Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Смотреть что такое "Система счёта" в других словарях

Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.

Активные и пассивные счета

В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.

Приведем схемы активного и пассивного счетов

По таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.

Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета , представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .

Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

• Дебет счета "Материалы" — 25000;
• Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

• Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
• Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

В результате изучения главы 6 студент должен

знать :

счета бухгалтерского учета и их строение;

корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и сущность двойной записи;

• порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета;
• уметь :

правильно применять знания о счетах бухгалтерского учета, двойной записи, порядке обобщения данных текущего бухгалтерского учета в практической деятельности;

владеть :

понятийным аппаратом по счетам бухгалтерского учета и порядку обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются.

Счета бухгалтерского учета – это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетные счета" и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: "Дебет" и "Кредит". Термины "Дебет" и "Кредит" – латинские. В буквальном переводе

"Дебет" означает "он должен", отсюда дебитор – должник или заемщик; "Кредит" означает "он верит, доверяет", отсюда кредитор – заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Этими же терминами в настоящее время обозначают стороны бухгалтерского учета.

Остаток хозяйственных средств и источников на начато и конец месяца на счете называют сальдо (соответственно Сн и СД

Сальдо – слово итальянского происхождения, означает "расчет" и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .

Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (Од) и кредитовый (Ок). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Ол), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (Ок). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Схема бухгалтерского счета

Наименование счета

На счетах бухгалтерского показатели учета отражают следующие

• – начальный и конечный остатки (сальдо);
• – дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
• – кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).

Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источников отражается в балансе на конец отчетного месяца.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы.

На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми.

По активному счету фиксируются:

• по дебету (дебетовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
• по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот:

Ск = Сн + Од – Ок.

Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Схема активного бухгалтерского счета

Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на активном счете на примере.

Пример 6.1.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 32 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Хозяйственные операции предприятия за месяц

Задание. Оформить активный счет 10 "Материалы", подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 "Материалы" заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Счет 10 "Материалы"

Пассивными называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации.

С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании – увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

• по дебету (дебетовой стороне) – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
• по кредиту (кредитовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков.

Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот:

Ск = Сн + Ок – Од.

Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 6.5).

Таблица 6.5

Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на пассивном счете на примере.

Пример 6.2.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит в сумме 180 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Задание. Оформить пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов:

• – с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться);
• – с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и кредитовое одновременно);
• – с "плавающим сальдо" (как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен).

К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету "Прибыли и убытки" кредитовое. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый результат – убыток, сальдо по счету "Прибыли и убытки" дебетовое.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую.

К активно-пассивным счетам с "плавающим сальдо" относятся счета расчетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (один остаток – по дебету – означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток – по кредиту – показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 "Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена.

В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Схема активно-пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

К основным активно-пассивным счетам относятся счета:

• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 75 "Расчеты с учредителями";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• 99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим порядок ведения учета прибыли и убытков и расчетов с подотчетными лицами на примерах.

Пример 6.3.

На начало месяца предприятие имеет убыток в сумме 3000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Пример 6.4.

На начало месяца подотчетное лицо Гаврилов Η. Т. имеет задолженность предприятию в сумме 1000 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами (табл. 6.11).

Таблица 6.11

Хозяйственные операции предприятия, связанные с подотчетными лицами, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту (табл. 6.12).

Таблица б. 12

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами .

Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса "Основные средства" соответствует счет 01 "Основные средства". Статье пассива баланса "Уставный капитал" соответствует счет 80 "Уставный капитал". Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлен в активе баланса по статье "Прочие дебиторы", а в пассиве баланса – по статье "Прочие кредиторы". Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета "Сырье и материалы", "Топливо", "Тара" и другие объединены в балансе в одну статью "Запасы".

Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета . Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета

Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
увеличение	уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по дебету отражают получение средств;

обороты по кредиту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + Об д - Об к

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 1 . Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание . Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + Об к - Об д

Схема пассивного счета

	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пример 2 . Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Пример 3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Начисление заработной платы, т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 4 . Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являютсякредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а ихзадолженность предприятию -дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

латинского слова credo, что значит - «верю».

Схема активно-пассивного счета

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Пример 5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 20 «Основное производство»

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета -корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называетсябухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 6.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета

Получены материалы от поставщика

Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета

Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Материалы отпущены на нужды основного производства

Оприходованы неизрасходованные в основном производстве запасные части на склад

Задание 2 . Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани - льняные, шерстяные и т. д. , Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д. , Нитки - шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин Мазут Солярка
	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент Краска Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности :

аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические счета взаимосвязаны , так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 7. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

1. Карточка учета материалов, маргарин (табл. 1).

Таблица 1
			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

2. Карточка учета материалов, сахар (табл. 2).

Таблица 2

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

3. Аналитические счета по видам материалов.

Счет 10 «Материалы» (сахар )

6. План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. приложение), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

Внеоборотные активы - с 01 по 09.

Производственные запасы - с 10 по 19.

Затраты на производство - с 20 по 29.

Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

Денежные средства - с 50 по 59.

Расчеты - с 60 по 79.

Капитал - с 80 по 86.

Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Порядок расчета оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две составные части - актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве - конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования. Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе - что имеем, а в пассиве - за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса .

Рассмотрим порядок расчета баланса за отчетный период на следующем примере.

Пример 1. Расчет баланса.

Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

баланс предприятия на начало месяца;

журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Касса - 50
Расчетный счет - 5 1

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите - остатки на пассивных счетах.

2. Журнал хозяйственных операций за текущий месяц (табл. 1).

Таблица 1

1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам с р/счета
2. Списаны материалы в основное производство
3. Получены деньги в кассу с расчетного счета
4. Выдана из кассы задолженность по заработной плате
5. Оплачен счет поставщика с расчетного счета
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит

3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах - начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Счет 10 «Материалы»

Счет 50 «Касса»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 80 «Уставный капитал»

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70; б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80; в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 2). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Таблица 2

	Сальдо начальное, р.		Обороты на счетах, р.		Сальдо конечное, р.

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых , ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно бытьтри пары равенств : сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца - это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых , на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости - это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

Отражение в балансе активно-пассивных счетов

Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса - кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.

Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.

Пример 2. Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.

Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков (табл. 3).

Таблица 3

Хозяйственные средства		Дебет или кредит счета
1. Оборудование
2. Задолженность покупателей
3. Задолженность поставщикам
4. Строительные материалы
5. Задолженность бюджету по налогам
6. Задолженность по оплате труда
7. Автотранспорт
8. Запасные части
9. Наличные денежные средства
10. Резервный капитал
1 1 . Расчетный счет
12. Задолженность подотчетному лицу
13. Дебиторская задолженность
14. Задолженность учредителей
15. Уставный капитал

Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10		Резервный капитал - 82
Расчеты с покупателями и заказчиками - 62
Расчеты с учредителями - 75
Расчеты с дебиторами и кредиторами - 76		Расчеты по налогам и сборам - 68
Касса - 50
Расчетные счета - 5 1

8. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример 3 . Влияние хозяйственных операций на баланс.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Основное производство - 20		Нераспределенная прибыль -84
Касса - 50		Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 60
Расчетные счета - 51
		Расчеты по налогам и сборам - 68

2. Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 1000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на ____ р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до _____ р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса - он не изменился.

	Сумма, р.

3. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит ____ р., а резервный капитал увеличится до _____ р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса - он не изменился.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на _____р., а на расчетном счете сумма увеличится до _____ р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

5. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, с расчетного счета перечислено поставщикам 2000 р. (ДЕБЕТ ____ КРЕДИТ ______), в этом случае на расчетном счете останется ______ р., а сумма задолженности перед поставщиками уменьшится до ______ р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:

любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;

каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

Вступительный баланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала - на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример 4 . Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. - 1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.; Смирновым А. А. - вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму - 16000 р.; Сидоровым В. В. - средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы - 12000 р.

Задание.

1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл. 4).

Таблица 4

	Сумма, р.
1. Объявлен уставный капитал
2. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте)
набор инструментов
вычислительная техника
средства мобильной связи
материалы

2. Оформить вступительный баланс малого предприятия.

Законодательные основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня .

Первый уровень -законодательный , он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.

Второй уровень -нормативный , представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета (ПБУ)

Третий уровень -методический , он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень - уровеньхозяйствующего субъекта , представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов
Отложенные налоговые активы
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонения в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Раздел V. Денежные средства
1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резерв по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование
Раздел VIII. Финансовые результаты
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые на переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, переданные в аренду

ЗАДАЧА 1

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Материалы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К задолженность)
	Расчетные счета
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Готовая продукция
	Уставный капитал
	Расчеты с подотчетными лицами (Сидоров) (Д задолженность)
	Прибыли и убытки (прибыль)
	Основные средства

	Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы
	С расчетного счета перечислено в оплату счетов поставщиков
	Отпущены материалы в основное производство
	Начислена заработная плата рабочим основного производства
	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы
	Приобретены материалы подотчетным лицом Сидоровым за счет подотчетных сумм
	Удержан из зарплаты Сидорова невозвращенный остаток подотчетных сумм
	Б) сумма для выдачи подотчет на командировку
	Выдано из кассы:
	А) зарплата персоналу полностью
	Б) под отчет директору на командировку
	Сдана на склад из производства готовая продукция

ЗАДАЧА 2

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчетные счета
	Расчеты по выплате доходов
	Уставный капитал
	Расчеты по предоставленным займам
	Нераспределенная прибыль
	Основные средства

Хозяйственные операции за месяц:

	Произведены удержания из зарплаты:
	Б) займа, выданного мастеру цеха на жилищное строительство
	За счет нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям предприятия
	Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ
	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
	А) для выдачи зарплаты полностью
	Б) для выдачи доходов учредителям
	В) для выдачи займов работникам
	Выданы из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) доходы учредителям
	В) займы работникам
	Оприходовано на склад прибывшее от поставщиков топливо
	Перечислено с расчетного счета (полностью погашены задолженности):
	А) в оплату счетов поставщиков
	Б) платежи налогов в бюджет
	Отпущено топливо в основное производство
	В погашение ранее полученного займа экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу
	Часть займа, выданного главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли

ЗАДАЧА 3

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Составьте оборотную ведомость.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчетные счета
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Запасные части	295 000
	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 380 000
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-5 «Запасные части»

Расшифровка остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственные операции за месяц:

	А) банку по краткосрочному кредиту
	Б) экспериментальному заводу
	В) объединению «Стальконструкция»
	Оприходованы на склад поступившие от экспериментального завода:
	А) амортизаторы 800 шт.
	Б) вкладыши 200 шт.
	Отпущены в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) амортизаторы 100 шт.
	Б) втулки 150 шт.
	В) вкладыши 80 шт.
	Приняты на склад от объединения «Стальконструкция»:
	А) втулки 1 000 шт.
	Б) амортизаторы 500 шт.
	Начислена зарплата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ
	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение ремонтных рабочих
	Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты
	Приняты на склад сэкономленные при ремонте:
	А) втулки 20 шт.
	Б) вкладыши 10 шт.
	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) органам соцстрахования
	Б) налоги в бюджет
	В) поставщикам:
	Экспериментальному заводу
	Объединению «Стальконструкция»
	С расчетного счета получено в кассу для выдачи заработной платы полностью
	Выдана зарплата из кассы полностью

ЗАДАЧА 4

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты с подотчетными лицами
	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Сырье и материалы	2 160 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчетные счета
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-1 «Сырье и материалы»

	Наименование		Цена, руб.		Сумма, руб.
	Алюминий
					2 160 000

Расшифровка остатка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Хозяйственные операции за месяц:

	Поступили на склад от поставщиков:
	А) алюминий 10 кг
	Б) сталь 5 т
	В) провод 100 м
	Израсходовано Дроздовой на оплату почтово-телеграфных расходов
	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен Дроздовой в кассу
	Отпущено со склада в основное производство:
	А) алюминий 8 кг
	Б) сталь 4 т
	В) провод 200 м
	Начислена зарплата рабочим основного производства
	Отпущено в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) алюминий 5 кг
	Б) сталь 100 кг
	Приобретен за счет подотчетной суммы и доставлен на склад экспедитором Захаровым провод 1 000 м
	Остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты Захарова
	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью
	Б) на хозяйственные расходы
	В) на командировочные расходы
	Выдано из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) Захарову под отчет на оплату транспортных расходов
	В) Дроздовой под отчет на командировку
	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы
	Возвращена на склад неиспользованная в основном производстве сталь 300 кг
	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками полностью

ЗАДАЧА 5

В журнале регистрации хозяйственных операций укажите содержание операций, которые могли бы быть оформлены соответствующими бухгалтерскими проводками:

На любом действующем предприятии выполняется множество различных хозяйственных операций. В результате изменяются остатки средств и их источники в балансе. Информация о состоянии активов необходима для принятия верных управленческих решений. Однако формировать баланс после выполнения каждой операции не представляется возможным. В этой связи для отражения перемещения средств используются счета бухгалтерского учета. Рассмотрим далее их подробнее.

Структура

Счета бухгалтерского учета являются методом группировки отражения операций, пассива и актива. Для каждого из них предусмотрен двузначный номер и название. На них отражаются:

1. Дебетовый оборот. Он является суммой всех операций, которые отражаются в соответствующей части счета без начального сальдо.
2. Кредитовый оборот. Он представляет, соответственно, сумму операций, отраженных в кредите счета без начального остатка.
3. Сальдо на начало и конец периода. Последний определяется по информации об исходном остатке в кредитовом и дебетовом оборотах.

Основные бухгалтерские счета

К ним относят:

1. Актив . Эти бухгалтерские счета показывают имущество предприятия. Сальдо (остаток) на них может являться только дебетовым.
2. Пассив . Эти статьи отражают источники средств компании. Сальдо в этом случае только кредитовое.
3. Активно-пассивные бухгалтерские счета. На них показывают расчеты с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, подотчетными лицами и другими кредиторами и дебиторами.

В соответствии с проводимыми операциями, смешанный бухгалтерский бюджетный счет может в одном периоде иметь активную, а в другом - пассивную структуру. В этой связи сальдо может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.

Актив

К нему относятся следующие бухгалтерские счета:

1. Основные средства - 01.
2. НМА - 04.
3. Материалы - 10.
4. Основное производство - 20.
5. Готовые изделия - 43.
6. Касса - 50.
7. Расчетные статьи - 51.
8. Валютные счета - 52.
9. Финансовые вложения - 58.

Пассив

В этой части баланса присутствуют такие бухгалтерские счета, как:

1. Уставной капитал - 80.
2. Резервные средства - 82.
3. Добавочный капитал - 83.
4. Убытки и прибыли - 99.
5. Расчеты:

• по краткосрочным займам и кредитам - 66;
• по долгосрочным кредитам и займам - 67;
• с подрядчиками и поставщиками - 60;
• по налогам и сборам - 68;
• по социальному обеспечению и страхованию - 69;
• с работниками по оплате труда - 70.

Активно-пассивная часть

В нее входят:

1. Прибыли и убытки - 99.
2. Расчеты:

• с учредителями - 75;
• с подотчетными лицами - 71;
• с разными кредиторами и дебиторами - 76.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Он используется в компаниях любой формы собственности, использующих метод двойной записи. План разработан в соответствии с экономической классификацией счетов. В нем приводятся названия и коды статей первого и второго порядка. Он, как и Инструкция по применению плана бухгалтерских счетов, утвержден Приказом Минфина №94н.

Разделы

Их всего 8:

1. Внеоборотные активы.
2. Запасы производства.
3. Производственные затраты.
4. Готовые изделия.
5. Деньги.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовый результат.

Отдельным разделом выделяют забалансовые счета.

Методический материал

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета включает в себя:

1. Экономическое содержание, структуру и назначение каждой статьи.
2. Порядок, в соответствии с которым ведется синтетический учет.
3. Типовую схему корреспонденции статей.

На балансовых счетах отражаются сведения о наличии и перемещении имущества фирмы, а также источниках его формирования.

Забалансовые статьи

Они показывают информацию о ценностях, которые не принадлежат компании. Такое имущество может находиться в пользовании и распоряжении (не в собственности) определенное время. К примеру, взятые в аренду основные средства (сч. 001). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает отражение этой информации в балансе. Операции на таких статьях приводятся без использования двойной записи. Приход учитывается по дебету, выбытие и расход - по кредиту. Забалансовые статьи не имеют корреспонденции.

Экономическое содержание

Инструкция по бухгалтерским счетам устанавливает три категории по данному признаку. В методическом материале приводятся особенности отражения информации по ним. В частности:

1. Счета хозяйственных средств характеризуют состояние средств на определенную дату. Эти счета все активные. Они имеют дебетовое сальдо. Ведение аналитического учета осуществляется в денежном и натуральном выражении по каждому виду средств. Кредитовый оборот показывает расход, а дебетовый - поступление.
2. Счета по источникам хозяйственных ср-в отражают состояние на определенную дату. Эти статьи формируют пассив баланса. Инструкция по применению бухгалтерских счетов предусматривает отражение сведений отдельно на каждый источник, как правило, в денежном выражении. Увеличение показывается по кредиту, расход - по дебету; сальдо - кредитовое.
3. Счета по финансовым результатам и хозяйственным процессам необходимы для обеспечения контроля над процессами снабжения (заготовления), производства и продажи. Эти статьи включены в актив баланса.

Классификация по структуре и назначению

В системе учета выделяют:

Корреспонденция

Хозяйственная операция рассматривается в качестве задокументированного факта деятельности. Он оказывает влияние на денежное состояние предприятия. Отражение каждой операции осуществляется с использованием метода двойной записи на счетах бухучета. Она также именуется корреспонденцией. Двойная запись представляет собой отражение операции по дебету одной и кредиту другой статьи баланса. Кодировка с использованием счетов бухучета именуется бухгалтерской проводкой. Содержание операции, ее сумма, номер первичной документации, в соответствии с которой совершается запись, корреспонденция указываются в Журнале регистрации.

Расчет

Бухгалтерский счет прикрепляется к каждому объекту хозяйственных средств и источнику. Как выше было сказано, все статьи разделены на три категории. Рассмотрим порядок расчета для активной части.

Отражение начального остатка осуществляется по Д. По нему также показывают поступление (увеличение) хозяйственных средств. По К отражают их выбытие (уменьшение). Конечный остаток будет всегда дебетовым, либо равным нулю (при отсутствии средств). В процессе подсчета оборотов (итогов) могут иметь место следующие случаи:

• Результат оборота по Д равен показателю по К, Ск=0 при Сн равном 0.
• Величина по Д > итога по К, Ск будет дебетовым.

Расчет пассива

Отражение начального остатка осуществляется всегда по К. Конечное сальдо будет кредитовым. При расчете могут быть такие случаи:

• Показатель оборота по Д равен итогу по К, Ск=0 при Сн равном нулю.
• Результат по Д < значения по К, Ск будет кредитовым.

Оборотно-сальдовая ведомость

Она представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток. В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:

1. Наименования статей.
2. Начальное сальдо.
3. Кредитовые и дебетовые обороты за определенный (отчетный) период.
4. Конечный остаток.

После подсчета по всем графам получается три пары равенства:

1. Начальное сальдо по Д должно соответствовать этому же показателю по К.
2. Итог оборота по Д равняется этой же величине по К.
3. Конечное сальдо по Д соответствует этому же показателю по К.

Баланс

Он представляет собой метод экономической группировки и обобщения сведений об имуществе компании по размещению и составу. В нем также отражается информация по источникам формирования ценностей в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс считается важнейшей формой отчетности предприятия. По ней можно оценить денежное состояние компании. В баланс включены активная и пассивная части. Их итоги равны. В активе отражается конкретное имущество, которое находится в собственности компании. Пассивная часть показывает источники его формирования.

Заключение

Бухгалтерская деятельность имеет ключевое значение для предприятия. Отчетность позволяет не только проследить перемещение средств, выявить наиболее перспективные источники их поступления. Составление баланса, учет операций облегчает контроль над деятельностью компании. Показатели используются в анализе работы предприятия. От них зависят перспективы развития производства.
Отчетность имеет ключевое значение и при формировании налоговой документации. В этой связи специалист должен уметь не только разбираться в наименованиях счетов и средств, которые отражаются на них. Необходимо понимать порядок, в соответствии с которым информация должна на них указываться. Для облегчения работы со счетами утверждена соответствующая Инструкция. В ней приведены все необходимые сведения, касающиеся специфики расчета и отражения средств по статьям баланса.

План счетов - структурированная документация, позволяющая отнести те или иные операции в соответствующие разделы. Последовательное обобщение сведений позволяет совершить точные вычисления, определить ключевые показатели. Ни одно работающее предприятие не обходится без составления бухгалтерской отчетности. Специалист, занимающийся этой работой, должен быть внимательным и обладать определенными знаниями. Ошибки при составлении документации достаточно сложно исправить.

Для корректировки недочетов разработан определенный порядок. Неверно составленная отчетность, неправильное отражение операций по счетам формирует соответствующие выводы. На основании их руководство компании принимает управленческие решения. Если в расчетах или указании операций была допущена ошибка, то и анализ, а также планирование дальнейшей деятельности будет также неверным.

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит.

Физически счет представляет собой двухстороннюю таблицу.

Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам (рис.2).

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации. Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (арендованные основные средства), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (товары, принятые на комиссию).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается, бывают активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах отражается движение имущества организации и требования организации к другим организациям и физическим лицам. По экономическому содержанию – это счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению.

Для данных видов счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в дебет счета (рис. 3).

Увеличение и поступление отражаются по дебету, а уменьшение, расход – по кредиту. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по дебету счета.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации. По экономическому содержанию – это счета, отражающие имущество по источникам его формирования.

Для данных счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в кредит счета (рис.4).

Рис.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Рис.3 Структура активного счета.

Рис.4 Структура пассивного счета

По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по кредиту счета.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (рис.5).

Рис.5 Структура активно-пассивного счета

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в дальнейшем в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на:

Счета имущества и обязательств;

Счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета имуществ и обязательств, в свою очередь, подразделяются на основные и регулирующие. Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации. Основные счета включают следующие виды:

Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму.

Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации;

Фондовые, предназначенные для отражения собственного капитала организации;

Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами.

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два вида: контрарные («амортизация основных средств») и дополнительные («отклонение от стоимости материальных ценностей»).

Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две группы: операционные и финансово-результатные.

Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие виды:

Собирательно-распределительные, предназначенные для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами («общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы»);

Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единицы продукции («основные средства», «вложения во внеоборотные активы»);

Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами («расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов»);

Операционно-результатные (сопоставляющие), предназначенные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам («продажи», «прочие доходы и расходы»).

Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации («прибыли и убытки»).

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94-н на территории России используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (см. Приложение 1). План счетов организации ввели с 01 января 2002 г.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам. Они выражаются только в денежном измерителе.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Такие счета выражаются в натуральном и денежном измерителе, т.к. иногда необходимо знать не только стоимость объекта, но и их количество и местонахождение.

Субсчета (или синтетические счета 2-го порядка) , являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного счета. Учет в них ведется в натуральном и денежном измерителе. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В бухгалтерском учете организуется синтетический и аналитический учет. Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический – учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга: записи на счетах производятся на основании одних и тех же документов, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

Начальное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется начальному сальдо синтетического счета;

Обороты по всем аналитическим счетам (открываемым по данному синтетическому счету) должны быть равны оборотам синтетического счета;

Конечное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется конечному сальдо синтетического счета.