:
1. Чистую прибыль
2. Выручку от реализации товаров
*3. Реализованную торговую наценку
4. Прибыль от продажи товаров
44. На предприятиях оптовой торговли учет товаров ведется на счете 41 по:
1. Продажной стоимости, включая НДС
*2. Стоимости приобретения без НДС
3. Продажной стоимости без НДС
45. Для отражения сумм НДС по приобретенным товарам, подлежащим возмещению из бюджета, служит счет:
46. Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость товара, не выделена сумма НДС отдельной строкой, то:
1. Производится ее исчисление по ставке 18%
2. Производится ее исчисление по расчетной ставке 18/118
*3. Исчисление ее расчетным путем не производится
4. Производится ее исчисление по расчетной ставке 10/110
47. При отгрузке товаров, право собственности на которые к покупателю еще не перешло, делается запись:
1. Дебет 62 Кредит 90
*2. Дебет 45 Кредит 41
3. Дебет 90 Кредит 41
4. Дебет 90 Кредит 42
48. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:
*2. Наличии задолженности перед поставщиком
49. Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:
1. Предварительной оплате товаров покупателем
*3. Предварительной оплате товаров поставщику
4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
50. Дебетовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:
1. Предварительной оплате товаров покупателем
2. Наличии задолженности перед поставщиком
3. Предварительной оплате товаров поставщику
*4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
51. Кредитовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:
*1. Предварительной оплате товаров покупателем
2. Наличии задолженности перед поставщиком
3. Предварительной оплате товаров поставщику
4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
52. Получены товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
*а) Д 41 К 75
53. В издержки, приходящиеся на остаток товаров, включаются:
1. Транспортные расходы и комиссионное вознаграждение посредникам
2. Затраты по оплате процентов за пользование займом
*3. Транспортные расходы
4. Затраты по оплате труда
54. Для обобщения информации о расходах на продажу используется счет:
55. Издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, отражаются в балансе по статье:
*1. Запасы
2. Дебиторская задолженность
3. Финансовые вложения
4. Основные средства
56. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, списываются с кредита счета 44 в дебет счета:
57. Сумма издержек обращения (расходов на продажу), приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения:
1. Без учета переходящего остатка издержек обращения на начало месяца
*2. С учетом переходящего остатка издержек обращения на начало месяца
58. В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в балансе:
3. По продажным ценам без НДС
*4. По покупным ценам без НДС
59. В розничной торговле товары, учитываемые по покупным ценам, показываются в балансе:
1. По продажным ценам, включая НДС
2. По покупным ценам, включая НДС
3. По продажным ценам без НДС
*4. По покупным ценам без НДС
60. На предприятиях оптовой торговли товары показываются в балансе:
*1. По покупным ценам без НДС
2. По продажным ценам, включая НДС
3. По покупным ценам, включая НДС
4. По продажным ценам без НДС
61. В организациях, использующих в качестве учетных цен розничные, стоимость товаров товары в балансе определяется как:
1. Сальдо счета 41
2. Разница между сальдо счета 41 и 44
*3. Разница между сальдо счета 41 и счета 42
4. Сумма сальдо счета 41 и счета 42
62. Выявленную при приемке недостачу или порчу товаров по вине поставщика или транспортной организации предприятия торговли относят на счет:
63. Некомпенсируемые потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, списываются с кредита счета 94 в дебет счета:
64. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке:
а) без ограничения лимита
б) 120 тыс. р.
*в) 100 тыс. р.
г) 60 тыс. р.
65. При взыскании с недостачи с виновных лиц стоимость недостающих или похищенных товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, сумма разницы относится в кредит счета:
66. Естественная убыль товаров списывается:
1. По фактическим размерам, но не выше установленных норм
*2. В пределах установленных норм, но не более суммы недостачи, выявленной при инвентаризации
3. В зависимости от решения руководителя
67. Выявленную фактическую недостачу в пределах норм естественной убыли списывают:
*1. После утверждения результатов инвентаризации в том месяце, в котором она проводилась
2. После утверждения результатов инвентаризации, первого числа месяца, следующего за ее проведением
3. Ежемесячно после проведения расчетов равными долями в течение отчетного года
68. Недостача товаров списывается на расходы на продажу по:
1. Продажным ценам
*2. Покупным ценам
3. Рыночным ценам
69. Убытки от недостачи товаров и их порчи, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, списываются для целей бухгалтерского учета:
1. В дебет счета 41
*2. В дебет счета 91
3. В дебет счета 99
4. В дебет счета 26
70. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются:
*1. Руководителем
2. Главным бухгалтером
3. Инвентаризационной комиссией
71. Проведение инвентаризации товаров обязательно:
*1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально ответственного лица
2. Перед составлением квартальной отчетности
3. Ежемесячно
72. Недостача товаров списывается на расходы на продажу:
1. В полной сумме
*2. В пределах норм естественной убыли, но не больше фактической суммы
3. В соответствии с учетной политикой организации
73. Товары, находящиеся на ответственном хранении, при инвентаризации отражаются:
1. В общей инвентарной описи
*2. В отдельной инвентарной описи
74. Нормируемые потери возникают в результате:
*1. Изменения физико-химических величин
2. Бесхозяйственности
3. Стихийных бедствий
75. Суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, первоначально отражаются на счете:
76. На предприятиях оптовой торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым учтена в дебете счета 19:
1. Подлежит отнесению в дебет счета 68
*2. Подлежит отнесению в дебет счета 94
3. Подлежит отнесению в дебет счета 91
77. На предприятиях торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым принята к возмещению:
*1. Подлежит восстановлению по кредиту счета 68 для уплаты в бюджет
2. Списывается за счет собственных средств организации
78. На каких счетах учитываются товары, находящиеся в собственности организации:
а) на забалансовых
*б) на балансовых
в) на забалансовых и балансовых
79. Какие товары учитываются на счете 45:
*а) отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю
б) неоплаченные отгруженные, по которым право собственности перешло к покупателю
в) отгруженные с нарушением сроков отгрузки
80. На каком счете учитываются товары, которые получены покупателем, но не являются его собственностью:
81. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:
*б) Д 41 К 60; Д 19 К 60
82. Магазином проданы товары за наличный расчет:
б) Д 62 К 90; Д 90 К 41
*в) Д 50 К 90; Д 90 К 41
83. По договору мены отражен в учете взаимозачет задолженностей:
а) Дт 62 Кт 60
*б) Дт 60 Кт 62
в) Дт 68 Кт 19
г) Дт 60 Кт 51
84. При методе ФИФО сначала списывают товары по стоимости:
а) последней партии
*б) первой партии
в) партии с самыми низкими ценами
г) средней стоимости
85. Какой проводкой отражается отгрузка товаров покупателю, если договором установлен особый порядок перехода права собственности:
а) Д 62 К 90; Д 90 К 68
*б) Д 45 К 41; Д 76 К 68
в) Д 90 К 41; Д 90 К 68
86. Валовый доход – это:
*а) превышение выручки от покупки товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени
б) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени
в) превышение выручки от продажи товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени
г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций
87. Оптовая торговля – это торговля:
а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
б) основными средствами для производственного использования
*в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием
88. Розничная торговля - это торговля:
*а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
б) основными средствами для непроизводственного использования
в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием
г) готовой продукцией собственного производства
89. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по продажным ценам):
*а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно
б) Дт 90 Кт 41
в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41
90. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по покупным ценам):
а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно
б) Дт 90 Кт 41
в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41
*г) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41
91. Транспортные расходы по доставке товаров:
а) включаются в обязательном порядке в стоимость товаров
б) включаются в обязательном порядке в издержки обращения
*в) могут включаться в стоимость товаров или в издержки обращения
92. Приняты к учету товары, поступившие от поставщиков:
а) Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60
б) Дт 10 Кт 60; Дт 19 Кт 60
*в) Дт 41 Кт 60; Дт 19 Кт 60
93. Издержки обращения ежемесячно списываются следующей бухгалтерской записью:
а) Дт 91 Кт 44
*б) Дт 90 Кт 44
в) Дт 99 Кт 44
г) Дт 90 Кт 26
94. От стоимости каких товаров находится норма естественной убыли для списания потерь на расходы организации
а) поступивших
б) проданных
*в) оставшихся
95. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:
*а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
б) Д 41 К 42; Д 90 К 41
в) Д 90 К 41; Д 41 К 42 сторно
г) никакие проводки не составляют
96. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена превышает покупную стоимость:
б) Д 41 К 42 сторно
*г) никакие проводки не составляют
97. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:
а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
б) Д 41 К 42 сторно
*в) Д 91 К 41
98. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена выше покупной стоимости (уценка в пределах торговой наценки):
а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
*б) Д 41 К 42 сторно
г) никакие проводки не составляют.
99. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по стоимости приобретения:
*в) никакие проводки не составляют
г) Дт 41 Кт 42
100. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по продажным ценам:
в) никакие проводки не составляют
Служит для того, чтобы предоставить учредителям, а также государственным структурам к рассмотрению полную информацию о финансовом положении предприятия. При этом в нем отражаются не только имущественные владения, но и сырье, которое есть в распоряжении у данного предприятия, товары и прочее. Перед бухгалтерами возникает вопрос отражения готовой продукции в бухгалтерском балансе данного объекта предпринимательской деятельности, и этот вопрос стоит рассмотреть подробнее.
Юридическим лицам необходимо сдавать отчетность в виде бухгалтерского баланса всего один раз в году. В нем показывается финансовая обстановка данного предприятия на конец года. Очень часто те, кто руководит предприятием, сталкиваются с необходимостью осведомиться, каково экономическое положение данного предприятия, задолго до конца отчетного года. Поэтому бухгалтерам приходится составлять промежуточные балансы для того, чтобы отобразить положение дел в конкретный отрезок времени.
Отображается Д-т90 К-т43. При этом фактическая себестоимость продукции отражается затратами. Данное списание проводится по окончании месяца в отличие от первого, которое осуществляется по мере того, как продукция оприходуется складом.
По окончании отчетного периода и составления бухгалтерского баланса дебетовый остаток найдет свое отражение по строчке 1210. Именно поэтому для проведения учета стоит использовать только реальные показатели.
Итак, отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе осуществляется в обязательном порядке и имеет прямое влияние на полноту отраженной документе экономической картины предприятия. Все процессы, которые сопровождают процесс производства данного вида продукции, несут определенные затраты для предприятия, что в обязательном порядке включается в себестоимость готовой продукции или относится к другим статьям в зависимости от выбранной предприятием учетной политики.
К прочим оборотным активам относятся средства компании , которые не нужно отображать в строках основного раздела бухгалтерского баланса.
Оборотные активы – это те ресурсы, которые использует предприятие в хозяйственных целях в течение года или производственного цикла . В процессе осуществления коммерческой деятельности затраты, пущенные на них, вписываются в стоимость продукции или переносятся в счет денежных средств. Сведения о них фиксируются во втором разделе бухгалтерского баланса и там же расписываются по заданным категориям. Те суммы, которые не подходят для классификации, учитываются в обособленной строке 1260 «Прочие оборотные активы» .
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 4/99 , в тех случаях, когда сумма каждого показателя отдельного вида актива незначительна для проведения финансового анализа, указывается их обобщенный стоимостной показатель с сопутствующими пояснениями к ним.
Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов» .
В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.
Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99 . Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:
- Право на получение выручки за организацией закреплено на законном основании и имеет юридическое обоснование, т.е. оно возникло при заключении соответствующего договора или иным способом.
- Сумма полученных денежных средств поддается определению.
- При существовании гарантии, что от конкретных действий, предприятие получит увеличение экономических выгод. Например, когда фирма получила оплату актива или его получение не вызывает сомнений.
- Право собственности на определенную продукцию было передано от организации к покупателю, заказчику, а также если услуга была предоставлена в полном эквиваленте и принята.
- Траты, которые фирма произвела или планирует сделать, имеют стоимостное определение.
Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.
Однако существуют исключения :
- Сдача в аренду или предоставление во временную эксплуатацию какого-либо актива, принадлежащего фирме.
- Предоставление в счет вознаграждения в непостоянное пользование продуктов интеллектуальной собственности – патентов, прошедших регистрацию. Они могут быть на изобретения, образцы промышленного оборудования и иные типы.
- Принятие участия в уставных капиталах других предприятий.
Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.
- Сумма нанесенного ущерба по причине порчи имущества или недостачи, виновника которых пока не определили или не было принято решение о их в состав трат на производственный процесс или расходов на продажу.
- Возмещаемые в ближайшем будущем размеры НДС и акцизы.
- Цена, определенная договором подряда, которая была начислена, но еще не выставлена.
- Сумма акций, которые были приобретены у других фирм для дальнейшей перепродажи.
Строка 1260 и счет
По строке 1260 проводятся операции по тем оборотным активам, которые нельзя отнести ни к одному пункту основного раздела 2 в бухгалтерском балансе.
- Дебетовое сальдо по счету 45 «Отгруженные товары» с включением сюда сумм НДС начисленных при осуществлении отгрузки продукции.
- Дебетовое сальдо по счету 46 «Этапы, выполненные по незавершенным работам».
- Сальдо по дебету с занесением на счет 62 . Здесь указываются расчёты с клиентами и заказчиками. Отображение находит НДС, начисленное на товар, и предварительная оплата либо уплата суммы частично.
- Сальдо по дебету по — оплата налогов и сборов. Отмечаются суммы вычтенных акцизов, но чрезмерно уплаченных и не зачтенных, но по которым не было принято решение о возврате их в бюджет фирмы. Также относится чрезмерная оплата взносов по социальному страхованию и обеспечению, которая не зачиталась, но и на баланс бюджета еще не занесена.
- Сальдо по дебету по счету 76 – оплата задолженности перед дебиторами и кредиторами. В частности сумм НДС, начисленных авансовых платежей и предварительных расчетов полного или частичного характера.
- Дебетовое сальдо по счету 81 – акции и доли в других организациях, выкупленные и находящиеся в собственности предприятия с целью дальнейшего их сбыта на более выгодных условиях.
- Сальдо дебетовое по – убытки от порчи имущества, брака и недостачи.
В строке 1260 может учитываться стоимость активов, размер которой не имеет весомого значения для оценки финансового и экономического состояния предприятия.
Таким образом, при составлении строки 1260 в бухгалтерском балансе может использоваться дебетовое сальдо следующих счетов :
- 45 – Товары, которые были отгружены;
- 46 – Этапы, которые были завершены по неоконченным работам;
- 62 – Расчетные операции с заказчиками, покупателями и клиентами;
- – Оплата налоговых начислений и сборов;
- 81 – Акции и долевое участие в других фирмах, находящиеся в собственности у предприятия;
- 94 – Убытки, понесенные по причине выявленных недостач, бракованных товаров и порчи имущества.
Учет
На счете 1260 могут быть учтены только активы оборотного характера, не признанные существенными. Информация формируется на основе следующих данных :
- Стоимость затрат на уже выполненные этапы по строительству незавершенного объекта, которая имеет самостоятельное значение и исчисляется на основании договора.
- Данные о непредъявленной к оплате выручки, которая сформировалась в результате соглашения о строительном подряде, длительность которого составляет более одного года, либо когда сроки начала и окончания работ установлены на разные отчетные года. Она исчисляется исходя из стоимости, указанной по договору или информации о затратах, произведенных за указанный период в ходе выполнения работ, если было признана возможность их возмещения.
- Стоимость убытков из-за недостачи или порчи ценностей, которая не была включена ни в состав расходов производства, ни начислена в качестве задолженности на счет виновного лица.
- Размер НДС, который был начислен на авансовые платежи и предварительную оплату и отображается по счету 62 и в обособленном виде.
- Суммарная оценка акцизов, которые будут вычтены.
- Стоимость НДС, исчисленный на отгруженные товары, от выручки, которая не может быть учтена в данный период и учитывается отдельно на счете 76 и 45.
- НДС и акцизы, рассчитанные на экспорт, который не имеет подтверждения и в будущем будет покрыт из бюджетных средств.
- Оценки дебетового сальдо по счетам 46 и 94.
- Остатков записанных по дебету по счетам аналитического типа 62 – НДС, 68, 76 и 45 по состоянию на дату составления отчета.
Пример : при проведении бухгалтерского учета была выявлена недостача на ткацком предприятии «Снежинка» в размере 32000 рублей. 21 января поступила предварительная оплата продукции в размере 324000 руб., в том числе и начисленный НДС.
27 января была проведена отправка продукции на сумму 462000 руб. с НДС в соответствии с заключенным договором. Себестоимость готового товара составила 212000 руб.
Как отобразить в учете:
- Списание стоимости недостачи или недостающего товара – 32000. Проводка: Дт. 94 К. 41.
- Предоплата, поступившая в счет будущей отправки – 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
- Начисление налога на добавленную стоимость – 49423,43. Проводка: Дт. 76 К. 68.
- Учет отгруженного товара – 212000. Проводка: Дт. 45 К. 41.
- Учет НДС — 70474,58. Проводка: Дт. 76 К. 68.
В строке 1260 будут отображены:
32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.
В тех случаях, когда после проведенной бухгалтерской проверки был выявлен рост значений в строке 1260 «Прочие оборотные средства», можно говорить о том, что предприятие использует имеющиеся денежные ресурсы и средства эффективно и стабильно .
Проводить специализированный анализ оборотных активов рекомендуется регулярно . Это позволяет увидеть и проследить за динамикой роста средств компании.
Расходы будущих периодов в оборотных активах представлены ниже.
В строке 080 Баланса (ф. 0503730) также должна быть указана стоимость товаров (готовой продукции), отгруженных покупателям, право собственности на которые 1 января года, следующего за отчетным, к ним не перешло. Коммерческие организации стоимость подобных ценностей отражают на специальном счете бухгалтерского учета. Для учреждений применение отдельного счета Инструкцией и Планом счетов в данном случае не предусмотрено. Поэтому учет подобных ценностей можно вести на соответствующих дополнительно вводимых аналитических счетах счета 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» (по готовой продукции счета - 0 105 27 000 «Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая прод укция - иное движимое имущество учреждения»). Например, к счету 0 105 38 000 можно ввести дополнительный «Товары отгруженные».
В строку 080 будет вписано дебетовое сальдо по указанным аналитическим счетам. Таким образом, по этой строке унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена фактическая стоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.
В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:
При передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);
При передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что это право покупатель получает после выполнения тех или иных условий, например оплаты товара, его доставки в определенный пункт и т. д.);
При передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору.
Товарообменные сделки
Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. До этого момента товар, полученный от покупателя, принимается учреждением на ответственное хранение (поступление товара отражают уве личением забалансового счета «Материальные ценности, принятые на хранение») и считается собственностью продавца. Стоимость товара отражается в забалансовом учете по ценам, указанным в документах передающей стороны.
Если стоимость товаров облагают НДС, то налог начисляют после их фактической передачи (отгрузки) покупателю. Факт реализации товаров и перехода права собственности на них к покупателю значения не имеет.
Пример
Учреждение заключило товарообменный договор. В рамках сделки меняется 500 ед. товаров на партию материалов. Они относятся к прочим и не являются особо ценными. Обмениваемое имущество предполагается равноценным. Товары учитываются учреждением по фактической стоимости. Она составляет 650 000 руб. Продажная стоимость ценностей - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товары приобретены учреждением за счет собственных доходов.
Дебет 2 105 38 340 (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340
– 650 000 руб. - стоимость товаров, переданных покупателю по договору мены, отражена на отдельном аналитическом счете;
– 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 650 000 руб. отражают по строке 080 баланса.
После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730
– 180 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по материалам и перед поставщиком;
Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);
– 180 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по материалам;
– 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
– 650 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;
– 180 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения;
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660
– 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.
Договор с особым порядком перехода права собственности
Как мы сказали выше, учреждение может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Например, в нем может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение. При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».
Как и в случае с договором мены, если стоимость отгруженных товаров облагают НДС, то налог начисляют в момент фактической передачи ценностей покупателю. Факт реализации товаров значения не имеет.
Пример
Учреждение отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Фактическая стоимость отгруженных товаров - 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). Товары приобретены за счет собственных доходов учреждения. Их учет ведется по фактической стоимости.
После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 105 38 340, (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340
– 720 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных покупателю, отражена на отдельном аналитическом счете;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730
– 216 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 720 000 руб. отражают по соответствующей графе строки 080 унифицированной формы бухгалтерского баланса.
После поступления от покупателя средств в оплату товаров бухгалтер сделает записи:
– 1 416 000 руб. - поступили средства в оплату отгруженного товара;
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
– 1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные»)
– 720 000 руб. - списана стоимость реализованного товара, учтенного на отдельном аналитическом счете;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660)
– 216 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения.
Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.
Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром.
Мнение специалиста
Продавцу необходимо документально подтвердить наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:
1) дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);
2) письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);
3) инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.
При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности достаточно сложным. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.
О. Шишкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Передача товаров посреднику
Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить учреждению-собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого учреждение списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки. Как и в предыдущих случаях, для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».
Отметим, что при передаче товаров, облагаемых НДС, посреднику налог с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату «первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю» .
Пример
В рамках договора комиссии учреждение передало посреднику (комиссионеру) партию товаров, ранее приобретенных за счет приносящей доход деятельности организации. Ее фактическая стоимость составила 920 000 руб. По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10 % от продажной стоимости товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, причитающихся учреждению.
При передачи товаров посреднику в учете учреждения делают запись:
Дебет 2 105 38 340 а/счет «Товары отгруженные» Кредит 2 105 38 340
– 920 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных посреднику, отражена на отдельном аналитическом счете.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, товар не будет отгружен конечному покупателю, его стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке 080 бухгалтерского баланса.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров конечному покупателю в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
– 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров посредником;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440 а/счет «Товары отгруженные»
– 920 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
– 270 000 руб. - начислен НДС со стоимости товара, отгруженного покупателю;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730
– 27 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по посредническим услугам и кредиторская задолженность перед организацией-посредником;
Дебет 2 109 90 226 Кредит 2 302 26 730
– 150 000 руб. (177 000 – 27 000) - учтены затраты на оплату посреднических услуг и кредиторская задолженность перед посредником (без «входно го» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 27 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по посредническим услугам;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660
– 1 593 000 руб. (1 770 000 – 177 000) - поступили денежные средства в оплату реализованного товара за вычетом посреднического вознаграждения;
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660
– 177 000 руб. - зачтена сумма посреднического вознаграждения.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакцией В.Верещаки
