От размера страховых тарифов и сумм уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки страховых взносов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Однако руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размер отчисления страховых взносов. При осуществлении мероприятий по снижению отчислений в социально значимые структуры следует иметь в виду, что уменьшение платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышение инвестиционной привлекательности организации.
Исследование состояния расчетов с внебюджетными фондами как составная часть финансового анализа организации должно быть направлено на:
· Совершенствование регулирования денежных потоков.
· Определение возможностей роста прибыли за счет экономии отчислений страховых взносов.
· Предотвращение уплаты штрафов.
В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за избранный отчетный период) порядке; по всем страховым взносам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической информации используются расчет страховых взносов организации, его бухгалтерская отчетность и данные по счетам бухгалтерского учета. Следует учесть, что требование достоверности аналитической информации диктует необходимость предварительного проведения процедуры контроля расчётов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Общая схема анализа состояния расчетов страховых взносов, как правило, включает несколько основных этапов:
1 этап. Определяется динамика и отклонение от установленного планированием размера страховых платежей, начисленных к уплате во внебюджетные фонды, а также всей их совокупности в абсолютной сумме и по отношению к общей величине начисленных предприятием доходов. Отношение суммы всех страховых взносов к величине доходов представляет собой удельный вес страховых взносов в общем объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия. При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием доходов от бюджетной и внебюджетной деятельности.
2 этап. Изучается эффект от установленной предприятием внутренней политики, т.е. снижение (рост) нагрузки на фонд оплаты труда.
Порядок расчета влияния нагрузки (Н) на страховые взносы:
Н = (РП - РПа) Ч Нс, (1)
где РП - база, рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием, тыс. руб.;
РПа - база, рассчитанная исходя из альтернативного способа, предусмотренного ФЗ 212 от 24.07.2009 г., тыс. руб.;
Нс - ставка по страховым взносам.
3 этап. Изучается соблюдение сроков уплаты страховых взносов. Состояние расчетов с внебюджетными фондами с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты страховых взносов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности перед внебюджетными фондами характеризует платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени.
4 этап. Определяется влияние на прибыль пени и штрафов, начисленных за правонарушения по уплате страховых вносов. Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением страховых взносов во внебюджетные фонды равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия. Начисленные штрафы в связи с правонарушениями также равноценно уменьшают чистую прибыль и являются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.
5 этап. Является заключительным этапом анализа состояния расчетов с бюджетом и включает в себя обобщение результатов проведенного анализа в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений:
· Регулирования и снижения каждого из платежей и нагрузки в целом.
· Совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения уплаты пени.
· Повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.
Проведём анализ состояния расчётов страховых взносов (таблица 6).
Анализ состояния расчетов страховых взносов и обобщение их результатов позволяет дать практические рекомендации по организации оптимизации страховых взносов в конкретной организации
В 2012 году фонд оплаты труда в Филиале ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград составил 1272,0 тыс. руб., а в 2013 году 1349,4 тыс. руб. В пояснительной записке указано, что начисление заработной платы проводилось по штатному расписанию и действующим Положением об оплате труда работников.
Таблица 6
Структура платежей во внебюджетные фонды Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.
|
Начислено взносов 2012 год |
Начислено взносов 2013 год |
Отклонение удельного веса %.. |
Отклонение +, (-) тыс. руб. |
|||
|
удельный вес % |
удельный вес % |
|||||
|
Пенсионный фонд всего |
||||||
|
страховая часть |
||||||
|
накопительная часть |
||||||
Таблица 6
Изменения структуры страховых взносов в связи с изменениями в законодательстве с 01.01.2013 года Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г.Светлоград за 2012 и 2013 г.
|
Начислено взносов 2013 год |
Плановое начисление страховых взносов 2013 год (при условии, что ФОТ останется на уровне 2012 года |
Отклонение +, (-) |
||||
|
Удельный вес % |
Удельный вес % |
Удельный вес % |
||||
|
Фонд социального страхования |
||||||
|
Пенсионный фонд всего |
||||||
|
В т.ч. страховая часть |
||||||
|
накопительная часть |
||||||
|
Федеральный фонд обязательно медицинского страхования |
||||||
|
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
||||||
Таким образом, мы наблюдаем тенденцию увеличения нагрузки на фонд оплаты труда: отклонение 2013 года по отношению к 2012 году в абсолютных показателях составило 48,8028 тыс. рублей, а удельный вес стоимости обязательств к общей величине стоимости всех обязательств организации - 3,15%.
Наиболее важными обязательствами предприятия являются внешние обязательства перед внебюджетными фондами - обязательства по страховым взносам, штрафам.
Проанализировав плановое начисление 2012 года с начисленными взносами 2013 года, отметим, что с увеличением фонда оплаты труда, увеличились платежи во внебюджетные фонды на 40,3998 тыс. руб.
Действовавшие в 2012 году ставки страховых взносов устанавливали единый тариф для любого размера заработных платы. Кроме того, существовал предельный уровень доходов сотрудников - 463 тысячи рублей в год, свыше этого лимита не отчислялись средства во внебюджетные фонды. Такие правила стимулировали фирмы не понижать ежемесячные вознаграждения высокооплачиваемым специалистам, но с 2013 года с начисленной базы доходов, превышающий лимит 512 тысяч рублей в год, работодателям пришлось выплачивать 10% в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Произведем расчет нагрузки страховых взносов. Ретроспективные данные таблицы за период 2011, 2012 и 2013 год отметим, что доходы увеличились на 60 тыс. рублей в 2012 году, и на 1033 тыс. рублей в 2013 году, среднегодовая валюта баланса также увеличилась на 4467 тыс. руб. в 2012 (по отношению к 2011 году), и на 9514 тыс. рублей в 2013 году (по отношению к 2012 году). Нагрузка на доходы предприятия в 2012 году повысилась на 15,39% . Данный показатель увеличился в связи с повышением фонда оплаты труда. В 2013 году показатели нагрузки на доходы предприятия уменьшились по сравнению с 2012 годам на 34,82%, результатом данного эффекта стало следующее: организация изменила направление деятельности, доходы выросли, а фонд оплаты труда значительно не повысился.
Таблица 7
Динамика показателей налоговой нагрузки, тыс. руб. Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.
|
Показатели |
Отклонение 20112 к 2011 |
Отклонение 2013 к 2012 |
|||
|
Доходы всего |
|||||
|
среднегодовая валюта баланса |
|||||
|
среднегодовая численность работников, чел |
|||||
|
нагрузка на доходы предприятия (страховые взносы / доходы всего), % |
|||||
|
нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (страховые взносы/среднегодовая валюта баланса), % |
|||||
|
Налоговая нагрузка на 1-го работника (страховые взносы/численность работающих) |
За три года произошли следующие изменения: уменьшился размер ставки страховых тарифов с 34% до 30,2%, фонд оплаты труда увеличился, платежи страховых взносов уменьшились. Таким образом, политика государства возымела должный эффект, а именно работодатели сохранили ту нагрузку, которая легла на организацию с начала 2011 года, не воспользовались нелегальными способами ухода от уплаты взносов, увеличили заработную плату сотрудников, что привело к пополнению местного бюджета.
Главным показателем платежеспособности предприятия является своевременное погашение обязательств, в том числе и страховых взносов.
Следует отметить, что ст.855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Анализ показателей своевременности погашения страховых взносов приведен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград
|
Перечислено в бюджет фондов |
Задолженности по расчётам с внебюджетными фондами |
Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, % |
||||
|
2012 тыс. руб. |
2013 тыс. руб. |
2012 тыс. руб. |
2013 тыс. руб. |
|||
|
Фонд социального страхования |
||||||
|
Пенсионный фонд всего |
||||||
|
Территориальный фонд обязательно медицинского страхования |
||||||
|
Федеральный фонд обязательно медицинского страхования |
||||||
|
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
||||||
Анализируя показатели таблицы, выявили тенденцию снижения недоимок по страховым взносам, данная организация просроченной задолженности не имеет, а показатель удельного веса недоимки к общей сумме поступлений имеет тенденцию снижения, т.е. за период с 2012 по 2013 год снизился на 2,8%.
Взносы внебюджетных фондов не носят налоговый характер, но ложатся тяжким бременем на доходы организации, и необходимо помнить о том, что данные отчисления социально значимы для каждого жителя нашей страны, поэтому изыскивать нелегальные варианты для уменьшения этих взносов дело неблагодарное, т.к. данная тенденция негативно отразится на медицинском и пенсионном обеспечении граждан.
Организации, согласно законодательству, производят платежи во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для учета расчетов по социальному страхованию используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.
Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения).
Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.
Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.
Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 51 «Расчетные счета».
Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунально-го хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.
Заключение.
Производственная практика мне очень понравилась. Я познакомилась с организацией, с новыми для меня людьми, приобрела навыки в данной сфере деятельности, а главное, что при прохождении производственной практики я ещё больше заинтересовалась в профессии бухгалтера. В ходе практики я закрепила полученные знания по формированию бухгалтерской проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней, оформлению платежных документов для перечисления налогов и сборов в бюджет, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым банковским операциям, формированию бухгалтерской проводки по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды, оформлении платежных документов на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым банковским операциям.
Список использованной литературы.
1. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кирилова. – Изд. 14-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2011.-461, (1) с. – (Среднее профессиональное образование).
Нормативно-правовая документация.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа , добавлен 31.07.2010
Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа , добавлен 24.08.2016
Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа , добавлен 21.03.2010
Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.
дипломная работа , добавлен 22.12.2010
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
контрольная работа , добавлен 08.07.2011
Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.
дипломная работа , добавлен 22.01.2015
Методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды. Единый налог на вмененный доход. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
курсовая работа , добавлен 06.05.2015
Курсовая работа по курсу “Налогообложение”
на тему “Расчеты с внебюджетными фондами”
сдано в Тимирязевской Академии в 1996году
доценту Сапьян О.Н.
ВВЕДЕНИЕ.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографи-ческую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход.
Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Принципы налогообложения:
Всеобщность;
Справедливость;
Определенность;
Удобность;
Сроки платежа;
Способность к взиманию и удобства для плательщика;
Обеспечение достаточности и подвижности налогов.
Эти принципы учитывались при формировании новой налоговой политики России. В конце 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы России”. Налоговая система России представляет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.
Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость:
В пенсионный фонд - 28% и 20,6% для АПК;
В фонд социального страхования - 5,4%;
В фонд медицинского страхования - 3,6%;
В фонд занятости - 1,5%
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.
Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Постановлением ВС РФ от 11.02.93 № 4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.
Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 Предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.
В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ установлен в следующих размерах:
Для работодателей - предприятий, учреждений и организаций (включая иностранные юридические лица) - в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;
Для работодателей колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, в размере 20,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;
Для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, в размере 5% их дохода;
Для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26 % от суммы гонорара;
Для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - в размере 28 % по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям;
Для работающих граждан - в размере 1 % заработка.
В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.
От уплаты указанных выше страховых взносов освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
Общественной организацией инвалидов (пенсионеров) является добровольное объединение граждан - инвалидов (пенсионеров), не преследующее цели получения прибыли, созданное по инициативе не менее 10 граждан или другого общественного объединения, и зарегистрированное органами Минюста РФ. Доходы от коммерческой деятельности общественного объединения не могут перераспределяться между участниками объединения и используются только для выполнения уставных задач.
Граждане (в том числе работающие пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1% не освобождаются. Предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров, льгот по взносам в Пенсионный Фонд РФ не имеют.
При проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на:
Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний;
Доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не постоянной основе;
Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работода-телями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ, страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Cтатьей 100 Закона “О государственных пенсиях в РСФСР” установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждений за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).
Следует учитывать, что страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ начисляются только на те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты.
Предусмотренными системой оплаты труда считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров.
По сложившейся практике страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ
должны начисляться на выплаты, производимые предприятиями гражданам-предпринимателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поручения, независимо от того, что сам гражданин-предприниматель уплатил страховой взнос в размере 5% от своих доходов.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых взносов определены в п.4 Порядка уплаты страховых взносов:
Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в год - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении уполномоченным Пенсионным Фондом РФ по городу, району. Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы. Уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы;
Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц, т.е. по одной трети годовой суммы взносов к 15 июля, 15 августа и 15 ноября;
Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 № 1020 с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года;
Граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.
По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ предусматривает применение к работодателем и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:
Всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.
В соответствии с п. 96 Инструкции под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается выявленная в ходе проверки сумма оплаты труда, не учтенная при начислении взносов, на которые они должны быть начислены. Если плательщик самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплату труда, начислил страховые взносы и к моменту проверки произвел исправительные проводки, то данная штрафная санкция не применяется;
10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается непредставление заявления о регистрации и необходимых документов в установленные сроки (30 дней с момента государственной регистрации в Пенсионный Фонд РФ, но не производившим оплату труда за этот период;
10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости.
С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих размерах:
По страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1%;
По страховым взносам граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.
В настоящее время Фонд социального страхования РФ осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101, и состоит из:
Центральных отраслевых отделений;
Филиалов отделений.
Работодатели должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или центральных отраслевых отделениях (филиалов) Фонд социального страхования РФ не позднее 10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица. За этого положения к работодателям применяются штрафные санкции - в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.
Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.
В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.
Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. В соответствии со статьями 77-100 КЗоТ РФ под оплатой труда по всем основаниям понимаются выплаты в денежной и натуральной форме трудящимся за выполнение работы в порядке трудовых отношений, т.е. отношений, регулируемых трудовым законодательством, в частности ст.15 КЗоТ РФ, подразумевающей наличие трудового договора (контракта) между трудящимся и работодателем.
Плательщиками взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Постановлением Правительства от 06.10.94 №1139 являются также крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера.
Начиная с 1993 г. и по настоящее время от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 27.10.94 № 29-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные внебюджетные фонды 2 с 1 января 1994г. при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на:
доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.
От уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:
Министерство обороны РФ;
Федеральное агентство правительской связи и информации;
Служба внешней разведки РФ;
Главное управление охраны РФ;
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.
Не начисляются страховые взносы на выплаты по договорам гражданско- правового характера (подряда, поручения, авторский и др.), а также на любые выплаты вне рамок трудовых отношений между работодателем и гражданином.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ с сумм доходов, полученных за истекший календарный год. Доходы определяются как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документарно подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.
Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139:
бюджетные учреждения и организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца;
все предприятия и не бюджетные организации уплачивают страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца;
лица, нанимающие отдельных граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы;
крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов севера с 01.01.95 уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
П.5 Постановления ВС РФ от 09.07.93 № 5357-1 установлено, что с 01.07.93 применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ осуществляется в соответствии с порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, и предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:
Всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Фонд социального страхования РФ суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере. Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается неучтенная работодателем или иным плательщиком страховых взносов сумма оплаты труда, на которую в соответствии с действующим законодательством взносы должны быть начислены;
10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается несоблюдение установленных сроков регистрации в Фонд социального страхования РФ (10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица). Данная санкция не может применяться к предприятиям, нарушившим сроки регистрации в Фонд социального страхования РФ, но не производившим оплату труда за этот период;
10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости. Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскивается с работодателей в бесспорном порядке. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.
С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый срок просрочки в следующих размерах:
По страховым взносам работодателей - 1%;
По страховым взносам граждан, занимающихся предприниматель-ской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.
Финансовые санкции (штрафы и пени) по платежам в Фонд социального страхования РФ, уплачиваемые предприятиями и банками, относятся ими на чистую прибыль после налогообложения. Пеня и финансовые санкции применяются только в части сумм страховых платежей, которая подлежит непосредственному перечислению в Фонд социального страхования РФ по договору между Фондом социального страхования РФ и страхователем. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности взносов на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ и государственную налоговую службу РФ.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ
НАСЕЛЕНИЯ РФ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.
Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1. Государственный фонд занятости населения РФ образуется за счет:
Обязательных страховых взносов работодателей;
Обязательных страховых взносов с заработка работающих;
Ассигнований из республиканского и местных бюджетов РФ.
Действующим законодательством не предусмотрена обязательность регистрации плательщиков страховых взносов в территориальных органах Государственного фонда занятости населения РФ. Такая регистрация может проводиться только в добровольном порядке. Также не предусмотрено право любых учреждений требовать справок о регистрации в Государственном фонде занятости населения РФ для осуществления каких-либо действий, в частности банков - для открытия расчетных счетов. Платежи в Государственный фонд занятости населения РФ производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления срока платежей.
РАЗМЕРЫ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.
В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Плательщиками взносов являются только работодатели - предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты. Не являются плательщиками взносов граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, граждане-предприниматели и другие категории граждан, на являющиеся работодателями. Плательщиками взносов в Государственный фонд занятости населения РФ являются также крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера.
1. От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ освобождены:
а). Общественные организации инвалидов. Определение “общественной организации” дано выше.
б). Религиозные объединения. Религиозным объединением является добровольное объединение не менее 10 совершеннолетних граждан, образованное в целях совместного осуществления права граждан на свободу вероисповеданий и зарегистрированное органами Минюста РФ. Доходы от производственной деятельности религиозной организации могут использоваться только для выполнения уставных задач.
в). Предприятия, объединения и учреждения, находящиеся в собственности указанных организаций, созданные для осуществления их уставных целей.
2. При проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на:
средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;
доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченным им органами государственного управления.
4. От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:
Министерство обороны РФ;
Министерство внутренних дел РФ;
Федеральная служба контрразведки РФ;
Федеральная пограничная служба - Главное командование пограничных войск РФ;
Служба внешней разведки РФ;
Главное управление охраны РФ;
Служба безопасности Президента РФ;
другие воинские формирования РФ;
Департамент налоговой полиции РФ.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
Тариф страховых взносов установлен по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ с сумм доходов, полученных за истекший календарный год. Доходы определяются как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документарно подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ не является основанием для применения штрафных санкций.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера с 1 января 1995 года уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а). взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;
б). штрафа за каждое из следующих нарушений; за отсутствии учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;
в). взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.
Государственная служба занятости населения получила право взыскивать в бесспорном порядке с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ, а также недоимок штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. Взыскание указанных сумм производится после расчетов работодателя с бюджетами. При взыскании в бесспорном порядке указанных сумм органы службы занятости пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов.
В соответствии с п.10 Положения о Государственном фонде занятости населения РФ от 08.06.93 № 5132-1 контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Фонд занятости осуществляют органы службы занятости совместно с налоговыми органами в порядке, установленном Правительством РФ.
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.
Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования создаются местными органами власти и действуют на основании Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не наделены правом издания каких-либо нормативных документов, обязательных для плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование предусмотрено, что вновь созданные или реорганизованные хозяйствующие субъекты обязаны в 30-дневный срок со дня их учреждения зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов.
Платежи в Фонды обязательного медицинского страхования производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:
В Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере 0,2%;
В территориальные Фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,4%.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.
На основании нормативных актов плательщиками взносов в Фонды обязательного медицинского страхования являются:
предприятия, учреждения, организации;
филиалы и представительства иностранных юридических лиц (по выплатам как российским, так и иностранным гражданам);
крестьянские (фермерские) хозяйства;
родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой: адвокаты, частные детективы, частные охранники, нотариусы;
граждане, использующие труд наемных работников;
лица творческих профессий, не объединенные в творческие союзы.
От уплаты взносов на обязательное медицинское страхование освобождены общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
При проведении избирательных кампаний в ФС РФ, представительные и исполнительные органы государственной субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования не начисляются на:
средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;
доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно вязанных с проведением избирательных кампаний.
Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченным им органами государственного управления.
От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:
Министерство обороны РФ;
Министерство внутренних дел РФ;
Федеральная служба контрразведки РФ;
Федеральная пограничная служба - Главное командование пограничных войск РФ;
Федеральное агентство правительственной связи и информации;
Служба внешней разведки РФ;
Главное управление охраны РФ;
Служба безопасности Президента РФ;
другие воинские формирования РФ;
Департамент налоговой полиции РФ.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с п.4 Положения страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования производятся плательщиками в установленных законодательством РФ размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством РФ осуществляются отчисления на обязательное медицинское страхование.
Не начисляются страховые взносы на выплаты, не являющиеся оплатой труда, в частности, на материальную помощь, дивиденды по акциям, ссуды работникам и т.п.
Крестьянские(фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 № 1139 уплачивают страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования с сумм доходов, полученных за истекший календарный год.
Отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу “Затраты на оплату труда”, включаются в себестоимость продукции.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотрены следующие сроки уплаты страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования:
все плательщики, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;
граждане уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для них законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц;
физические лица, нанимающие граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам;
крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера с 01.01.95 уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
На основании п.9 Положения к плательщикам, нарушающим порядок уплаты страховых взносов, применяются финансовые санкции:
за отказ работодателя от регистрации в качестве плательщика страховых взносов - штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов;
за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам - штраф в размера 10 причитающихся к уплате в отчетном квартале сумм страховых взносов;
взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;
В соответствии с п.10 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования при взыскании в бесспорном порядке с работодателей заниженных страховых взносов, недоимок и штрафов Фонды обязательного медицинского страхования пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов. Эти права реализуются:
исполнительной дирекцией Федерального Фонда обязательного медицинского страхования в лице исполнительного директора;
территориальными Фондами обязательного медицинского страхования в лице своих исполнительных директоров;
руководителями филиалов территориального Фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с положением о филиале, утверждаемом исполнительным директором территориального фонда.
В соответствии с п.11 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования осуществляются совместно Федеральным и территориальным Фондами обязательного медицинского страхования и органами государственной налоговой службы РФ. Филиалы территориальных Фондов обязательного медицинского страхования вправе осуществлять контроль за сбором страховых взносов на обязательное медицинское страхование со всех страхователей города (района) самостоятельно, без участия органов государственной налоговой службы РФ.
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА.
Наименование предприятия - АСХО “Красный Луч”.
Район -Щелковский.
Область - Московская.
Плановое производственное направление - свиноводство.
Расстояние от центральной усадьбы, км:
До областного центра 35
До районного центра 20
В предприятии имеется:
Из общего числа ферм по ведущим направлениям:
Крупного рогатого скота 4
в т.ч. молочных 2
Свиноводческих 2
Структура товарной сельскохозяйственной продукции,%, (1995 год).
Растениеводство - всего 9,90
из них: - овощеводства 6,70
Картофелеводства 3,20
Животноводство - всего 90,10
из них: - скотоводство 23,40
Свиноводство 66,70
В целом по сельскохозяйственному производству 100,00
Размеры сельскохозяйственного производства предприятия (1995).
Стоимость валовой сельскохозяйственной
продукции (в сопоставимых ценах), тыс. руб. 4350
Произведено, ц:
Молоко 13883
Прирост поросят-отъемышей 11619
Картофель 2200
Стоимость среднегодовых основных
производственных фондов с/х назначения,
тыс.руб. (с учетом переоценки) 51622221
Численность среднегодовых работников в
сельскохозяйственном производстве, чел. 347
Площадь с/х угодий, га 814
в т.ч. пашни 696
Среднегодовое поголовье животных, гол.:
Крупного рогатого скота - всего 786
в т.ч. коров 340
Свиньи всего 9375
Уровень обеспеченности рабочей силой (1995 год).
Приходится среднегодовых работников в
основном производстве на 100 га с/х угодий,чел. 42,6
Приходится с/х угодий на работника
основного производства, чел. 2,34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Предприятие, являясь плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Пример расчетов представлен в приложении. Необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы в срок. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет ведется в хозяйстве в соответствии с действующим законодательством. Порядок, форма, система оплаты труда, другие виды доходов работников, а также порядок приема и увольнения работников, возмещение причиненного по их вине ущерба определяется предприятием с учетом правил, предусмотренных действующим законодательством.
При написании работы были использованы материалы лекционных занятий, нормативные акты, а также книга из серии “В помощь бухгалтеру”, том 5 “Государственные внебюджетные фонды”.
Доработка.
Приложение 1.
В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, т.е. доходы превышают расходы.
Доходная часть внебюджетных фондов социального назначения формируется главным образом за счет социальных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения (всего 38% к начисленной оплате труда в 1992 году и 38,5% в последующие годы (кроме того, работники уплачивают 1% начисленной оплаты труда в Пенсионный Фонд РФ)). На долю социальных фондов приходилось 11,9% ВВП в 1992г., 9,6 - в 1993 и 8,6% - в 1994 году.
Практика показала, что все внебюджетные фонды были бездефицитными, а по фонду занятости населения остатки средств доходили до одной трети суммы израсходованных средств.
Отчисления хозяйствующих субъектов в фонды обязательного медицинского страхования распределяются непосредственно в федеральный фонд в размере 0,2% ставки страхового взноса работодателей, а 3,4% в региональные фонды субъектов РФ. Обязательные страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ аккумулируется в региональных фондах, откуда в соответствии с ежегодным решением Правительства РФ незначительная часть средств (1992г. - 10%, 1993г. - 15%, 1994г. - 20%) перечисляется в федеральную часть для решения межрегиональных задач в сфере регулирования занятости населения.
Таблица 1.
Доходы и расходы государственных
внебюджетных фондов в 1994 году.
наименование фонда
доходы/расходы, в %
пенсионный фонд
фонд социального страхования
государственный фонд занятости населения
