Бухгалтерский учет денежных средств. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии

В соответствии с законодательными нормами все коммерческие предприятия обязательно должны вести учет денежных средств. Процедура данная имеет свои особенности и нюансы.

Учет осуществляется при помощи документов различного типа. Они могут оформляться в письменной и иной форме. Автоматизированные системы учета практически полностью заменили обычные документы сегодня.

Несмотря на это стандарты, основные форматы документации остались прежними. В то же время ежегодно принимаются различные поправки к законодательным актам.

Потому всем, кто так или иначе имеет отношение к учета денежных средств на предприятии необходимо внимательно следить за всеми изменениями нормативных документов.

Наличие каких-либо ошибок может привести к серьезным проблемам с контролирующими органами — налоговой инспекцией и другими.

Что нужно знать

Финансовый учет денежных средств на предприятии является строго обязательным. Он позволяет решить одновременно большое количество самых разных задач.

Но в первую очередь учет денежных средств представляет собой способ контроля государства за оборотами на предприятии. Существует множество различных нюансов, связанных с учетом денег.

Основные вопросы, рассмотреть которые стоит заранее:

• основные понятия;
• с какой целью ведется?
• правовая база.

Основные понятия

Перечень законодательных актов, освещающих процесс учета и документального отражения денежных средств, достаточно обширен. Но для верной трактовки всех НПД нужно будет внимательно и заранее ознакомиться с основной терминологией.

К таковым понятиям стоит отнести:

• наличные расчет;
• безналичный расчет;
• синтетический учет;
• аналитический учет;
• бухгалтерский учет;
• налоговый учет.

Обычно некоторые сложности возникают именно с наличными расчетом. Под ним понимается процесс / при помощи наличных денег.

В таком случае средства должны передаваться через кассу, при этом оформляются специальные учетные документы (кассовый чек, товарный, другое).

Подобные расчет может осуществляться только в определенных пределах средств. Для каждой организационно-правовой формы он несколько отличается.

Безналичный расчет – процесс оплаты товара, услуг при помощи безнала. Осуществляться он может различным способом. Требуется участие банковского учреждения. Все операции осуществляются путем перечисления денег через расчетный счет.

Сложностей с отражением документальным таких операций в различных учетах обычно не возникает. Так как все процедуры полностью автоматизированы.

Существуют различные способы ведения учета. Все они разделаются на синтетические и аналитические. Поде синтетическим учетом подразумевается обобщение различных данных, представленных в бухгалтерском учете.

Обозначаются виды имущества, обязательства, а также различного рода хозяйственные операции. Ведутся специальные синтетические счета для подобного вида учета.

Аналитический учет – это процедура отражения информации на специальных аналитических счетах информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. Внутри каждого счета представлены подробные данные о всех осуществляемых действиях.

Именно синтетическим и аналитическим счетам уделяется максимально пристальное внимание при проведении проверок различного рода.

Бухгалтерский учет отражается подобную сводную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Он может вестись одновременно с налоговым учетом или же отдельно от него.

Налоговый же учет подразумевает сбор и обработку информации для формирования налоговой базы, соответствующей отчетности в налоговую службу .

С какой целью ведется

Сама процедура учета денежных средств на предприятии позволяет одновременно решить множество самых разных задач.

В первую очередь возможно достижение следующих целей:

• упорядочивание всех операций;
• возможность сбора статистических данных;
• упрощение анализа данных для принятия верных решений в случае необходимости бизнес планирования;
• отсутствие проблем с законодательством;
• быстрота прохождения всевозможных проверок со стороны государственных контролирующих органов.

Благодаря отражению информации в соответствующих системах учета становится возможным осуществлять анализ эффективности деятельности предприятия.

Как следствие – принятие верных бизнес-решений, выбор верного направления развития.

Наличие актуальной информации позволяет избежать наложения всевозможных штрафов со стороны налоговой инспекции, проблем с другими органами контроля за прибылью, деятельностью.

Правовая база

Бухгалтерский учет денежных средств организации обязательно должен вестись в соответствии с действующими законодательными нормами. В противном случае проблемы с налоговыми органами будут неизбежны.

Основополагающим нормативно-правовым документом, на который необходимо ориентироваться, является .

Утверждается он Банком Российской Федерации №318-П от 24.04.08 г. Данный нормативно-правовой документ включает в себя следующие разделы:

	Основные положения касательно работы по ведению учета
	Освещается сам вопрос организации ведения кассовых операций
	Алгоритм приема наличности от клиентов при оплате товаров и услуг
	Как осуществляется прием денег с наличностью в специальных сумках от клиентов
	Отражается порядок выдачи наличных денег различным клиентам
	Отражается порядок завершения рабочего дня сотрудником, осуществляющим ведение различных денежных операций
	Основные положения, касающиеся перевозки денежных средств, а также инкассации
	Перечень основных правил, связанный с перевозкой денег
	Основные правила осуществления инкассации денежных средств
	Перечень правил, которые необходимо соблюдать при использовании автоматизированных программных средств
	Как осуществляется организация работы при использовании банкоматов для получения и выдачи денежных средств
	Процедура организации работы с наличными средствами при эксплуатации сейфов, снабженных системой автоматизации
	В каком порядке осуществляется обработка наличных денежных средств
	Процедура упаковки наличности

Также обязательно следует ориентироваться на Он отражает все нюансы ведения бухгалтерского учета.

Данный законодательный акт подвергается реформированию достаточно часто. Именно поэтому стоит постоянно контролировать актуальность имеющейся в наличии информации.

Нередко различные ошибки в бухгалтерской отчетности возникают именно по причине отсутствия актуальной информации.

Данный закон включает в себя следующие основные разделы:

Организация учета денежных средств предприятия

Процесс организации учета денежных средств на предприятии имеет множество нюансов. В первую очередь он зависит от выбранной при учреждении компании организационной формы.

Перечень наиболее существенных вопросов:

• общие правила;
• движение денег;
• наличные в кассе;
• на карточке банка.

Общие правила

Основным документом, на который следует ориентироваться, является .

В соответствии с ним необходимо будет для принятия активов к учету выполнение некоторых важных условий:

Активы приравниваются к денежным средствам с некоторыми оговорками. В то же время учет обычных денег, наличных или же безналичных, должен осуществляться при учете следующих моментов:

Существует достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных с отражением денег в отчетности разного типа. С ними лучше всего разобраться заранее.

Движения денег

На данный момент основным и наиболее существенным разделом является именно бухгалтерский. Причем необходимо будет в обязательном порядке составлять некоторые документы.

К первичной документации бухгалтерской отчетности на сегодняшний день относится следующее:

• договора на оказание каких-либо услуг или же предоставления товаров;
• товаров/услуг;
• бланки строгой отчетности;
• кассовый и товарный чеки;

Причем форматы некоторых нормативных документов не являются устоявшимися. Именно поэтому их необходимо будет самостоятельно сформировать. После чего они утверждаются в самом предприятии.

Учет кассовых операций. Учет кассовых операций ООО «Диапак» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Диапак» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Диапак» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливает Курское отделение Сбербанка и в 2008г. он составил 15000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Диапак» предусмотрена должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Диапак». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Диапак».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Диапак» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Диапак» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Диапак». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Диапак» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

• - 50 « Касса»;
• - 51 « Расчетный счет»;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• - 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• - 71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Диапак» за период с 1 октября 2008 г. по 31 октября 2008 г в таблице 6.

Таблица 6 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
	Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572
	Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Получено от покупателя за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Сданы денежные средства на расчетный счет
	Оплачена задолженность за услуги подрядчику	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выдача пособия на рождения ребенка за счет средств социального страхования	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• - оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
• - имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;
• - некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
• - ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций;

реестр депонированных сумм не составляется;

главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;

Учет денежных средств на расчетном счете.

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Данные расчеты осуществляются главным образом через Курское отделение Сбербанка. Между ООО «Диапак» и отделением Сбербанка был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Диапак».

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Диапак» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Диапак» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

• - перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• - перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• - перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
• - перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Диапак» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Диапак» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Диапак» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Диапак» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Диапак» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

• - 50 « Касса»;
• - 58 « Финансовые вложения »;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
• - 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• - 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.

В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Диапак», выписанных из предоставляемых выписок банка в октябре 2008 года.

Таблица 7 - Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс руб.	Корреспондирующие счета
	Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности	Выписка банка, квитанция
	Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги
	Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение
	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение
	Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение
	Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение
	Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение
	Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение
	Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение
	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение
	Перечислена задолженность по ЕСН	Выписка банка, платежное поручение

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки -расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• 1. Данная организация не инкассируется;
• 2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
• 3. Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Диапак»;
• 4. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
• 5. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
• 6. Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.

Учет денежных средств на специальных счетах организации.

ООО «Диапак» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Диапак». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в октябре 2006 года предоставлены в таблице 8.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» организован на должном уровне.

Таблица 8 - Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ООО «Диапак» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.КАНТА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере строительной компании)»

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Калининград 2012

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Поэтому, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства используются для выполнения текущих операций.

Данная тема актуальна в настооящее время. Это объясняется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление, а для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. От успешного решения задачи учета денежных средств во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и прочее.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере предприятия ООО «Рассвет».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

изучить нормативно - правовое регулирование ведения кассовых операций;

рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в кассе;

рассмотреть документальное оформление операций по расчетному счету;

определить пути совершенствования учета и контроля денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерский учет денежных средств коммерческой организации ООО «Рассвет». Предметом исследования - денежные средства данного предприятия.

В ходе написания курсовой работы использовалась нормативно-правовая база по теме исследования, учебники и учебные пособия.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Экономическая сущность и классификация денежных средств в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Классификация состава денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию:

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

Некоммерческим организациям;

Обособленным подразделениям юридического лица;

Состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение(лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами,аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.

Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Порядок ведения кассовых операций в организации

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 12.10.2011 N 373-П «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Действующим законодательством предусматриваются:

специально оборудованное помещение кассы;

полная материальная ответственность кассира;

лимитирование остатков наличных денежных средств;

ограничение срока их хранения;

размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные, командировочные расходы.

Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим сейф.

Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Временная замена кассира производится по письменному распоряжению администрации. Договор о материальной ответственности заключается и с замещающим работником. Если штатным расписанием должность кассира не предусмотрена, то данные обязанности возлагаются на сотрудника в порядке совмещения. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным (Приложение А);

Расходный кассовый ордер (форма КО-2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение Б);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3). Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи (Приложение В);

Кассовая книга (форма КО-4), Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации (Приложение Г).

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям (Приложение Д).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. [ 6]

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

1.3 Порядок ведения операций на счетах в банках

Нормативным документом, определяющим порядок осуществления безналичных расчетов, является положение ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. от 03.03.2003).

Организация может иметь несколько расчетных счетов одновременно. По своему усмотрению она выбирает банк для открытия счета. Организация может производить все виды операций с любого расчетного счета.

Порядок открытия расчетных и иных счетов, совершение и оформление операций устанавливаются ЦБ России.

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

нотариально заверенную копию устава (и нотариально заверенную копию учредительного договора, если он есть);

нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в регистрационной палате;

нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

ксерокопию кодов статистики, заверенную руководителем организации и печатью организации;

ксерокопия решения учредителя (протокола общего собрания учредителей) о назначении руководителя организации, заверенную ее руководителем и печатью;

ксерокопию приказа о назначении главного бухгалтера организации, заверенную ее руководителем и печатью;

справки из Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда;

банковскую карточку с нотариально заверенными образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

При изменении названия организации, характера ее деятельности, состава распорядителей счета в документацию вносятся соответствующие исправления, а при реорганизации организации в банк представляются новые документы.

Все операции по счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельца счета:

внесение наличных сумм - на основании объявления на взнос наличными;

получение наличными со счета - денежного чека;

перечисления - платежного поручения, расчетного чека, платежного требования-поручения.

Основанием для записей в учетных регистрах служат банковские выписки - перечень всех совершенных операций по счету за период с прилагаемыми копиями платежных документов. Все записи в выписке по кредиту означают поступление на счет, по дебету - списание со счета.

Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный срок - 10 дней со дня получения выписки.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Документальное оформление операций по учету денежных средств организации

Документация - это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Обязательным условием отражения всех без исключения хозяйственных операций, проводимых организацией, в системном бухгалтерском учете является их оформление оправдательными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы являются письменным свидетельством совершения хозяйственной операции или дают право на ее совершение. Соответственно первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Тоесть формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться приказом или письменным распоряжением руководителя и содержать для придания им юридической силы следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются соответствующими нормативными правовыми актами.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контролирует движение имущества и выполнение обязательств.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются:

на первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.);

на сводные документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности и др.).

Примеры первичных документов приведены в приложениях А-Г.

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

Данные документы должны храниться до их передачи в архив организации в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сроки хранения бухгалтерских документов регламентируются:

в течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству;

не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского учета.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета денежных средств

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации» - учитывают денежные средства в кассе.

2 «Операционная касса» - учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открывается организациями при необходимости.

3 «Денежные документы» - учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и другие денежные документы.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет <#"justify">3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОО УЧЕТА ДЕНЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РАССВЕТ»

.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Рассвет»

Предприятие ООО «Рассвет» создано в 2004 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 30000 рублей. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Целью создания общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли в интересах участников. Предприятие работает на внутреннем рынке. Основными видом деятельности является предоставление услуг по строительству, дополнительным видом деятельности - оптовая торговля строительными материалами. Численность за 2011 год составила восемь человек.

Учетная политика предприятия ООО «Рассвет» разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) - это специализированный отдел, ведущий бухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Она обрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы и отчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельных подразделений.

Ниже приведены принципы построения бухгалтерского учета в данной организации:

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги в автоматизированным виде с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

при передачи имущества в аренду, продаже;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость стройматериалов отражается счете 10 «Материалы» Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете «Материалы» на отдельном субсчете.

Товары в оптовой торговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете по покупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных для реализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества, учитываются в составе издержек обращения.

В учете все доходы и расходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов и расходов предприятия - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).

ООО «Рассвет» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Рассвет» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от реализации продукции, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода. Если предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

3.2 Организация учета денежных средств в ООО «Рассвет»

Учет денежных средств на ООО «Рассвет» возложен на кассира-бухгалтера, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств, оформлением платежных документов по расчетному счету и составлением сводной отчетности по кассе и расчетному счету.

На предприятии ООО «Рассвет», для учета денежных средств, используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути». Счет 55 «Специальные счета в банках» на данном предприятии не используется.

На расчетный счет предприятия поступают выручка от покупателей за предоставленные услуги по строительству, а также за реализованные материалы, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Банковские работники сверяют с ним заказываемые наличные суммы. (Приложение Ж)

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования. Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного предприятия на расчетный счет получателя. Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет. Платежное требование используется банком для взыскания с предприятия комиссионных отчислений за ведение расчетного счета.

Счет 51 «Расчетный счет» - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.

Рассмотрим виды хозяйственных операций, которые были произведены в первом квартале 2011 году на предприятии ООО «Рассвет».

№Содержание операцииСумма,рубКорреспонденция счетовДК1Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за оказанные услуги по строительству7870005190.12Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд2.1.на страховую часть трудовой пенсии2450069.2.2512.2.на накопительную часть трудовой пенсии570069.2.3513.Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования180069.3.1.514Перечислены страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования190069.3.2.515Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования340069.1516Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц1468968.1517Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования от травматизма520069.11518Внесена плата за аренду офиса1350076519Перечисление в погашение задолженности по кредиту13000665110Списано банком за обслуживание расчетного счета104091.251

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств на начало и конец дня.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы на предприятии ООО «Рассвет» используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Рассмотрим проводки по движению денежных средств в кассе предприятия ООО «Рассвет»:

Регистром учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является Журнал - Ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании приходной и расходной части кассовой книги. Журнал - Ордер № 1 является регистром годичного обращения. (Приложение Е)

3.3 Предложения по совершенствованию организации учета денежных средств в ООО «Рассвет»

На предприятии ООО «Рассвет» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7», что значительно облегчает работу бухгалтерии. Запись на счетах бухгалтерского учета, закрытие бухгалтерских счетов, заполнение главной книги, составление баланса и других форм отчетности выполняется программно.

Недостатком данного предприятия является полное отсутствие банковских пластиковых карточек как корпоративных, так и индивидуальных. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:

расчетно-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 № 23 -П;

кредитная-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.

Следует иметь в виду, что запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя, кем в будущем будет являться предприятие ООО «Рассвет».

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый Специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк - эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Cпециальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет Специальный карточный счет . При этом аналитический учет карт следует вести по банкам - эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку - эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карты делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

После зачисления средств на специальный карточный счет банк - эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый «слип»), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета- фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

Также будет предложено предприятию ООО «Рассвет» переходить на электронные формы отчетности, которые сейчас развиваются и совершенствуются, такие как «СБиС++электронная отчетность».

«СБиС++ Электронная отчетность и документооборот» - единая система для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Рассвет». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия ООО «Рассвет». Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете

В ходе исследования были изучены вопросы:

документального оформления и движения денежных средств в кассе;

документального оформления и операции по расчетному счету;

организация деятельности и бухгалтерского учета на предприятии ООО «Рассвет».

Также были даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на данном предприятии. Было предложено использовать новую для юридических и физических лиц форму расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. А также, рекомендовано бухгалтерии использовать программу «СБиС++ Электронная отчетность и документооборот». Данная программа очень удобна для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

денежный средство учет банк

1.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

2.Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.

3.Банк В.Р., Солоненко А.А. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ А

Расходный кассовый ордер

(наименование предприятия)Код по ОКУД0308002 8РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №ЧислоМесяц20___г.Корреспондирующий счет, субсчетКод аналитического учетаСуммаКод целевого назначения

Выдать ____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Основание: ___________________________________________________

Сумма ______________________________________________________ (прописью)

Приложение __________________________________________________

Руководитель __________________ Главный бухгалтер _____________

Получил _______________________________________________

"_____" ___________________ 20____ г. Подпись _________________

По _______________________________________________________

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир _________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ _____ Г.

(должность)(фамилия, имя, отчество)

По данному образцу печатать все страницы журнала по форме N КО-3

Приходный, расходный документСумма, руб., коп,ПримечаниеПриходный, расходный документСумма, руб., коп,Примечаниедатаномердатаномер12345678и т.д

Унифицированная форма N КО-4

Образец обложки

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Кассовая книга

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Образец титула. Стр.2 - чистая.

Унифицированная форма N КО-4

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88

КодФорма по ОКУД0310004по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Печатать на последней странице.В этой книге пронумеровано и прошнурованолистов.М.П. (штампа)

Руководитель организациидолжностьподписьрасшифровка подписиГлавный бухгалтерподписьрасшифровка подписи"__" ______________ г.

Образец 3, 5, 7, 9 и т.д. страниц формы N КО-4.

Образец 4, 6, 8, 10 и т.д. страниц формы N КО-4

Касса за "__" _____________ ____ г. Лист ____Номер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.л и н и яНомер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.1234512345Остаток на начало дняИтого за деньОстаток на конец дня в том числе на заработную плату,выплаты социального характера и стипендииКассирподписьрасшифровка подписиЗаписи в кассовой книге проверил и документы в количествепрописьюприходных ирасходныхпрописьюполучил.БухгалтерПереносподписьрасшифровка подписи

Унифицированная форма N КО-5

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88

Образец обложки и титула

КодФорма по ОКУД0310005по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

КНИГА УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ________ г. ________________________________ фамилия, имя, отчество кассира

По данному образцу печатать все четные страницы книги по форме N КО-5

ДатаОстаток наличных денег у кассира на начало дня, руб. коп.Выдано кассиру (сумма цифрами и прописью), руб. коп.Деньги получены. Подпись кассираПолучено за день по приходным операциям, руб. коп.12345и т.д.

По данному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме N КО-5

Сдано кассиром старшему кассиру, руб. коп.Деньги и оплаченные документы получены. Подпись старшего кассираОстаток наличных денег на конец дня, руб. коп.наличными деньгамиоплаченными документамивсего (сумма цифрами и прописью)678910и т.д.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Журнал - ордер №1

Денежных средств являются:

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций , выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей ;
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Учет кассовыхопераций

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации , Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение - касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.

Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.
К-т 50 «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет «Прочие доходы»

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи:

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет операций в иностранной валюте

При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две основные группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте , является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте » (ПБУ 3/2000) .

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отражается денежное обязательство в рублях на дату его возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества , или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства , нематериальные активы , материально-производственные запасы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала . Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и отражаются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета . Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организации одновременно три счета:

• транзитный валютный счет;
• текущий валютный счет;
• специальные счета.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ России.

Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка . Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации на территории России обязаны продавать валютную экспортную выручку в установленном нормативными актами размере (на момент написания учебника - 25%) в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением: полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также доходов по ним.

Обязательной продаже также не подлежат поступившие от посреднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Транзитный валютный счет»,«Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитномвалютномсчетеотражаютсявсепоступающиев адрес организациивалютныесредстваиоперациипообязательнойпродаже валюты.Текущийвалютныйсчетаккумулируетвалютныесредства, неподлежащиеобязательнойпродажеипоступившиестранзитного счетапослеобязательнойпродажи.

Для определения финансовых результатов от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссионные вознаграждения банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т 57 «Переводы в пути»

Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк:

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

На оставшуюся сумму валютной выручки:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи:

К-т 57 «Переводы в пути».

На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу:

Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты:

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

Д-т 57 «Переводы в пути»

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» - на отрицательную разницу.

При выявлении финансового результата от обязательной продажи части валютной выручки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного дохода;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - на сумму полученного расхода.

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполнению обязательств по контрактам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, командировочные расходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на покупку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке . При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.

На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 «Расчетные счета».

На сумму купленной иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»
К-т 57 «Переводы в пути».

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».

На разницу, которая образовалась при покупке иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - курс ЦБ РФ ниже курса покупки;

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - курс ЦБ РФ выше курса покупки.

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - на отрицательную разницу.

Финансовый результат от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета проведения операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

при падении курса валюты обратной корреспонденцией счетов.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:

• об остатках денежных средств на начало отчетного периода;
• о поступлении и направлениях использования денежных средств;
• об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков);
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала (форма № 3));
• курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные задачи учета денежных средств?
2. Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу организации?
3. Какимя первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?
4. Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
5. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?
6. Для каких целей используется касса в иностранной валюте?
7. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
8. Какой документ является основанием для отражения операций по расчетному счету?
9. Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?
10. Для каких целей используются специальные счета в банках?
11. Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?
12. Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет операций с иностранной валютой?
13. Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?
14. В чем отличия между понятиями «курсовые» и «суммовые разницы»?
15. По каким счетам бухгалтерского учета возникают курсовые разницы?
16. Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?
17. Как производится продажа иностранной валюты?
18. Как на счетах бухгалтерского учета отражается обязательная продажа части валютной выручки?
19. Как на счетах бухгалтерского учета отражается покупка иностранной валюты?
20. На какие цели организации могут получать наличную иностранную валюту?

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета:

50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств;

51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях;

52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте;

55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.;

57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.;

58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности кассира.

Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5-и дней), включая день получения денег в банке.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _ год» (приложение 1 к Положению от 05.01.98 г. № 14-П

«О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с последующей редакцией). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020.

Документация кассовых операций. Кассовые операции, в первую очередь, зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или, оформив ссуду банка. Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

При оформлении кассовых операций используются следующие первичные документы:

Приходные кассовые ордера - форма КО-1;

Расходные кассовые ордера - форма КО-2;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма К-3;

Кассовая книга - форма К-4.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения. Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ____ листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовой книге производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи на кассовых документах, не могут исполнять обязанности кассира.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления на этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга в организациях может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира».

Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 7.1.)

Таблица 7.1

Счет 50 «Касса»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - остаток наличных денежных средств
	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выдан аванс наличными деньгами
	Получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (или заем) наличными деньгами	Наличными деньгами погашена задолженность по краткосрочным кредитам или займам
	Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы	Наличными деньгами оплачена задолженность перед бюджетом по налогам
	Суммы в возмещение материального ущерба внесены виновным лицом в кассу организации	Наличными деньгами оплачена задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
	Получен аванс наличными деньгами	Выплачена заработная плата работникам организации
	Отгруженная продукция (работы, услуги) оплачены покупателем наличными деньгами	Выданы подотчетные суммы
	Отражено внесение наличных денег в качестве вклада в уставный капитал организации	Приобретенные активы оплачены наличными деньгами
	Получены наличные деньги в счет целевого финансирования	Выплачены депонированные суммы
	Отражены доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	Отражена недостача наличных денег

В соответствии с Планом счетов, на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Порядок учета денежных документов приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, которое предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и т.д.), по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

Самое широкое использование из счетов учета денежных средств имеют расчетные счета. Их наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжении собственными денежными средствами.

Порядок открытия расчетных счетов в банках. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные документы, ссудные, депозитные и др., - при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов.

Для открытия расчетного счета в банке предприятие представляет:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию решения о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиска печати, заверенные нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования;

Другие документы.

Документальное оформление операций по движению средств на расчетных счетах. На расчетных счетах сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетных счетов производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются банком, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги или за потребленные организацией электроэнергию и газ и т.п.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Наиболее распространенными из них являются чеки, платежное поручение и др. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Основные формы безналичных расчетов и порядок их применения будут рассмотрены далее.

Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам и их регистрация в учетных регистрах. Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Рассмотрим отражение на счетах некоторых операций по расчетному счету (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Счет 51 «Расчетные счета»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - неиспользованный остаток денежных средств
	Сданы наличные деньги на расчетный счет	Оплачена деловая репутация организации
	Остатки средств на спецсчетах в банке зачислены на расчетный счет	Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ или оказанных услуг
	Получен аванс на расчетный счет	Отражено перечисление денежных средств на спецсчета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит)
	Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг)	С расчетного счета оплачена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам
	Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы	Перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг)
	Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал	С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет
	Получены суммы по удовлетворенным претензиям	С расчетного счета произведены перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды
	Получены доходы по обычным видам деятельности	Перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам)
	Отражено поступление денежных средств, относящееся к другим отчетным периодам (например, арендной платы)	Перечислены денежные средства на депозит

Для осуществления расчетов по операциям внешнеэкономической деятельности организации открывают валютные счета в порядке, установленном ЦБ РФ.

Операции по движению валютных средств регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ (с последующей редакцией), согласно которому валютные операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте не подразделяются на текущие и капитальные (как в прежней редакции закона), а все операции между резидентами и нерезидентами делятся на свободные (осуществляемые без ограничений) и регулируемые (в отношении которых могут быть введены ограничения - требования об использовании специальных счетов, резервирование).

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 9 Федерального закона. Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2006). Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета валютных операций к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно также открыть дополнительно:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Если открываются валютные счета для различных иностранных валют, то целесообразно учет каждой валюты вести на отдельном субсчете.

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление экспортной выручки.

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 «Переводы в пути» до момента приобретения валюты и зачисления ее на валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

Денежные средства на валютных счетах организации в конце года подлежат обязательной переоценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости валютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Возникающая в результате пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

На сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые разницы отражаются в учете записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и т.д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации (табл. 7.3.).

Таблица 7.3

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.
	Списание денежных (валютных) средств с расчетного счета на открытие или пополнение специальных счетов в банке	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, чековых книжек
	Открытие или пополнение спецсчетов за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов или займов	Погашена задолженность по заработной плате (или по начисленным дивидендам) работникам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Зачисление на спецсчета денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования	Погашена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным, зачислены на спецсчета в банках	Погашена задолженность по начисленным дивидендам (участникам-юридическим лицам) посредством списания сумм со спецсчетов в банке

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Дт 57, Кт 50 ). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт 51, Кт 57 . На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до поступления денег поставщику. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком. Корпоративные карты используются для проведения расчетов с другими юридическими лицами.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый «Специальный карточный счет» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет». При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации-держателя карты делается запись:

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 «Переводы в пути» нет необходимости, если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

Дт сч. 57 «Переводы в пути»;

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

На основании выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»;

Кт сч. 57 «Переводы в пути».

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является бланк специальной формы (так называемый слип), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Дт сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»;

Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

При разработке рабочего плана счетов организации могут предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов своих сотрудников во время командировок за границу.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг. Поставщик (магазин, гостиница и т.п.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качестве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и т.п. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчетности, осуществляет расчеты с банками-эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке. Их выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, - это процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основании документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, услуг. Он заполняется в трех экземплярах: один экземпляр передается покупателю, второй - банку, третий остается у организации. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, где составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами передается в банк, второй (с распиской банковского работника) остается у поставщика товаров, услуг.

Банк-эквайрер, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. Организация торговли или любая другая организация по оказанию услуг клиентам выплачивает эквайреру денежную сумму за проведение расчетов по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги. Эта сумма носит название торговой уступки. Торговая уступка списывается как услуги банка. В соответствии с ПБУ 10/99 она, как и другие услуги банка, списывается на операционные расходы и признается в целях налогообложения.

На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товарных чеков, накладных) организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию на дату отгрузки товара и перехода права собственности, бухгалтерские записи будут иметь следующий вид (в приведенных далее проводках налоги от реализации не учитываются).

На дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт сч. 90-1 «Выручка»;

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

Кт сч. 41 «Товары».

После передачи в банк слипов и реестра на основании этих документов, принятых банком, делают бухгалтерскую проводку:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании выписки банка, свидетельствующей о поступлении средств от банка по кредитной карте, делается следующая запись:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»;

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам».

Для предприятий розничной торговли предусмотрен другой вариант бухгалтерских проводок, представленный в соответствующем письме Роскомторга.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о своих финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и отражение взаимоотношений сторон по договорам определяют организацию бухгалтерского учета. Расчет первоначальной стоимости актива с учетом всех затрат на его приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. В силу того, что планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, можно использовать субсчета 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций», 58-2-1 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» и т.д. с учетом специфики финансовых вложений полиграфического предприятия.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Указанные затраты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) либо увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость выявляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающейся из первоначальной стоимости и остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. первыми списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений в этом случае равна их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающееся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце (табл. 7.4.).

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн руб. + 5,0 млн руб. + 6,6 млн руб. + 9,6 млн руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб.

160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.

Таблица 7.4

Способ оценки по средней первоначальной стоимости (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

Документ без названия

		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

Этот способ можно, также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг, стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Документ без названия

		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета этих операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах: доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Если операции, связанные с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, оказывают существенное влияние на доходы организации, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим предприятиям займов, признаются операционными расходами организации.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном в договоре. Если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем своего требования. Финансовые вложения списываются со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» при зачислении возвращенных денежных средств на банковский счет (поступлении в кассу) или оприходовании поступившего имущества. В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений . В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложении в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.

Создается рассматриваемый резерв 31 декабря с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»;

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - создан резерв под обесценение вложений в акции.

Организация может создать резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги в соответствии с порядком создания резерва под обесценение вложений в акции. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организация должна обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н).

Долгосрочные займы и кредиты. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Долгосрочные займы»;

«Расчеты по долгосрочным займам в натуральной форме».

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

Записи по данным строкам бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года (п. 17 ПБУ 15/01). Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

Согласно п. 16 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).

Полученные займы и кредиты могут быть использованы для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В этом случае все затраты по займам и кредитам (в том числе проценты к уплате) относятся на увеличение дебиторской задолженности и учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии к учету МПЗ, других ценностей, работ, услуг начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, будет отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (п. 15 ПБУ 15/01).

Долгосрочная кредиторская задолженность организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обязательств отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную определен в п. 6 ПБУ 15/01. Долгосрочную задолженность следует перевести в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.

Краткосрочные займы и кредиты. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

Учет сумм полученных организацией кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Краткосрочные кредиты банков»;

«Краткосрочные займы»;

«Расчеты по краткосрочным займам в натуральной форме».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

Порядок учета краткосрочной задолженности аналогичен учету долгосрочных обязательств.

Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах. В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции. Если кредиты и займы предоставляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате процентов по кредитам (займам) и основной суммы долга в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении годовой бухгалтерской отчетности - на 31 декабря.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организации и учитываются в составе прочих (внереализационных) доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, являются затратами по кредитам и займам и учитываются в составе прочих (операционных) доходов и расходов (п. 11, 14 ПБУ 15/01).

Просроченная задолженность по кредитам и займам. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01). Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную в соответствии с п. 6 ПБУ 15/01.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), субсч. учета срочной задолженности;

Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам») - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Списание кредиторской задолженности. Суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные проценты по долговым обязательствам могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора задолженность организации не погашается. В этом случае сумма кредиторской задолженности по такому кредиту или займу учитывается в бухгалтерской отчетности организации-заемщика как просроченная задолженность и подлежит списанию со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

По истечении трех лет сумма кредиторской задолженности, начисленная по кредитному договору или договору займа, списывается на финансовые результаты организации. Основанием для списания в учете кредиторской задолженности являются результаты годовой инвентаризации расчетов, подтверждающие обоснованность сумм на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», письменное обоснование с указанием причин списания задолженности и приказ (распоряжение) руководителя организации. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на внереализационные доходы. Операция отражается записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму задолженности, по которой истек срок давности.

На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности, формируют прочие (внереализационные) доходы отчетного периода и подлежат налогообложению.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности. Другими объектами проверки перед составлением годовой отчетности являются документы по кассовым и банковским операциям. Цель такой проверки двоякая. С одной стороны, проверка позволяет обеспечить достоверность остатков денежных счетов в бухгалтерской отчетности организации и документально подтвердить наличие и состояние денежных средств. С другой - снизить риск обнаружения контролирующими органами нарушений кассовой и банковской дисциплины в организации.

Проверка кассы. Для подтверждения общей суммы денежных средств, находящихся в кассе организации на отчетную дату, в конце отчетного года проводится инвентаризация кассы.

Фактический остаток денежных средств на счете 50 «Касса» устанавливается при обязательной инвентаризации кассовой наличности. Порядок инвентаризации кассы регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49). Инвентаризации подвергаются хранящиеся в кассе наличные денежные средства и документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства, выявленные в результате проверки, признаются излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Производится бухгалтерская запись:

Дт сч. 50 «Касса»;

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму выявленного излишка.

Денежные средства, выданные из кассы без надлежащего подтверждения распиской получателя в расходном кассовом ордере, считаются недостачей. Сумма недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проверка документального оформления кассовых операций. Проверяя кассу, бухгалтер должен выявить случаи нарушения документального оформления кассовых операций и, предупреждая внешнюю проверку, их устранить. При проверке устанавливается, имеются ли в наличии первичные кассовые документы, соответствуют ли они типовым унифицированным формам, соблюдается ли порядок оформления документов. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88.

Приходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-1, быть выписанными в одном экземпляре, подписаны главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-2, быть выписанными также в одном экземпляре, подписанными руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным). Приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Расходные ордера могут не содержать подписи руководителя, если на прилагаемых к ним документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись, сделанная руководителем.

Кассовая книга, в которой учитываются поступающие и выданные денежные средства, должна соответствовать типовой ф. № КО-4. Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью организации. Зачастую для опечатывания используют обычную круглую печать организации. Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

При заполнении кассовой книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации. Порядок ведения кассовых операций разрешает оформление кассовых документов с применением компьютерной техники. Главное условие - соблюдение унифицированных форм и наличие текстовых вариантов документов.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты расчеты с подотчетными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления необходимо обратить основное внимание на соблюдение следующих принципиальных положений:

Выдача денежных средств производится только подотчетным лицам - работникам организации. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя. Кроме того, в приказе необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации;

Расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прилагают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.). Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их к вычету при определении налогооблагаемой прибыли;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На практике иногда допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам, с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня.

Инвентаризация денежных документов. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории и др.

Цель инвентаризации денежных документов заключается в установлении достоверности остатков по счету 50-3 «Денежные документы» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие денежных документов, их состояние и оценка (денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение).

Инвентаризация денежных документов предполагает проверку их фактического наличия в кассе организации и осуществляется путем подсчета этих документов по их видам. Устанавливается как фактическое количество денежных документов, так и их стоимостная оценка. Пересчет денежных документов осуществляется в присутствии кассира. Путем сопоставления учетного и фактического остатка денежных документов определяется результат инвентаризации (недостача или излишек).

Достоверность учетных остатков по счету 50-3 «Денежные документы» проверяется путем документальной проверки операций по движению денежных документов в течение отчетного года. Бухгалтер должен убедиться в правильности отнесения приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Каждая операция по приобретению денежных документов должна подтверждаться самим денежным документом, соответствующим расчетным документом (счетом, накладной, квитанцией, договором) и приходным кассовым ордером на поступление денежного документа.

Одновременно с проверкой операций по выбытию денежных документов устанавливается законность и правомерность совершенных в течение года операций по использованию и списанию денежных документов. При этом тщательной проверке подвергаются счета, корреспондирующие со счетом 50-3 «Денежные документы» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

При проверке денежных документов следует обратить внимание на правильность учета и списания путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования.

Результаты инвентаризации кассы оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) и инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Выявленные в процессе инвентаризации недостачи и излишки денежных документов отражаются в учете аналогично денежной наличности.

Лимит остатка кассы. Требование соблюдения лимита остатка кассы должно обеспечиваться на основании «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено Советом директоров Центрального банка России, протокол от 19.12.97 г. № 47). В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка кассы должен быть подтвержден расчетом банка по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

При проверке организации учреждения банков руководствуются лимитом остатка наличных денег в кассе. За превышение лимита организация может быть оштрафована. Превышение лимита остатка кассы относится к нарушениям кассовой дисциплины, не подлежащим устранению. Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не больше 5-и дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банковские учреждения.

Лимит расчетов наличными денежными средствами. При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов, установленные соответствующим указанием Центрального банка РФ. Предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 100 тыс. руб. (по состоянию на 2008 г.).

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ПС РФ. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 154 ГК РФ сделки оформляются в форме договоров. Это означает, что в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, должна быть указана сумма, не превышающая 100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор. Таким образом, бухгалтеру следует проконтролировать не только соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров.

Внешняя проверка кассы. В соответствии с частью первой НК РФ и «Положением о порядке поведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (утверждено приказом МФ РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 г.) налоговые органы могут проверить кассу (в частности, фактическое наличие в ней денег, условия хранения наличных денег и ценностей, полноту оприходования в кассу наличных денежных средств) в процессе проверок деятельности организаций и соблюдения ими налогового законодательства.

Систематические проверки соблюдения организацией порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляет обслуживающий банк. Проверки проводятся в соответствии с «Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью» (приложение № 7 к «Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»).

Банк проверяет полноту оприходования денежной наличности в кассу организации и сдачи денег в кассу банка; соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств, установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе; ведение кассовой книги и других первичных кассовых документов.

По результатам проверки кассовых операций банк формулирует выводы в «Справке о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» и вносит необходимые рекомендации руководству организации по устранению имеющихся недостатков в оформлении кассовых операций и работе с денежной наличностью. При установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью один экземпляр справки направляется налоговым органам по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности.

Административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Рублевые счета. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует убедиться в достоверности остатков рублевых средств на расчетных и специальных счетах в банковских учреждениях. В соответствии с п. 3.43 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) организации следует провести инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках.

Инвентаризация производится путем сверки остатков сумм по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках» с данными выписок банка (конечным сальдо). При инвентаризации также проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов выпискам банка.

Бухгалтер должен сверить записи в выписках банка с приложенными оправдательными документами, подтверждая таким образом тождественность сумм. Наличие всех банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). К акту следует приложить справку, отражающую сведения об остатках сумм, числящихся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остатки денежных средств в российских рублях отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства». В соответствующие строки вписываются сальдо счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Валютные счета. Инвентаризация денежных средств, находящихся на валютных счетах организации, осуществляется на основании выписок банка. Анализ ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 52 «Валютные счета»: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом», а также субсчетов второго порядка.

Документальная проверка операций на валютных счетах организации идентична проверке рублевых счетов, с той лишь разницей, что записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны производиться одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях. Пересчет денежных средств на валютных счетах в рубли (по курсу ЦБ РФ) для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.