Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Цель, нормативное регулирование, значение, задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами. Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками на предприятии. Программа проведения аудиторской проверки.

дипломная работа , добавлен 17.08.2011


Элементы учета расчетов организации. Виды расчетов, понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Внутрихозяйственные расчеты.

курсовая работа , добавлен 19.05.2009


Основные элементы учета расчетов организации. Сущность и виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов: с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками.

контрольная работа , добавлен 19.05.2009


Автоматизация учета расчетов с использованием простых векселей. Бухгалтерский баланс, особенности организации учета и документооборота. Методология учета, автоматизация расчетов с дебиторами и кредиторами. Автоматизация учета расчетов с контрагентами.

реферат , добавлен 15.11.2008


Разработка предложений по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании результатов анализа учетных операций ООО "Техма-Свет". Организационно-экономическая характеристика. Классификация расчетов предприятия с контрагентами.

курсовая работа , добавлен 07.11.2015


Понятие и нормативное регулирование учета расчетов организации. Различные формы расчетов и особенности их применения. Порядок расчетов с государством и различными контрагентами организации, их учет. Бухгалтерский учет операций по уступке права требования.

курсовая работа , добавлен 22.10.2011


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Русские автотракторные запчасти, их возможные варианты. Нормативно-правовая база, роль договора в расчетах с контрагентами. Отражение расчетов по договору мены.

курсовая работа , добавлен 01.06.2009

Введение

У организаций в настоящее время, в связи с увеличением рыночных отношений, значительно увеличилось число контрагентов – дебиторов и кредиторов. Необходим постоянный контроль ткущего состояния взаиморасчетов и отслеживание направленности их изменения в перспективе для того, чтобы верно выстроить взаимоотношения с клиентами. При этом контроль должен быть разделен согласно отношению к разным группам клиентов, территориальному делению, каналам сбыта и формам договорных взаимоотношений. Задолженность дебиторов и кредиторов является естественным явлением для расчетной системы существующей между организациями. Дебиторская задолженность содержит в себе задолженность поставщиков и подрядчиков, покупателей, подотчетных лиц, налоговых органов при излишне уплаченных налогах и других обязательных платежах, перечисленных в виде аванса. Дебиторы по претензиям и сомнительным долгам также включены в состав дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность включает в себя долги самой организации перед заказчиками, поставщиками, налоговыми органами и так далее. Стратегия управления задолженностью, как дебиторской так и кредиторской, является частью общей политики управления оборотными активами организации. Эта политика направляется на увеличение объема реализации и заключается в оптимизации объема дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность всегда выводит средства из оборота, тем самым препятствуя их более эффективному применению. Результатом этого является усугубление финансового состояния организации. Проблема учета расчетов с контрагентами на сегодняшний день очень актуальна, по этой причине определена тема дипломной работы «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с контрагентами на примере ООО «Торговый Дом ОГМА-Продукт». Цель дипломной работы – исследование теории и практики бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами, выявление проблемных вопросов и установление путей их решения. В связи с установленной целью необходимо решить следующие задачи: 1. Изучить цель, значение и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами. 2. Изучить нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами. 3. Рассмотреть порядок учета с контрагентами. 4. Исследовать методику анализа расчетов с контрагентами. 5. Дать характеристику и оценку финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом ОГМА-Продукт». 6. Изучить организацию и первичный учет расчетов с контрагентами в организации. 7. Провести анализ расчетов с контрагентами ООО «Торговый Дом ОГМА-Продукт». 8. Выявить пути по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами. Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом ОГМА-Продукт». Предмет исследования – бухгалтерский учёт расчетов с контрагентами, его организация и документальное оформление на данном предприятии, анализ данного раздела учёта. Методологической и технической основой для написания дипломной работы стали: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам.

ВВЕДЕНИЕ 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ 6 1.1 Цель, значение и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами 6 1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами 6 1.3 Порядок учета расчетов с контрагентами 10 1.4 Методика анализа расчетов с контрагентами 22 ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ОГМА-ПРОДУКТ» 27 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом Огма-Продукт» 27 2.2 Организация учета расчетов с контрагентами на предприятии 37 2.3Анализ расчетов с контрагентами на предприятии 39 ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 48 3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с контрагентами ООО «Торговый Дом Огма-Продукт» 48 3.2 Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями 53 3.3. Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий 59 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 68 ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….72

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 нояб. 1994 г. № 51–ФЗ. Часть вторая: Принята 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.03.2017). 2. Закон РФ от 06.12.2011 №402 (ред. от 06.12.2011) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.05.2016). 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (с изм. и доп., вступ. в силу с 08.07.2016) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: правовой сайт. 4. Правовая справочная система «Консультант Плюс». 5. Абакумова А.В. Основы аудита [Текст]: Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2015. – 56 с. 6. Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности [Текст]: учебное пособие / М.С. Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2015. – 646 с. 7. Алексеева А.И., Комплексный экономический анализ деятельности [Текст]: Учебное пособие «Финансы и статистика» / А.И. Алексеева, В.А. Васильев. М.: новое издание,2014 - 378 c 8. Артеменко, В. Г. Финансовый анализ [Текст]: Учебное пособие / В.Г. Артеменко, М. В. Беллендир. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 160 с. 9. Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ [Текст]: Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2015. – 368 с. 10. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 480 c. 11. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс [Текст]: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2016. - 160 c. 12. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах [Текст]: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 224 c 13. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / Д.А. Ендовицкий, Л.Т. Гиляровской. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 400 с. 14. Ефимова, О.В. Финансовый анализ [Текст]: учебник для вузов / О.В. Ефимова – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 345 с. 15. Источник - Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Н.А. Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2015. – 229 с. 16. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет в сфере услуг [Текст]: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2015. - 576 c 17. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М.: Велби, 2013. – 424 с. 18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит / Н.П. Кондраков. – М.: Перспектива, 2015. – 247 с. 19. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие для студентов стедних профессиональных учебных заведений / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2017. - 272 c. 20. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ [Тескт]: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2015. - 604 c. 21. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле (налоги)[Текст]: Учебно-практическое пособие / Г.А. Николаева. - М.: А-Приор, 2014. - 256 c. 22. Николенко Н.Г., Нардина С.А. Основы аудита [Текст]: учеб.пособие. – О.: изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2016.- 144с. 23. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций [Текст]: Учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. - М.: КноРус, 2014. - 208 c. 24. Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2016. - 176 c. 25. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2015. - 464 c. 26. Савицкая, Г. В. Экономический анализ [Текст]: учебник / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2016. –748 с. 27. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум [Текст]: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 232 c. 28. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет. В 3-х т. Т. 3. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: ФиС, 2015. - 240 c. 29. Соснаускене, О.И. Бухгалтерский учет в торговле [Текст]: Практическое пособие / О.И. Соснаускене, А.В. Вислова. - М.: Омега-Л, 2015. - 333 c. 30. Хвостик, Т.В. Бухгалтерский учет для юристов [Текст]: Учебное пособие / Т.В. Хвостик. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2014. - 256 c. 31. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]: Учебник / В.Г.Широбоков.-М.:ФиС,2015.-688

Отрывок из работы

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ 1.1 Цель, значение и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами Все организации вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за приобретенные материальные ценности, произведенные работы и т.д. Такие взаимоотношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками). Поставщиками и подрядчиками являются предприятия, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также предоставляющие различные услуги (электроэнергия, газ и т. д.) и выполняющие различные работы (например капитальный и текущий ремонт). Расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, как правило, начинаются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта), либо по его поручению. Без согласия предприятия, оплачиваются требования за поставленный газ, воду, тепловую и электроэнергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном и почтово-телеграфные услуги. Покупателями являются организации, приобретающие товары, заказывающие работы или услуги. Расчеты с покупателями осуществляются с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета продажи. На это влияет на способ определения момента продажи продукции. Моментом реализации может быть момент оплаты ранее поставленного товара, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости, или за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации. Расчеты с покупателями и поставщиками являются неотъемлемой частью расчетов с кредиторами и дебиторами. Таким образом, можно рассматривать расчеты с поставщиками и покупателями в рамках расчетов с кредиторами и дебиторами. Дебиторская задолженность и запасы чаще всего являются значительной долей в структуре баланса предприятия. Размер дебиторской задолженности зависит от многих факторов: вид продукции, вместимость рынка, степень насыщения рынка конкретной продукцией, принятая в организации система расчетов и др. Продажа за наличный расчет, безналичный расчет и в кредит являются основными видами расчетов. Исходя из этого, мы можем наблюдать, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) в основном состоит в оформлении всех операций бухгалтерскими документами и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

дипломная работа

1.3 Порядок учета расчетов с контрагентами

Организация расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками”. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету -- о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту -- о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,

По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.

В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 60000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.

Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе -- поставкой своей продукции, товаров, услуг.

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”-- предприятие поставило покупателю продукцию в погашение своей задолженности.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (“За не прибывший груз”):

1) по акцептованным платежным документам неоплаченным -- материалы не поступили (“За не прибывший груз”);

2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и переносят их в Главную книгу.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):

Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму без НДС.

Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе “акцепт” стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе “акцепт”.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.

Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце.

При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За не прибывший груз” и в графе “акцепт”. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки -- отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.

В настоящее время все большее распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете “Векселя выданные”. Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” они числятся до момента их погашения.

В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредитуют счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Эти суммы числятся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

Организация учета расчетов с покупателями

Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями.

Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 76-2 “Расчеты по претензиям” -- этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” -- этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.

Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах -- на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета.

Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные -- от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:

Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”;

Кредитуется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка предприятие может быть оштрафовано в размере 350 минимальных оплат труда.

В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Если в погашение долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей проводкой:

Дебет 10 “Материалы”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность закрывают счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут открываться следующие субсчета:

1 “Расчеты в порядке инкассо”;

2 “Расчеты плановыми платежами”;

3 “Векселя полученные”;

4 “Авансы полученные”.

На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость полученного товара с НДС, гарантированная векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении векселя числящаяся сумма задолженности за покупателем по векселю полностью списывается. В случае протеста векселя вся вексельная сумма относится на счет 76-2 “Расчеты по претензиям”, где она будет числиться до ее погашения.

Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый -- это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, -- когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции.

Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитуют счета 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.

Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) -- день, когда было фактически завершено выполнение работ.

На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

Кредит 90 “Продажи”.

Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.

Дебет 51 “Расчетные счета”.

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю и заказчику.

При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 “Прибыль и убытки” и кредитуют счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Для предприятий малого бизнеса за момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости. Это отражают проводкой:

Дебет 45 “Товары отгруженные”,

Кредит 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов, кредита счета 90 “Продажи”) ее списывают с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 90 “Продажи”. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции.

1) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”;

2) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

3) Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”.

Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.

Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.

Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.

В ходе осуществления своей деятельности у предприятия с работниками возникают взаимоотношения, что влечет за собой расчеты предприятия с работниками за выполнение ими производственных заданий.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с персоналом предприятия.

1.) Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

2) Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Командировкой считается поездка работника предприятия, которая осуществляется в интересах предприятия по распоряжению руководителя. Срок командировки, так же определяется руководителем.

Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных средств подотчетным лицам отражают по дебиту счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 в дебит счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др. в зависимости от характера расходов. Возращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. .

Не возращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников.)

3) Бухгалтерский учет с работниками в организациях, так же осуществляется и на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

На субсчете 73-1 оформляются следующие основные проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - сумма займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;

Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;

Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке;

Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности...

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др...

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами...

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»...

Документирование отношений с контрагентами

При проверках предприятия налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно, исходя из проверки имеющихся документов, налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом...

Общие функциональные возможности программного продукта "1С Бухгалтерия 8.2"

Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Расчеты с контрагентами в конфигурации всегда ведутся с точностью до документа расчетов...

Организация и учет безналичных расчетов в РФ

Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ООО "Таир-Дон")

Порядок и формы расчетов определяются в хозяйственных договорах между сторонами. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации регламентирует общие подходы к организации безналичных расчетов по счетам в формах...

В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины особое место занимает экспертиза и оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации...

Студентка гр. з-866-б каф. Экономики

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

Руководитель

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. В процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежно появление дебиторской и кредиторской задолженности . Часть этой задолженности должна находиться в рамках допустимых значений. Управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности, постоянная работа с контрагентами , включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами .

Целью работы являлось совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями по результатам аудита. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

Ø рассмотреть теоретические аспекты образования и учета дебиторской и кредиторской задолженности;

Ø дать характеристику объекта исследования;

Ø провести анализ основных финансовых показателей предприятия;

Ø проанализировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности;

Ø дать характеристику бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

Ø провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности;

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью ибирь». Основным направлением деятельности организации является обеспечение энергетических и промышленных предприятий комплексом качественных ремонтных и монтажных услуг.

В процессе финансового анализа деятельности предприятия оценивается кредитоспособность предприятия.

Для ее оценки производится анализ ликвидности баланса предприятия. Задача анализа ликвидности баланса - дать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства , реализуя свои текущие активы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 font-size:14.0pt"> П2, А3 П3, А4 Денежные средства" href="/text/category/denezhnie_sredstva/" rel="bookmark">денежных средств у предприятия для расчетов по наиболее срочным обязательствам.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность . Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка степени независимости от заемных . Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

С целью определения уровня платежеспособности и ликвидности предприятия был рассчитан ряд соответствующих коэффициентов. Основные финансовые коэффициенты для анализа деятельности предприятия представлены в таблице 1. Рассчитанные коэффициенты свидетельствуют об устойчивом финансовом положении на предприятии. Коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормативным, тогда как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает нормативное значение, т. е. собственные оборотные средства стабилизируют финансовую устойчивость предприятия. Из расчетов видно, что предприятие обеспечено собственным капиталом и не зависит от заемных средств .

Таблица 1 – Основные финансовые коэффициенты -Сибирь»

Показатель	Значение	Изменение +/-
2009 год	2010 год	2011 год	2год	2год
Коэффициент автономии (Ка)	0,62	0,55	0,64	0,07	0,09
Коэффициент концентрации заемного капитала (Кконц. зк)	0,31	0,38	0,36	0,03	0,02
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс)	1,18	3,76	2,25	2,58	1,51
Коэффициент маневренности собственного капитала (Кман. с.к.)	0,89	0,91	0,94	0,02	0,03
Коэффициент финансирования (Кф)	0,46	0,62	0,56	0,16	0,06
Общий показатель платежеспособности (Коп)	1,15	1,16		0,01	0,04
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,014	0,002	0,031	0,012	0,029
Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки) (Ксл)	1,29	2,08	1,93	0,79	0,15
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	2,96	2,47	2,68	0,49	0,21
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Кман. ф.к.)	2,95	2,47	2,68	0,48	0,21

Показатели платежеспособности соответствуют нормативам, кроме абсолютной ликвидности. Это значит, что предприятие является платежеспособным. В 2010 году платежеспособность увеличилась. На конец 2011 года показатели снова возросли, и, можно сказать, что у предприятия хоть не значительно, но возрастают возможности погашения текущих обязательств по кредитам и расчетам.

Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь» являлось выявление резервов и разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице 2. Цель анализа – оценка абсолютного изменения показателей за гг.

Таблица 2 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь»

Показатели	Значение показателя	Изменение +/-
2009, тыс. руб.	2010, тыс. руб.	2011, тыс. руб.	2010 год	2011 год
Дебиторская задолженность всего	7911	14605	12164	6694	2441
Долгосрочная
Краткосрочная	7911	14605	12164	6694	2441
Кредиторская задолженность	6176	7025	6388
Долгосрочная
Краткосрочная	6176	7025	6388

Из проведенных расчетов видно, что снижение дебиторской задолженности опережает снижение кредиторской. Но при этом необходимо отметить, что величина дебиторской задолженности остается выше кредиторской.

Это означает, что при необходимости превращения дебиторской задолженности в денежные средства у предприятия могут возникнуть трудности, так как из-за недостатка средств может быть не погашена в необходимый срок кредиторская задолженность.

При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности были рассчитаны показатели ее оборачиваемости. Цель проведения их анализа – оценить эффективность использования средств в расчетах. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	Год
2010	2011
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	57379	68808
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	11258	13384
Оборачиваемость дебиторской задолженности		5,14
	71,6	71,0
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	59466	69026
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	6600	6706
Оборачиваемость кредиторской задолженности		10,3
Продолжительность одного оборота, дней	40,5	35,5

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на конец года меньше, чем дебиторской, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2 раза. Такая ситуация не может рассматриваться положительно, так как не обеспечивает дополнительный приток денежных средств. Дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод: преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста ниже, чем темп прироста кредиторской задолженности. Увеличение задолженности, снижение финансовой устойчивости влекут необходимость разработать политику управления кредиторской и дебиторской задолженностью.

Была проведена аудиторская проверка учета расчетов с контрагентами, в результате которой были выявлены некоторые нарушения. Для исправления ошибок, выявленных в ходе проверки, были разработаны мероприятия, представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 – Оценка мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности

Разработанные мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности включали:

1. Организацию системы контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженности. Одним из элементов данной системы является график документооборота по расчетам, который позволяет распределить ответственность за ведение того или иного документа и усилить контроль за организацией первичного учета по расчетам с поставщиками. Фрагмент графика представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Фрагмент график документооборота по учету дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование документа	Создание (получение) документа	Проверка документа
кол. экз.	Ответственный за выписку	Срок исполнения	Ответственный за проверку	Порядок представления
Счет-фактура полученный		Бухгалтер	По мере необходимости	Главный бухгалтер	По форме, утвержденной законодательством РФ
Акт об оказании услуг		Менеджер	По мере необходимости	Главный бухгалтер
Спецификация		Менеджер	По мере необходимости	Директор	По форме, разработанной предприятием
Товарная накладная на реализацию		Менеджер	В момент реализации покупателю	Менеджер	По форме ТОРГ-12
Товарная накладная на поступление		Поставщик	В момент поступления	Кладовщик	По форме ТОРГ-12

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена на забалансовом счете

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - неизрасходованная сумма резерва включена в состав прочих доходов.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются -Сибирь» при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

При создании резерва по сомнительным долгам в -Сибирь» появляется возможность:

На основании сводной ведомости получаем общие сведения о кредиторской задолженности на конец предыдущего периода, о ее движении в течение периода и о конечном результате задолженности. Таким образом, предложенные рекомендации будут способствовать совершенствованию учета расчетов с контрагентами на предприятии -Сибирь».

Каждый экономический субъект в своей хозяйственной деятельности осуществляет расчеты с внешними и внутренними контрагентами. К ним можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, работников, налоговые органы, внебюджетные фонды, учредителей, банки и др.

При финансово-хозяйственном взаимодействии двух и более лиц возникает обязательство одного субъекта перед другим. При этом одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Задолженность можно классифицировать по источникам их образования, по видам обязательств, по характеру, по отношению к кредитору.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Но договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания задолженность подразделяют па три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

Надежной задолженностью считается срочная и обеспеченная задолженность.

Сомнительной признается задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Задолженность признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении установленного срока исковой давности , на основании акта государственного органа , в случае ликвидации должника; а также при невозможности установить место нахождения должника и признании его долгов невозможным для взыскания постановлением судебного пристава-исполнителя.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

По способу погашения задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между хозяйствующими субъектами и поставщиками, подрядчиками договоров поставки .

Заработная плата работникам, запятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспортировки, хранения и др., начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

1. работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
2. работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
3. работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись:

Основной нормативный документ, определяющий порядок направления сотрудников в командировки но России, - это Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее - Инструкция № 62). Несмотря на давность принятия, Инструкция № 62 продолжает действовать, правда, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Решение о направлении работника или группы работников в служебную командировку принимается руководителем экономического субъекта. После этого бухгалтерия подготовит проект приказа (распоряжения) о направлении работника (работников) в командировку в соответствии с формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

На основании подписанного приказа (распоряжения) о направлении в командировку в одном экземпляре выписывается командировочное удостоверение. Оно является основным документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы но найму жилого помещения ;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). К счету могут быть открыты субсчета:

• расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал ;
• расчеты по выплате доходов.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам , пеням и неустойкам :

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму претензии к поставщикам в связи с несоответствием цен, выявлением арифметических ошибок, недостач получаемых ценностей и т.д.

Запись по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется но каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли , убыткам и другим результатам по договору простого товарищества .

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются:

ДЕБЕТ счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.) КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты но депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной, но неполученной работниками заработной платы .

Депонированные суммы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

При выплате этих сумм получателю делается запись:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 50 «Касса» (счета 51 «Расчетный счет»).

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Что собой представляет задолженность?
2. Назовите виды задолженности.
3. Какие формы расчетов могут применяться организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности?
4. Охарактеризуйте сущность взаимозачета.
5. Как бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета ?
6. Какими документами оформляются расчеты с покупателями и заказчиками?
7. Как отражается на счетах бухгалтерского учета формирование задолженности организации перед работниками?
8. Каких лиц принято называть подотчетными?
9. В каких случаях у организации возникают расчеты с учредителями? Каков порядок их отражения в бухгалтерском учете?
10. Какие расчеты можно условно отнести к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами?