При выборе стратегий маркетинга для отдельных товаров деятелю рынка приходится разрабатывать ряд товарных классификаций на основе присущих этим товарам характеристик.
По срокам использования все товары делятся на две основные группы: одноразовые и многоразовые.
Одноразовые товары предназначены для однократного применения, после чего они утрачивают все или наиболее значимые потребительские свойства. При этом наиболее часто теряются функциональное назначение (например, бумага писчая, бумажные салфетки и т. п.), эстетические свойства (одноразовые скатерти) и безопасность (одноразовые шприцы, посуда и т. п.).
К одноразовым товарам следует отнести все продовольственные и парфюмерно-косметические товары, поскольку использованная их часть безвозвратно утрачивается. Однако традиционно к одноразовым относятся лишь те товары, которые целиком используются за один раз. Однократность применения таких товаров сопровождается определенной количественной характеристикой и упаковкой.
Достоинства одноразовых товаров - удобство использования, безопасность, если она обеспечена изготовителем и продавцом. Недостатком же большинства одноразовых товаров являются низкие экологические свойства, так как утилизация или вторичная переработка использованных товаров и/или их упаковки загрязняет окружающую среду в большей мере, чем многоразовых товаров. Кроме того, экономичность одноразовых товаров ниже, чем многоразовых, за счет большей доли стоимости упаковки в общей стоимости товаров. Для смягчения указанных недостатков данных товаров необходимо на маркировке или в эксплуатационных документах инструктировать потребителя о мерах по предотвращению загрязнения окружающей среды конкретным товаром или его упаковкой, а также осуществлять экологическое воспитание населения.
Многоразовые товары предназначены для многократного использования (эксплуатации) и сохраняют свои потребительские свойства в течение продолжительного времени. В эту группу входят непродовольственные товары, кроме указанных ранее одноразовых. В зависимости от продолжительности использования, определяемой сроками службы (эксплуатации), различают многоразовые товары кратковременного и длительного пользования.
Срок эксплуатации на товары кратковременного пользования устанавливается от нескольких суток до одного года. Особенностью этих товаров является их невысокая надежность, в результате чего они могут утрачивать функциональное назначение и безопасность в течение относительно короткого периода. К товарам кратковременного пользования относятся чулочно-носочные изделия, трикотажные и резиновые перчатки, канцелярские товары и т. п. Для определенного сегмента обеспеченных потребителей, следующих направлениям моды, в категорию товаров кратковременного пользования попадают одежда, обувь, головные уборы, поскольку при изменении моды они утрачивают социальное назначение. Однако при этом такие вещи не утрачивают своего функционального назначения, а переходят в товары, бывшие в употреблении.
Товары длительного пользования характеризуются сроками эксплуатации от свыше 1 года. Потребительские свойства этих товаров могут сохраняться в течение длительного времени с незначительными изменениями благодаря их высокой надежности. К товарам длительного пользования относятся мебель, бытовая техника, транспортные средства, ювелирные изделия, посуда металлическая, стеклянная, керамическая и т. п.
В зависимости от источников насыщения рынка товары делятся на отечественные и импортируемые.
Отечественные товары производятся в стране предприятиями-изготовителями независимо от форм собственности, применяемых технологий и используемых марок. Следовательно, к отечественным относятся и товары, производимые филиалами иностранных компаний, а также совместными предприятиями. Отличительной чертой отечественных товаров является то, что на их маркировке в роли страны-производителя указана Россия. Выпускаемые предприятиями-изготовителями товары могут быть традиционных и новых национальных торговых марок и технологий (конфеты «Красный Октябрь») или зарубежных торговых марок и технологий (напитки компании «Кока-Кола»).
Импортируемые товары производятся за рубежом и поступают по импорту, т. е. из стран ближнего и дальнего зарубежья. Такие товары должны пересекать таможенную границу Российской Федерации и за них должны быть уплачены таможенные пошлины. Особенностью этих товаров является указание страны происхождения, что должно быть подтверждено маркировкой и сертификатом иностранного поставщика.
Ни одна страна мира не может обойтись без импортируемых товаров. Потребности любой страны в импортируемых товарах обусловлены:
Отсутствием условий для производства определенных товаров (в России не растут тропические плоды);
По степени новизны различают новые, серийно выпускаемые и бывшие в употреблении товары.
Новые товары имеют отличительные от ранее выпускаемых товаров основополагающие характеристики, которые составляют их потребительную ценность. По степени новизны различают следующие подгруппы товаров: принципиально новые, умеренной новизны, относительно новые и незначительно новые. Все эти товары находятся на этапах продвижения или роста их рыночного цикла.
Принципиально новые товары - подлинные новинки, которые не имеют аналогов среди выпускаемой продукции. Принципиальная новизна таких товаров определяется и более совершенным качеством, которое может более полно удовлетворять определенные потребности. Остальные характеристики товара (количественная, стоимостная, информационная) не оказывают влияния на принципиальную новизну, а лишь дополняют ассортиментную и качественную. Степень новизны принципиально новых товаров должна быть выше 71 %. Ассортиментная принадлежность принципиально новых товаров должна отличаться на видовом уровне. Например, когда-то принципиально новыми товарами были маргарин (аналог сливочного масла), консервы (аналоги кулинарной продукции, приготовленной в домашних условиях или в трактирах), а также телевизоры, телефоны, радио, не имевшие, аналогов. В конечном счете, большинство товаров, за исключением природных продуктов (рыбы, дикорастущих плодов, овощей, грибов и т. п.), когда-то были принципиально новыми. Их отличительным признаком является то, что они, как правило, были результатами изобретений, открытий или случайных находок.
Товары умеренной новизны отличаются от серийно выпускаемых ассортиментной принадлежностью на уровне наименований и/или торговых марок, а также значительными изменениями качества. Данные товары можно считать модификацией товаров одного вида, которые удовлетворяют одинаковые потребности. Например, фирма, занимающаяся производством шампуней, начинает производство новых вариантов: от перхоти, для окрашенных волос и т. д. Степень новизны таких товаров должна быть от 21 до 70 %.
Относительно новые товары - те товары, которые ранее не реализовывались на определенном сегменте рынка. При появлении на российском рынке многие импортные товары воспринимались как относительно новые. В стране своего происхождения они были серийно выпускаемыми. Более того, когда в ассортименте торгового предприятия впервые появляются серийно выпускаемые товары, они воспринимаются потребителями
как новые
Незначительно новые товары отличаются от аналогичных серийно выпускаемых и новых товаров других подгрупп малозначительными изменениями качественных и количественных характеристик. Иногда незначительно новые товары могут иметь и новую торговую марку, но чаще всего - ее модификации. Довольно часто товары незначительной новизны имеют измененные размеры, комплектность и т. д. Например, перед праздником фирма, производящая косметические средства, формирует праздничный набор из нескольких товаров. Степень новизны относительно новых товаров ниже 21 %.
Серийно выпускаемые товары - это уже известные потребителю товары, выпускаемые в течение продолжительного времени. Рекомендаций, определяющих сроки промышленного выпуска разных товаров, в течение которого они могут считаться новыми, не существует. Восприятие новизны товара потребителем очень субъективно и для разных его видов неодинаково. Однако при значительном насыщении определенными товарами рынка к ним достаточно быстро привыкают и они уже не воспринимаются как новые. Поэтому при массовом выпуске новых товаров и распределении их в большинство торговых предприятий они достаточно быстро переходят в категорию серийно выпускаемых. Серийно выпускаемые товары чаще всего находятся на этапах роста или зрелости рыночного цикла.
Бывшие в употреблении товары - это те товары, которые подвергались эксплуатации в течение определенного срока. При эксплуатации таких товаров без изменения остается только ассортиментная характеристика, а остальные характеристики изменяются в большей или меньшей степени. При этом наибольшим изменениям подвергается качество. В зависимости от степени износа снижаются функциональное и социальное назначение, надежность таких товаров, ухудшаются эргономические и эстетические их свойства, может утрачиваться безопасность. В некоторых случаях могут измениться и количественные характеристики товаров, бывших в употреблении. Так, происходит усадка или растяжка одежды, деформация и растяжка обуви. Частично или полностью утрачивается стоимость. К этой группе относятся только непродовольственные товары многократного использования (одежда, обувь, посуда, бытовая техника и т. п,). В зависимости от степени износа бывшие в употреблении товары подразделяются на следующие подгруппы.
Пригодные к использованию по назначению . К ним относятся товары, пригодные к использованию и не утратившие полностью функционального назначения, эстетических и эргономических свойств, а также безопасности. Социальное назначение может быть утрачено частично или полностью. Причинами их возврата в сферу товарного обращения могут быть изменение потребностей у их владельцев (например, при смене автомобиля старой марки на более престижную новую), несоответствие антропометрических свойств товара размерам потребителя (например, детская одежда, из которой дети выросли; одежда взрослых после похудения или появления излишней полноты), материальные затруднения, приобретение новых, более совершенных товаров, психологическая «усталость» от старых вещей и т. д. Такие товары продаются в комиссионных магазинах, на вещевых рынках или в магазинах «сэконд хэнд».
Ограниченно пригодные к использованию по назначению . Их особенностью является значительная утрата большинства потребительских свойств, за исключением безопасности. Функциональное назначение также утрачивается, но частично, что и позволяет ограниченно использовать эти товары, которые чаще всего имеют значительный срок интенсивной эксплуатации. Степень износа этих товаров значительно выше, чем у товаров первой подгруппы. Такие товары реализуются в магазинах типа «сэконд хэнд» и на вещевых рынках. Потребители этих товаров относятся к группе социально необеспеченных слоев населения.
Непригодные к использованию по назначению и подлежащие утилизации. Эти товары непригодны к использованию по назначению из-за полной утраты всех потребительских свойств, а зачастую и безопасности. Они не подлежат реализации, а сдаются в пункты приема вторичного сырья или утилизируются вместе с бытовым мусором. Потребителями этих товаров являются старьевщики или организации утильсырья (сдача макулатуры).
Антикварные товары - особая подгруппа товаров, бывших в употреблении и относящихся к старинным, ценным вещам. Антикварные товары характеризуются более высокой ценностью и стоимостью по сравнению с первоначальной ценой, а также с аналогичными товарами со сходными характеристиками. Например, старинные ювелирные изделия и посуда относятся к антикварным товарам, а серийно выпускаемые современные изделия аналогичного назначения - нет. Первым отличительным признаком товаров этой разновидности является приоритет таких потребительских свойств, как социальное назначение и эстетичность. Другая особенность многих антикварных товаров заключается в том, что они достаточно часто не используются по функциональному назначению (например, старинная посуда, одежда, древние монеты, старинное оружие и т. п.). Остальные свойства (функциональное назначение, эргономичность, надежность) могут быть утрачены в большей или меньшей степени и не представляют интереса для антикваров, которые и являются потребителями этих товаров, коллекционируя их. Третьей особенностью антикварных изделий является то, что к ним относятся только предметы старины, представляющие художественную, коллекционную, историческую, научную и другие потребительские ценности. Антикварные товары, удовлетворяющие в основном социальные, эстетические, духовные и/или интеллектуальные потребности, реализуются через специализированные антикварные или комиссионные магазины, где есть соответствующие отделы.
По назначению:
· Производственного назначения
«Образовательное кредитование» - Госбюджет – Фонд поддержки и развития образования. Виды кредитов на образование. Перспективы развития в РФ системы кредитования образовательных услуг. Модель "Федеральное казначейство - образовательное учреждение". Госбюджет – банк-агент. Классификация субъектов механизма кредитования образовательных услуг.
«Проценты и дисконтирование» - Долговое обязательство. Математическое дисконтирование. Величина процентной ставки. Банковский учет. Сравнение множителей. Реинвистиции. Обязательство. Учет по сложной учетной ставки. Проценты. Формула. Администрация региона. Ссуда. Погашение задолженности частями. Вексель. Переводной вексель. Точные проценты.
«Образовательный кредит» - Лимит кредита определяется банком исходя из суммарной платежеспособности представителей учащегося. Обеспечение возврата кредита. Социальная направленность системы образования. Кредит предоставляется гражданам РФ в возрасте от 14 лет при наличии представителей учащегося. Принципы Концепции. Цели и задачи системы образовательного кредитования.
«Кредиты физическим лицам» - США, К = 0,5 при Д в эквиваленте свыше 2 000 долл. Методики оценки кредитоспособности физических лиц. Кредитование физических лиц коммерческим банком. Существует несколько различных видов потребительских кредитов. США; Т - срок кредитования (в мес.). 3. Методики оценки кредитоспособности физических лиц.
«Кредитный кооператив» - Общее собрание. Обеспечены государственным принуждением. Контрольно-ревизионный орган. Органы кредитного кооператива. Полномочия. Внутренняя организация кооператива. Председатель Правления (директор). Как поддержать демократию в кооперативе. Виды стандартов (по субъектам). Очное собрание – праздник!
«Потребительское кредитование» - Установление четких рамок государственного контроля. Кредит. Преимущества для банка. Требования законодательства. Договор потребительского кредита. Отсутствие четкого законодательного регулирования. Потребительский кредит. Структура договора потребительского кредитования. Законы. Условия договоров.
Всего в теме 10 презентаций
Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).
Амортизационные группы
НК РФ распределяет все основные средства по 10 . Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):
Выбор СПИ в пределах амортизационной группы
Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.
Пример
Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.
Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.
Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.
Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.
СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.
Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.
Алгоритм определения срока полезного использования
Алгоритм определения срока полезного использования следующий:
1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Пример
Определяем амортизационную группу персонального компьютера.
В , утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:
Код ОКОФ 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).
Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.
Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).
Пример
Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:
К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:
Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).
Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Пример
Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:
Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)
Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)
Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.
2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ
Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в . Это связано с тем, что в основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.
В такой ситуации нам потребуется . В основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код основного средства. Затем, по коду определить класс основных средств. После чего, согласно найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.
Пример
Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.
В такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).
В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование ", код ОКОФ 330.26.70.
По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:
Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)
Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС
Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).
Пример
Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).
Пример
Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования - это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2019
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.
Срок использования основных средств и амортизация
Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.
К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:
- превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
- не планируется к перепродаже;
- предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.
Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.
Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:
Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.
Как определить СПИ без Классификации
Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:
- гарантийный срок;
- срок использования, обозначенный в паспорте на объект.
Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года
В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.
Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года
| Когда имущество введено в эксплуатацию | Особенность ситуации | Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации |
| До 2017 года | В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта | Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства |
| В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта | ||
| С 1 января 2017 года и позднее | Код объекта остался в новой редакции Классификации | Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму |
| Кода объекта нет в новой редакции Классификации | Установить срок использования на основании рекомендаций производителя |
Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.
Как определить СПИ по переходным ключам
Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:
- 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
- 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
- 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".
Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.
Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:
- 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
- 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".
По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:
- 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
- 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".
Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.
Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете
С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:
- планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
- длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
- внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.
Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.
Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.
Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:
- в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
- бухгалтерском учете – пять лет.
В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.
Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.
Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.
