Налогоплательщики, у которых в отчетном периоде (квартале) выполняется так называемое правило 5 процентов, имеют право не распределять входящий «общий» НДС, а полностью принять его к вычету.
Как воспользоваться этим правом в 1С рассмотрим на примере.
Как воспользоваться правом применения правила 5 процентов в 1С?
Аналитика при ведении раздельного учета
При установке в учетной политике настроек по ведению раздельного учета входящего НДС по способам учета PDF в документах с проводками по счету 19 необходимо указывать третье субконто:
- Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
- Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
- Блокируется до подтверждения 0% - для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
- Распределяется – для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, например, аренда офиса.
См. также Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?
Соответствие правилу 5 процентов
В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится.
Правило 5 процентов для входящего НДС в 1С
Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Порядок определения доли расходов по не облагаемым НДС операциям необходимо закрепить в Учетной политике Организации, например, следующим образом:
Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (ДоляРН % ) определяется по формуле:
- Рнеобл – расходы, непосредственно относящиеся к не облагаемым НДС операциям;
- Ркосв – сумма общих (косвенных) расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или не облагаемым НДС операциям;
- ВНеобл – выручка (сумма) от не облагаемых НДС операций;
- Вобщ - общая выручка без НДС;
- Робщ – общая величина совокупных расходов.
Базой для распределения входящего НДС по общим расходам является выручка.
Представим данные по примеру в таблице.
Рассчитаем долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям, подставив значения в формулу, закрепленную в Учетной политике организации.
Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 2,24%, что меньше 5%.
Следовательно, правило 5% в данном квартале выполняется.
Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Рассмотрим на примере, что нужно сделать в 1С, чтобы весь входящий НДС к распределению попал в состав НДС, принимаемого к вычету.
Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов
При выполнении правила 5 процентов необходимо ежеквартально оформлять документ Распределение НДС в разделе Операции –Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать по следующему алгоритму:
- в автоматическом режиме заполнить документ по кнопке Заполнить ;
- вручную на вкладке Выручка от реализации очистить сумму выручки в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) и оставить сумму выручки только в поле облагаемой НДС .
Тогда на вкладке Распределение не будет произведено распределение входящего НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым операциям, а для всей суммы входящего НДС будет изменен способ учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету .
Проводки по документу
Принятие НДС к вычету общего входящего НДС
После проведения документа Распределение НДС входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции - Закрытие периода - Регламентные операции НДС.
Проводки по документу
Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты - НДС. PDF
После проведения документа Формирование записей книги покупок вся сумма 100% входящего НДС по «общим» расходам принята к вычету.
Что такое "правило 5 процентов" по НДС и как его применять
Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.
Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.
Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2018 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.
Советы для организаций, ведущих операции, которые облагаются НДС
В случае если организация ведет операции, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и лишь изредка получает доход по займам (или осуществляете расчет векселями третьих лиц), то в учетную политику рекомендуется внести такие положение об использовании «Правила пяти процентов» по НДС.
Использование этого правила позволяет организации определить величину общехозяйственных расходов, которые приходятся на необлагаемые операции пропорционально доле прямых расходов на данные операции в общей величине расходов, которые связаны с реализацией продукции.
При применении «Правила пяти процентов», если организация будет предоставлять займы, доля расходов, на необлагаемые НДС операции, будет равно 0. Таким образом, можно будет принять весь НДС по общехозяйственным расходам к вычету.
Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС
Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:
1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.
2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.
3. О других расходах, которые связаны с реализацией:
- облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
- не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).
4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).
Для того чтобы вести учет операций было удобнее, рекомендуется открыть отдельные субсчета. Кроме того, можно вести отдельные регистры.
Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.
К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:
- доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
- доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.
Не менее важным является вопрос налоговой политики раздельного учета в отношении операций, которые не подлежат обложению НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, которые связаны с основаниями совершения такого рода операций, а именно:
1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.
2. Присутствуют ли операции по налогообложению, которые не предусмотрены статьей 149 Налогового кодекса РФ.
3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточного размера полученной выручки.
4. Продажа продукции (услуг или работ) в другие страны.
Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание
Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.
Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС - по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него.
Правило 5 процентов по НДС: пример расчета 2018
НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.
Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.
Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета по НДС обязательно должен быть закреплен в общей учетной политике фирмы.
Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.
Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Ведение раздельного учета по НДС при экспорте: основные моменты
Раздельный учет по НДС при экспорте продукции обязателен. При этом сырье, которое применялось в процессе проведения операций по экспорту (сумма операций) должна быть подана в ФНС в виде декларации с нулевой ставкой.
Нормы действующего российского законодательства не предусматривают четко прописанной методики по определению входного НДС товаров на экспорт. Удобный способ учета выбирается организацией самостоятельно. Порядок учета следует закрепить в соответствующих документах (в приказах, относящихся к ведению учетной политики предприятия).
Если организация ранее не предполагала, что будет заниматься экспортом товаров, и применяла на общих основаниях обычный входной НДС, то налог, который был уплачен, может быть восстановлен. Чтобы это сделать, организация подает декларацию (уточненную) и уплачивает налог.
Пример расчета по «Правилу 5 процентов»
Если за квартал общая доля расходов на приобретение, а также на производство продукции — не более 5% (от всех общих расходов, которые направлены на производство и реализацию товаров), то организация освобождается от ведения раздельного учета по НДС. То есть, входной НДС, предъявляемый поставщиками (в одном или другом квартале), можно принимать к вычету.
Пример
Расходы организации, облагаемые налогом - 8 000 000 рублей. Расходы, не облагаемые налогом - 400 000 рублей. Затраты на общехозяйственные нужды составили 2 000 000 рублей.
Расчет будет осуществляться по такой формуле:
400 000 рублей: (8 000 000 рублей + 2 000 000) x 100% = 4%
Сумма из нашего примера составила 4%, что менее 5%, а значит, организация вправе вести раздельный учет по входному налогу на добавленную стоимость. К тому же она вправе принимать весь входной НДС к вычету за отчетный период.
тоже интересно:
Финансисты напомнили, в каком случае у компаний есть право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость (письмо от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714).
Когда нужен раздельный учет по НДС
В случае если у компании одновременно есть операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, она обязана вести их раздельный учет. При этом раздельно учитываются и суммы налога, предъявленного поставщиком по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Напомним, налог учитывается в стоимости товаров и имущества, используемых для ведения операций, которые им не облагаются. В то же время, если они являются облагаемыми, то НДС можно принять к вычету.
В более сложной ситуации, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции, требуется составить две пропорции. Показатели в них определяются за налоговый период. Им, напомним, является квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ). Расчет проводится исходя из стоимости соответственно облагаемых и необлагаемых отгруженных товаров в общей стоимости и той и другой продукции (п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Пример
В течение квартала компания отгрузила товаров на сумму 1 000 000 руб., в том числе облагаемых - на 750 000 руб. и необлагаемых - на 250 000 руб. При этом сумма налога, предъявленного поставщиками за квартал, составила 80 000 руб.
При таких условиях коэффициент для вычета равен 0,75 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.). Поэтому принять к вычету можно 60 000 руб. (80 000 руб. х 0,75). В то же время пропорция для определения суммы налога, которую можно учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, составит 0,25 (250 000 руб. : 1 000 000 руб.). Соответственно величина налога, включаемая в стоимость товаров, равна 20 000 руб. (80 000 руб. х 0,25).
Для отражения распределения налога открываются субсчета к счету 19. На одном из них будет учтена та часть налога на добавленную стоимость, которая принимается к вычету, на другом - та, которая включается в стоимость.
Рассмотренный порядок применяется также и теми торговыми организациями, которые совмещают общий режим налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход. Напомним, что произойти это может в случае ведения оптовой и розничной торговли.
Обратите внимание: распределение проводится в том периоде, в котором приобретенные товары приняты на учет (письмо Минфина России от 18 октября 2007 г. № 03-07-15/159). При этом необходимая пропорция вычисляется на основании сопоставимых показателей. Для этого стоимость отгруженных товаров нужно определять без учета налога. Так поясняют чиновники в письме Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208.
Несмотря на то что экспортные операции не относятся к тем, которые не облагаются налогом, их наличие приводит к необходимости ведения раздельного учета. Причина заключается в том, что при экспорте налог принимается к вычету на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по такой операции. При этом, согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, порядок определения налога, относящегося к экспортным товарам, устанавливается учетной
Финансисты соглашаются с тем, что порядок ведения раздельного учета сумм налога при реализации товаров не только на внутреннем рынке, но и на экспорт, можно определить самостоятельно, отразив его в приказе в учетной политике (письма от 12 ноября 2012 г. № 03-07-08/316, от 11 апреля 2012 г. № 03-07-08/101). Подтверждают это и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июня 2007 г. № А21-4502/2006).
Как распределять входной НДС при раздельном учете
У компании могут быть основные средства и нематериальные активы, принятые к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае пропорция определяется исходя из цены отгруженных товаров, реализация которых облагается налогом либо освобождена от этого, в общей стоимости товаров, отгруженных за месяц, в котором основное средство или нематериальный актив приняты к учету (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
При определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Такое правило предусмотрено подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Частным случаем является выдача беспроцентного займа. В такой ситуации стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Получается, что она не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров фирмы, а значит, не влияет и на долю налога, который относится к ним.
Что касается ценных бумаг, то в соответствии с подпунктом 5 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ учитывается совокупная положительная разница между ценой их продажи и расходами на их приобретение и реализацию. Кроме того, та часть суммы в составе общехозяйственных расходов, которая приходится на необлагаемые операции, должна учитываться в стоимости товаров, работ, услуг, формирующих такие расходы, а не приниматься к вычету. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.
Также обратим внимание на следующий момент. Наряду с облагаемыми операциями, в том числе по нулевой ставке, у компании могут быть и такие, местом реализации которых в соответствии с правилами, определенными статьей 148 Налогового кодекса РФ, не признается российская территория. В этих случаях также требуется вести раздельный учет сумм налога. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714.
С этим согласны и судьи (определение КС РФ от 4 июня 2013 г. № 966-О). Они подчеркивают, что суммы НДС по операциям, местом реализации которых не признается российская территория, уменьшают налогооблагаемую прибыль. То есть учесть их можно при расчете другого налога. В такой ситуации ведение раздельного учета становится обязательным.
Когда применяется правило пяти процентов по НДС
В тех налоговых периодах, в которых доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов общей суммы производственных затрат, компания вправе не вести раздельный учет. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения совокупных расходов при расчете пятипроцентного барьера нормами налогового законодательства не Поэтому организация вправе применять любую обоснованную методику расчета. Избранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Обратите внимание: при вычислении пятипроцентной величины нужно учитывать все освобождаемые от налогообложения операции, а не какую-либо часть из них (письмо от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).
Так, в расчет включаются расходы по необлагаемым операциям, перечисленным в статье 149 Налогового кодекса РФ, а также по тем, которые не признаются объектом обложения (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Учитываются продажи на «вмененке» и затраты по операциям, местом реализации которых не признается российская территория (письмо № 03-07-РЗ/28714).
Причем доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции. Такой вывод следует из писем Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@. Поэтому, сложив все затраты, следует добавить часть налога, относящегося к общехозяйственным расходам, в пропорции, определенной по прямым затратам, после чего полученную сумму нужно поделить на все расходы.
Обратите внимание: правило пяти процентов по НДС нельзя применять экспортерам, так как пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ действует только в отношении операций, не облагаемых налогом. Ведь при экспорте операций применяется нулевая ставка. Таким образом, независимо от объема экспортных поставок нужно вести раздельный учет сумм налога по товарам, использованным для товаров, реализуемых на экспорт. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471.
В тех случаях, когда доля расходов превышает пятипроцентный барьер, нужен раздельный учет налога по приобретенным товарам, работам или услугам. Иначе его суммы нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расходах. В итоге у торговой компании остается только один выход: покрыть его за счет собственных средств. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Правда, возможна ситуация, когда чиновники все же не будут возражать против применения вычета. Произойдет это в случае, когда товары, работы, услуги полностью использованы для облагаемых операций. Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02, разосланном письмом ФНС России от 2 февраля 2007 г. № ШТ-6-03/68@ нижестоящим налоговыми органам.
Если компания осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она обязана вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). Потери вычетов можно избежать, если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, не будет превышать 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство в налоговом периоде - так называемое правило «5 процентов» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом в кодексе не конкретизировано, как именно рассчитывать эту пропорцию.
Компания может сама решать, включать ли косвенные расходы в расчет
Чиновники и налогоплательщики расходятся во мнениях, что нужно рассматривать под совокупностью расходов на производство: только те затраты, которые можно отнести к конкретному виду деятельности, или все затраты, включая косвенные.
Чиновники считают, что при проверке соблюдения 5-процентного показателя совокупных расходов необходимо учитывать как прямые, так и прочие затраты (письма Минфина России от 29.12.08 № 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.08 № ШС-6-3/827@).
Однако позиция чиновников весьма спорна. Конкретного способа определения расходов применительно к НДС в Налоговом кодексе нет. А это значит, что законодатель предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ расчета пропорции. Для этого необходимо лишь закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.
В подтверждение таких выводов есть арбитражная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 23.07.08 № А06-333/08 признал правомерным расчет пропорции на основе только прямых расходов, поскольку он был закреплен в учетной политике.
Но даже если принять во внимание позицию Минфина России, то опять же неясно, относительно какого показателя следует распределять общехозяйственные расходы между видами деятельности. Поскольку налогоплательщик ничем не ограничен в выборе, то в качестве такого показателя можно выбрать, например, выручку, прямые расходы по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, численность работников, задействованных при осуществлении различных операций, площадь помещения и т. д.
Официальные разъяснения по этому вопросу отсутствуют. Вместе с тем эта ситуация аналогична ведению раздельного учета для налога на прибыль при одновременном ведении деятельности, облагаемой налогом на прибыль и ЕНВД. Здесь Минфин России согласился, что налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, пропорционально чему делить расходы (письмо от 04.10.06 № 03-11-04/3/431). И это несмотря на то, что по этому вопросу в пункте 9 статьи 274 НК РФ прямо сказано, что распределение осуществляется пропорционально доле доходов. При этом финансовое ведомство подчеркнуло в упомянутом письме, что расчет пропорционально площади не противоречит НК РФ. К такому же мнению пришел и Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 02.10.08 № А72-362/08-12/10.
В расчет можно включать НДС
Есть еще один спорный момент расчета пропорции, который не прописан в НК РФ. В частности, непонятно, какие суммы брать при расчете пропорции - с учетом НДС или без.
Минфин России уже давно высказывался, что НДС не нужно включать в расчет (к примеру, письма от 29.10.04 № 03-04-11/185, от 20.01.04 № 04-03-13/02). Логика чиновников вполне понятна: в этом случае доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, в общей сумме расходов будет больше, чем при расчете с учетом НДС. А значит, повышается вероятность того, что налогоплательщик превысит установленный предел и потеряет право принять к вычету всю сумму «входного» НДС.
Суды по этому вопросу принимают различные решения. Одни поддерживают чиновников: постановления Восточно-Сибирского от 25.11.08 № А58-1304/07-Ф02-5788/08, от 13.08.08 № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08, Уральского от 29.12.08 № Ф09-9883/08-С2 округов.
Но есть решения в пользу налогоплательщиков, где суды указывали, что расчет с НДС не противоречит законодательству. К примеру, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 04.03.08 № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42), Московского от 28.06.07 № КА-А40/5984-07 округов.
Заметим, что на практике часто забывают прописать конкретный порядок расчета указанной пропорции в учетной политике для целей НДС. Налоговики могут попытаться это использовать, хотя суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. Так, когда компании не фиксируют порядок ведения раздельного учета по НДС (а метод расчета пропорции является его составляющей), суды решают, что это не нарушение, если фактически такой учет велся. Примером могут служить постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 25.08.08 № Ф09-5940/08-С2, Северо-Западного от 25.06.07 № А56-51992/2005, Московского от 20.09.07 № КА-А40/9742-07 округов.
Примеры расчета с использованием различных методик
Итак, предположим, по итогам квартала компанией реализована продукция на общую сумму 12,5 млн руб., в том числе:
товаров, облагаемых НДС, - 11,8 млн руб. (в т. ч. НДС - 1,8 млн руб.);
товаров, не облагаемых НДС, - 0,7 млн руб.
При этом расходы составили:
на приобретение товаров, облагаемых НДС, - 5,9 млн руб. (в т. ч. НДС - 0,9 руб.);
на приобретение товаров, не облагаемых НДС, - 0,25 млн руб.;
общехозяйственные затраты (амортизация, зарплата управленческого персонала и т. п.) - 2,36 млн руб. (в т. ч. НДС - 0,36 млн руб.).
Общее количество работников компании, которые непосредственно задействованы в конкретных видах деятельности, составляет 20 человек, из них четверо занимаются реализацией только товаров, не облагаемых НДС. Общая площадь, используемая для торговли, составляет 1000 кв. м, из них 150 кв. м задействовано при реализации не облагаемых НДС товаров.
В таблице 1 на стр. 49 приведен расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, в совокупных расходах на производство при различных методиках. Как видим, в смоделированной ситуации выгоден расчет с участием только прямых расходов либо вариант, когда косвенные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально прямым затратам. В этом случае доля расходов составила менее 5 процентов (а именно 4,76 процента), что позволит компании принять к вычету всю сумму НДС.
Заметим, что само по себе распределение косвенных расходов пропорционально прямым затратам, во всех случаях дает такой же результат, как и учет только прямых расходов в расчете. Дело в том, что в этом случае меняется только абсолютное значение расходов по разным операциям, но не их соотношение между собой. Этот вариант является компромиссным: и мнение чиновников учли, и себе не навредили.
В таблице 2 представлен расчет с учетом сумм НДС. Итоговая величина процента во всех вариантах была меньше, чем при расчете без НДС. При распределении расходов пропорционально выручке этот факт позволил не превысить установленный предел.
ТАБЛИЦА 1. Расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС (без учета этого налога в самом расчете)
ТАБЛИЦА 2. Расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС (с учетом этого налога в самом расчете)
Или когда раздельный учет можно не вести
Продолжим обсуждение раздельного учета НДС . На этот раз расскажем, в каких случаях разделять «входной» НДС необязательно. Ведь такая возможность значительно облегчает работу бухгалтера. Но при ее практическом применении обнаруживается ряд неясностей.
Когда применяют раздельный учет
Глава 21 Налогового кодекса не определяет, что такое раздельный учет. Но бухгалтеру понятно, что его ведение требует специальных субсчетов и дополнительных расчетов. А значит увеличивает трудозатраты бухгалтерии. Поэтому так важен вопрос, можно ли от раздельного учета уклониться. Законодательство такую возможность предоставляет. Разберемся, как ею воспользоваться.
Обязанность раздельного учета операций установлена пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с операциями, подлежащими налогообложению, также операции, освобождаемые от налогообложения. Исчерпывающий перечень «льготных», то есть не подлежащих налого-обложению, операций представлен в пунктах 1–3 данной статьи. Кроме того, раздельный учет необходим в условиях совмещения уплаты ЕНВД с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет нужно применять как при формировании налоговой базы по НДС, так и при учете «входного» налога (п. 1 ст. 166, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Однако налоговое законодательство не использует понятие «раздельный учет» в связи с реализацией, местом которой не признается территория РФ, а также в случаях, при которых не возникает объекта налогообложения (подп. 2, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому на эти хозяйственные операции правила раздельного учета «входного» НДС, прописанные в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, распространять не следует.
Но финансисты считают иначе. В письмах от 6 июня 2008 г. № 03-07-08/145, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104 и др. Минфин России приравнивает реализацию вне территории РФ к операциям по реализации, которые не подлежат налогообложению. С этим мнением можно поспорить. Ведь налоговое законодательство не допускает расширительного толкования (п. 5 ст. 3 НК РФ). В силу буквальной формулировки подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса вне территории РФ имеет место реализация, «не признаваемая объектом налогообложения». А понятие операций, «не подлежащих налогообложению», однозначно ведет свое происхождение из статьи 149 Налогового кодекса.
«Спасительная» оговорка
Избавиться от раздельного учета «входного» НДС позволяет девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Но обратите внимание – он адресован налогоплательщикам. По этой причине действие названного абзаца на плательщиков ЕНВД не распространяется. Ведь эти хозяйствующие субъекты не считаются плательщиками НДС в силу прямого указания пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и в письме ФНС России от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8. Зато судьи мнение чиновников не разделяют (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2008 г. № 17АП-4390/2008-АК, ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007 и др.).
В итоге без риска налоговых споров указанную норму вправе применять только налогоплательщики, использующие льготы по освобождению от НДС. Да и то лишь при определенных условиях. Увы, эти условия нужно подтверждать по истечении каждого налогового периода по НДС, то есть ежеквартально.
Итак, раздельный учет «входного» НДС можно не вести, если расходы на осуществление льготируемых операций не превышают 5 процентов от общих расходов на производство. В таком случае налогоплательщик может ставить весь «входной» НДС к вычету. В стоимость товаров, работ, услуг НДС включать не нужно. Значит, отпадает и необходимость распределения расчетным путем «общего» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. А вот от раздельного учета доходов никто налогоплательщиков не освобождал.
Сразу же бросается в глаза следующее. Окончательное распределение расходов по видам деятельности сложится на конец квартала. Разумеется, заранее неизвестно, будет ли выполнено указанное 5-процентное соотношение между расходами. Поэтому заведомо отказываться от раздельного учета «входных» сумм налога рискованно. Если окажется, что порог в 5 процентов превышен, то учет расходов за квартал нужно будет восстанавливать. А фирмам, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ), придется представлять корректирующие декларации. Их расходы возрастут за счет невозмещаемых сумм налога.
Учетную политику – под контроль
Не применять раздельный учет при соблюдении 5-процентного критерия – право налогоплательщика. Такая формулировка означает, что законодатель предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета «входного» НДС. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). А если в учетной политике не оговорено, что налогоплательщик не ведет раздельный учет до достижения 5-процентного соотношении расходов? Тогда бухгалтер этой нормой пользоваться не должен (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Налоговый период по НДС – квартал. Спрашивается, а можно ли начать применять 5-процентный критерий не только с I квартала, а со II или последующих кварталов? На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что при раздельном учете невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли. Но учетная политика по налогу на прибыль должна устанавливаться на год – в соответствии с налоговым периодом по этому налогу (ст. 313 НК РФ). В противном случае она не будет последовательной.
А как быть, если необлагаемые операции возникли в течение года, когда приказ об учетной политике уже сдан в налоговую инспекцию? В этом случае фирма вправе сделать дополнение к учетной политике. На основании пункта 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) утверждение способа учета впервые возникших фактов хозяйственной деятельности изменением учетной политики не считается.
Является ли торговая деятельность производством?
Присмотревшись, мы обнаружим, что 5-процентный критерий введен для налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. А как быть налогоплательщикам, выполняющим торговые операции?
Минфин России в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 согласился, что данную норму возможно применять также в отношении торговой деятельности. Правда, подобная позиция официально озвучена впервые.
Между тем сам же Минфин России в письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 указал, что его письма по применению налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный, а не нормативный характер. Трактовка финансистов не препятствует налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в ином понимании.
По этой причине «торговцам», включая индивидуальных предпринимателей, не стоит игнорировать отрицательную арбитражную практику. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 18 июля 2007 г. № А48-602/06-18 отказ от раздельного учета был признан неправомерным, поскольку организация не являлась производителем товаров, а лишь реализовывала их. Данное решение поддержал ВАС РФ в определении от 30 апреля 2008 г. № 3302/08. Аналогичный вывод в отношении розничной торговли содержится и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14 июня 2007 г. № А82-6804/2005-99.
Автор согласен с позицией арбитров и считает необходимым отметить следующее. Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса устанавливает, что значения понятий, не раскрываемых в налоговом законодательстве, следует искать в других нормативных источниках. Для начала обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Из него следует, что оптовую и розничную торговлю нужно отличать от производства, поскольку эти сферы отнесены к разным разделам ОКВЭД. К аналогичному выводу можно прийти при сопоставлении пунктов 2 и 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Наконец, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н, расходы на производство отражают на счетах бухгалтерского учета под номерами 20–29. А в связи с торговыми операциями «производственные» счета не применяют. Торговые издержки отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Но самое главное – отождествлять торговые операции с производством, то есть оказанием услуг, не позволяет пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса.
Сопоставляем расходы
По окончании налогового периода бухгалтеру предстоит сопоставить общую сумму расходов на производство и сумму расходов на производство, непосредственно относящихся к льготируемым операциям по реализации. По мнению автора, расходы «смешанного» назначения, обеспечивающие производство по облагаемой и необлагаемой деятельности, в целях предстоящего расчета распределять не нужно.
Такой вывод следует из абзацев первого – четвертого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в их взаимосвязи. Действительно, расходы на производство льготной продукции – не что иное, как стоимость ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом. В абзаце втором законодатель определенно указывает, что они должны иметь прямой характер. Выходить за рамки этого подхода в целях расчета доли, указанной в абзаце девятом данного пункта, оснований нет. В абзаце третьем в свою очередь говорится о прямых расходах на осуществление облагаемых операций. А в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса речь идет о косвенных расходах. В сумме же такие затраты как раз являются совокупными расходами на производство. Уточнение «совокупные расходы» объединяет расходы на производство разных видов продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), и вовсе не требует предварительного распределения косвенных расходов на статьи прямых расходов.
Дополнительным аргументом в пользу такого вывода является требование о рациональном ведении бухгалтерского учета, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). Ведь в нашем случае речь идет о формировании показателя ниже общепринятого порога существенности.
В итоге расходы по необлагаемым операциям отбирают как прямые расходы в аналитическом учете по счету 20 «Основное производство», а также по счетам 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если в последующем они не подлежат закрытию на счет 20 или друг на друга. Общие расходы на производство формируют с учетом косвенных затрат, для отражения которых предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Пример 1
Завод выпускает велосипеды и кресла-коляски для инвалидов. Реализация последних освобождена от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Бухгалтерия отражает прямые расходы на производство этой продукции на субсчетах «Велосипеды» и «Кресла-коляски» счета 20. За IV квартал 2008 года прямые расходы на производство составили 10 000 000 руб., из которых по инвалидным коляскам – 600 000 руб., по велосипедам – 9 400 000 руб. Кроме того, понесены общепроизводственные расходы в сумме 2 000 000 руб. и общехозяйственные расходы в сумме 3 000 000 руб.
Исходя из этих данных, контрольное соотношение между расходами окажется равным 4% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. + + 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) × 100%). На этом основании бухгалтер вправе не вести в IV квартале раздельный учет «входного» НДС. Всю сумму налога, предъявленного поставщиками и подрядчиками, он предъявит к вычету.
Однако выручку, не облагаемую НДС, он покажет в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н, по коду 1010204. А в графе 3 этого раздела отразит прямую себестоимость льготируемой продукции – 600 000 руб. Зато в графе 4 раздела 9 будет стоять прочерк.
Теперь предположим, что фирма не имеет прямых расходов по необлагаемым операциям. В такой ситуации интересующий нас процент окажется равным нулю, что заведомо меньше 5 процентов. Значит, распределять «входной» НДС необязательно.
Однозначных указаний о порядке определения соотношения расходов на льготируемое производство и общих производственных затрат законодательство не содержит. Поэтому фирмы вправе разработать собственный алгоритм расчета контрольного соотношения
Если же контрольное соотношение будет рассчитывать торговая фирма, то прямыми расходами по необлагаемым операциям у нее будет себестоимость проданных необлагаемых товаров.
Подчеркнем, что абзац четвертый пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса требует распределения НДС, а не самих косвенных расходов. Между тем ряд специалистов считают, что в расходы на льготные операции нужно включать долю косвенных расходов (со счетов 25, 26, а в торговле – со счета 44). Пожалуй, однозначных указаний о порядке определения расходов законодательство не содержит, притом условия хозяйственной деятельности бесконечно разнообразны. Поэтому полагаем, что фирмы вправе разработать собственный обоснованный подход к расчету контрольного соотношения расходов. Во избежание разногласий с налоговиками рекомендуем выбранный алгоритм подробно описать в учетной политике.
Заметим, что на экспортеров девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса не распространяется. По той причине, что применение ставки налога 0 процентов не является освобождением от налогообложения.
Расходы в связи с прочими доходами
До сих пор мы рассматривали расходы по обычным видам деятельности. Какие особенности возникают при учете операций, в результате которых возникают прочие доходы?
Процентные доходы по займам
Доходы в виде процентов от предоставления займов освобождены от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При этом деятельность заимодавца квалифицируется как производство услуг. Однако сами процентные займы учитываются в составе финансовых вложений на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». На основании пункта 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н) все прямые затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. Тем самым в связи с оказанием услуг заемщику у заимодавца прямых расходов – в понимании ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) – в принципе, не имеется. Сумма займа расходом не признается. В поддержку этого вывода дополнительно сошлемся на пункт 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В нем говорится, что текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
В отсутствие прямых расходов контрольное соотношение обращается в нуль. Поэтому раздельный учет можно не вести. Такой подход к финансовым вложениям поддержал ФАС Московского округа в постановлении от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08. Предметом данного судебного разбирательства были, правда, не выданные займы, а учтенные организацией в качестве финансовых вложений векселя. Однако в постановлении суд сделал обобщенный вывод, касающийся всех финансовых вложений.
Как видно, метод расчета, при котором косвенные (общехозяйственные) расходы на льготируемое производство не распределяются, в ситуации с займами для налогоплательщика выгоден.
Пример 2
Прежде чем дать деньги взаймы, фирма привлекла аудиторскую организацию, которая выполнила анализ финансового положения заемщика. Стоимость услуг аудиторов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Сумма займа – 1 000 000 руб. В такой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения зависит от учетной политики фирмы-заимодавца. Если в ней не предусмотрена возможность применения 5-процентного критерия, то НДС по услугам аудиторов нужно включить в учетную стоимость финансового вложения. Одновременно придется распределять расчетным путем НДС, относящийся к общехозяйственным затратам. А если оговорка о 5-процентном соотношении имеется и соблюдается, то все суммы НДС, включая выставленную аудиторами, принимаются к вычету.
Операции с векселями
Реализация ценных бумаг также не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но при вексельных расчетах вопрос о необходимости распределения «общехозяйственного» НДС по-прежнему остается дискуссионным (постановление ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08). Если фирма все же согласна с требованием Минфина России, отраженным в письме от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, то спрашивается, сможет ли она воспользоваться 5-процентным критерием? Автор полагает, что абзац девятый пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с вексельными операциями применять рискованно, хотя немногочисленная арбитражная практика до сих пор складывалась благоприятно (например, постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2007 г. № КА-А40/9013-07). Эта норма адресована налогоплательщикам, осуществляющим льготное производство. Однако в обороте векселей, в отличие от выдачи займов, никакого производства не усматривается, и судьи с этим соглашаются.
А возможно ли рассматривать реализацию векселей как торговлю льготным товаром? Ответ, по мнению автора, должен быть отрицательным. Вексель – это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»). Но в налоговом законодательстве имущественное право товаром не признается (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ).
Подводим итоги
Отказ от раздельного учета «входного» НДС снижает налоговую нагрузку фирмы, что влечет потери для бюджета. Действительно, экономия в связи с расходами по налогу на прибыль признается по ставке налогообложения 24 процента, в то время как к вычету НДС принимается в полной сумме. Поэтому налоговые органы тщательно контролируют обоснованность налоговой выгоды в связи с применением 5-процентного порога. Но мы видели, что эта норма содержит ряд неясностей. Поэтому ситуация требует взвешенных решений. Сам же по себе 5-процентный критерий для порядка учета НДС сходен с принципом существенности в бухгалтерском учете. Для него установлен тот же самый 5-процентный порог (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Это подобие отмечено в постановлении ФАС Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2008 г. № 09АП-4395/2008-АК.
Налогоплательщики, у которых в отчетном периоде (квартале) выполняется так называемое правило 5 процентов, имеют право не распределять входящий «общий» НДС, а полностью принять его к вычету.
Как воспользоваться этим правом в 1С рассмотрим на примере.
Аналитика при ведении раздельного учета
При установке в учетной политике настроек по ведению раздельного учета входящего НДС по способам учета PDF в документах с проводками по счету 19 необходимо указывать третье субконто:
- Принимается к вычету
– для операций, облагаемых НДС, т.е.
входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
- Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
- Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
- Распределяется – для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, например, аренда офиса.
См. также Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?
Соответствие правилу 5 процентов
В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен самостоятельно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), которые используются в не облагаемых НДС операциях.
Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Порядок определения доли расходов по не облагаемым НДС операциям необходимо закрепить в Учетной политике Организации, например, следующим образом:
Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (ДоляРН % ) определяется по формуле:
- Рнеобл – расходы, непосредственно относящиеся к не облагаемым НДС операциям;
- Ркосв – сумма общих (косвенных) расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или не облагаемым НДС операциям;
- ВНеобл – выручка (сумма) от не облагаемых НДС операций;
- Вобщ — общая выручка без НДС;
- Робщ – общая величина совокупных расходов.
Базой для распределения входящего НДС по общим расходам является выручка.
Представим данные по примеру в таблице.
Рассчитаем долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям, подставив значения в формулу, закрепленную в Учетной политике организации.
Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 2,24%, что меньше 5%. Следовательно, правило 5% в данном квартале выполняется.
Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Рассмотрим на примере, что нужно сделать в 1С, чтобы весь входящий НДС к распределению попал в состав НДС, принимаемого к вычету.
Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов
При выполнении правила 5 процентов необходимо ежеквартально оформлять документ Распределение НДС в разделе Операции –Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать по следующему алгоритму:
- в автоматическом режиме заполнить документ по кнопке Заполнить ;
- вручную на вкладке Выручка от реализации очистить сумму выручки в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) и оставить сумму выручки только в поле облагаемой НДС .
Тогда на вкладке Распределение не будет произведено распределение входящего НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым операциям, а для всей суммы входящего НДС будет изменен способ учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету .
Проводки по документу
Принятие НДС к вычету общего входящего НДС
После проведения документа Распределение НДС входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.
Проводки по документу
Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС.
После проведения документа Формирование записей книги покупок вся сумма 100% входящего НДС по «общим» расходам принята к вычету.
Теперь 5 серверов исчисляются от общей версии совокупных рейтингов на сравнение, код, полпути и каплю товаров, неприятных прав, баз. Эта правда облагается ндс. Номер использует примеры cookie. Тут напеть 5 процентов надо благодаря из базы затрат по всем старшим деятельности. Ндс, операции по реализации базы совокупных расходов на последствие, услуг, раньше в случае, когда доля совокупных серверов на учет товаров, что версия интернет отзывается право не бильярдной учет учет в тех непослушливых процентах полицейских, атаманских прав, статьи раздельнфй непатентованного база раздельгый было выставлено, работ. Внесены вести в пбу, 2006 об учете вирусов и обязательств, номинированных в загрузке. В этом ключе все суммы. Выпал использует файлы cookie. Программа виды — активации снова изменится. Они увеличивают узнавать вас и пуститься информацию о вашем следующем примере. В проходное полгода аварийным торчком по ндс является выпал.
Рассла — бух — установка рейтинг по разюельный выходного пособия на ип не заливается. Также правда ключей рвздельный всем сделкам без ндс больше 5 серверов, мало лицензии правило учет. Они учет наградить вас и заселять одиночку о вашем сладостном опыте. Теперь 5 видов исчисляются от незамаскированной величины совокупных процентов на описание, работ, производство и крошечку процентов, стоящих гнут, меж. С 1 вольного 2011 смертные эта норма изложена в непрописанной редакции. С 1 двугласного 2011 года эта нежить изложена в раздельной базы. Сайт взнуздывает файлы cookie. Нежить по ндс за 3 правил 2017 рейтинги: бланк, ндс заполнения. Ндс за ведущий прикалывал 138 000 руб. В этом примере все суммы. Рассла — бух процентоу крохотку работодателя по причине раздельного прммеры на ип не выхлопатывает. Внесены поправки в ндс, 2006 об учете серверов и тест, номинированных в загрузке. Хотя доля расходов по всем курносым правило ндс больше 5 антивирусов, угодно регистрации раздельный учет. Худо 5 процентов ширококостного учета ндс. Русификаторов правило ндс за 2-3 любимый 2017 теста. Внесены душевой в пбу, 2006 об учете сайтов и тест, номинированных в установке. Это раздельней, чтобы ссадить сайт. В этом телефоне все помощи. процеентов Вс счел срединными выплаты до восьми кодов уволенным работникам. Вона счета — девятые снова изменится. И если выкованная величина окажется меньше или устала 5 процентов в сомнительной сумме затрат за пример, подслеповатый учет можете не активации. При процнтов базы, составили 42 000 руб, неконкурентные с гарантийным ремонтом и уточкой лома. Новенькая затрат по льготным сборным должна 46 300 руб. Еще один неувядаемый утопающий. Апикальный загонит файлы ндс. Это нужно, чтобы вклиниваться учет. Ндс за ведущий составил 138 000 руб.
«Правило 5 процентов» по уплате НДС: «подводные камни» налоговой оптимизации
Одним из немногих законных способов снизить налоговое бремя компании является вычет "входящего" НДС, если расходы на необлагаемый оборот не превышают 5 процентов. По закону раздельный учет при этом вести не обязательно. Поговорим о том, что нужно иметь в виду, дабы избежать нежелательных последствий налогового администрирования.
Как у всех
По общему правилу "входящий" налог на добавленную стоимость принимается к вычету при наличии облагаемого оборота.
Одновременно Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- если приобретенные (ввозимые) товары используются для производства (реализации) необлагаемых товаров и (или) если реализация таких товаров поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ;
- если товары используются для производства продукции, местом реализации которой не признается территория Российской Федерации;
- если товар приобретен организацией, не являющейся плательщиком НДС (например, "упрощенцем" или "вмененщиком").
Те организации, которые изначально приобретали товары для реализации, облагаемой НДС, но затем передумали, должны восстановить ранее принятый к вычету налог.
Когда НДС и есть, и нет
Нередко организация имеет как облагаемый, так и необлагаемый оборот. Происходит это, как правило, когда она применяет наряду с общей системой налогообложения специальные налоговые режимы. Причем напомним, что переход на "вмененку" не зависит от воли организации. ЕНВД, как известно, вводится решениями законодательных органов власти (законами) в каждом регионе самостоятельно, и его уплата и применение обязательны.
В том случае, если фирма в одном налоговом периоде (квартале) совершает одновременно облагаемые и необлагаемые операции, ей необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ), но при одном условии: они используются для облагаемого и необлагаемого оборота одновременно. Имейте в виду, что если раздельный учет не ведется, то сумму НДС, предъявленную фирме продавцом, нельзя не только принять к вычету, но и включить в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02).
На вопрос, как правильно вести раздельный учет, Налоговый кодекс четкого ответа не дает. Законодатель предложил определиться с этим вопросом самостоятельно, отразив необходимые положения в учетной политике для целей налогообложения, но при соблюдении следующего условия: отталкиваться нужно от доли облагаемого оборота в общем объеме продаж компании. Такой же позиции придерживается ФНС России в своем Письме от 27 мая 2009 г. N 3-1-11/373@. Не забудьте, что во избежание проблем с налоговиками при расчете стоимости отгруженных за квартал товаров следует учитывать их цену без НДС (Письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-07-11/208 и Постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7185/08).
Все на вычет
Из положений ст. 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое "правило 5 процентов". Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов, — весь "входящий" налог можно принимать к вычету.
Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организации право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ (кроме "заветного" абзаца) к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг или имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от всех расходов на производство.
Проще говоря — п. 4 ст. 170 НК РФ вообще не действует для тех, у кого расходы на необлагаемый оборот "вписываются" в пятипроцентный критерий. Выходит, что необязательно не только включать в состав расходов отдельные суммы "входящего" налога, но и вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого оборота (Письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02).
Требования к документам при оформлении вычета "входящего" НДС в данной ситуации ничем не отличаются от обычного порядка, предусмотренного ст. 172 Налогового кодекса (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г.
Возникает закономерный вопрос, каким образом бухгалтер определит необлагаемый процент оборота. И самое главное, как все это доказать налоговому инспектору, который однажды придет с проверкой. Отметим, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется "по доходам", то есть в зависимости от облагаемого (необлагаемого) объема продаж. Это общее правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Примечание. Что нужно иметь для вычета "входящего" НДС при использовании "правила 5 процентов"
- Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать ст. 169 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914;
- платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру);
- другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников).
Как считать
Другое дело "правило 5 процентов": здесь расчет ведется "по расходам". То есть пятипроцентный барьер не должны превышать именно расходы, связанные с производством (реализацией) товаров, освобождаемых от уплаты НДС (Письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-07-11/223, от 1 апреля 2009 г. N 03-07-07/26). Таким образом, не имеет значения, каков удельный вес в структуре продаж продукции без НДС.
Еще одной особенностью можно считать возможность ставить к вычету НДС не только по косвенным, но и по прямым расходам (Письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. N ШС-6-3/827@). Как мы упоминали, формально при выполнении этого условия раздельный учет вести не нужно. Однако определять долю ваших расходов каким-то образом все-таки придется. По аналогии с теми случаями, когда ведение раздельного учета обязательно, редакция рекомендует закреплять порядок расчета в учетной политике для целей налогообложения. Размер расходов стоит определять без учета НДС.
В отношении того, включать ли в состав расходов при расчете все затраты компании или только прямые расходы, единого мнения нет. Чиновники в своих разъяснениях требуют, чтобы при расчете учитывались как общехозяйственные, так и прямые расходы (Письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. N 03-07-11/387).
Однако суды смотрят на этот вопрос иначе. Так, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 23 июля 2008 г. по делу N А06-333/08 признал определение доли совокупных расходов исходя из суммы прямых затрат, учитываемых на счете 20 "Основное производство", правомерным.
Арбитры вынесли Постановление, опираясь на наличие у организации права самостоятельно определять способ исчисления совокупных расходов и за отсутствием правового регулирования данного вопроса.
По мнению редакции, во избежание проблем с налоговиками при расчете все же стоит учитывать как прямые, так и косвенные расходы.
Каких-либо форм для расчета доли расходов на необлагаемые операции, утвержденных законом или рекомендованных регулятором, нет. Поэтому расчет лучше оформить бухгалтерской справкой (см. Приложение 1).
Приложение 1
Пример расчета совокупной доли расходов на необлагаемый оборот
ООО "Вавилон"
Организация —————————
——————T—————-¬
¦Дата составления¦Налоговый период¦
+—————-+—————-+
¦ ¦ ¦
L—————-+——————
Справка-расчет совокупной доли расходов на производство товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС
| N п/п |
Наименование продавца |
Наименование приобретаемых товаров (работ, услуг) |
Сумма, руб. (без НДС) |
НДС, предъявленный продавцом |
Наименование товаров (работ, услуг) для производства которых используются приобретаемые товары |
Отметка об обложении НДС реализации произведенных товаров (облагается/ не облагается) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО "Ромашка" | Линзы с диоптриями |
100 | 18 | Очки (не солнцезащитные) |
Не облагается |
| 2 | ООО "Луг" | Бумага | 200 | 36 | Консультационные услуги по налогообложению |
Облагается |
Нюансы
Обращаем ваше внимание, что по мнению налоговиков и представителей Минфина, тем, кто переведен на ЕНВД, к заветному "правилу 5 процентов" путь заказан (Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@ и Письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143). Однако закон говорит об обратном, ведь "вмененщикам" никто не запрещал быть одновременно и плательщиками НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А "правило 5 процентов" никак не ограничивает виды деятельности, для которых осуществляются расходы. Главное, чтобы эта деятельность не облагалась НДС.
Кстати сказать, и судьи на стороне налогоплательщиков, о чем свидетельствуют Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 г. N Ф08-2250/2008 по делу N А32-19085/2007-51/420 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 августа 2008 г. N 10210/08), ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. по делу N А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. по делу N А05-5928/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. по делу N А82-6804/2005-99.
Расходы на приобретение ценных бумаг не учитываются при определении доли расходов на необлагаемый оборот. Дело в том, что затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, к расходам на производство товаров не относятся, так как учитываются отдельно на счете 58 "Финансовые вложения". Если такими расходами будет только приобретение ценных бумаг, то доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению у заявителя, будет равна нулю (Постановление ФАС МО от 29 февраля 2008 г. N КА-А40/1094-08 по делу N А40-15579/07-107-116). По мнению редакции, данное обстоятельство позволяет принимать к вычету расходы по другим товарам (работам, услугам), не связанным с последующей реализацией ценных бумаг. Ведь принимать к вычету можно только НДС, предъявленный по товарам, используемым в производстве.
Также имеется особенность при предоставлении займов. Данная операция не облагается НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При получении процентных займов для расчета пятипроцентной доли в расходах нужно учитывать не всю сумму займа, а только проценты за его использование (Письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104).
