Упрощённая система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, уменьшающий платежи по федеральным налогам за счёт пополнения региональных бюджетов. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают меньше налогов, а субъекты получают дополнительные доходы, потому что платежи по УСН поступают в их бюджет. Чтобы верно рассчитать авансовый платёж, следует ознакомиться с поправками в НК РФ, действующими в 2018 году.
Авансовый платёж - предоплата налога, рассчитанная исходя из налоговой базы за отчётный период. Начисляют авансовые платежи по итогам отчётных периодов, с учётом суммы за предыдущий отчётный период, и уплачивают их в установленные сроки. Алгоритм расчёта авансов соответствует порядку исчисления налога.
Налог рассчитывают после окончания календарного года. В течение года уплачивают авансы - поквартальные платежи соответствующего налога. Если авансы перечислены вовремя, то по завершении года уплачивают сумму налога с налоговой базы, возникшей в четвёртом квартале.
Необходимо правильно начислять и своевременно уплачивать авансовый платёж по УСН
Как выбирают объекты налогообложения по УСН
Алгоритм расчёта авансовых платежей отличается по объектам налогообложения. Во-первых, по-разному определяют налоговую базу, во-вторых, при расчёте авансов с «доходов», рассчитанную сумму (произведение налоговой базы на ставку налога) уменьшают на суммы, связанные со страховыми выплатами. Кроме того, по каждому объекту налогообложения действуют разные ставки налога.
Таблица: чем отличаются алгоритмы расчёта налога
| Отличия | Объекты налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||
| Налоговая база | сумма учтённых доходов | ст. 346.14, 346.15, 346.17 НК РФ | разница учтённых доходов и расходов | ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ |
| Налоговые ставки (общие) | 1–6 % | п.1 ст.346.20 НК РФ | 3–15 % | п.2,3 ст.346.20 НК РФ |
| Уменьшение рассчитанной суммы аванса |
|
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | не уменьшают | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Приведённые различия влияют на выбор объекта налогообложения.
Для наглядного пояснения того, как подобрать оптимальную для себя систему налогообложения, разберём конкретный пример. ООО «Вечер» занимается возведением бытовых построек. Доходы за 9 месяцев достигли 512 140 руб., расходы - 421 287 руб., из них страховые выплаты - 5 389 руб. Компания решила перейти на УСН. В области, где зарегистрировано ООО «Вечер», ставка по объектам налогообложения «доходы» равна 6%, по объектам налогообложения «доходы за минусом расходов» – 15%. Для выбора объекта налогообложения произвели два расчёта, которые приведены в таблице.
Таблица: как рассчитать эффективность системы налогообложения
| Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
|
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 512 140 | 512 140 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 421 287 | 421 287 |
| 3 | 5 389 | 5 359 | |
| 4 | - | 90 853 (512 140 – 421 287) |
|
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | 30 728 (512 140 * 6%) |
13 628 (90 853 * 15%) |
|
| 7 | максимальная сумма уменьшения аванса за 9 мес., руб. | 15 364 (30 728 * 50%) |
– |
| 8 | 25 339 (30 728 - 5 389) |
13 628 | |
| 9 | выбранный объект | да | нет |
В случае стабильности производства ООО «Вечер» на УСН выгоднее рассчитывать налог по системе УСН 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, потому что в этом случае сумма налога будет меньше.
Однако так бывает не всегда. Для наглядной иллюстрации этого утверждения рассмотрим другой пример. ООО «Закат», зарегистрированное в этой же области, собирает водопроводные краны. За 9 месяцев оно получило 516 840 рублей доходов при расходах 381 562 рубля, из которых страховые платежи - 5 278 рублей. Таблица показывает, как отличаются суммы аванса за 9 месяцев по разным объектам налогообложения.
Таблица: как посчитать сумму налога при разных системах УСН
| № п/п | Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 516 840 | 516 840 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 321 562 | 321 562 |
| 3 | страховые платежи за 9 мес., руб. | 5 278 | 5 278 |
| 4 | доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. | - | 195 278 (516 840 – 321 562) |
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | произведение налоговой базы на ставку налога, руб. | 31 010 (516 840 * 6%) |
29 292 (135 278 * 15%) |
| 7 | максимальная сумма уменьшений, руб. | 15 505 (31 010 * 50%) |
– |
| 8 | сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. | 25 732 (31 010 – 5278) |
29 292 |
| 9 | выбранный объект | нет | да |
ООО «Закат» при сохранении темпов производства и уровня доходности выгоднее рассчитывать налог по схеме УСН 6% с доходов.
Грамотный расчёт авансовых платежей позволяет выбрать объект обложения налогом с меньшим налоговым платежом.
Когда должен платиться налог
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи на УСН уплачивают до 25-го числа следующего месяца включительно:
- за I квартал - в апреле;
- за полугодие - в июле;
- за 9 месяцев - в октябре.
Иногда сроки уплаты авансов переносят. Это случается, когда сроки заканчиваются в нерабочие дни (выходные, праздничные).
- в 2015 году срок уплаты за I квартал перенесли на 27 апреля, потому что 25 апреля выпало на субботу;
- за полугодие 2015 года аванс уплачивали до 27 июля - 25 была суббота;
- предоплату за 9 месяцев 2015 года перечисляли до 26 – 25 октября было воскресенье.
Правило переноса сроков установлено п.7 ст.6.1 НК РФ.
Как рассчитывают налог с разных объектов налогообложения
Чтобы определить, какую систему налогообложения выбрать (6% или 15%), необходимо сравнить нюансы расчёта авансовых платежей по каждому виду объектов налогообложения.
Таблица: алгоритмы расчёта авансовых платежей
| № п/п | Объект налогообложения - доходы | Основание | Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы | Основание |
| 1. | Налоговая база - денежное выражение доходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ | Налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ |
| 2. | Сумму авансового платежа за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 3 ст. 346.21 НК РФ | Сумму авансового платежа по налогу за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 4 ст. 346.21 НК РФ |
| 3. | Рассчитанную сумму уменьшают не более, чем на 50 процентов на суммы: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму авансовых платежей на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Уменьшающие суммы учитываются за весь отчётный период. |
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Рассчитанную сумму авансовых платежей не уменьшают. | |
| 4. | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период | п. 8 ст. 346.21 НК РФ | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период. | п. 8 ст. 346.21 НК РФ |
| 5. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ | Сумма авансового платежа к доплате за отчётный период равна рассчитанной сумме, уменьшенной на сумму аванса за предыдущий отчётный период. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ |
Как платить аванс по УСН «Доходы»
ООО «Импульс» уплачивает единый налог с доходов. В I квартале 2017 года доходы составили 300 107 руб., страховые выплаты - 10 211 руб., ставка налога - 6%. Аванс - произведение налоговой базы и ставки. В этом случае он равен 18 006 руб. (300 107 * 6 %).
Сумму аванса не уменьшают больше чем на 50%, в этом примере - 9 003 руб. (18 006 * 50%). Следовательно, сумма аванса за I квартал равна 9 003 руб. (18 006 – 9 003), поэтому ООО «Импульс» уплатит в бюджет до 25 апреля 2017 г. всего 9 003 руб.
Как рассчитывать налог за полугодие? Предположим, ООО «Импульс» за 6 месяцев получило 590 326 руб. доходов, страховые платежи за полугодие составили 16 015 руб. Сумма авансового платежа за полугодие составила 35 420 руб. (590 326 * 6%).
Предельная сумма уменьшения аванса на страховые выплаты за полугодие равна 17 710 руб. (35 420 * 50%). Сумма аванса за полугодие после уменьшения равна 19 405 руб. (35 420 – 16 015). Заплатить в бюджет до 25 июля нужно 10 402 руб. (19 405 – 9 003).
Уплата авансов при УСН «Доходы минус расходы»
ИП Некто применяет УСН и исчисляет налог с доходов за минусом расходов, по ставке 15 процентов, и уплачивает торговый сбор. За I квартал получено 86 527 руб. доходов, при 65 764 руб. расходов, сумма торгового сбора - 1 000 руб. Авансовый платёж равен 3 114 руб. ((86 527 – 65 764) * 15%). После уменьшения на сумму торгового сбора, размер аванса снизился до 2 114 руб. (3 114 – 1 000).
Бухгалтер малого предприятия должен знать, как рассчитать авансовый платеж по УСН
Куда оплачивают налог и как оформляют платежи в 2018 году
Уплачивают авансовые платежи в 2018 году по месту регистрации головной организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивают наличным и безналичным способом.
Оформляют уплату налога платёжным поручением, которое содержит реквизиты, указывающие дату платежа, плательщика и получателя платежа, сумму и назначение. Платёжные поручения на уплату авансового платежа по УСН формируют согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и с учётом Правил, утверждённых приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
Образец платёжного поручения на уплату аванса представлен ниже.
Платёжное поручение на уплату авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с примененеим УСН с объектом налогообложения доходы за 1 квартал 2017 года
В платёжном поручении указывают не всю сумму аванса за отчётный период, а за последний квартал отчётного периода. Например, если за полугодие начислен аванс 5 тыс. руб., за 9 месяцев - 8 тыс. руб., то в платёжном поручении укажут сумму 3 тыс. руб.
На основании п.2 ст.56 Бюджетного кодекса РФ авансовые платежи, взимаемые на УСН в 2017 году, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.
Таблица: КБК для авансовых платежей в 2018 году
В 2017 году в перечне кодов нет отдельного КБК для перечисления минимального налога. Поэтому в платёжном поручении следует указать КБК для доходов, уменьшенных на величину расходов.
Как начисляют пени и в какой срок их нужно оплатить
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
п. 3 ст. 58 НК РФ
По смыслу статьи 75 НК РФ пени - это суммы, которые уплачивают при просрочке налогового платежа. Рассчитывают пени за каждый календарный день просрочки путём умножения просроченной суммы на количество дней просрочки и на процентную ставку пени, которая равна одной трёхсотой ставки рефинансирования Центробанка РФ на день просрочки и уплачивают помимо причитающейся суммы налогового платежа. По указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки.
Порядок расчёта пеней
ООО «Акварель» с начала 2018 года применяет УСН. Авансовый платёж за первый квартал в сумме 25 437 рублей, срок уплаты которого 25 апреля, перечислили 5 мая. Поскольку платёж сделали после срока, придётся уплатить пени за девять дней просрочки.
В период с 26 апреля по 1 мая (6 дней) ставка была 9,75%, с 2 по 4 мая (3 дня) – 9.25%. Сумма пеней за первые шесть дней просрочки, с 26 апреля по 1 мая, составила 49 рублей 60 копеек (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,75 ÷ 100 * 6), за следующие 3 дня просрочки, с 2 по 1 мая, – 23 рубля 53 копейки (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,25 ÷ 100 * 3). Всего за просрочку авансового платежа за первый квартал ООО «Акварель» должно будет заплатить 73,13 (49,60 + 23,53).
Отличия в алгоритме расчёта для ООО и ИП
Порядок расчётов авансовых платежей для ИП и организаций различается уменьшением рассчитанных сумм аванса на суммы страховых взносов при расчёте налога с «доходов».
При этом все организации одинаково уменьшают рассчитанные суммы авансовых платежей: они имеют право на вычет в размере не более 50% от начисленной суммы налога.
Индивидуальные предприниматели уменьшают суммы авансов двумя способами:
- если ИП не используют труд наёмных работников, то всю сумму аванса уменьшают на фиксированные страховые взносы;
- когда ИП привлекают работников, то они уменьшают авансовые платежи по правилам, предусмотренным для организации.
Другие особенности и часто задаваемые вопросы
При расчёте налогов возникает много различных ситуаций, связанных с нарушениями уплаты налогов. Рассмотрим одну из часто встречающихся.
Предположим, что ИП использует УСН «с доходов», не привлекает работников. Авансы за 2017 год он перечислил 21 марта 2018 года, a 4 апреля уплатил фиксированные страховые платежи и доплату за превышение дохода 300 тысяч рублей за 2017 год.
Вопросы, которые задаёт предприниматель:
- какие санкции или другие взыскания применяет налоговая служба за несвоевременную уплату платежей за 2016 год;
- на какие суммы уплаченных фиксированных страховых платежей уменьшают авансовый платёж по единому налогу за первый квартал и полугодие 2017 года.
Ответ на первый вопрос даёт практикующий бухгалтер:
- за просрочку платежей страховых взносов за 2018 год начислят штраф по статье 122 НК РФ:
- c фиксированного страхового взноса за 2018 год, не уплаченного по сроку 31 декабря 2018;
- со страхового взноса c дохода, превышающего 300 тысяч рублей, за 2018 год, не уплаченного по сроку 1 апреля 2019;
- за несвоевременную уплату авансовых платежей на УСН за 2018 год начислят пени:
- c аванса за первый квартал 2016 пени начислят с 26 апреля 2018 года по 20 марта 2019;
- c аванса за полугодие пени начислят c разницы аванса за полугодие и первый квартал - с 26 июля 2018 по 20 марта 2019;
- за 9 месяцев - c разницы аванса за 9 месяцев и полугодие - c 26 октября 2018 по 20 марта 2019.
Уплата налогов ИП, авансовые платежи и их необходимость — вопросы, которые интересуют бизнесменов. Абсолютно каждый предприниматель обязан платить государству налоги. Начиная с этого года все больше налогоплательщиков должно будет платить аванс. В случае ведения бизнеса по упрощенной налоговой системе бизнесмен обязан платить авансовые платежи на налог. Что они представляют собой? Как определить сроки?
Авансовые платежи ИП — это форма вложений в предприятие, которые включаются в активы фирмы. Иными словами, это промежуточные выплаты, которые в итоге составляют полную сумму. Они необходимы для равномерного поступления дохода в бюджет, он высчитывается из общего показателя выплат за год. Предприятия, доход которых не превышает 15 млн рублей за 3 месяца, имеют полное право на отказ от оплаты аванса.
Виды авансов на налог
Существуют два способа их оплаты. Доход определяет выплату. ИП имеет право делать авансовые выплаты ежемесячно или поквартально. В случае с выручкой, не превышающей 50 млн рублей, уплачивать необходимо 4 раза в год, то есть квартально. Если выручка превышает данную сумму, то можно оплачивать как раз в месяц, так и по кварталам. Чаще всего решение принимается исходя из имеющейся прибыли самого предприятия.
Для того чтобы перейти на ежемесячную оплату, необходимо до конца декабря подать заявление в произвольной форме в налоговую службу. И после этого в новом году предприниматель должен будет перечислять ежемесячные суммы не позднее 28 числа каждого месяца.
Данная операция действует в течение 12 календарных месяцев. В случае долгосрочного использования начисления авансов необходимо каждый год подавать заявление.
При неуплате данных сумм образуется недоимка. На бизнесмена, который по каким-то причинам не заплатил, накладывают пени за каждый просроченный день. Размер штрафа определяется пропорционально ставке рефинансирования, обычно это 1 из 300.
В случае если ИП ведет свой бизнес по упрощенной системе налогообложения и не сделал по каким-то причинам выплаты авансов, он не может быть привлечен к ответственности. На данный момент в законе нет пункта, предусматривающего наказание за их неуплату при УСН.
Так как оплата налогов очень ответственный момент, предпринимателю необходимо грамотно заполнять данное поле в декларации.
Сумма аванса рассчитывается исходя из итогов отчетного периода по имеющейся прибыли. Ежемесячный платеж рассчитывается от прибыли, которую предполагает получить бизнесмен, за прошедший месяц. Необходимо знать, что при убытках или меньшей прибыли в течение квартала ИП не освобождается от выплат.
Что выгоднее?
Считается, что авансовые платежи ИП, совершенные по кварталам, будут выгоднее, чем ежемесячные.
Дело в том, что квартальные авансовые суммы высчитываются из реальной прибыли. В случае с ежемесячными платежами налогоплательщик обязан перечислять авансы исходя из предполагаемой суммы, которую он еще не заработал. Особенно ощутимо это, когда возникает снижение прибыли или убыток, при этом предприятие все равно обязано платить.
Индивидуальный предприниматель имеет возможность перехода с ежемесячных авансовых платежей на квартальные.
Вернуться к оглавлению
Обязательства по поводу оплаты
Некоторые предприятия не обязаны платить аванс на налог. Бюджетные организации, за исключением театров, музеев и концертных залов, организации иностранного происхождения, совершающие деятельность на территории Российской Федерации, участники простых и инвестиционных товариществ и некоммерческие организации обязаны производить ежеквартальный платеж.
Если ИП выплачивает торговые сборы, то он также имеет возможность уменьшить авансовую выплату на ту величину, которую составляет торговый сбор.
В случае если ИП решил перейти на квартальную оплату аванса, необходимо сообщить о своих намерениях в налоговую службу. Для этого нужно подать заявление в налоговую инстанцию. Заявление может быть написано в любой форме.
Также предприниматель имеет возможность перейти с квартальной авансовой оплаты на ежемесячную. Естественно, он обязан об этом сообщить.
В любом случае предприниматель обязан платить авансовый платеж исходя из налоговой ставки и самой прибыли предприятия. Уклонение от уплаты налогов чревато привлечением к уголовной и административной ответственности.
Предприниматель обязан точно и правильно заполнять декларацию, чтобы потом не возникло проблем с налоговой службой. ИП имеет право использовать льготы, если они ему предоставляются. В любом случае ведение предпринимательской деятельности должно быть чистым и законным.
Налог по УСН за 2018 год уплачивают все упрощенцы - компании и предприниматели. Причем порядок расчета платежа разный для объекта доходы и объекта доходы минус расходы. Сначала рассчитайте платеж, используя наши примеры и формулы. Затем внесите показатели в платежные поручения по нашим образцам.
В статье:
Таблица сроков отчетности при УСН за 2018 год
Срок уплаты налога по УСН за 2019 год
Компании и предприниматели уплачивают УСН за 2018 год в разные сроки.
Рассчитать упрощенный налог и заполнить декларацию бесплатно онлайн вы можете в нашей программе . Она позволяет вести налоговый и бухгалтерский учет и готовит первичные документы и отчетность в один клик. Возьмите пробный доступ к программе. Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю.
Расчет для УСН доходы минус расходы за 2018 год
Расчет платежа по УСН на объекте доходы минус расходы делают так.
Для начала считают налоговую базу: из полученных доходов надо вычесть учтенные расходы. Оба показателя рассчитывайте за 1-2-3-4 кварталы 2018 года.
Пример расчета УСН доходы минус расходы за 2018 год
ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога - 15%). Доходы от реализации за 1-2-3-4 кварталы составили 700 000 руб., а учитываемые расходы за 1-2-34 кварталы - 300 000 руб. Внереализационных доходов не было. Авансовый платеж по УСН за 1 квартал равен 10 000 руб., за 2 квартал - 10 000 руб., за 3 квартал - 2000 руб.
Определим налоговую базу за год. Она равна 400 000 руб. (700 000 руб. – 300 000 руб.). Перемножим ее на ставку налога. Это будет 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%). Далее вычтем из налога ранее уплаченные авансы за 1-2-3 кварталы. Итого: 38 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 10 000 руб. - 2000 руб.).
Авансовый платеж составил 38 000 руб.
Минимальный налог
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, должны по итогам налогового периода рассчитать сумму минимального налога.
Минимальный налог считайте по формуле:
Минимальный налог следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке. При убытках, то есть когда «упрощенный» налог равен нулю, минимальный налог надо будет заплатить. Срок уплаты минимального налога совпадает со сроком для обычного годового налога.
При этом уплачивается не весь налога, а за вычетом уплаченных в 2018 году авансовых платежей за 1-2-3 кварталы.
Пример расчета минимального налога
За 2018 год ООО получило доходы в сумме 28 502 000 руб. Расходы составили 28 662 300 руб.
Расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб. (28 502 000 руб. – 28 662 300 руб.).
Но нужно рассчитать минимальный налог. Он составит 285 020 руб. (28 502 000 руб. х 1%). Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам 2018 года придется уплатить в бюджет минимальный налог (за вычетом авансов за 1-2-3 кварталы).
Расчет для УСН доходы за 2018 год
Расчет аванса по УСН за 2018 год на объекте доходы делают так:
Сначала определите налоговую базу. Для этого просуммируйте доходы за год. Показатель нужно взять из раздела 1 Книги учета доходов и расходов (графа 4). Это будет итоговое значение за отчетный (налоговый) период по графе 4.
Сумму облагаемых доходов умножьте на ставку налога. Для объекта налогообложения "доходы" она составляет 6%. В власти снизили в 2018 году ставку в пределах 1-6%.
Платеж по УСН за 2018 год рассчитывайте по формуле:
«Упрощенцы» с объектом доходы вправе уменьшить налог на налоговый вычет. В него включаются выданные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности, а также начисленные и уплаченные в отчетном периоде страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
- торговый сбор
Также сумму упрощенного налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
Сумму «упрощенного» налога (авансового платежа) разрешается уменьшить не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые не имеют наемных работников, не выплачивают вознаграждений иным физическим лицам и платят страховые взносы только за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшать упрощенный налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов .
Пример расчета УСН за 2018 год для УСН доходы
ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Ставка налога - 6%.
Исходные данные следующие:
- доходы от реализации за гол - 700 000 руб.;
- уплаченные страховые взносы за год - 10 000 руб.;
- авансовый платеж за 1 квартал - 6 000 руб., за 2 квартал - 6 000 руб., за 3 квартал - 2000 руб.
Внереализационные доходы в этот период не поступали, социальные пособия не выдавались.
Рассчитаем аванс по формуле, приведенной в статье.
Сначала мы рассчитали налог за год: 700 000 x 6% = 42 000 руб. Вычтем взносы за год из суммы налога.: 42 000 руб. - 10 000 руб. = 32 000 рублей.
Из полученного платежа вычтем авансовые платежи за 1-2-3 кв.: 32 000 руб. - 6000 руб. - 6000 руб. - 2000 руб. = 18 000 руб.
Авансовый платеж составил 18 000 руб.
КБК по УСН в 2018 году
КБК для УСН на объекте доходы - 182 1 05 01011 01 1000 110
КБК для УСН на объекте доходы минус расходы - 182 1 05 01021 01 1000 110
КБК для минимального налога - 182 1 05 01021 01 1000 110
Проверяйте статусы в поле 101 и КБК в поле 104 - некоторые из них менялись. Ответы
Несмотря на то, что расчет налога при упрощенной системе налогообложения не так уж сложен, в каждый отчетный период возникает много вопросов по этому поводу у пользователей форума Клерк.Ру. Как же правильно рассчитать авансовый платеж при УСН с объектом налогообложения «доходы»?
Основная ошибка тех, кто испытывает проблемы с расчетом налога, состоит в том, что расчет пытаются произвести поквартально, а не нарастающим итогом. Т.е. считают налог не за 9 месяцев, а за 3 квартал. Да, в некоторых случаях можно и так посчитать, но очень часто такой подсчет дает неверный результат.
Отчетными периодами при УСН являются: 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. Таким образом, рассчитывая налог за 9 месяцев, надо брать данные для расчета с 1 января по 30 сентября включительно. Страховые взносы и расходы на пособия и добровольное страхование работников, уменьшающие налог по УСН, так же берутся за весь отчетный период. При этом берутся те взносы, которые были уплачены в данном отчетном периоде, при условии их начисления. Само начисление не обязательно должно быть в этом отчетном периоде, оно могло произойти и раньше.
Примеры: 1. Организация заплатила страховые взносы с зарплаты работников за декабрь 2014 года в январе 2015 года. Эти взносы можно учесть при расчете авансовых платежей и налога в 2015 году. Учесть при расчете налога за 2014 год их нельзя, потому что они не были уплачены в тот период.
2. Организация уплатила страховые взносы с зарплаты работников за сентябрь 2015 года 15 октября 2015 года. Учесть эти взносы при расчете авансового платежа за 9 месяцев нельзя. Но можно будет учесть при расчете налога за налоговый период (год).
3. Индивидуальный предприниматель оплатил недоимку по фиксированным взносам за 2013 год в июле 2015 года. На эти взносы можно уменьшить авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2015 года.
Какие именно взносы и расходы уменьшают налог? Уменьшают налог все страховые взносы, уплачиваемые с заработной платы работников (страховые пенсионные взносы, взносы в ФОМС, оба вида взносов в ФСС). У индивидуальных предпринимателей налог уменьшается и на фиксированные взносы в ПФ и ФОМС. При этом взносы в ПФ в виде 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей также уменьшают налог. Добровольные взносы в ФСС, если ИП таковые осуществляет по договору добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности и материнству, налог по УСН не уменьшают, поскольку являются добровольными, а не обязательными.
Кроме страховых взносов, налог еще можно уменьшить на расходы по выплате пособии по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя (первые 3 дня больничных) и на расходы по добровольному личному страхованию работников (при определенных условиях). Эти расходы тоже уменьшают налог в том периоде, в котором они были произведены (т.е. оплачены).
Пример: Работник организации находился на больничном в июне 2015 года, организация оплатила пособие по временной нетрудоспособности в июле, из них первые 3 дня за собственный счет в соответствии с законодательством РФ. Расходы в размере оплаты за первые 3 дня больничного можно учесть при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2015 года.
Как же рассчитать авансовые платежи по налогу, чтобы не ошибиться? Считается налог очень просто - берутся доходы за отчетный период, умножаются на ставку налога. Полученный налог можно уменьшить на взносы и расходы в пределах 50% от исчисленного налога (т.е. уменьшить налог можно не более чем вполовину). Очень часто ошибаются в том, от чего считать 50%. Почему-то многие налогоплательщики пытаются уменьшить налог на 50% от уплаченных взносов, что является неверным.
Пример: Доход организации за 9 месяцев составил 2 500 000 руб. 2 500 000 х 6% = 150 000 руб. Страховых взносов уплачено в этом периоде на сумму 85 000 руб. 50% от суммы 150 000 руб. составляет 75 000 руб. Т.е. налог можно уменьшить на сумму взносов 75 000 руб., а не на все 85 000 руб.
Ограничение в 50% при уменьшении налога не касается индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат доходов физическим лицам. Даже если ИП стоит на учете как работодатель в ПФ и ФСС, но выплат в отчетном периоде не производил (например, единственный работник в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет), то он считается не производящим выплаты и может уменьшать налог без ограничения.
Пример: Индивидуальный предприниматель за 9 месяцев получил 650 000 руб. дохода. 650 000 х 6% = 39000 руб. В августе были уплачены фиксированные взносы за весь год в размере 22 261 руб. 39 000 - 22 261 = 16735 руб. начислено авансового платежа за 9 месяцев к уплате.
После того, как налог уменьшили на взносы, надо рассчитать, сколько же налога надо уплатить в бюджет. Для этого от суммы исчисленного авансового платежа вычитаются авансовые платежи по налогу уже уплаченные в текущем налоговом периоде. Т.е. при расчете авансов за 9 месяцев, вычитаются уплаченные суммы налога за 1 квартал и за 1 полугодие.
Пример: Индивидуальный предприниматель за 9 месяцев получил 650 000 руб. дохода. 650 000 х 6% = 39000 руб. В августе были уплачены фиксированные взносы за весь год в размере 22 261 руб. 39 000 - 22 261 = 16735 руб. начислено авансового платежа за 9 месяцев к уплате. За 1 квартал было уплачено 12 000 руб. налога, а за 1 полугодие 25 000 руб. 16735 - 12 000 - 25 000 = -20 265 руб. Поскольку сумма налога получается с минусом, то платить в бюджет за 9 месяцев ничего не надо - по налогу имеется переплата.
На последнем примере видно, почему нельзя считать налог отдельными кварталами. Если бы считался отдельно 3 квартал, то сумма авансового платежа была бы рассчитана неверно, ведь в 3 квартале был маленький доход, налог от которого был бы значительно меньше уплаченных страховых взносов. Так же может быть и наоборот - взносы уплачены, например, в 1 квартале, при маленьком доходе, а во 2 и 3 квартале взносы не платились. При расчете поквартально налог будет просто не на что уменьшить. Поэтому для правильного расчета стоит помнить, что налог по УСН всегда считается по отчетным периодам нарастающим итогом.
Когда и как осуществляется оплата авансов в государственную казну, если фирма работает на спецрежиме? Чем грозит несвоевременная уплата авансового взноса?
Это должно знать каждое юридическое лицо и ИП на упрощенке. Поэтому рассмотрим, что об этом говорится в Налоговом кодексе.
Основные моменты
Что собой представляет упрощенная система и какой объект налогообложения стоит предпочесть – без уяснения таких сведений применение УСН может оказаться не таким радужным, как руководству представлялось.
Ведь при ошибочном выборе объекта вряд ли получится снизить размер налога.
Что это такое?
УСН – система налогообложения с упрощенным ведением налогового и бухгалтерского учета. Работая на таком режиме, компании получают возможность обойти стороной ряд налогов (на имущество, на прибыль, НДФЛ, НДС), и уплачивать только единый налог и страховые взносы.
Особенность перехода – организации имеют право перейти на УСН с начала налогового периода после подачи в налоговый орган.
Выбор объекта налогообложения
Компании вправе менять налоговый объект ежегодно, но не раньше начала следующего налогового периода. В середине года такая возможность не предоставляется.
Существует 2 объекта налогообложения:
Если налогоплательщик выбрал объект «Доходы», то при расчете суммы налога затраты учитываться не будут.
Но единый налог может уменьшаться на сумму страховых взносов в ФСС и ПФР (), сумму пособия по вверенной нетрудоспособности, что перечислялась из личных средств компании или ИП.
Максимум – 50% определенного налога. Учтите, что при данном объекте налогообложения уплачивать минимальный налог или переносить убытки на будущие периоды не получится.
Если компании работает на УСН «Доходы минус расходы», то при расчете базы налога прибыль уменьшают на расходы (взносы в том числе) в соответствии со .
Список расходов, которые могут учитываться при расчете суммы налога является закрытым и содержится в . То есть, налогоплательщик не сможет учесть те затраты, которых нет в перечне.
Если в конце года получается, что сумма налога УСН меньше размера минимального налога, то предприятие будет перечислять в государственную казну минимальный налог (1% от прибыли).
Расходы могут также превышать прибыль, полученную в налоговом периоде. Тогда упрощенец сможет уменьшить базу налога на сумму убытков (ст. 346.18 п. 7 НК). Убыток может переноситься на будущие года (в течение 10 лет).
Плательщики вправе переносить полученный в прошлом году убыток в текущем налоговом периоде. Но если этого не сделано, право на перенос сохранится еще в последующие 9 лет.
В том случае, когда получено убытки в нескольких периодах, их перенос осуществляется в той поочередности, в которой они были получены.
Если фирма не ведет деятельность в результате реорганизации, то правопреемником уменьшается база налога на убытки, что были получены организацией до осуществления реорганизации.
Если компания будет работать без дохода, то лучше остановить выбор на объекте «доходы минус затраты». В остальных случаях стоит провести предварительные расчеты, по результатам которых будет определено наиболее выгодный объект.
Для правильного выбора нужно придерживаться таких действий:
При расчете расходов и прибыли сумма налога будет варьироваться в рамках 6 – 15%. К примеру, если затраты будут составлять 30%, то размер налога к уплате – это 10,5%, при затратах в рамках 20% сумма единого налога будет равна 12% от прибыли.
Сумма же налога при объекте «Доходы» только 6%. При грамотном расчете компания сможет уменьшить размер налогов, что подлежат уплате.
Нормативная база
Порядок перехода и применения упрощенного режима налогообложения содержится в . Исчисление и уплата единого налога и авансовых взносов осуществляется в соответствии со ст. 346.21 НК.
Учитывается размер неуплаченного платежа аванса, количество просроченных дней и действующая ставка рефинансирования. Пеня за просрочку начисляется ежедневно (в выходной и нерабочий день в том числе).
Количество дней, за которые насчитано пеню, определяют со следующего дня после крайнего срока для перечисления аванса до момента полного погашения суммы.
В тот день, когда сумма аванса и пени уплачена, пеню не будет начислено (). Такие правила содержатся в ст. 75 и разделе 7 Требований, что утверждены .
Оплачен меньше
Если не платились авансовые платежи в полном объеме, пеня будет начисляться на сумму недоимки.
Не нужно уплачивать пеню в том случае, когда причиной образования недоимки является:
- решение уполномоченного органа об аресте имущества предприятия;
- решение судебной инстанции принять меры по приостановлению движения по счету предприятия, наложению ареста на финансы или имущественные объекты налогоплательщика.
В таком случае пеня не будет начисляться за время действия решений. Если организацией подано , рассрочку или на получение инвестиционных налоговых кредитов, начисление пени не будет приостановлено (ст. 75 п. 3 абз. 2 НК).
Пеня не будет начислена в том случае, когда недоимка возникает вследствие того, что предприятие руководствовалось письменным разъяснениям контролирующего ведомства (ст. 75 п. 8 НК).
Перечислена сумма больше (переплата)
Переплата возникает:
- Если компания делала в налоговом периоде авансовые перечисления по прибыли на объекте «доходы» и сумма по итогам года оказалась большей, чем остаток налога.
- Если в налоговом периоде перечисленная сумма авансовых платежей больше, чем размер налога за год (к примеру, при объекте «Доходы минус расходы», если в конце года прибыли мало, а затрат много).
- Если сделано ошибку в платежных документах и начислено больший аванс, чем нужно было.
При наличии переплаты стоит провести сверку с налоговым органом. Для этого подается заявление в Инспекцию.
Что делать с самой переплатой?
Есть два выхода из ситуации при отсутствии пени:
Если есть пеня, то налоговым органом будет проведен зачет переплаты сумм налога в счет долга плательщика (ст. 78 п. 5 НК).
На какой счет отнести (проводки)
Используют такие проводки:
Возникающие вопросы
Остается открытым ряд вопросов. Трудности возникают по отношению авансовых взносов чаще всего при получении убытков и определении дохода при расчетах налога. Какие разъяснения по этому поводу есть в законодательных актах?
Нужно ли платить авансовый платеж, если получен убыток?
Обязательно ли исчислять сумму аванса и уплачивать ее в бюджет, если период оказался убыточным?
Согласно ст. 346.18 НК плательщики, которые работают на УСН «Доходы минус расходы» перечисляют минимальный налог в том случае, если сумма единого налога меньше минимального.
Видео: авансовые платежи УСН
То есть, компания должна уплатить минимальный налог, если получены убытки в налоговом периоде.
Если вы не заплатили авансовые суммы, переживать не придется, так как такого обязательства не возникнет. Некоторые компании все же перечисляют средства, чтобы в конце года платить меньше.
Если фирма работает на УСН «Доходы», и фиксируется убыток, необходимо все же платить 6%. Результаты вычисляются поквартально нарастающим итогом в начала налогового периода.
Является ли аванс доходом?
Являются ли авансовые платежи налогооблагаемыми, единого мнения нет. В Налоговом кодексе упоминания об этом нет, и поэтому возникает такая точка зрения: аванс не нужно включать в состав прибыли при УСН, а значит, и уплачивать с него суммы налога не стоит.
Если фирма работает на УСН, доходом считается:
- прибыль от продажи продукции/услуг и прав на имущество;
- внереализационная прибыль.
Суммы авансов не считаются прибылью от реализации. В соответствии со выручку от продаж определяют, основываясь на все поступления, что связаны с определением сумм за проданный товар или права на имущество.
Не могут быть учтены в качестве прибыли имущественные объекты, работы, услуги, что получались от лица в порядке предоплаты продукции/услуг/работ плательщиками, которые определяют прибыль и затраты методом начисления.
В соответствии со ст. 39 НК, дата фактической продажи товара может определяться согласно Российской Федерации.
Это является обоснованием того, что полученные авансы в счет отгрузок у плательщика налогов, считаются налогооблагаемым объектом в том периоде, когда они получены.
Налоговая служба придерживается мнения, что авансовый платеж стоит включить в доход. Проблема определения налоговой базы возникает и при возврате аванса.
Согласно правилам, прописанным в , при определении объектов налогообложения прибыль из не учитывается.
Сумма авансового платежа, что возвращается предприятию, в данном нормативном акте не упоминается.
А значит, если перечисленные продавцу авансовые платежи учитывались в перечне затрат при расчете базы налога, то возвращенная сумма должна отражаться в доходах.
Если же суммы авансов не отражались в затратах, тогда и возвращенные суммы не указываются в прибыли плательщика налога.
Если вы перешли на УСН, то рано или поздно вопросы об уплате авансовых платежей возникнут.
Чтобы не получить неприятностей в виде пени и проблем со сдачей отчетности в конце года, стоит в этом разобраться.
Ведь если аванс уплачен не в полном объеме или платеж вовсе просрочено, вам придется понести за это ответственность. А это чревато дополнительными расходами для компании.
