Взыскивание просроченных задолженностей по кредитным обязательствам — долгий и затратный процесс. Для оформления документов по судебному взысканию необходимо оплачивать услуги юристов и других специалистов. Эти издержки возвращаются только в долгосрочной перспективе.
Для организаций, не имеющих денег для судебных процессов в отношении должников, есть способ получить часть средств долга обратно. Для этого используют договор цессии. Одно юридическое лицо совершает уступку права требования долга другому за определенную плату (процесс напоминает , но есть и различия).
Еще одним случаем, когда применяется цессия, является процесс реорганизации в учреждении. Как правило, при этом все права на уступку долга передаются безвозмездно. В таком случае документ приобретает статус договора дарения.
Стороны данного документа именуются как цессионарий, должник и цедент. Цедент — это кредитор, который приобрел у цессионария уступку права требования задолженности у гражданина.
Уступка права требования долга для юридических лиц
Как показывает судебная практика, договор цессии широко распространен. Предметом его заключения могут быть уже имеющиеся и будущие права на переуступку долга. Но стоит помнить, что возможность у цедента предъявлять претензии к заемщику (по договору цессии) возникает только тогда, когда оно возникло у цессионария.
При условии своевременного уведомления заемщика в порядке, предусмотренном ГК РФ, цессия не является безвозмездной. Даже если в документе не описано вознаграждение цессионарию, оно обязательно подразумевается. Такой документ не может быть признан недействительным, как доказывает судебная практика.
Недействительным может быть признан договор уступки права требования, если сам предмет сделки мнимый. К таким предметам сделки относят субаренду.
Договор перевода долга между юридическими лицами
Переуступка права требования долга между юридическими лицами может осуществляться по желанию самого заемщика, но для этого нужно получить согласие нового кредитора. Он вправе требовать документы для ознакомления и вынесение решение по своему усмотрению.
Кроме получения согласия от нового кредитора, необходимо добиться согласия у юридического лица, которое является первоначальным кредитором.
Согласие самого должника может быть оформлено как в письменном, так и в устном виде. Согласие юридических лиц должно быть оформлено соответствующими документами. Необходимо достигнуть договоренности о размере вознаграждения по договору. Если одна из сторон против перевода, заключить договор уступки права требования невозможно.
Переуступка долга между юридическими лицами — налоговые последствия
Налоговые последствия переуступки долга между юридическими лицами выражаются в уплате НДС. Начисление налога происходит, если договор был заключен на возмещенной основе.
Налог на полученную прибыль уплачивает первоначальный кредитор. Размер налоговых отчислений равен сумме 13% от полученной прибыли сверх основной задолженности. Если при оформлении документов цессионарий не получил прибыль от сделки, налог не взимается.
Уступка права требования по исполнительному листу
Юридические лица вправе заключить соглашение о переуступке задолженности после получения первоначальным кредитором исполнительного листа. Не все долговые обязательства могут быть переданы путем заключения цессии. Не подлежат передаче:
- Алименты;
- Моральный и материальный вред.
Другие обязательства, тесно связанные с личность должника и первоначально кредитора.
После заключения соглашения о переуступке задолженности новый кредитор приобретает права. Но, вместе с этим, он обязан обратиться в арбитражный суд, чтобы сведения о новом кредиторе были внесены в исполнительный лист. После этого судебный пристав осуществит замену истца и уведомит об этом должника.
Договор цессии между юридическими лицами – образец
Типовой образец договора цессии между юридическими лицами является обобщенным. Документ требует профессиональной юридической переработки под нужды конкретных юридических лиц, оформляющих уступку права требования задолженности у должника. В документ необходимо внести все сведения о лицах, участвующих в процессе:
- Реквизиты первичного кредитора;
- Реквизиты кредитора, в пользу которого осуществляется уступка права требования;
- Реквизиты должника.
Законом не установлено требование об обязательном правовом статусе цедента. Им может быть как организация, так и гражданин.
Образец уведомления о переуступке долга
Финансовая нестабильность физических и юридических лиц всё чаще приводит к образованию больших . Особенно в последние годы, когда «встряски» финансовых рынков следуют одна за другой. Закон, в свою очередь, позволяет организациям, перед которыми имеются задолженности, переуступать право взыскания долга другим компаниям, заключая с ними так называемый . Однако не все задумываются, какими могут быть налоговые последствия договора цессии. Давайте разберемся в этом вопросе.
Общая информация
Непосредственно или опосредованно в процессе переуступки возникшей задолженности участвуют, как минимум, три стороны.
- Фирма-должник, долг которой продаётся.
- Организация-кредитор, которая продаёт долг фирмы-должника.
- Организация, желающая выкупить задолженность у первоначального кредитора для последующего взыскания её своими методами.
Логично будет предположить, что налогообложение после заключения договора цессии будет отличаться для всех сторон «конфликта». Следует также отметить, что в определенных ситуациях правила налогообложения будут зависимы от конкретного вида задолженности. Она может вестись как по обычному договору займа, так и вытекать из договора на продажу товаров, услуг или подрядных работ. Посмотрим же, как переуступка долга между юридическими лицами отражается на каждом из участников данной сделки.
Первая сторона вопроса: должник.
В контексте налогообложения, вид задолженности перед заимодавцем (реализация продукции или оформленный договор займа) не имеет никакого значения для того, на ком «висит» долг. Если кредитор переуступает задолженность другому лицу, то это совершенно не принуждает должника к восстановлению НДС. В списке причин для восстановления данного налога нет пункта, связанного с заключением договора цессии (п. 3 ст. 170 НК РФ). Уступка требования права долга по договору займа вообще никак не связана с НДС, так как не облагается данным налогом.
Если кредитор переуступает задолженность другому лицу, то это совершенно не принуждает должника к восстановлению НДС.
У должников, которые используют кассовый метод при налогообложении прибыли или находятся на «упрощенке», все купленные товары и услуги, право на оплату которых было переуступлено, считаются оплаченными с того момента, когда будет погашена задолженность новому кредитору (п. 3 ст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вторая сторона вопроса: продавец долга
Если переуступка права взыскания задолженности происходит по стандартному , то, согласно пп.15, 26 п.3 ст.149 НК РФ, НДС не начисляется. В случае продажи долга, возникшего в процессе реализации продукции фирмы или её услуг, ситуация становится немного запутанней.
Формально обязанность по уплате НДС возникает, так как передача имущественных прав является отдельным объектом налогообложения. Однако налоговая база в данной ситуации определяется согласно ст. 155 НК РФ, а в ней нет ни единого пункта, указывающего на процедуру расчёта налога при переуступке права требования. Соответственно, неуплата НДС будет совершенно законной, что и подтверждает современная судебная практика.
Третья сторона вопроса: покупатель долга
Организация-покупатель долга, уплатившая НДС, включенный в состав цены дебиторской задолженности, вполне сможет принять данный налог к вычету. Просто нужно потребовать от продавца задолженности счет-фактуру и непременно внести сумму задолженности в налоговые документы перед сдачей их в ФНС (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Впоследствии покупатель долга обязан начислить НДС (в случае принятия решения о перепродаже задолженности) либо взыскать эти деньги с должника.
Величина налога зависит от разницы между стоимостью покупки задолженности и реально взысканной с должника суммы. В случае минусовой разницы налог не уплачивается. Важный нюанс: налог при перепродаже долга нужно платить только в той ситуации, когда долг образовался по договору, в котором прописаны операции, облагаемые НДС. К таким операциям относятся: продажа товаров и услуг, а также выполнение различных видов работ. Если же деньги получены непосредственно из рук должника, то ни одно положение НК РФ не обязывает покупателя долга платить налог.
Часто возникают ситуации, когда надо сменить лицо, несущее определённые обязательства. Это вполне допустимо, согласно статье 328 ГК РФ. При таких обстоятельствах оформляют договор переуступки или цессии. В таком договоре нередко участвует больше двух сторон.
Такой договор заключается, когда физическое лицо хочет передать свои обязанности другому лицу, на законном основании. На это не требуется получать согласие самого должника. Чаще всего с этим сталкиваются банки, когда они продают коллекторам права по взысканию кредитных долгов.
Проведение переуступки невозможно лишь для личных обязательств. Это бывает связано с возмещением ущерба: морального, материального, причинённого здоровью. Или выплат, которые относятся к алиментам.
Большая часть документа должна быть посвящена передаваемым правам. И тому, в чём состоит их суть. Обязательно надо написать об основании, по которому права появились. Роль основания тогда передают договору, соответствующему судебному решению.
Закон наказывает тех, кто пытается передать вымышленное отступное имущество, либо требование, признанное недействительным.
Какие документы требуются для оформления?
Единый перечень, в котором были бы описаны все необходимые бумаги, просто отсутствует. Значимым доказательством становятся договоры, которые покупатели с продавцами заключали первоначально.
При работе с банковскими долгами функцию основания выполняют кредитные договора, выписки с личных счетов, согласие по овердрафту. Платёжные графики с суммами и датами станут дополнительными приложениями.
Допустимо использование специального соглашения, где указаны все условия, не прописанные в основном договоре.
Договора по переуступке обязательно должны включать такие сведения:
- Поставленные сторонами подписи, вместе с перечислением основных реквизитов.
- Описание периодичности, с которой вносятся платежи; даты и реквизиты по счёту; указание на срок погашения.
- Точный момент, с которого считается, что долг приняла другая сторона.
- Стоимость обязательств, которые получает новый должник. Обязательно описание самого долга, в полной либо частичной форме. Вместе с суммами по процентам и штрафам, неустойками. При наличии соответствующих пунктов в тексте договора.
- Информация по основанию, из-за которого и возникли обязанности.
- Полное наименование сторон.
- Место подписания с датой и номерами.
Если составляется трёхсторонний договор
Кредитор тоже может стать участником такого договора. Ведь он становится одной из сторон, чьи интересы затронуты во время процедуры. Тогда соглашение становится трёхсторонним. Это помогает эффективнее защищать интересы банков и старых заёмщиков.
Благодаря такой схеме исключаются многие риски.
- Возможность точного подтверждения благонадёжности клиента для кредиторов. Они же сообщают о том, что все реквизиты прошли соответствующую проверку.
- Смена заёмщика фиксируется только письменными соглашениями.
- Юридическая служба банка обязательно проведёт юридическую экспертизу документа.
- Три подписи доказывают, что стороны согласовали условия переуступки прав по долгу.
Трёхстороннее соглашение оформляется так же, как и обычное двухстороннее. Меняется только число тех, кто принимает участие в сделке. Условия займа при этом остаются неизменными в договорах между дебиторами.
Вмешательство кредиторов часто приводит к пересмотру некоторых пунктов. Главное – указать всё в тексте документа.
Не можете лично получить зарплату, тогда вам нужна доверенность на другое лицо, а как ее составить вы можете узнать
Оплата со сроками погашения и причинами, по которым появились долги, заслуживают особого внимания. Кроме того, важны ещё несколько вещей:
- Деятельность, которую ведёт каждая сторона, прошедшая официальную регистрацию.
- Форма организации.
- Статус по имеющимся правам.
Что входит в договор по переуступке долга? Если у организации нет статуса кредитного учреждения, то ей обязанности переданы быть не могут.
О протоколах разногласий
Данный документ посвящается разногласиям, если они возникли в связи с отдельными вопросами.
Чёткая, однозначная процедура оформления протоколов отсутствует.
Это подготовительные документы, которые используются при разработке основных положений в цессии. Такие документы не обязательны, они не регламентируются действующим законодательством.
Если вы ИП, то вам необходим . Все нюансы его открытия и использования вы можете посмотреть по ссылке.
Составить протокол можно на любом этапе соглашения. Не только до подписания договора, но и после того, как это произошло. Тогда протокол становится дополнением к основному документу.
Когда меняется заёмщик, именно трёхсторонний договор переуступки – предпочтительное решение. Главное – учитывать требования действующего законодательства. Особенно, если речь идёт о серьёзных суммах. Иначе в суде соглашению присвоят статус недействительного.
Перемена условий в первоначальном договоре со стороны должника невозможна. Исключение – когда закон предусматривает другие обстоятельства.
Какие нововведения ввели в систему налогообложения в 2015-2016 году? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.
Заключительные положения соглашения могут содержать не только протокол о разногласиях. Но и информацию о том, как из разногласий можно выйти. И сделать так, чтобы были соблюдены интересы каждой из сторон.
Если нет других договорённостей, то новый должник принимает на себя обязанности с того момента, как основной документ подписан. Если договорённость о других сроках отсутствует.
Подробнее о продаже долгов банками – в этом видео:
В условиях нестабильной экономической ситуации у многих организаций возникают трудности с получением денежных средств. Для пополнения оборотных средств компания может продать числящуюся в учете дебиторскую задолженность либо заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку права требования долга. Налоговые последствия указанной операции рассматривает в данной статье Л.П. Фомичева, аудитор. Автор анализирует механизм налогообложения операций по купле-продаже дебиторской задолженности применительно к различным налоговым режимам.
Правовые особенности цессии
Рассмотрим, с какими сложностями может столкнуться организация при отражении расходов по договорам цессии и факторинга в налоговом учете.
Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Можно уступить и требование заимодавца о возврате займа.
Непременным условием договора является наличие у кредитора полного комплекта надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование финансового обязательства. Новому кредитору передаются документы, удостоверяющие право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки задолженности кредитора и должника, накладные и другие документы.
Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или статьей 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ). Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т. д., но следует получить доказательство того, что должник получил документ, поскольку он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки (цессионарий), также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.
НДС при договоре цессии
Первоначальный кредитор - цедент, уступающий право требования, не начисляет НДС в связи с тем, что налог был исчислен и уплачен в бюджет при первоначальной отгрузке товаров, реализации работ, услуг (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ).
В Определении ВАС РФ от 14.03.2008 № 10887/07 судьи указали на то, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Налогообложению подлежат в данном случае не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Новый кредитор (цессионарий), который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования (постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 № Ф09-1388/09-С2).
При дальнейшей переуступке требования или при погашении обязательства должником цессионарий - плательщик НДС начисляет налог в день погашения либо переуступки (п. 2, 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). В обоих случаях налоговая база определяется как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов по приобретению этого требования. Превышение облагается по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Отдельно следует рассмотреть вопрос исчисления НДС при уступке и переуступке заемных обязательств.
Первоначальный кредитор при уступке займа не начисляет НДС. Если заемщик гасит заем по первоначальному договору новому кредитору, эта операция также освобождена от НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Минфин России считает, что данная льгота не применяется в силу ее формулировки в НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц (письмо от 12.01.2009 № 03-07-11/1). В этом случае должны применяться общие положения пункта 4 статьи 155 НК РФ (НДС начисляется на сумму превышения дохода над расходом по приобретению).
Налог на прибыль при договоре цессии
Сумма, которую кредитор получит в оплату уступаемого требования, учитывается в доходах, а цена приобретения и расходы по реализации - в расходах (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы признаются на дату уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).
Обычно долг продается с убытком, ведь новый кредитор будет нести расходы по получению долга.
Порядок учета убытка цедентом при уступке права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя (должника) - до даты уступки долга покупателя (п. 1 ст. 279 НК РФ) или после (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот порядок применяется только двумя категориями налогоплательщиков - продавцом товара (работ, услуг) и заимодавцем (кредитором по долговому обязательству), которые ведут учет доходов и расходов методом начисления.
Если уступка произошла до того, как наступил срок платежа по договору, убыток признается у продавца в периоде уступки.
Но сумма такого убытка лимитирована и не может превышать величину процентов, исчисленных согласно статье 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом учитывается срок начисления процентов, равный периоду от даты уступки до даты платежа по договору поставки.
Или, другими словами, если бы налогоплательщик взял кредит на сумму, равную доходу от уступки права требования, на период с момента уступки до момента платежа, ему пришлось бы заплатить за такой кредит определенную сумму процентов. На их сумму налогоплательщик и может снизить свою налогооблагаемую базу по прибыли, если эти проценты отвечают требованиям статьи 269 НК РФ.
Напомним, что проценты, включаемые в расходы, в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года должны были исчисляться по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза (для дохода от уступки права требования, полученного в рублях), и 22 % (если доход получен в иностранной валюте). На основании Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, применяется следующий порядок. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, по обязательствам в рублях и 15 % - по обязательствам в иностранной валюте.
При уступке долга после наступления даты платежа убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 % на дату уступки; 50 % по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года действует обновленная форма декларации с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н.
Данные по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
Пример
Кредитор уступает право требования долга 15 мая 2009 года в сумме 240 000 руб. за 200 000 руб.
Фактический убыток - 40 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки - 12 %.
Выручка и себестоимость прав требования в зависимости от того, наступил ли срок платежа по долгу, отражаются у первого продавца по строкам 100-130 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
Рассмотрим первый вариант: уступка произошла за 10 дней до наступления срока платежа по договору. Отдельно сумма убытка 40 000 руб. в Приложении № 3 к Листу 02 декларации не выделяется, а рассчитывается как разница между строками 100 и 120.
Для целей налогообложения признается сумма убытка, равная 986,3 руб. (200 000 руб. х 0,12 х 1,5: 365 дн. х 10 дн.). Эта сумма как принимаемый убыток по нормативной сумме процентов по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указывается по строке 140 Приложения № 3 к Листу 02 налоговой декларации.
Оставшаяся часть убытка - 39 013,7 руб. (40 000 руб. - 986,3 руб.) для целей налогообложения не принимается как сверхнормативная сумма процентов. Она отражается у первого продавца по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
По итогам первого полугодия 2009 года в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство по действующей ставке налога на прибыль 20 % в размере 7 802,74 руб. (39 013,7 руб. х 20 %).
Рассмотрим второй вариант: уступка права требования произошла после наступления срока платежа. Убыток 40 000 руб. показывается по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 декларации и включается в состав внереализационных расходов равными частями в два срока:
- 20 000 руб. (50 % х 40 000 руб.) на дату уступки (15 мая 2009 года);
- 20 000 руб. (50 % х 40 000 руб.) через 45 календарных дней, т. е. его можно будет учесть в конце июня 2009 года.
В обоих случаях сумма засчитываемого убытка - 20 000 руб. - включается во внереализационные расходы по строке 203 Приложения № 2 к Листу 02 и дополнительно указывается по строке 170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
Поскольку часть убытка (20 000 руб.) будет приниматься для целей налогообложения позднее, сумма является вычитаемой временной разницей. В конце мая 2009 года следует сформировать отложенный налоговый актив 4 000 руб. (20 000 руб. х 20 %). Уменьшение налога на прибыль произойдет в июне 2009 года, когда убыток будет включен в налоговую декларацию, тогда и нужно списать ОНА в полном размере.
Приобретенное право требования цессионарий может реализовать двумя способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. В обоих случаях речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
В отличие от цедента, для которого в большинстве случаев сделка уступки убыточна, новый кредитор (цессионарий) в случае исполнения обязательства должником получит прибыль, так как сумма, уплаченная цеденту, меньше полученной от должника.
Обязанность уплатить (начислить, отразить в декларации) налог на прибыль с данной разницы возникает у нового кредитора в периоде погашения должником задолженности.
Проценты с даты приобретения заемного обязательства включаются цессионарием во внереализационные доходы на основании пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 (при методе начисления) НК РФ (см. письмо Минфина России от 26.06.2008 № 03-07-08/154).
В случае дальнейшей реализации права требования цессионарий уплачивает налог на прибыль по правилам пункта 3 статьи 279 НК РФ. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
Можно уменьшать полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением указанного права. Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).
В налоговой декларации выручку с учетом процентов, начисленных с даты приобретения права требования, цессионарий должен отражать по строке 070 "Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг" Приложения № 3 к Листу 02. Расходы по приобретению права требования следует показывать по строке 080 "Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги" Приложения № 3 к Листу 02.
Корректировка процентов, учтенных по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02, на наш взгляд, может осуществляться по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02.
А вот правила учета убытков для этой категории налогоплательщиков в статье 279 НК РФ не установлены. Поэтому при получении отрицательной разницы между доходами и расходами от реализации финансовых услуг для целей налогообложения принимается нулевой результат, а в бухгалтерском учете отражаются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Убыток от реализации права требования как реализации финансовой услуги отражается по строке 090 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
Случается, что приобретенное право требования так и не было реализовано, например, по причине ликвидации должника.
Признать данную задолженность сомнительной нельзя, потому что таковой считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176). В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ) и учитывает убытки от списания такого долга по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Приобретение долгов "упрощенцами"
Организации, применяющие УСН, могут выступать цедентами или цессионариями. Если "упрощенец" продает долг своего покупателя, то в составе доходов в Книге учета доходов и расходов цедент учтет сумму, поступившую от цессионария, в день ее поступления (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом стоимость проданных товаров, работ или услуг роли не играет.
Стоимость проданных товаров, требование об оплате которых было уступлено, можно учесть в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН также только после получения денег от цессионария (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).
Убыток от реализации права требования у "упрощенца" учтен быть не может, так как при УСН в учете отражаются только фактически полученные доходы и понесенные расходы (см. письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191).
При выдаче займа выданную сумму займодавец не учитывает в расходах, как и возвращаемую сумму в составе доходов. Поэтому "упрощенец" при переуступке права требования, вытекающего из договора займа, поступившие от цессионария суммы в налоговую базу не включает (подп.10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 41 НК РФ). Отрицательная разница между суммой выданного займа и суммой, фактически уплаченной цессионарием, для целей налогообложения не учитывается.
Теперь разберемся, как будет учитывать операцию цессионарий, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Затраты на приобретение требования в расходах не учитываются, поскольку такие расходы в закрытом перечне у "упрощенцев" в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. Сумма, поступившая от следующего кредитора или должника в оплату (погашение) требования, а также поступившие проценты и неустойка, учитываются в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Случается, что покупатель "упрощенца" предлагает в качестве оплаты за поставленные ценности передать право требования долга к третьему лицу. В таком случае "упрощенец" должен в момент получения такого требования отразить в доходах выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере стоимости требования, определенной договором цессии.
А стоимость реализованных данному покупателю товаров, оплаченная поставщику, учитывается "упрощенцем" в этот момент в расходах (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308). Иными словами, передача права требования "упрощенцу" в счет оплаты реализации приравнивается к поступлению денежных средств от покупателя.
Правовые особенности факторинговых операций
Законодательное регулирование отношений между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) осуществляется статьями 824-833 главы 43 ГК РФ. Коммерческая организация, передающая денежные средства в счет денежного требования, называется в договоре факторинга финансовым агентом или фактором, а сам поставщик - клиентом.
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
В первом случае происходит продажа, уступка существующей дебиторской задолженности и выбытие денежного требования с баланса продавца. Это так называемый факторинг без регресса (безоборотный), когда после уступки задолженности с организации снимается ответственность за погашение данной задолженности должником (в соответствии с п. 3 ст. 827 ГК РФ), т. е. все риски лежат на финансовом агенте. При безрегрессном факторинге никакой комиссии за эту услугу финансовый агент или банк не начисляет, он просто покупает дебиторскую задолженность по заниженной цене.
Во втором случае поставщик передает товар покупателю по договору с отсрочкой платежа с одновременным заключением с финансовым агентом договора факторинга на продажу дебиторской задолженности, срок погашения которой еще не наступил. Взамен клиент получает определенную сумму денежных средств на определенный срок, по истечении которого организация должна их вернуть.
Это так называемый факторинг с правом регресса или оборотный факторинг.
Происходит при этом не выкуп дебиторской задолженности, как при регрессном факторинге, а кредитование организации под залог права требования долга. Гарантом возврата "кредита" при этом выступает дебиторская задолженность. Все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент. В этом случае финансовый агент удерживает вознаграждение за предоставленные денежные средства. Как правило, оно взимается в процентах от суммы долга за каждый день с момента выплаты клиенту суммы финансирования до момента окончательного расчета с покупателем. Могут взиматься:
- комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности;
- фиксированные сборы за обработку документов, анализ состояния денежных требований, контроль за своевременностью их погашения, а также иные услуги, оказываемые финансовым агентом в отношении уступаемого требования и др.
По своей правовой природе факторинг очень схож с цессией. Но есть некоторые различия. По договору цессии можно уступить только существующее требование, а по договору факторинга можно получить финансирование и под уступку будущего требования. Договором факторинга могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг (например, консультационных), а договором цессии - нет. При факторинге последующая уступка денежного требования финансовым агентом возможна, если это прямо предусмотрено в договоре. А при цессии уступаемое право требования может быть уступлено цессионарием другому лицу вне зависимости от того, содержится условие о последующей уступке права требования в договоре цессии или нет. Факторинг - это длящееся финансирование клиента. А цессия - разовая сделка.
НДС при факторинге
В целях исчисления НДС предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. В отличие от банковских операций (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), сумма комиссии, взимаемая по договору факторинга, облагается НДС в общеустановленном порядке.
НДС, предъявленный финансовым агентом в составе вознаграждения, клиент принимает к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, если права требования приобретены в целях использования в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).
Вычету подлежит сумма НДС, приходящаяся на величину вознаграждения, учитываемую в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако если для налогообложения прибыли суммы вознаграждения включались в состав расходов не полностью, а в пределах нормативов, то и вычет НДС может быть произведен только в той их части, которая относится к расходам при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль при факторинге
Исходя из гражданского законодательства, обязательства по договору факторинга не относятся к долговым (т. к. факторинг главой 43 ГК РФ выделен в самостоятельный институт гражданского права, отличный от займов и кредитов, которым посвящена глава 42 ГК РФ).
Однако специалисты Минфина России предписывают нормировать комиссии по договору факторинга по правилам статьи 269 НК РФ (см., например, письма от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437, от 17.04.2008 № 03-03-06/1/284, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116). Если вознаграждение фактора установлено в фиксированной сумме, то его можно сразу включить в состав прочих (ст. 264 НК) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Если же комиссионные в договоре установлены в виде процентов от суммы уступленного денежного требования, то такие затраты нужно учитывать как проценты по долговым обязательствам - то есть в пределах лимита, установленного статьей 269 НК РФ. Суммы, превышающие установленный предел, в расходы не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Правда, арбитражные судьи не всегда согласны с такой трактовкой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2008 № Ф09-2195/08-С2 по делу № А76-4118/07, ФАС Поволжского округа от 19.04.2007 № А12-14131/06-С61-5/38 и др.).
При налогообложении сделки по уступке права требования следует применять нормы статьи 279 НК РФ. Особое внимание следует уделить доказательствам экономической обоснованности затрат по договору факторинга (ст. 252 НК РФ). В постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции не обусловлены разумным экономическим смыслом, а также такая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Установление наличия разумных экономических причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Несоизмеримо большая комиссия финансового агента вызывает обоснованные претензии налоговых органов в части отсутствия разумной деловой цели (см. Определения ВАС РФ от 06.05.2009 № ВАС-5048/09 по делу № А46-6688/2008, от 23.06.2008 № 7365/08 по делу № А53-17926/2007-С5-34, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 № Ф09-1531/07-С3 по делу № А71-4677/06). Если в суде сделка будет признана фиктивной, либо направленной на уклонение от уплаты налогов, нужно будет доплатить не только значительны суммы налога на прибыль, но и НДС.
Факторинг при "упрощенке"
Если объектом налогообложения при УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, факторинговая комиссия может быть включена в расходы в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения. Иными словами, сумма признаваемых комиссий должна нормироваться, (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если она зависит от величины предоставленного агентом финансирования или периода финансирования и взимается в процентах от суммы.
Налогоплательщик вправе учесть в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, применительно к порядку, установленному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 264 и 265 НК РФ.
Когда заемщик перестает исполнять свои финансовые обязательства, у кредитора появляется законное право на взыскание денежных средств либо подачу в суд искового заявления. Само собой, ясно, что потерянного времени кредитору никак не вернуть (того, которое ушло на разборки с должником). Для решения такого вопроса нередко применяется переуступка долга между юридическими лицами. Иными словами, речь идет о цессии.
В чем заключается смысл данного договора
Соглашение используется в самых разных деятельных сферах. Но, исходя из положений имеющегося законодательства РФ, по такому договору можно передать отнюдь не любое требование. Эту форму договора можно применять при переуступке долга под обязанности третьего лица.
Уступать нельзя такие разновидности обязательств:
- Алиментные обязательства.
- Компенсацию за причиненный жизни либо здоровью вред.
- Компенсацию за нанесенный моральный вред.
Заключить такое соглашение можно в том случае, если кредитору не удается самостоятельно забрать деньги у должника. Юридические лица выступают инициаторами цессии в том случае, если меняется форма собственности компании. Происходит передача займа и без второстепенных выплат. Лицо, на которое возлагают обязанность по выплатам, получает уведомление в соответствующем письме. Если же речь идет о переводе со стороны заемщика, он обязан сразу же сообщить о своем решении кредитору (и выступить инициатором заключения подобного соглашения).
Переуступка друг другу долга между юридическими лицами возможна в рамках таких соглашений и иных обязательств:
- Если это хозяйственные договора.
- Если это судебная документация.
- Если это страховая документация.
Кого считают участниками
Как правило, соглашение заключается между цедентом и цессионарием. К первому относится начальный владелец прав на финансовое обязательство. То есть, речь идет о кредиторе. Другая сторона – это новый владелец, имеющие легальные права, с помощью которых он может требовать погашения задолженности без оформления пакета документации. С формальной точки зрения главной составляющей соглашения продолжает оставаться сам заемщик. Это на него накладывается обязанность по выплате всех издержек по долгу. При этом должник не выступает в качестве стороны соглашения.
Но практика нередко говорит о том, что куда как чаще одно юридическое лицо полностью переводит свой долг на иное юридическое лицо. Заключать такое соглашение необходимо в том случае, если меняется юридическая форма заемщика. Непосредственно с должником в ходе проведения данного мероприятия ничего не происходит.
Какими бывают соглашения
Договор переуступки права требования долга бывает такого типа:
- Соглашение оплатного и безоплатного типа. Кредитора можно сменить посредством безоплатной цессии. Также может быть выплачена дополнительная сумма – чтобы погасить первоначальный долг.
- Договор трехстороннего типа. Основной нюанс этого договора таков: должник официально согласился на то, чтобы его долги были переданы. Главный плюс – кредитор обладает зафиксированной гарантией от заемщика. Подпись документа о смене кредитора осуществляется в двустороннем порядке.
- Цессия (может быть как на платной, так и на безвозмездной основе). Платный перевод – это когда передаются долги и выплачивается дополнительная сумма. В такой ситуации для компаний это принудительная процедура. Цессию используют даже для того, чтобы вернуть хотя бы небольшую часть расходов. Второй стороной в подобном случае может быть коллекторская компания. Если цессия безвозмездная, переводить еще какие-то средства не требуется.
- Исполнительный лист. До того, как оформлять цессию, необходимо направить в арбитражную судебную инстанцию заявление по месту проживания. После того, как огласят решение, можно осуществить частичный перевод кредитных долгов.
Возврат долга
На каких условиях заключается рассматриваемое соглашение
Переуступка долга между юридическими лицами не пользуется огромной популярностью среди фирм, считающихся государственным сегментом (а также среди органов власти). Так что единый и имеющий четкую форму цессионный договор (как и установленный образец), пока что отсутствуют. Все участвующие в процессе стороны самостоятельно обговаривают и прописывают каждый пункт договора до его подписания. При этом, стоит отметить следующее: образец соглашения цессии между юридическими лицами должен состоять из таких пунктов:
- Должна быть обозначена сумма оставшегося долга на момент составления цессионного соглашения.
- Необходимо прописать весь размер долга.
- Нужно отразить, как назывался первоначальный договор.
- Указать размер суммы переуступки (либо отразить тот факт, что она является безвозмездной).
- Требуется прописать, кто первый и второй кредиторы, кто считается заемщиком.
- Перечислить все обязательства по пунктам.
Важный момент : договор цессии в обязательном порядке должен содержать следующую информацию: какой конкретно долг – предмет предстоящей операции.
Размер задолженности, переводимой иному лицу, должен быть идентичен сведениям, отраженным в накладных. Исходя из положений ГК РФ, передавать можно и часть финансовых обязательств (необязательно передавать их полностью).
Случается и такое, что заемщик должен выплатить не только основной долг, но и неустойку. Ее размер прописывается отдельно. Еще новый заемщик может забрать долг по набежавшим пеням.
Также необходимо сказать о том, что новому заемщику отдают все документы. Это:
- Само соглашение.
- Второстепенная информация.
- Акты – бывают накладными и расчетными.
Первоначальный заемщик обязан вернуть новому все понесенные расходы (в случае невыдачи требуемой по соглашению документации).
Сроки заключения договора
В какой промежуток времени стоит заключать сделку
Договор уступки долга лучше всего оформлять после того, как просрочка заемщика составила полгода. Такие обстоятельства позволяют рассчитывать на хорошую сумму вознаграждения. Если оформляется страховое соглашение, цессия должна быть осуществлена тогда же, когда будет меняться хозяин застрахованного предмета, допустим, недвижимого объекта.
Важный момент: возможно и автоматическое осуществление переуступки – если соглашение имеет конкретный пункт. Если же данное положение отсутствует, цессия должна быть завершена до того, как предприятие фактически погасит свои долги.
Какая документация требуется
Переуступка задолженности между юридическими лицами осуществляется лишь после того, как будут собраны конкретные документы. Список для любой из подобных ситуаций индивидуален. Основной нюанс для переуступки – это существование соглашения, которое заключают между собой кредитор и должник. Еще большим значением обладают различные документы, служащие подтверждением существования долга. Они обязательно должны быть – если вдруг возникли сложности с подписанием рассматриваемого соглашения.
Для переуступки перед кредитными учреждениями главным документом выступает соглашение кредитования либо овердрафт. Обязательно нужно иметь выписку со своего счета. Во многих ситуациях происходит составление еще одного соглашения. В нем перечисляются условия, не вошедшие в состав первоначального соглашения. Еще акт приема либо передачи определенной документации может содержать приложения – свидетельства, служащие подтверждением.
Регистрационный процесс в Госреестре
Если соглашение имеет непосредственную связь с недвижимым объектом, нужно сразу же запустить государственную регистрацию. Договор получает законную силу лишь после того, как будет проведена соответствующая регистрация. В противном случае заключенный договор сразу же аннулируется (в автоматическом порядке).
До регистрации договора требуется представить всю документацию. Любой документ нужно дополнительно заверить у нотариуса. Основной документацией являются:
- Договор долевого сотрудничества.
- Соглашение о переуступке задолженности.
- Дополнительная сопровождающая документация.
Еще лицо должно приложить свидетельство о регистрации, документацию, подтверждающую создание компании, а также свидетельства, сообщающие о закреплении конкретных полномочий. Рассмотрением документов занимается регистрационная служба. Время – 30 дней с момента подачи заявления.
В каком порядке расторгается цессионное соглашение
Переуступку можно аннулировать, если договор расторгнут либо он просто недействителен. Основаниями являются:
- Личный характер обязательства – к примеру, если оно является алиментным.
- Если переуступку не закрепили определенными документами.
- Если соглашение не зарегистрировали везде, где положено по закону.
- Если в цессионном соглашении отсутствуют критерии для отношений между первоначальным кредитором и заемщиком.
- Если платный договор не был уплачен в обозначенные заблаговременно временные рамки.
Если выявляются вышеобозначенные нарушения, нужно подавать иск в суд (чтобы документ признали недействительным). Суд может удовлетворить иск полностью либо частично – если передать долг по закону не представляется возможным.
Таким образом, из нашей статьи Вы узнали о том, каким образом осуществляется переуступка права требования долга между юридическими лицами и на что следует обратить внимание при проведении данной процедуры.
Когда заемщик перестает исполнять свои финансовые обязательства, у кредитора появляется законное право на взыскание денежных средств. Часто в таких случаях происходит переуступка права требования долга.
