Как осуществляется возврат дебиторской задолженности? Причины: почему клиенты не платят вовремя. Структура работы с ДЗ

Процедура взыскания дебиторской задолженности имеет множество тонкостей – нюансы в составлении заявления, порядок подачи иска, и так далее. Помимо этого сложности возникают при возврате дебиторской задолженности, если компания разорена. Как обойти трудности в решении вопроса о долгах?

Дебиторская задолженность – это долги, которые причитаются предприятию, компании, группе фирм, и так далее. Должниками в этом случае выступают граждане, или другие организации (дебиторы).

Методы взыскания дебиторской задолженности зависят от давности долга, а также от того, какие средства были отданы в распоряжение – бюджетные, или нет. Однако здесь тоже возникают сложности. Например, как вернуть дебиторскую задолженность, если кредитор разорился?

Дебиторская задолженность за прошлые годы

Долги прошлых лет должны быть перечислены в течение 5-ти рабочих дней с того момента, как полученные деньги отразятся на счете у получателя средств (ПБС). Но это в том случае, если траты из кассы были произведены по плану бюджетной сметы заемщика. Взыскание дебиторской задолженности по другим срокам не предусмотрено.

Если предприятие сменило тип с казенного на бюджетное, то время погашения долга будет таким же.

Ответственность за нарушенный порядок взыскания дебиторской задолженности – опоздание по срокам, и так далее, не предусмотрена.

На счет бюджетных средств

У государственных организаций нет обязанности совершать возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Однако если произойдет реорганизация (образование «нового» учреждения из старого), то оставшиеся долги перейдут к нему.

Если организация получит деньги от должников (компаний или физических лиц), то она должна их направить в доход бюджетных средств.

Помимо этого государственное учреждение должно информировать учредителя о текущем размере дебиторской задолженности прошлых лет, которую ожидают к возврату в бюджет.

Но если траты из кассы за прошлые года производились в рамках выполнения дохода и расхода по деятельности, которая приносит доход, то поступившие средства от должников могут быть направлены на удовлетворение нужд организации.

При банкротстве

Процедура разорения – это признание организации неспособной выплачивать свои долги кредиторам.

Банкротом может быть признана не только организация, но и физическое лицо (Федеральный закон о банкротстве №476 от 29.12.14.

Взыскание дебиторской задолженности при банкротстве кредитора возможно только через продажу имущества фирмы. Кроме того, организация, которая предоставила дебитору заем, не может обращаться с требованием долга к самому должнику, средства перечисляются только в соответствии с реестром арбитражного суда.

Порядок признания компании банкротом:

1. Кредиторы или сама фирма подает заявление о признании юридического лица разоренным.
2. Арбитражный суд выносит свое решение на основании представленных данных в ходатайстве.
3. Суд назначает конкурсного управляющего, который должен разобраться с долгами предприятия.

Однако для кредиторов есть также и свои плюсы в том, что их должник банкрот. Почему разорение фирмы делает возврат долга более вероятным:

1. Дебитор-банкрот не имеет возможности самостоятельно распоряжаться своими активами, этим занимается назначенный судом конкурсный управляющий.
2. Кредитор может потребовать долг у конкурсного управляющего и суда, что увеличивает вероятность перечисления нужной суммы.

Однако, чтобы просьба была выполнена, организация, которая выдала займ, должна сообщить о взыскании в арбитражный суд. Без этого средства кредитору никто возвращать не будет.

Чтобы с большей вероятностью получить нужную сумму, следует оперативно подавать обращение о взыскании на дебиторскую задолженность в суд. Это объясняется тем, что для разбирательств с долгами выделяется ограниченное время, и иногда кредитные организации не успевают получить свою сумму.

Порядок возврата через суд

Взыскание дебиторской задолженности через суд – довольно распространенная процедура, к которой прибегают все кредиторы. Однако, чтобы воспользоваться этим правом, нужно знать его нюансы. Особенно важно грамотно составить исковое заявление.

Нюансы самостоятельного составления заявления и письма ответчику

Прежде чем подавать иск, нужно попытаться решить вопрос мирно, а для этого направляется предупреждение ответчику.

Образец письма о взыскании дебиторской задолженности включает следующие пункты:

• название документа («Сообщение о сумме задолженности»);
• ФИО получателя;
• дата составления;
• порядковый номер уведомления;
• дата заключения договора между ответчиком и истцом;
• факт выполнения кредитором своих обязанностей по контракту;
• неисполнение обязательств со стороны должника.

Помимо этого, кредитор должен сообщить о своих пожеланиях и намерениях. Например, что ответчик должен выплатить сумму долга в определенную дату и так далее. Еще кредитору надо обозначить число, до которого получатель должен ответить на письмо.

Пример сообщения ответчику о взыскании долга:

Чтобы прошение точно приняли, нужно знать, какие пункты входят в иск.

Как выглядит образец искового заявления о взыскании дебиторской задолженности:

• полное название суда;
• данные ответчика и истца;
• краткое изложение сути проблемы;
• информация о попытке досудебного урегулирования конфликта;
• основания для предъявления требований.

Подают ходатайство только в Арбитражный суд (так как подобные ситуации регулирует Гражданский кодекс – ГК РФ) по месту жительства должника.

Образец заявления о задолженности:

• копия накладной;
• копия договора с ответчиком;
• бумаги, подтверждающие исполнение истцом своих обязательств перед должником;
• копия предупреждения ответчику.

Помимо этого нужно приложить копию об уплате государственной пошлины. Данную сумму рассчитывают, исходя из цены иска (стоимость долга, компенсации истцу, и так далее).

Взаимоотношения с юристом

Лучше всего для решения вопроса о задолженности вызвать специалиста, так как можно неправильно составить заявление, или собрать не все документы. Юрист также подскажет, как урегулировать конфликт без подачи иска, что также важно, так как суд может не принять ходатайство без доказательств того, что с должником пробовали договориться.

Порядок подачи заявления в суд

Прежде чем отправлять иск, нужно знать, что сделать в первую очередь, чтобы ходатайство точно приняли.

Порядок подачи заявления:

1. Попытаться урегулировать конфликт мирным путем – .
2. Если должник не предпринял никаких действий, составить с юристом иск.
3. Направить заявление ответчику заказным письмом (с проведением описи конверта).
4. Отправить ходатайство в Арбитражный суд со всеми прилагаемыми документами.

Направлять ответчику иск нужно только с теми документами, которых у него нет.

В суде бумаги могут рассматривать до 2-х месяцев (при упрощенном судопроизводстве – 1 месяц, когда истец и ответчик не приглашаются на заседания). По итогам рассмотрения выносится решение – взыскать средства с заемщика, или отказать в удовлетворении просьбы кредитора.

В каких случаях взыскать задолженность невозможно?

При некоторых обстоятельствах потребовать долг с должника невозможно.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию:

1. Обязательство прекращено в связи с ликвидацией компании (419-я статья ГК РФ).
2. Долг недействителен на основании решения государственного органа (417-я статья ГК РФ).
3. Обязательство невозможно выполнить (416-я статья ГК РФ).
4. Срок исковой давности прошел (196-я статья ГК РФ).

Называют сумму долгов, которые причитаются предприятию от физических или юридических лиц в результате хозяйственных отношений с ними. Такие долги обычно получаются от осуществления продаж в кредит. Иногда могут возникнуть ситуации, в которых покупатель/заказчик не выплачивает долг, и тогда приходится осуществлять возврат дебиторской задолженности, прибегая к различным методам, о которых речь пойдет далее. Если смотреть со стороны бухгалтерского учета, то дебиторская задолженность, дебиторка, — это имущественные права, которые представляют собой объект гражданского права.

Исходя из статьи Гражданского кодекса РФ, «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

При условии если юридическое или физическое лицо не желает возвращать взятый кредит в установленный договорными отношениями срок и возникают дебиторские задолжности (дебиторки).

При наличии дебиторской задолженности (дебиторки), какой бы ни была ее сумма, существует главное условие: чем быстрее дебиторка будет закрыта должником перед своим дебитором и чем быстрее выданные услуги будут оплачены, тем лучше для обеих сторон!

Главная цель кредитора — это проведение ряда мероприятий, позволяющих осуществить возврат задолженности, то есть в самые короткие сроки.

Иными словами, дебиторка появляется при условии, что товары проданы, услуги оказаны в полном объеме, а денежные средства не предоставлены покупателями. То есть дебиторка — это то, что должны покупатели.

Данный вид задолженности называют имуществом предприятия, и поэтому предприятие имеет все имущественные права на возврат принадлежащих ему средств.

Группы дебиторской задолженности:

• нормальной дебиторкой называют услуги и товары, которые проданы, при этом продавцу поступил аванс или сроки оплаты еще не подошли;
• — срок оплаты по обязательствам наступил, но фактически авансы не выполнены, денежные средства не выплачены. Если осуществляется оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособность, ликвидность, то в первую очередь специалисты анализируют .

Алгоритм возврата дебиторских долгов

С целью проверки благонадежности заемщиков и получения надежных гарантий возврата долгов осуществляется контроль дебиторской задолженности. При условии возникновения фактов невозврата кредита, кредитору нужно как можно оперативнее начать работу по возврату задолженности по дебиторке. Итоговый результат во многом будет зависеть от того, насколько быстро и методично будет проводиться работа с должником.

Выделяют следующие шаги по возврату дебиторки:

• о должнике собирается информация, проверяются сведения о его финансовом состоянии, специалисты выясняют реальные причины невозврата долгов. Осуществляются попытки по выявлению возможностей их погашения. Иными словами, проходит повторный анализ финансового состояния должника для понимания реальной ситуации;
• определяются методы работы с дебиторскими должниками: проведение переговоров — самостоятельная работа — взыскание дебиторки в судебном порядке — передача материалов дебиторской задолженности в коллекторское агентство для осуществления процесса взыскания;
• осуществляются запланированные мероприятия по возврату дебиторки, или дела передаются в коллекторское агентство.

Методы по возврату дебиторской задолженности

Досудебные методы

• проведение переговоров. При проведении переговоров, специалистами осуществляется напоминание должнику о наличии у него долгов — неисполненных обязательств. Данный способ может быть действенным при несложной ситуации, он помогает в короткие сроки и с минимальными затратами получить от должника оплату;
• написание писем-уведомлений. Письма-уведомления и письма-требования с сообщениями о необходимости возврата дебиторки эффективны на начальных этапах. Этот способ позволяет дополнительно осуществить напоминание должнику о задолженности, а также показывает серьезность намерений кредиторов.

Данные письма показывают работу кредиторов по возврату долгов. Эти письма, если дойдет дело до суда, будут учитываться в судебном процессе. Письма содержат следующую информацию: сумму задолженности, сроки и порядок ее возврата, пункты договора, которые нарушает должник.

Письмо-уведомление напоминает должнику об обязательствах. Письмо-требование содержит не только информацию о необходимости осуществить оплату, но и информацию о действиях, которые, возможно, будут предприняты со стороны кредитора по отношению к должнику в случае невыполнения требований договора.

Вышеуказанные способы в совокупности являются наиболее эффективными досудебными мероприятиями по возврату дебиторской задолженности.

Судебные методы

При условии что с должником не удалось договориться о возврате дебиторской задолженности по всевозможным причинам, кредитор может обратиться в суд.

Шаги по осуществлению возврата дебиторской задолженности через обращение в суд:

• заполнение формы искового заявления, ходатайства;
• подготовка пакета документов со сбором доказательств;
• заседание и слушание дела в суде;
• решение суда;
• работа службы судебных приставов по исполнительному листу.

Судебные методы имеют свои недостатки:

• финансовые затраты на процесс судопроизводства.

При условии что у должника отсутствуют ликвидные, быстро реализуемые активы, обращение в суд может не дать положительных результатов. А если должник имеет долги у нескольких кредиторов, то велика вероятность, что дебиторка в полном объеме не ликвидируется, так как средств у должника на всех не хватит, даже если дело в судебном порядке будет выиграно.

Для просроченных дебиторских задолженностей установлен срок исковой давности статьей 196 Гражданского кодекса РФ, он составляет 3 года. По истечении срока исковой давности задолженность списывается. Срок исковой давности может увеличиваться, так как по закону его можно приостанавливать.

Сроки возврата дебиторки путем судебных методов может затянуться на несколько лет, обычно из-за несовершенства исполнительной системы.

Наличие грамотных специалистов поможет возврату дебиторских задолженностей, даже если прошло несколько лет.

Привлечение коллекторских агентств

К помощи коллекторских агентств прибегают в тех случаях, если не удается вернуть задолженность своими силами.

В этом случае с должниками работают профессионалы, которые обладают определенными способностями и имеют профессиональные навыки в данных вопросах. Этот способ возврата долгов является альтернативой обращению в судебные органы. Пользуясь услугами коллекторских агентств, кредиторы в достаточно короткие сроки могут получить профессиональную поддержку в решении вышеуказанных проблем. Специалисты таких агентств помогают проводить все необходимые мероприятия, разрабатывают требуемую документацию для повышения уровня работы с должниками.

Из всего сказанного можно сделать вывод: любой из способов требует наличие профессионализма в деле возврата дебиторской задолженности и специфических знаний в данной области. Необходимо уделять особое внимание соблюдению законодательной стороны вопроса, дабы не навредить самому кредитору. От того, какого уровня специалист работает над возвратом дебиторской задолженности, зависит итоговый результат!

Продолжаем публикацию материалов о том, как выстроить эффективную систему управления дебиторской задолженностью. Сегодня речь пойдет о тонкостях общения с должниками. Рассказывает руководитель проекта для финансистов CFOs Territory Наталия Гуринович.

Продолжаем рассказывать о том, как компаниям сегодня работать с дебиторской задолженностью. В прошлой статье речь шла о выстраиванию эффективной системы по возврату «дебиторки» и кто из сотрудников должен этим заниматься. Сейчас поговорим, как работать с уже возникшей (или вот-вот возникающей) задолженностью, а также - о психологических тонкостях общения с должниками.

3 вопроса с ответами, которые должен знать должник

Я рекомендую начать с разъяснительной работы. Желательно письменно уведомить клиента (отправить предварительно составленную памятку по работе с товарным кредитом), а также устно проговорить последовательность действий, ответить вот на эти вопросы:

Вопрос 1: «Почему важно погасить дебиторскую задолженность точно в срок?» . Поясните причины:

1. Сохранение доверительных партнерских отношений. Мы стремимся развивать партнерские отношения, доверяем и уважаем выбор клиентов. Поэтому просим с таким же уважением относиться к нашему требованию - погасить дебиторскую задолженность точно в срок.

2. Сохранение преференций и скидок. От вашей финансовой дисциплины зависят будущие условия по работе с нашей компанией.

3. Сохранение репутации. Чем более надежной будет репутация вашей компании, тем более комфортные условия по отсрочке и скидкам вы получите.

4. Предоставление от компании дополнительной скидки за «предоплату».

Вопрос 2: «Что делать, если вы не успеваете оплатить в срок?». Поясните последовательность действий:

1. Предупредить менеджера по продажам/представителя компании заблаговременно и объяснить ситуацию.

2. Предоставить гарантийное письмо о том, что вы обязуетесь погасить просроченную задолженность в определенный срок (но не более 30 календарных дней с даты просрочки). А также уплатить пеню.

Вопрос 3: «Что будет, если вы не сможете произвести оплату в оговоренный срок?». Поясните, как компания будет реагировать:

1. Если в течение 3 календарных дней с момента возникновения просрочки не будет предоставлено гарантийное письмо с новыми сроками оплаты и не будет подписано соглашение о продлении сроков, компания выставит досудебную претензию.

2. Если просрочка без гарантийного письма составит более Х календарных дней, компания может утратить право на получение последующих отсрочек.

3. Если на Х календарный день с момента возникновения просрочки вы не рассчитались и не предоставили гарантийное письмо о реструктуризации долга, ситуацию по управлению просроченной задолженностью берет на контроль департамент безопасности компании (коллекторское агентство и проч.).

Если на Х календарный день с момента возникновения просрочки ваша компания не рассчиталась, то мы передаем документы в суд в соответствии с подписанным договором.

Что дает «профилактическая» работа? Клиент понимает, что в вашей компании управление дебиторской задолженностью поставлено системно. Вариант «попользоваться» деньгами бесплатно не пройдет.

• За 3-5 рабочих дней. Лучше позвонить не только ответственном за закупки, но и бухгалтеру, чтобы напомнить о приближении сроков.
• За 1 рабочий день. Напомните, что сроки вот-вот наступят.
• В день возникновения долга. Если клиент утверждает, что деньги «ушли», но у вас их пока нет - попросите копию платежного поручения.

Для эффективного мониторинга сроков оплаты (особенно если должников много) вам скорее всего понадобится ERP-решение, которое будет автоматически напоминать о просрочках клиентов. Данные сотни контрагентов удержать в голове не получится.

Что делать, когда просрочка уже наступила?

Пример 1. Просрочка составила один банковский день. В этом случае продавцу следует позвонить клиенту и выяснить причины нарушения сроков оплаты. Если оттягивать звонок - есть риск, что клиент будет рассматривать сумму долга как несущественную для кредитора. А он должен знать, что партнер контролирует ситуацию и настроен решительно, твердо, но доброжелательно.

Пример 2. Просрочка от 5-6 банковских дней. На электронную почту и факс должника нужно отправить претензионное письмо. Оно должно содержать:

Пример 3. Просрочка составила 10-11 банковских дней. Гарантийное письмо не предоставлено, а допсоглашение не подписано. Документы можно передавать департаменту безопасности компании (юридическому отделу, внешним или внутренним коллекторам). В этом случае, начинается либо досудебное взыскание долга, либо подготовка иска в суд.

• Это обойдется компании гораздо дешевле и быстрее
• После суда, шансы возобновить отношения с клиентом минимальны
• Как известно, выиграть суд еще не означает получить деньги (сам долг и проценты за пользование чужими деньгами)

Безусловно, в вашей компании могут быть установлены собственные сроки реагирования на просрочку и правила проведения досудебного возврата долга.

Причины: почему клиенты не платят вовремя

Понимая их, проще принимать решения о том, какими способами возвращать долг:

1. Причины экономического характера. Клиент испытывает финансовые затруднения (например, сезонного характера). Сегодня это распространено у предприятия сельскохозяйственного сектора. До начала сделки необходимо узнавать, есть ли у клиента кассовые разрывы и предлагать ему более длительную отсрочку с уплатой процентов. Либо привлекать в качестве финансовых партнеров банки, факторинговые и лизинговые компании.

Если клиент действительно не может платить по графику, нужно реструктуризировать долг, отсрочить его выплату, но с уплатой процентов. В особо сложных случаях - забирать у клиента в счет долга активы или продукцию.

2. Причины «политического» характера. Например, смена руководства или собственника компании, изменение законодательства в стране - регионе (введение каких-либо запретов или пошлин). Эти причины трудно предвидеть. Универсального решения здесь нет, кроме как застраховать риски невозврата в страховой компании.

3. Действие непреодолимых сил, форс-мажор. Стихийные бедствия, засуха, военные действия. Здесь тоже нет универсального решения, кроме страхования.

4. Недобросовестный должник. Клиент изначально выбирает тактику «динамить» кредиторов. Принципиальная позиция - максимально долго и бесплатно жить за «чужой счет». Часто в эту категорию должников попадают крупные холдинги.

Важно: еще на этапе предоставления отсрочки идентифицировать этих клиентов и тщательно контролировать их долги. Проблема также «лечится» очень жестким отношением к просрочке долгов клиента (например, обращением к коллекторам или в суд). Здесь важно не затягивать принятие мер.

5. Рыночные причины . Возникают, если на рынке большая конкуренция, а предложение превышает спрос. Клиент может манипулировать поставщиками: например, брать у тех, кто дает большую отсрочку.

Если у вашей компании нет ярко выраженных и очевидных для клиента конкурентных преимуществ, этот фактор будет самым существенным и болезненным.

Здесь нужно либо договариваться с клиентом, либо прекратить работу с ним. Скорее всего, он использует вас как «временного поставщика», которого можно в любой момент заменить на нового.

6. Недостатки в ваших бизнес-процессах . Они вызывают ответное негативное отношение клиентов, потерю их лояльности. Например, нарушение сроков поставки, порча товара, большой процент недостачи и брака, медленная работа с рекламациями. Эти недостатки необходимо искоренять, создать отдел сервисного обслуживания клиентов и приемки рекламации. Исправлять ошибки за свой счет.

Популярные отговорки неплательщиков

По моим наблюдениям, у клиентов-неплательщиков стандартный набор отговорок. Поэтому важно уметь с ними работать. Несколько советов из практики:

1. «Виноват» банк (не провел платеж, или провел позже)». Просто попросите копию платежного поручения, чтобы подтвердить оплату.

2. Обещание перечислить деньги (на словах обещает, но действий не предпринимает). Попросите подтвердить факт долга и его величину. Это поможет убедиться, что должник собирается оплатить - по-крайней мере он знает, какую конкретно сумму должен.

Также попросите назвать конкретную дату оплаты. После чего переспросите: «Правильно ли я понимаю, что 5 июня вы выплатите всю задолженность?». Поблагодарите клиента и скажите, что доверяете его словам. Важно общаться именно с тем человеком, который принимает решения.

3. Оправдание проблемами с программным обеспечением или оборудованием. Порядок действий аналогичен. Покажите также, что вы понимаете проблемы клиента.

4. Клиент не согласен с суммой долга. Особенно, если был возврат товара и есть расхождения цифр по актам сверки. В этом случае нужно попросить оплатить сумму, размер которой не вызывает вопросов. По спорным позициям нужно быстро провести внутреннее расследование и направить клиенту копии документов, подтверждающих вашу правоту и новый акт сверки.

5. Если клиент жалуется на недостачу или брак, важно срочно исправить ошибку: выяснить причины появления проблемы. Если проблема подтверждается - заменить негодный товар или поставить недостающий.

6. Клиент ссылается на форс-мажорные обстоятельства. Например, наводнение, засуха, неурожай, низкие закупочные цены на его продукцию и иные «обтекаемые» проблемы.

В этом случае попросите клиента подписать новый график реструктуризации долга с уплатой пени.

Кому должники платят в первую очередь

Мой опыт показывает, что есть категории кредиторов, долги которым возвращают в первую очередь:

1. Те, кого боятся: серьезной компании с отделом безопасности и квалифицированными юристами. Позиционируйте себя именно такой компанией.

2. Те, без чьих услуг бизнес не сможет работать. Например, интернет-провайдеры или транспортные услуги. Зависит от вида бизнеса.

3. Те, кого трудно обмануть. У кого есть информация о движении товаров и денег, внутренних планах и трудностях клиента.

4. Те, с кем у должника длительные личные связи. И кому неудобно отказать.

5. У кого работают настойчивые и упорные специалисты, которые методично и регулярно требуют долг - создают дебитору психологический дискомфорт.

6. Тем, с кем поддерживается хорошая коммуникация, с кем «удобно и приятно работать».

7. Мелким кредиторам. «Не стоит портить репутацию и отношения из-за мелочей».

Все остальные получают выплаты в порядке живой очереди.

Как выстраивать беседу с должниками

Есть несколько принципов общения с должниками, которые помогут вам взыскать долги и сохранить отношения с клиентами:

Избегайте личного . Общайтесь с позиции продавца. «Ничего личного - таковы правила работы в нашей компании».Относитесь уважительно. Не нужно оскорблять и задевать достоинство клиента - это только усугубит конфликт.

Уверенность . Не извиняясь и не оправдываясь. Вы отстаиваете свои права.

Конкретность . Четко фиксируйте все договоренности: гарантия оплаты должна быть положена на бумагу и подписано дополнительное соглашение об уплате пени за период пролонгации долга. Мотивируйте платить быстрее. Указывайте на бонусы, которые принесет клиенту своевременная оплата и негативные последствия просрочки.

Настойчивость . Общайтесь до тех пор, пока не получите четкий результат: либо оплата, либо гарантийное письмо, либо прямой отказ (в этом случае в дело вступают служба безопасности и юридический отдел).

Наталия Гуринович

С 1998 по ноябрь 2014 финансовый директор и член совета директоров ГК «Белагро» (торговля запасными частями и сельскохозяйственной техникой, сервис, логистика на 4 рынках: Беларусь, Россия, Украина и Казахстан).

Вам так же будет интересна статья

Разбиваем статью на темы:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

Ликвидации должника;
должника;

Истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

O во-первых, если после вынесения постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

O во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его , то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

Невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

Краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Управление дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.

Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен).

Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов. Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих , коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др.

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело.

В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату.

На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств.

О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

В теории коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации (В) к средней за период величине дебиторской задолженности (Одз): Одз = В / (ДЗнп + ДЗкп) / 2

Где ДЗнп, ДЗкп – дебиторская задолженность на начало и конец периода.

Период оборота дебиторской задолженности (Подз) рассчитывается по формуле: Подз = Тпер / Одз.

Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.

Поскольку в состав дебиторской задолженности, кроме обязательств покупателей и заказчиков, входят также задолженность учредителей по взносам в , обязательства третьих лиц по авансам выданным, то возможны некие искажения.

Можно условно выделить три принципиальных типа кредитной политики компании по отношению к покупателям продукции: консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный (жесткий) тип кредитной политики предприятия направлен на минимизацию кредитного риска. В этом случае предприятие не стремится к получению высокой дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции.

Умеренный тип кредитной политики предприятия ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. К этому типу можно отнести большинство торговых компаний, находящихся на стадии стабильного развития (не новая агрессивная компания, но и не старые ).

Агрессивный (или льготный) тип кредитной политики – это расширение объема реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем кредитного риска. Здесь вспоминается не компания, а целая страна – Китай, которая завалила своими дешевыми товарами половину мира.

В процессе выбора типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:

Общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;
сложившаяся товарного рынка, состояние спроса на продукцию предприятия;
потенциальная способность предприятия наращивать объем производства продукции при расширении возможностей ее реализации за счет предоставления кредита;
правовые условия обеспечения взыскания дебиторской задолженности;
финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в текущую дебиторскую задолженность;
финансовый менталитет собственников и менеджеров предприятия, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

В западной практике аналитики пользуются такой же формулой, но берется не среднее значение, а на конец периода (иногда за минусом сомнительной дебиторской задолженности) с целью последующего сравнения с предыдущими периодами, и чаще считается оборачиваемость в днях: Одз = (Дебиторская задолженность - Сомнительная дебиторская задолженность) / Выручка нетто * 365

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в динамике за ряд периодов рассматривается как положительная тенденция. Но слишком жесткий контроль погашения дебиторской задолженности может привести к потере клиентов, слишком мягкий – к возникновению дефицита оборотного капитала и ослаблению платежной дисциплины должников, многие из которых, по старинной русской традиции тянут с оплатой «до последнего».

Учёт дебиторской задолженности

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения , является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
69 «Расчеты по социальному и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ № 32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»,
на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

По которым истек установленный срок исковой давности;
по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Резерв сомнительных долгов

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты ). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

Создание резерва должно быть оговорено в ;
резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 « » и др.,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

списания дебиторской задолженности

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп. 7 п. 1 в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию – истечение срока исковой давности.

Исковая давность – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти , участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

Природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);
определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также , связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства1. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег» в проблемном (обанкротившемся) банке.

При организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций

Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в . Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

НДС при списании дебиторской задолженности

У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 . Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

День истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.

Организация, определяющая выручку «по оплате», списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

Списание дебиторской задолженности

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа №А43-20240/2005-30-656).

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются , производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие , а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

Наименование, адрес, организации – должника;
- сумма задолженности;
- основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
- дата образования задолженности;
- первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;
- документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа, №КА-А40/8894-05, №КА-А40/469-04, №КА-А40/1128-03, №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа №Ф09-1748/05-С7 и №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа №А31-673/19, №А28-2208/03-102/23, Постановлением ФАС Центрального округа №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа №Ф08-2677/2005-1084А.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания, что подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа №А29-6853/2003А.

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

Договор с организацией-дебитором;

В случае отсутствия договора с должником, организации-налогоплательщику необходимо быть готовой отстаивать правомерность своей позиции в судебных органах. Позитивным является тот факт, что суды в аналогичной ситуации встают на сторону налогоплательщика, смотрите, к примеру, приведенное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа №А82-2756/2004-14.

Первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);
акт по форме №ИНВ-17;
приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.
Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

Во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;
- во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
- в-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Срок дебиторской задолженности

Отметим, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности в целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству, как уже отмечено, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

По результатам инвентаризации (порядок проведения инвентаризации рассмотрен в разделе 3 книги «списание дебиторской и кредиторской задолженности») выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, не реальные для взыскания.

Как уже было сказано, согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусматривается четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

При этом, как указал Минфин Российской Федерации в Письме №03-03-04/2/195, по третьему основанию имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка Российской Федерации (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и тому подобное).

В случае ликвидации организации-должника дебиторская задолженность может быть списана только при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника после принятием руководителем организации решения по признанию задолженности безнадежной и издания приказа по ее списанию. Отметим, что Минфин в Письме №03-03-04/1/380 указал, что организация вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении должника из Единого государственного реестра юридических лиц. А в Письме №03-03-04/2/195 Минфин указал, что долги, нереальные к взысканию, списываются в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. В Письме Минфина Российской Федерации №03-04-11/50 также указано, что в тот момент, когда фирму исключают из Единого государственного реестра, (это касается и случаев, когда произошла реорганизация должника), статья 266 НК РФ позволяет признать сомнительную задолженность безнадежной.

Получить сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в ЕГРЮЛ и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) (за исключением паспортных данных физических лиц, информации о счетах и месте жительства индивидуального предпринимателя) можно и через Интернет. Об этом ФНС Российской Федерации сообщила на своем официальном сайте www.nalog.ru. Эта услуга платная. Порядок и стоимость предоставления данных указаны еще в Приказе ФНС Российской Федерации №САЭ-3-09/7@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей». Для получения информации, содержащейся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в электронном виде, необходимо направить в Федеральную налоговую службу Заявку на предоставление необходимых сведений и платежный документ по адресу: 127381, город Москва, улица Неглинная, 23.

В случае если организация - должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.

Как изложено в Письме МНС Российской Федерации №02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли», не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены главой 12 ГК РФ.

В соответствии со статьей 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, статьей 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования:

§ о защите личных неимущественных прав;
§ о защите других нематериальных благ;
§ вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
§ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
§ собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304 ГК РФ);
§ другие требования в случаях, установленных законом.

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска.

Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств, сроки защиты прав ограничены.

Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно статье 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

U Иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179 ГК РФ), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (пункт 2 статьи 181 ГК РФ);
u Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по , составляет один год согласно пункту 1 статьи 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам статьи 196 ГК РФ.

Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

По общему правилу, в соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со второго декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 2 статьи 200 ГК РФ). По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно пункту 3 статьи 200 ГК РФ, течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Организациям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности.

Статья 201 ГК РФ:

«Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления».

Между тем, в ряде исключительных случаев, гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.

Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в статье 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может быть приостановлено в случаях:

Если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;
в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, то течение срока исковой давности приостанавливается - в течение срока давности. Согласно пункту 3 статьи 202 ГК РФ со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности.

Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании статьи 203 ГК РФ. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

Должник признал долг (частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа);
- должник подписал акт сверки взаимных расчетов (написал заявление о зачете взаимных требований и тому подобное).

Рассмотрим пример исчисления срока исковой давности.

Пример 1.

ЗАО «А» продало ООО «В» коллекцию зимней женской одежды 21 октября. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили.

Допустим, что ООО «В» подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ЗАО «А». Тем самым ООО «В» признало свою задолженность. Срок исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля. Следовательно, он закончится 15 февраля.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьей 204 ГК РФ в случае оставления судом иска без рассмотрения, начавшееся до предъявления иска, течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца:

1) тяжелая болезнь;
2) беспомощное состояние;
3) неграмотность и тому подобное.

Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными лишь в случаях:

Если они имели место в последние шесть месяцев срока давности;
- в течение срока давности - если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев.

В таких исключительных случаях нарушенное право гражданина подлежит защите (статья 205 ГК РФ).

С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям, к которым относятся, например, неустойка, залог, поручительство и тому подобное (статья 207 ГК РФ).

Исчислив, с учетом приведенных в статье 203 ГК РФ общеобязательных требований законодательства, срок исковой давности применительно к конкретным обстоятельствам, кредитор определяет, истек ли срок исковой давности на принудительное взыскание задолженности. Выявив факт окончания этого срока, организация-кредитор вправе списать числящуюся у нее задолженность на финансовые результаты деятельности и учесть их при налогообложении прибыли.

Истечение срока исковой давности на принудительную защиту нарушенного права следует отличать от прекращения самого обязательства. На практике возникают ситуации, когда должник, несмотря на истечение срока исковой давности, все-таки исполняет свое обязательство - ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должника продолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежные средства (товары, работы, услуги) подлежат включению в состав внереализационных доходов с последующим их включением в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание!

ФАС Уральского округа в Постановлении №Ф09-3874/06-С2 по делу №А71-317/05, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении по делу №А43-20240/2005-30-656 указали, что предельный срок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности, не установлен законодательством. Таким образом, налогоплательщик не обязан списывать дебиторскую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности.

Вопрос о том, вправе ли организация признать задолженность нереальной к взысканию только на основании истечения срока исковой давности, не предпринимая при этом предусмотренных законодательством мер, направленных на урегулирование долга, спорный.

По мнению Минфина Российской Федерации изложенному в Письме №03-03-04/2/68, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. В этом случае от организации не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной. Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации №03-03-04/2/151 указано, что в случае, если организация не располагает официальными сведениями о ликвидации организаций-должников, списание на убытки безнадежной дебиторской задолженности возможно только после истечения срока исковой давности. В Письме Минфина Российской Федерации №03-03-04/2/45 «О списании просроченной задолженности» также указано, что по истечении срока исковой давности (три года) или после ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако надо заметить, что налоговые органы на местах не всегда прислушиваются к мнению Минфина. О чем свидетельствует обширная судебная практика, в судебных разбирательствах налогоплательщику приходилось отстаивать вышеуказанную точку зрения. Так, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа по делу №А52/2702/2004/2, по делу №А13-6739/2005-05, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа по делу №Ф04-3489/2005(11955-А27-33), Постановлении ФАС Волго-Вятского округа по делу №А31-6223/10 и так далее сделан вывод о том, что признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. По мнению судей, законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Вместе с тем, необходимо принимать во внимание следующий вывод ФАС кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу №А43-20240/2005-30-656).

Ликвидация должника - как основание для признания долга безнадежным, считается завершенной после внесения записи об этом в единый государственный реестр юридических лиц. А суммы безнадежных долгов могут быть учтены в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ликвидация кредитной организации была завершена, в случае если резерв по сомнительным долгам не создавался в организации. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации №03-03-04/1/26.

Приведем пример из нашей аудиторской практики.

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Нарушение.

В учете числится дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Правильное оформление.

Дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, должна быть обязательно списана, так как несписанная задолженность искажает данные финансовой (бухгалтерской) отчетности и расчеты при определении стоимости организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

Не реальной для взыскания считается:

Задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии с ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года;
- задолженность ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;
- задолженность, которую не удалось взыскать у должника в судебном порядке.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерской службой письменного обоснования.

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

Договора с дебитором;
- накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей;
- инвентаризационной ведомости по форме №ИНВ-17 с приложением;
- приказа руководителя организации о списании задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов« в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в целях бухгалтерского учета являются прочими доходами организации и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Аудит дебиторской задолженности

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов № 237, определяются методологические основы формирования бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций) информации о дебиторскую задолженность, которую аудитор должен использовать в своей работе. Задача аудита дебиторской задолженности:

Установление реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности (по которой истек срок исковой давности);
- Проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек; - Проверка достоверности отражения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации;
- Проверка правильности и обоснованности списания задолженности;
- Исследование правильности оформления и отражения в учете задолженности по выданным авансам, предъявленным претензиям.

Источники информации для проверки дебиторской задолженности:

Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга).
- Регистры синтетического и аналитического учета расчетов (журнал № 3 от 3. 1-3 6 соответствующих машинограм за автоматизированного учета).

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договора). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли отражена в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета.

Сначала проверяют данные по соответствующим счетам. Эти данные по счетам 16, 36, 37, 38, 63 и др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-е число месяца).

После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предварительной оплаты покупателя продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе выбрана невыгодна для предприятия форма расчетов и какие меры принимаются по улучшению системы расчетов.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отражения ее в балансе предприятия. Согласно Стандарту 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационная стоимости, т.е. по реальной суммой задолженности, которую предприятие может иметь.

Необходимо также учесть скидки с цены, которые предоставляют клиенту, а также возврат товаров покупателями.

Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. В соответствии с принципом осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года. Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно отправить письма-запросы предприятиям-должникам о сверку данных и самостоятельно провести встречные проверки.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, которая числится на балансе как реальная, а на самом деле сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки. Аудитор должен выявить причины бесхозяйственности, место образования ущерба и виновных за них лиц.

Выясняют, нет ли случаев сокрытия дебиторской задолженности отражением в балансе вместо развернутого. Во время изучения этого вопроса рассматривают такие счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Необходимо подчеркнуть, что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и . Иногда отдельные руководители и главные бухгалтеры дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий. В связи с этим необходимо проверять первичные документы.

Задачей аудита дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости и правильности его оформления, правильности определения вероятности возврата этой задолженности.

Проверяется задолженность в разрезе отдельных покупателей, заказчиков и дат возникновения задолженности, сроки создания которой больше года. Такая задолженность (при наличии документов) может быть отнесена к внереализационных расходов и списана на убытки как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или с другими долгами, нереальными к взысканию по решению инвентаризационной комиссии.

Необходимо изучить за каждым дебитором и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

По данным ведомости учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналитическую таблицу, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по срокам возникновения.

Ежемесячное ведение такой сведения дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры по устранению просроченной задолженности. Такой анализ дебиторской задолженности, как было указано выше, осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для нужд управления. Но, как известно, внешние пользователи информации, находящихся в деловых отношениях с предприятием, также очень заинтересованы иметь информацию о его дебиторскую задолженность, поскольку рост ее всегда свидетельствует о нестабильное финансовое положение. Поэтому для аудитора очень важно дать достоверную оценку такой задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.п. Методика аудита показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период).

Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Для этого дебиторам присылают выписки из личных счетов или направляют к ним для специалистов. Проверка ведомости № 3. 5 и журнала № 3 по счету 374 "Расчеты по претензиям" дает возможность узнать об удовлетворении предъявленным суммам претензий о несоответствии , цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостач, простоев, штрафов, пени, которые предстоит удержать из поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов приемки грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.

Исследуя претензионную задолженность, необходимо обосновать ее соответствующими документами и установить, не указываются в балансе суммы претензий с просроченными сроками иска. Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента.

Устанавливают, ведется оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за своевременностью и обоснованностью передачи материалов в хозяйственный суд для возмещения задолженности. Обращается внимание на своевременность заключения и исполнения договоров на поставки продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон за невыполнение ими обязательств. Результаты аудита расчетов, задолженности за претензиями и конфликтами, долгам отражаются в ведомости.

Важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, безосновательно списывают на затраты, чем уменьшают доходы, а значит, и платежи в бюджет.

Исследуются все возможные штрафы, пени, признанные должником или по которым получены решения местного или арбитражного суда об их взыскании. Следует подчеркнуть, что списание долга в убыток в результате неплатежеспособности должника не является основанием для ликвидации задолженности, которую отражают в балансе в течение соответствующего срока, т.е. с момента списания. Если есть дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, изучается вопрос о правильности списания сумм по решению руководителя предприятия и выясняется, на какой счет она отнесена. Важно также проверить законность таких списаний. Аналогично проверяются расчеты с возмещением причиненных убытков, расчеты с прочими дебиторами.

Снижение дебиторской задолженности

Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. При этом, многие компании по-прежнему считают, что работа с должником начинается только с момента просрочки платежа. На предварительный же этап работы с клиентом, в силу огромной заинтересованности в сделке, отсутствия квалифицированных специалистов или по иным причинам, как правило, не хватает времени и сил.

Вместе с тем, этот этап работы очень важен при построении эффективной системы управления долгами. Он начинается уже при первой встрече продавца и клиента, на которой наблюдательный специалист может установить будет ли этот покупатель своевременно платить, либо он постарается максимально эффективно использовать ваши деньги в качестве льготного (беспроцентного) кредита. Именно на этом этапе целесообразно юристу предприятия подключиться к деятельности работников службы сбыта и финансистам. Ведь не зря народная мудрость гласит: «Одна голова хорошо, а две, а тем более три, еще лучше».

Первый этап работы – знакомство с клиентом.

На основании информации, предоставленной коллегами, юрист готовит необходимый проект договора, оценивая и максимально снижая риски коммерческого кредита. Например, информацию о потенциальном клиенте можно получить исходя из анализа данных его бухгалтерской отчетности, изучения его методов работы, когда сам клиент представляет эти сведения, и тем самым показывает свою готовность и заинтересованность в тесном и взаимовыгодном сотрудничестве. Также для получения такой информации до заключения договора можно попытаться связаться с контрагентами потенциального клиента, проанализировать СМИ и Интернет-ресурсы.

В этом вопросе не помешает воспользоваться опытом работы кредитных организаций. Так, чтобы предоставить кредит банки, используя скоринговую систему (система оценки заемщиков), максимально минимизируют свои риски, связанные с не возвратом выданных кредитов. При этом, оценивается любая информация о заемщике, вплоть до наличия высшего образования, не говоря уже о владении имуществом, достаточным для удовлетворения требования банка в случае ненадлежащего исполнения обязательств.

Еще один совет. Целесообразно до подписания договора, обратиться в соответствующие государственные органы и организации (так называемые, третьи лица, владеющие информацией и не заинтересованные в совершении сделки) в целях получения сведений о потенциальном клиенте, содержащейся в единых государственных базах данных.

Так, в соответствии со ст. 6 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением:

Сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица;
сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Выписки из соответствующего государственного реестр (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП);
копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре;
справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Что касается документов бухгалтерской отчетности по контрагентам – акционерным обществам, то их можно также запросить в отделениях статистики. Для этого необходимо подготовить и направить в эти учреждения письменный запрос. Предоставление вышеуказанных сведений осуществляется на платной основе. Счет на оплату выставляется соответствующим отделением статистики, после представления письменного запроса.

В запросе целесообразно указать:

Какого рода информация о контрагенте должна быть представлена;
в каких целях запрашивается эта информация.

Не стоит забывать о том, что на сайте www.nalog.ru в общедоступном порядке (бесплатно) можно получить сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и уточнить:

Точное наименование контрагента;
ИНН, КПП, ОГРН;
точный юридический адрес;
в каком налоговом органе состоит на учете;
когда и по какому поводу вносились сведения в единый государственный реестр.

Как уже отмечалось, если у потенциального контрагента действительно имеется интерес во взаимовыгодном и искреннем сотрудничестве, он сам до заключения сделки может предоставить запрашиваемые юристом организации сведения и документы. В противном случае юрист, в целях максимальной защиты интересов своей компании, должен поставить в качестве обязательных условий сделки для контрагента – предоставление дополнительных гарантий оплаты счетов, например, путем:

Поручительства;
перечисления задатка;
представления банковской гарантии;
использования аккредитивной формы расчетов;
представления ликвидного имущества в залог;
возможности удержания имущества;
штрафных санкций;
иных инструментов, обеспечивающих исполнение договорных обязательств.

Таким образом, чем больше юрист будет знать о контрагенте, тем эффективней он сможет защитить интересы своей организации.

Второй этап работы – превентивные мероприятия.

В целях совершенствования контроля за сохранностью активов организации рекомендуется в адрес контрагента за три рабочих дня до наступления сроков оплаты, направить письменное уведомление о необходимости исполнить обязательства в сроки, предусмотренные договором (напоминание об оплате), в котором целесообразно отразить:

Указание на основание возникновения денежного обязательства (договор, соглашение, накладные, акты выполнения обязательств и др.);
указание на общую сумму задолженности по договору;
указание на порядок оплаты;
указание о наступлении сроков исполнения обязательств со стороны контрагента и необходимости оплатить задолженность в эти сроки;
указание на возможную систему бонусов, скидок, действующих в отношении лояльных контрагентов.

К уведомлению также должен быть приложен акт сверки взаиморасчетов, в котором содержатся следующие сведения:

Наименование организаций;
место составления и дата составления;
период времени, за который производится сверка расчетов;
суммы оплаты (задолженности) по календарным датам (срокам);
основания оплаты (номер и дата договора);
номер и дата документов, подтверждающих факт отгрузки (оплаты),
общая сумма задолженности по указанным основаниям,
подписи руководителей и главных бухгалтеров, скрепленные печатями организаций.

Акты сверки взаиморасчетов передаются на подпись непосредственно контрагентам, либо направляются в их адреса заказными письмами с уведомлением о вручении почтовой корреспонденции. После получения, акты сверок взаиморасчетов регистрируются в соответствии с принятым в организации документооборотом и прошиваются в специальные папки для хранения.

Помимо вышеуказанного письма, рекомендуется провести с контрагентом, так называемые, предварительные переговоры еще до наступления сроков платежа, в целях заблаговременного выяснения его позиции по оплате долга, и эффективного напоминания об этом и о себе. Например, при встрече или в процессе переговоров целесообразно спросить у контрагента:

Получен ли счет на оплату;
есть ли необходимость представить дополнительные документы;
проверил ли бухгалтер правильность составления счета;
нет ли трудностей с оплатой долга;
у кредитора формируется список лояльных контрагентов, для которых предусматриваются скидки и бонусы, есть ли желание у контрагента быть включенным в данный список;
включен ли кредитор в график платежей контрагента;
есть возможность поставить в адрес контрагента дополнительное оборудование, но для этого необходимо своевременно оплатить выставленный счет.

Третий этап работы – процесс переговоров.

В случае неоплаты контрагентом задолженности в сроки, установленные договором, работники службы сбыта или финансисты должны поставить юриста в известность о данном факте, с тем, чтобы он приступил к следующему этапу работы с дебиторской задолженностью – переговоры с должником. В противном случае контрагент может подумать, что сумма задолженности для кредитора не важна или незначительна, у кредитора не налажен надлежащий контроль за долгами, или кредитор не хочет портить взаимоотношения с ним. Эти выводы позволят ему халатно отнестись к своей обязанности оплатить долг и постараться на долго задержать платеж.

Для выбора действенной тактики проведения переговоров с должником, прежде всего, необходимо выяснить, почему он не платит. В зависимости от установленных фактов и должны быть проведены переговоры с должником, с использованием основных инструментов «давления».

Так, типичными причинами неплатежей могут быть:

Мотив должника обеспечить себе более комфортные условия ведения бизнеса (получить, так называемый, беспроцентный кредит);
финансовые трудности должника;
у должника «страдает» система документооборота;
кредитор добровольно никогда не платит.

Если Ваш должник относиться к последней категории, то не стоит терять время, ожидая, когда его обещания исполнятся, и перейти к претензионному и судебному порядку взыскания задолженности, а также штрафных санкций за несвоевременное исполнение обязательств.

При подготовке претензионного письма особое внимание следует уделить психологическому моменту. У должника должно сформироваться убеждение о том, что у кредитора в распоряжении имеются все необходимые документы для обращения в суд с исковым заявлением либо, исковое заявление уже подготовлено и будет направлено в суд по истечению определенного (минимального) промежутка времени. В тексте претензионного письма должно быть:

Указание о том, что на протяжении длительного периода складывались партнерские отношения между Вашими организациями, которые интересно сохранить в будущем;
указание на основание возникновения денежного обязательства (договор, соглашение, счета-фактуры, накладные, акты выполнения обязательств и др.), при наличии документации сделать ссылку на подтверждение должником суммы своей задолженности актом сверки взаимных расчетов, либо иными документами (соглашение о порядке погашения долга, деловая переписка и др.);
указание на подготовленное исковое заявление о взыскании суммы задолженности и процентов за пользование чужими денежными средствами (неустойки);
предупреждение о подаче данного заявления в в случае не оплаты долга в установленные в претензии сроки;
указание на негативные последствия для должника в случае рассмотрения дела судом (судебные расходы, в том числе, оплата государственной пошлины, возмещение расходов на представителя, исполнительский сбор, расходы по совершению исполнительных действий и др.);
указание на то, что самым важным приоритетом для Вашей компании является решение всех вопросов путем переговоров и в рамках , доводить дело до судебного процесса это не стиль Вашей деятельности;
ссылку на готовность рассмотреть предложения должника о порядке и сроках погашения задолженности с указанием всех контактных телефонов;

Перечень приложений, в том числе копия доверенности представителя.

Для того, чтобы претензионное письмо было действительно прочитано должником рекомендуется направлять его в ярком конверте, на котором можно разместить наклейки с предупреждением о необходимости срочно погасить задолженность. При этом также можно использовать различные метки, например, красные линии различной толщины по краям письма или, вообще, распечатать письмо на бумаге не стандартной формы (например, не на бумаге формата А4, а на бумаге формата А3). Тогда должник обязательно заметить претензионное письмо кредитора, ознакомиться с ним и примет соответствующие меры.

Четвертый этап работы – судебное взыскание долга.

Если должник в добровольном порядке задолженность не погасил, целесообразно приступить к судебному этапу взыскания задолженности. Естественно, и при указанном развитии событий необходимо, опять же совместно с финансистами, провести соответствующий расчет и ответить на вопрос - покроет ли взысканная с должника сумма все судебные издержки. После этого анализа юрист может подготовить и направить в суд исковое заявление или предложить контрагенту один из способов прекращения обязательств:

Подписать соглашение об отступном или новации обязательства;
уступить право требования задолженности третьей стороне;
уведомить должника о зачете взаимных требований.

Одновременно с подготовкой искового заявления рассчитывается сумма штрафных санкций (договорная неустойка или проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами) и проводится работа по подготовке пакета документов, который будет приложен к исковому заявлению. При этом, необходимо:

А) ознакомиться с основным заключением по делу (при его наличии), материалами дела, уяснить правовую ситуацию, определить подлежащие применению нормы с учетом сложившейся судебной практики, выявить существующие в деле проблемы и продумать пути их решения;
б) установить обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу;
в) проанализировать материалы дела с точки зрения допустимости, относимости и достаточности доказательств, запросить недостающие доказательства;
г) определить круг лиц, участвующих в деле (истец, ответчик, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований), оценить возможность вступления в дело третьих лиц, заявляющих самостоятельные требования;
д) установить подведомственность и дела;
е) установить, должен ли истец согласно закону, иному нормативному правовому акту или договору до обращения в суд обращаться в банк или иное кредитное учреждение за получением задолженности с ответчика, имеются ли в материалах дела доказательства такого обращения, распространяется ли на данный спор претензионный порядок его урегулирования и соблюден ли он истцом;
ж) проверить возможность соединения исковых требований (если их несколько) в одном исковом заявлении (соединение нескольких требований может иметь место, когда они связаны между собой по основаниям возникновения или представленным доказательствам (в частности, о взыскании невозвращенного кредита, процентов за пользование кредитом и неустойки; о признании недействительным акта и о возврате сумм, уплаченных на основании этого акта; о взыскании стоимости недостачи, полученной по нескольким транспортным документам и оформленной одним актом приемки или оплаченной по одному расчетному документу);
з) выяснить, кто будет подписывать исковое заявление, получить документы, подтверждающие полномочия данного лица;
и) установить, какие ходатайства и заявления должны быть заявлены при подаче искового заявления, в частности:

Ходатайство об истребовании доказательств;
заявление об обеспечении иска;
ходатайство об объединении дел в одно производство;
ходатайство о предоставлении отсрочки в уплате госпошлины;
ходатайство о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства;
ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии стороны по делу;
к) установить, какие документы должны быть приложены к данным ходатайствам (заявлению). Запросить недостающие документы у третьих лиц.

И в заключении хотелось бы отметить, что в процессе взыскания задолженности в судебном порядке нет мелочей. Отсутствие опыта и инициативы при формировании своей позиции может привести к трудно обратимым последствиям и невозможности взыскания задолженности даже в судебном порядке.

Подготовка к процессу и участие в нем - весьма специфическая деятельность, требующая обширных теоретических знаний в области права, экономики, психологии, навыков ораторского искусства и большого практического опыта участия в судебных разбирательствах. Поэтому, необходимо оценить возможности юриста организации, и, в случае необходимости, привлечь внешних консультантов, действительных профессионалов в своей деятельности.

Погашение дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности - погашение суммы долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними (обычно долги образуются от продаж в кредит).

Федеральный Закон "Об исполнительном производстве" раскрывает понятие сторон. Сторонами является должник и взыскатель. Взыскателем являются гражданин или организация, в пользу или в интересах, которых взыскивается задолженность. Должником признаются организация или гражданин, обязанные совершить определенные действия или воздержаться от их совершения. Чаще всего должником является ответчик, а взыскателем- истец. Однако такое бывает не всегда: они могут поменяться местами, когда например, истцу было отказано в иске. В этом случае бывший ответчик становится взыскателем по понесенным им судебным расходам. Погашение дебиторской задолженности должно учитывать полное определение круга лиц, к которым можно предъявить требования. В большинстве случаев ответчиком будет непосредственно сторона сделки, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая договорные обязательства. Иногда действующее законодательство допускает привлечение к ответственности целого ряда третьих лиц, не участвующих в сделке, но тем или иным образом связанных с должником.

Субсидиарными должниками, от которых кредитор может требовать погашение дебиторской задолженности являются:

Учредители (участники), собственники имущества, руководители организации- в случае признания ее банкротом, если несостоятельность организации вызвана их указаниями или иными виновными деяниями (действиями или бездействием)
руководители и (или) учредители (участники) организации, осуществлявшей незаконную деятельность по привлечению денежных средств граждан
основное хозяйственное общество- в случае банкротства дочернего общества
государство- по обязательствах казенного предприятия

Дебитор - должник или заемщик. Дебиторская задолженность должника является одним из источников погашения его обязательств. Дебиторская задолженность чаще всего содержится в неисполненных договорах, в которых должник выступает кредитором по отношению к третьему лицу не участвующему в судебном производстве. Также дебиторская задолженность может содержаться в денежных обязательствах, подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, по которым должник выступает в качестве взыскателя.

Общеправовой режим дебиторской задолженности как объекта гражданских прав определяется правилами гл. 24 ГК РФ "перемена лиц в обязательстве". Погашение дебиторской задолженности сложный процесс. Погашение дебиторской задолженности можно поделить на этапы:

Установление наличия дебиторской задолженности
оценка ликвидности (целесообразности) дебиторской задолженности
арест дебиторской задолженности
оценка (определение ) дебиторской задолженности
реализация дебиторской задолженности (если торги отменены, то комиссионная продажа дебиторской задолженности)

Особенности обращения взыскания на имущество юридических лиц определяется видом юридического лица, который влияет на степень его имущественной ответственности, и наличием установленной законом определенной последовательности совершения действий в отношении юридического лица.

Просроченная дебиторская задолженность

Финансовое состояние организаций напрямую связано с выполнением условий договоров по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого юридического лица и предпринимателя возникают ситуации, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.

Временной период осуществления юридическим лицом защиты нарушенного права по иску юридического лица представляет срок исковой давности. Он установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года и является общим сроком исковой давности. Кроме общего срока, гражданским законодательством определен специальный срок исковой давности, являющийся сокращенным (например, иск о признании оспоримой сделки недействительной по нормам п. 2 ст. 181 Гражданского кодекса РФ может быть предъявлен в течение года).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Однако законодательством установлены основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности. Такими основаниями являются:

Предъявление иска в установленном порядке;
- совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Начало срока определяется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если начало срока исковой давности устанавливается по обязательствам с определенным сроком исполнения, то оно начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, то исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Для определения момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, необходимо воспользоваться правилами, установленными законодательством об исполнении обязательств. Обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:

Данные проведенной инвентаризации;
- письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств.

Инвентаризация расчетов с дебиторами производится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности). Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации.

Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" включается в состав прочих расходов. Она отражается в сумме, в которой была учтена в учете:

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Однако по правилам налогообложения НДС по списанным просроченным долгам дебиторов должен быть уплачен за счет собственных средств налогоплательщика (Письмо Минфина России от 03.03.2004 N 04-03-11/49). Поэтому после отнесения сомнительного долга на финансовые результаты деятельности организация - плательщик НДС, использующая при налогообложении прибыли метод начисления, сторнирует суммы начисленного НДС по списанному сомнительному долгу:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на ",
, а затем относит уплаченную сумму налога по отгруженной (переданной) неплатежеспособным дебиторам продукции, работам, услугам в связи с образованием постоянных разниц по НДС:

Такие же записи производятся в учете поставщика отгруженных (переданных), но не оплаченных активов, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, при использовании им в целях налогообложения прибыли кассового метода.

Списанный за счет собственных средств налог на добавленную стоимость уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде. В результате списания НДС налогооблагаемая прибыль независимо от метода, принятого в учетной политике организации - поставщика товаров, работ, услуг для целей налогообложения прибыли, не изменяется. Поэтому сумма НДС, умноженная на ставку налога на прибыль, по правилам п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" признается постоянным налоговым обязательством по налогу на прибыль и отражается в учете записью (см. пример 1):

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль".

Пример 1 . По продукции, отгруженной в соответствии с договором, у организации-поставщика образовалась дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В целях налогообложения прибыли у поставщика продукции используется метод начисления. Представим записи на счетах по списанию дебиторской задолженности:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
70 800 руб.
списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
10 800 руб.
сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
10 800 руб.
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль" 2592 руб. (10 800 руб. x 24%)

В учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также по другим долгам, нереальным для взыскания, возможна ситуация, когда по условиям , поставки, возмездного оказания услуг и др. покупатель внес предоплату в счет предстоящих поставок. Однако после отгрузки (передачи, выполнения) товаров (работ, услуг) оставшуюся часть долга покупатель не погасил. Вследствие этого после истечения срока исковой давности в учете поставщика образовалась просроченная дебиторская задолженность.

Полученные авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма НДС при получении авансов определяется расчетным методом, в соответствии с которым налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 , к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки.

После получения аванса в счет предстоящей поставки исчисленная сумма НДС отражается в учете корреспонденцией:

Д-т сч. 09 "Отложенные ", субсч. "Отложенные по НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС", а НДС от суммы поступившего аванса перечисляется в бюджет.

Факт отгрузки (передачи) активов по условиям договора является основанием для отражения в учете операций по начислению и уплате НДС в бюджет по оставшейся непогашенной сумме дебиторской задолженности.

Налог на добавленную стоимость от стоимости всей отгруженной продукции учитывается следующей записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС".
Поскольку часть налога на добавленную стоимость была перечислена в бюджет по расчету от суммы полученного аванса в счет предстоящей поставки, она списывается в уменьшение отложенного налогового актива по НДС:

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС".

Оставшаяся часть задолженности по НДС перечисляется в бюджет.
После отнесения дебиторской задолженности в разряд сомнительных долгов именно эта сумма образует постоянное налоговое обязательство по НДС, а неполученная поставщиком сумма налога в связи с истечением срока исковой давности по дебиторской задолженности списывается за счет собственных средств налогоплательщика (см. пример 2).

Пример 2 . В соответствии с условиями договора покупатель перечислил аванс по предстоящей поставке продукции в сумме 59 000 руб. Поставщик отгрузил продукцию на сумму 153 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб., которая не была оплачена в течение срока исковой давности. Представим учетные записи по НДС на счетах поставщика в течение срока исковой давности и после его истечения.

В течение срока исковой давности после получения аванса:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным"
59 000 руб.
получен аванс от покупателя;
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
9000 руб. (59 000 руб. x 18% : 118%)
исчислена сумма отложенного налогового актива по НДС;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
9000 руб.
перечислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса.
В течение срока исковой давности после отгрузки продукции покупателю:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
23 400 руб.
начислен НДС по отгруженной покупателю продукции;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС"
9000 руб.
списан отложенный налоговый актив по НДС;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
14 400 руб. (23 400 - 9000)
перечислен НДС в бюджет.
По истечении срока исковой давности:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
14 400 руб.
сторнирована сумма НДС по части отгруженной, но не оплаченной продукции;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства"
, К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
14 400 руб.
образовано постоянное налоговое обязательство по НДС;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль" 3456 руб. (14 400 руб. x 24%)
образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Порядок налогообложения прибыли организаций в соответствии с Налоговым кодексом РФ предусматривает необходимость учета в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией и уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм безнадежных долгов.
Вверх

14.04.2017 01:55

Полностью устранить риски неплатежей может только стопроцентная предоплата. Однако включить в каждый договор условие о задатке, залоге или поручительстве собственника практически нереально. Поэтому с задолженностью партнеров Вы будете сталкиваться постоянно. В этой статье я расскажу о проверенных на практике способах вернуть дебиторку, не обращаясь в суд.

Способ 1. Регулярные уведомления

Чтобы получить деньги, нужно два-три раза в неделю сообщать контрагенту о наступлении сроков оплаты. Уведомления отсылайте на имя Генерального Директора и собственников. Главное - привести в письмах правильные аргументы. Допустим, дебитор отказывается платить по счетам, ссылаясь на то, что префектура округа, заказы которой он выполняет, несвоевременно перечисляет ему средства. Тогда вместе с претензией направьте должнику копию письма к префекту (в этом письме попросите уточнить, когда окружная администрация выполнит свои обязательства перед Вашим партнером).

Способ 2. Письма в госучреждения и другие организации

Если контрагент не реагирует на Ваши уведомления, можно разослать информационные письма в администрацию города, налоговую инспекцию и банки, которые его кредитуют. Сообщите, что заказчик уклоняется от уплаты долгов и, если положенные средства не поступят Вам на расчетный счет в течение одной-двух недель, процедуры банкротства должнику не избежать. Узнав о проблемах, банки, скорее всего, откажутся кредитовать дебитора. Чтобы получить заем или субсидию, ему придется вернуть долг и доказать, что его финансовому состоянию ничто не угрожает. О возникших затруднениях стоит известить и деловых партнеров неплательщика (поставщиков, арендодателей).

Еще один действенный метод - направить официальное письмо с копией всех документов, подтверждающих наличие задолженности, в профессиональную ассоциацию или союз, где состоит должник. Например, если Вы работаете с металлотрейдером, можно обратиться в Российский союз поставщиков металлопродукции.

Важно, чтобы контрагент знал о предпринятых Вами шагах, поэтому копии отправленных уведомлений перешлите ему заказным письмом.

Способ 3. Броское оформление Ваших счетов

Главный бухгалтер (особенно в небольшой фирме) - второе лицо после Генерального Директора. Во многих случаях именно он определяет приоритетность платежей, откладывая часть из них на последующие периоды. Чтобы Ваши счета не остались неоплаченными, нужно привлечь внимание главбуха. Во-первых, стоит подумать над оформлением - можно, например, печатать счета на ярко-красной бумаге. Это лишний раз продемонстрирует, что ситуация экстренная. Кроме того, своим цветом бумага будет выделяться в стопке других, и ее скорее возьмут в руки. Во-вторых, прямо в документе укажите дату, до которой деньги должны поступить на Ваш расчетный счет. Добавьте также дополнительную информацию для главбуха. Например, заявите, что, если платеж не будет перечислен в указанные сроки, Вы продадите долг коллекторам. Чтобы это обещание не выглядело голословным, есть смысл сообщить, с каким агентством Вы намерены заключить сделку. В-третьих, не забывайте указывать в счете контактные данные сотрудников Вашей финансовой службы или бухгалтерии, с которыми представители должника могут решить возникшие вопросы.

Способ 4. Телефонные звонки

Если все это не повлияло на дебитора, придется заставить его топ-менеджеров постоянно помнить о долге. Есть несколько способов. Для начала поручите кому-то из своих бухгалтеров ежедневно звонить главбуху и Генеральному Директору предприятия-должника, чтобы выяснить вопрос об оплате. Регулярные назойливые звонки очень отвлекают от работы. Не исключено, что через несколько дней главбух и директор попросту перестанут на них реагировать, - тогда всю информацию передавайте секретарю. Ваша задача - напоминать о себе постоянно.

В некоторых ситуациях есть смысл звонить Генеральному Директору или главбуху на личный мобильный телефон. Выяснять, почему счет до сих пор не оплачен, стоит с утра пораньше (например, в 8 часов в будни и в 9 - в выходные). Главное - ведите такие разговоры безупречно вежливо. Не накидывайтесь на собеседника с обвинениями - лучше пожелайте ему доброго дня и сообщите: Вы с самого утра хотите напомнить об оплате, чтобы в компании об этом снова не забыли. Также расскажите, почему Вам важно получить деньги и какие проблемы у Вас возникнут, если платеж не будет перечислен. И еще один нюанс. Обязательно в конце разговора подтвердите, что у Вас нет никаких сомнений в порядочности руководителя и репутации компании и что оплаченный счет только укрепит Ваше доверие к контрагенту.

Способ 5. Необычные факсы

Эффективный способ напомнить о задолженности - отправлять сообщения по факсу. Например, поставщик одной из компаний, где я работал менеджером, ежедневно присылал факсы в бухгалтерию и отдел закупок, и с каждым разом шрифт в этих посланиях становился все крупнее. Спустя неделю все сотрудники офиса следили, как аппарат один за другим выдает листы, на каждом из которых напечатана лишь одна огромная буква. Вместе все эти буквы складывались в хорошо знакомый нам призыв заплатить долг.

Стандартный способ вернуть долг

Шаг 1. Отсылка претензии. Ее лучше оформить на фирменном бланке Вашей компании и адресовать Генеральному Директору предприятия-дебитора. Укажите основания возникновения долга (сообщив дату и номер договора), сумму долга (оптимально также привести ее подробный расчет), перечень первичных бухгалтерских документов, подтверждающих задолженность (накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи товара, счета-фактуры, акты сверки), сроки выполнения требований или ответа на претензию (обычно одна-две недели). Обязательно включите в текст предупреждение, что, если Ваше требование не будет исполнено в срок, Вы обратитесь в арбитражный суд.

Шаг 2. Подготовка документов и составление иска. Исковое заявление должно включать ряд реквизитов, расположенных в определенном порядке (они перечислены в статьях 125 и 126 АПК РФ). Зафиксируйте Ваши требования и их фактическое и юридическое обоснование. Фактическое обоснование - доказательства, на которые Вы ссылаетесь в заявлении (первичные бухгалтерские документы, переписка). Юридическое обоснование - пункты договора и приложений к нему, а также нормы закона.

Шаг 3. Подача искового заявления. Иск следует направлять в арбитражный суд по местонахождению должника. Заявление может быть подано в канцелярию суда либо отослано почтой (заказным письмом с уведомлением). Предварительно его копия направляется должнику (ответчику); документы, подтверждающие, что дебитор оповещен (например, оригинал почтовой квитанции), нужно приложить к исковому заявлению.

Способ 6. Позорящие объявления у дома

Некоторые предприятия в кризис взяли на вооружение прием, который используют сотрудники управляющих компаний сферы ЖКХ в отношении жильцов-неплательщиков. Как оказалось, пристыдить собственников и Генерального Директора можно очень просто и вместе с тем действенно - надо лишь наклеить на двери их квартир и подъездов объявления «Внимание, здесь живет злостный неплательщик!» с указанием суммы долга и названия фирмы-кредитора.

Способ 7. Антиреклама

Этот способ похож на предыдущий. Листовками с сообщением, что Ваш партнер не возвращает долг, можно «украсить» фасад его офисного здания и другие общественные места, где допускается расклейка объявлений. В некоторых странах это запрещено, но не в России. Скорее всего, такой ход произведет впечатление на должника. О Вас сложится мнение как о назойливом поставщике, с которым желательно как можно скорее расплатиться. В кризис кредиторы прибегали и к более мощным способам воздействия. Самый яркий пример - история с ГК «Бородино». В конце 2009 года этот холдинг, испытывая, как и многие другие предприятия, дефицит ликвидности, приостановил все выплаты лизинговой компании «Столица». Сумма задолженности составляла 81 млн руб., а поручителем по договору лизинга выступал владелец ГК Тигран Нерсесян. Исчерпав все аргументы, но так и не достигнув договоренности, лизингодатель разместил на 13 рекламных щитах вблизи офиса холдинга такое объявление: «Распродажа! Продается долг владельца группы компаний «Бородино» Нерсесяна Т.Я. на сумму 81 млн руб.». Как оказалось, собственник не знал о возникших проблемах, и уже на другой день все деньги были выплачены. Менее затратная альтернатива такому ходу - разослать контрагентам дебитора предложение продажи долга.

Если недобросовестный партнер - публичная компания, ценные бумаги которой торгуются на бирже, добиться расчета позволит публикация в СМИ. Небольшое интервью или заметка о том, что фирма неплатежеспособна, может серьезно отразиться на котировках ее акций. Чтобы успокоить разволновавшихся инвесторов, топ-менеджмент будет вынужден оплатить просроченные счета.

Способ 8. Распространение слухов среди работников компании-должника

Не менее эффективны так называемые диверсионные работы в офисе дебитора. Смысл этих действий - убедить работников фирмы-контрагента, что их компанию ожидает банкротство и в ближайшем будущем возникнут проблемы с выплатой зарплаты. Подойдут любые доступные средства (естественно, не запрещенные законом). Например, в благодарность за попытку помочь можно рассказать менеджеру отдела закупок, рядовому бухгалтеру или секретарю о серьезных проблемах предприятия. Настойчивая просьба никому не сообщать услышанное - практически стопроцентная гарантия того, что о беседе узнают все служащие фирмы. Это накалит атмосферу в офисе, а поскольку российские топ-менеджеры не имеют привычки отчитываться перед подчиненными, возникнет множество домыслов. Обеспокоенные работники начнут одолевать вопросами главбуха или коллег, близких к Генеральному Директору. Чтобы закрепить полученный эффект, можно разослать открытки, например на 8 Марта, всем сотрудницам фирмы-должника, пожелав им, помимо прочего, стабильной работы.

Способ 9. Внесение дебитора в черный список

Если компания-должник - не однодневка, топ-менеджмент наверняка стремится поддерживать ее деловую репутацию. Это может сыграть Вам на руку. Есть два варианта: поместить перечень недобросовестных покупателей на собственном сайте или включить их данные в какой-нибудь из черных списков, которых сегодня в Интернете немало (www.centerdolgov.ru, www.knigazhalob.ru и др.). Помимо названия компании-дебитора, важно привести ее ИНН, ОГРН, дату регистрации, фамилию Генерального Директора, а также указать сумму задолженности, длительность просрочки и иную существенную информацию. Так поступает, например, компания «Пеноплэкс». Заглянув в раздел «Должники» на сайте фирмы www.penoplex.ru, Вы узнаете обо всех ее клиентах, нарушающих сроки оплаты. Ощутимый урон репутации предприятия нанесет также опубликование этих сведений на отраслевых интернет-ресурсах. Например, если Ваш должник - транспортная компания, воспользуйтесь сайтом www.trans-info.su. Здесь можно оценить надежность партнера в баллах и привести аргументы против сотрудничества с ним. Просмотр оценок и комментариев доступен всем зарегистрированным пользователям портала.

Кроме того, во многих субъектах РФ действуют региональные торгово-промышленные палаты. Если контрагент дорожит членством в региональной ТПП, стоит добиваться его исключения оттуда, а также из реестра надежных партнеров.

Способ 10. Личная встреча

Если никакие из описанных действий не дадут результата, придется договариваться о личной встрече с руководством и собственниками компании-должника. На эту встречу Вам стоит позвать своего юриста и, например, работника коллекторского агентства. И лучше не предупреждать дебитора о том, кто придет с Вами, а просто поставить его перед фактом, явившись всем вместе. Чтобы произвести впечатление, можно пригласить сотрудника юридической фирмы, хорошо известной на рынке. Возможно, Вам и не потребуются его услуги: не исключено, что сам приход такого авторитетного специалиста заставит дебитора без проволочек погасить долг. Не менее действенный способ - позвать на встречу начальника службы безопасности. Конечно, такая служба есть не в каждой компании - но Вы можете попросить кого-то из знакомых сыграть нужную роль. И пусть даже за время беседы он не произнесет ни слова - эффект все равно будет достигнут. Странно, но факт: многие бизнесмены до сих пор воспринимают сотрудников отдела внутренней безопасности как работников спецслужб.

Если должник избегает встречи, посетите его офис без предварительной договоренности. Скорее всего, секретарь сошлется на занятость шефа и посоветует зайти в другой день - но не спешите уходить. Скажите, например, что сегодня у Вас не предвидится ничего важного, так что Вы можете и подождать. Дальше - дело техники. Удобно располагайтесь в приемной, пейте кофе, читайте журналы - все равно Генеральный Директор не сможет долго уклоняться от разговора. Главное - не упустить свой шанс и поговорить хотя бы на ходу. Рано или поздно присутствие постороннего человека в офисе начнет всех раздражать, а выгнать поставщика за дверь вряд ли кто-то решится. И единственным способом избавиться от незваного гостя будет оплата счета.

Конечно, есть вероятность, что, даже просиживая в офисе дебитора по восемь часов каждый день, Вы не добьетесь аудиенции. Тогда можно поручить кому-то из Ваших заместителей подкарауливать главу фирмы-должника у дома. Рано или поздно такая настойчивость утомит его, и он найдет деньги, чтобы вернуть их Вам.