Операции по удержанию НДФЛ, проводки ниже, формируются на счетах бухгалтерского учета предприятий-работодателей. Для расчетов Планом счетов предусмотрен сч. 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета в зависимости от назначения. Рассмотрим примеры формирования проводок по подоходному налогу при отражении различных ситуаций – выплате зарплаты, дивидендов, пособий и пр.

Согласно стат. 226 п. 4 НК налоговые агенты (работодатели) обязаны произвести удержание налога при выплате любых видов дохода сотрудникам. Необлагаемые операции приведены в стат. 217 НК и включают пособия по БИР, другие виды государственных пособий, пенсии, компенсационные выплат по причинению вреда здоровью и другие.

Обязательно удержание НДФЛ из следующих выплат:

• Зарплата работников.
• Отпускные и больничные, кроме исключаемых.
• Суммы по исполнительным листам.
• Суммы командировочных – по российским поездкам от 700 руб., по зарубежным – от 2500 руб. в день.
• Материальная помощь свыше 4000 руб. работнику, 50000 руб. при рождении ребенка.
• Доходы в натуральном эквиваленте.
• Дивиденды.
• Кредитные проценты.
• Выплаты по материальной выгоде (порядок определения в стат. 212 НК).

– проводка выполняется различными способами, примеры приведены ниже. В кредите счета всегда будет 68, дебет меняется в зависимости от видов удержания. Аналитический учет ведется по ставкам налога, работникам, основаниям выплаты.

НДФЛ – проводки:

• Удержан НДФЛ из заработной платы – проводка Д 70 К 68.1 выполняется при расчетах с работниками, занятыми по трудовым договорам. Аналогично отражается удержание по отпускным.
• Удержан НДФЛ по договорам ГПД – проводка Д 60 К 68.1
• По материальной выгоде начислен НДФЛ – проводка Д 73 К 68.1.
• По материальной помощи начислен НДФЛ – Д 73 К 68.1.
• По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 75 К 68.1, если физлицо не является сотрудником компании.
• По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 70 К 68.1, если получатель доходов является работником компании.
• По предоставленным займам краткосрочного/долгосрочного характера отражено начисление НДФЛ – Д 66 (67) К 68.1.
• Перечислен НДФЛ в бюджет – проводка Д 68.1 К 51.

Пример расчета подоходного налога и формирования типовых проводок:

Сотруднику Панкратову И.М. начислен заработок за январь в размере 47000 руб. Физлицу полагается вычет на одного несовершеннолетнего ребенка размером 1400 руб. Рассчитаем сумму налога к удержанию и выполним бухгалтерские проводки.

Сумма НДФЛ = (47000 – 1400) х 13 % = 5928 руб. К выдаче Панкратову «на руки» остается 41072 руб.

Проводки:

• Д 44 К 70 на 47000 руб. – начислен заработок за январь.
• Д 70 К 68.1 на 5928 руб. – отражено удержание НДФЛ.
• Д 70 К 50 на 41072 руб. – отражена выплата наличностью заработка из кассы компании.
• Д 68.1 К 51 на 5928 руб. – произведено перечисление налоговой суммы в бюджет.

Дополним условия примера. Предположим, Панкратов И.М. предоставил займ своей организации размером 150000 руб. с выплатой процентов в сумме 8000 руб. Начислим с процентов НДФЛ по расчетной ставке в 13 %.

Сумма НДФЛ = 8000 х 13 % = 1040 руб.

Проводки:

• Д 50 К 66 на 150000 руб. – отражен займ.
• Д 91 К 66 на 8000 руб. – отражены проценты.
• Д 66 К 68.1 на 1040 руб. – начислен налог.
• Д 66 К 50 на 151040 руб. – с учетом полагающихся процентов займ возвращен наличностью.

Вывод – начисление НДФЛ с помощью проводок – это обязательная процедура выплаты любых доходов физлицам, за исключением необлагаемых операций. Налоговые ставки регламентированы на законодательном уровне и варьируются по категориям сотрудников.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сроки уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного с зарплаты работников, зависят в числе прочего и от того, выплачивается ли зарплата наличными из кассы или перечисляется на банковские счета работников (на зарплатные карты).

Всем понятно, что важно не опоздать с перечислением налога в бюджет. Но торопиться с этим тоже не нужно. Ведь не так давно налоговая служба разъяснила, что сумма, перечисленная в бюджет в качестве НДФЛ в авансовом порядке (до удержания его из доходов физических лиц), на самом деле налогом не являетс яПисьмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ . Таким образом:

• <если> перечислить НДФЛ позже установленного НК срока, то можно попасть на пени и 20%-й штра фстатьи 75 , 123 НК РФ ;
• <если> перечислить НДФЛ раньше срока, инспекторы могут счесть НДФЛ неуплаченным, а перечисленные деньги - ошибочно уплаченными. Причем зачесть их в счет уплаты своих долгов по НДФЛ может и не получиться. И тогда придется перечислять заново в бюджет НДФЛ, платить пени и штрафы. Ну или судиться, доказывая, что в бюджет вы перечислили не свои собственные средства, а все-таки НДФЛ работников, хотя и сделали это досрочн оПостановления ФАС СЗО от 10.12.2013 № А56-16143/2013 ; ФАС СКО от 18.11.2013 № А01-2289/2012 .

При выплате аванса НДФЛ не перечисляем

Днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена. Поэтому независимо от порядка выплаты зарплаты НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь меся цПисьма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 ; ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ . До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчисле нп. 2 ст. 223 НК РФ ; . Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

Однако такой подход неудобен, если за первую половину месяца зарплата начисляется исходя из отработанного времени (как того требует Трудовой кодекс). Ведь если кто-то из работников во второй половине месяца не проработает ни дня (к примеру, заболеет или возьмет отпуск за свой счет) и зарплата за вторую половину месяца начислена ему не будет, то не с чего будет удерживать НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому есть несколько подходов, применяемых бухгалтерами.

ПОДХОД 1. Начислить за первую половину месяца зарплату, уменьшенную на сумму НДФЛ. Проводки по удержанию НДФЛ при начислении и выплате такого аванса не делают. Весь НДФЛ удерживается из зарплаты за вторую половину месяца (при окончательном расчете).

К примеру, оклад работника - 30 000 руб. (за вычетом НДФЛ на руки работник получает 26 100 руб.). В аванс ему начисляется 13 050 руб. (26 100 руб. / 2) проводкой по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Эта же сумма выплачивается работнику.

А при окончательном расчете за месяц начисляется 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.), из которых удерживается НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). В последний день месяца делается проводка по дебету счета 70 и кредиту субсчета «Расчеты по НДФЛ» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Работник получает на руки 13 050 руб. (16 950 руб. – 3900 руб.).

Таким вот немного кривоватым способом достигается результат, при котором работник получает примерно одинаковые суммы и в аванс, и в день окончательного расчета за месяц. И в то же время НДФЛ удерживается с зарплаты за вторую половину месяца и в нужный срок перечисляется в бюджет. Претензий не должно быть ни у работников, ни у налоговых инспекторов. А у бухгалтера всегда есть сумма, из которой можно удержать НДФЛ. Ведь даже если всю вторую половину месяца работник проболеет, то в конце месяца у него будут начисления, равные сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца.

ПОДХОД 2. За первую половину месяца начислить зарплату полностью, без ее виртуального уменьшения на сумму НДФЛ. Затем удержать налог, однако его в бюджет сразу перечислять не нужно: ведь мы помним, что по правилам НК требуется подождать окончательного расчета за месяц и тогда уже перечислить этот налог вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

В нашем примере:

• работнику за первую половину месяца будет начислено 15 000 руб., удержано 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) - эта сумма будет числиться на счете 68-«Расчеты по НДФЛ» до конца месяца;
• на руки работник получает 13 050 руб.;
• за вторую половину месяца работнику будет начислено тоже 15 000 руб., удержано НДФЛ также 1950 руб.;
• при перечислении зарплаты за вторую половину месяца на банковскую карту работника в бюджет уплачивается НДФЛ в сумме 3900 руб.

ПОДХОД 3. По старинке (без учета современных требований Трудового кодекса) рассматривать выплаты работнику за месяц не как «зарплата за первую половину месяца + зарплата за вторую половину месяца», а как «аванс + окончательный расчет». Только учитывать, что сумма аванса должна зависеть от реально отработанного в первой половине месяца времени и «чистого» оклада (без НДФЛ). При таком подходе при выплате аванса вообще нет проводки по его начислению - есть лишь проводка на выплату по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В нашем примере работнику выдан аванс в сумме 13 050 руб.

В бухучете до конца месяца числится долг за работником.

В конце месяца начисляется зарплата за весь месяц сразу в сумме 30 000 руб. и из нее единой суммой удерживается НДФЛ - 3900 руб. Он и перечисляется в бюджет в сроки, установленные НК.

Обратите внимание на то, что во всех трех подходах, которые мы рассмотрели, разная «начинка» - как отражается в бухучете начисление аванса и когда удерживается с него НДФЛ. Однако работник получает на руки одинаковые суммы и в бюджет НДФЛ уплачивается также в равных суммах и в одно и то же время - в установленный НК срок.

Второй подход более ориентирован на правила Трудового кодекса. Ведь по ТК мы должны выплачивать работнику зарплату два раза в месяц. И лишь для целей налогообложения доход у работника появляется один раз в месяц. Таким образом, при втором подходе удержание НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца противоречит рекомендациям Минфина, однако вряд ли кто-то предъявит претензии организации.

Зарплата на банковскую карту - НДФЛ в бюджет

Когда зарплата перечисляется на банковские карты работников, казалось бы, все должно быть просто и понятно. Перечислить в бюджет НДФЛ надо в день выплаты зарплат ыпп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . Следовательно, платежку на уплату НДФЛ надо подать в банк одновременно с платежкой на перечисление зарплаты за вторую половину месяца.

Однако особенности зарплатного проекта могут внести коррективы в это правило. Часто бывает так, что для перечисления денег на зарплатные карты работников требуется:

• составить одну платежку на общую сумму выплат работникам - на ее основании деньги списываются с расчетного счета организации;
• предоставить в банк реестр на зачисление денежных средств - по данным такого реестра деньги зачисляются на лицевые счета работников (на их банковские карты).

И если в один и тот же день из-за технических особенностей банковской программы не удается совместить два этих действия, то возникает вопрос: что считать датой выплаты зарплаты и, соответственно, когда подавать в банк НДФЛ-платежку?

Рассмотрев эту ситуацию, Минфин логично рассудил, что в момент предоставления в банк общей платежки никакого дохода у работников не возникает, ведь деньги они не получили и не могли получить. Следовательно, перечислить в бюджет НДФЛ нужно в день зачисления денег на карточные счета работнико вп. 4 ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711 .

Но контролировать процесс такого зачисления организация не в силах. Ведь в договоре с банком может быть указано, что деньги на банковские карты работников зачисляются не четко день в день, а, к примеру, в течение 3 дней. Однако инспекторам придется немало потрудиться, чтобы проверить дату зачисления денег на счета работников. Поэтому логично считать, что если деньги не вернулись на банковский счет организации, то работник их получил в тот же день, когда организация подала в банк «зарплатный» реестр. И именно с реестром вместе следует подать платежку на уплату НДФЛ.

Сняли деньги с банковского счета на выплату зарплаты - перечислите НДФЛ

Теперь посмотрим, когда нужно платить НДФЛ, если зарплата выдается из кассы, для чего с банковского счета снимаются деньги. Для такого случая предусмотрено свое, особое правило удержания и перечисления налога. Его надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выдачу зарплаты, то есть платежку на уплату НДФЛ нужно подать в банк в тот же день, когда наличные сняты по чек уп. 6 ст. 226 НК РФ . Причем неважно, получат работники зарплату на руки в тот же день или нет.

А что делать, если работник не явился за зарплатой в дни ее выплаты? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в инспекцию на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги) или делать какие-либо иные корректировки? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работнико вп. 6 ст. 226 НК РФ . Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ” .

Как видим, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Кстати, суды также считают, что депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюдже тПостановление ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13857/13 . И если организация перечислит налог позже, чем нужно (к примеру, не в день снятия наличных с расчетного счета, а в день получения депонированной зарплаты работником), то ей грозят пени и штраф в размере 20% от суммы НДФЛстатьи 75 , 123 НК РФ .

Однако из любого правила бывают исключения. Посмотрим, есть ли исключения из этого правила.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛподп. 3 п. 3 ст. 44 , п. 18 ст. 217 НК РФ ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ . Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не може т)п. 1 ст. 231 НК РФ ” .

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Зарплата из выручки - НДФЛ в бюджет на следующий день

Когда в организации есть наличная выручка, ее можно направить на выплату зарплаты, не обязательно для этого снимать деньги с банковского счет ап. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У . Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты за вторую половину месяца, организация должна уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличны хабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 .

Работники могут получать зарплату в разные дни. К примеру, в локальном нормативном акте закреплено, что выплачивается зарплата до 7-го числа следующего месяца, и для каждого отдела установлен свой день: один отдел получает зарплату 5-го числа, другой - 6-го, третий - 7-го. Или же может оказаться так, что кто-то из работников не придет за зарплатой в установленный день. Как в таких ситуациях перечислять в бюджет НДФЛ? Очевидно, что одной платежкой на всех работников не обойтись. Чтобы соблюсти требования НК, налог придется перечислять в бюджет разными платежами в течение нескольких дней.

И еще одна особенность: в рассмотренной ситуации организация может перечислить НДФЛ в бюджет прямо в тот же день, в который выплатила зарплату из выручки. Дожидаться следующего дня необязательно. Инспекторы не сочтут, что в бюджет перечислен не налог, а что-либо иное (о чем мы рассказывали в начале статьи). Ведь на день удержания налога и перечисления его в бюджет доход работнику уже выплачен.

Как видим, проще всего перечислять зарплату на банковские зарплатные карты работников. И не только с точки зрения НДФЛ-учета, но и с организационной.

Согласно законодательству из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский учёт. Рассмотрим пример расчета удержания из заработной платы, а также бухгалтерские проводки, формируемые при удержании НДФЛ, по исполнительным листам, при погашении выданного займа сотруднику и удержании профсоюзных взносов.

Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

• Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
• Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
• Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
• Алименты;
• Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
• Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

1. НДФЛ;
2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
4. Удержания по инициативе руководителя.

Ограничение размера удержаний

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

• По алиментам на несовершеннолетних детей;
• Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
• Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

• Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
• Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
• По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

Пример расчета удержания из заработной платы

На имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

• Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;
• НДФЛ = 1 196,00 руб.;
• Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;
• Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

• По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
• Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

• По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
• Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

• 13% — если сотрудник — резидент РФ;
• 30% — если нерезидент РФ;
• 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
• 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
• 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

• В судебном порядке;
• Внесением средств в кассу;
• Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
• По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Рассмотрим пример:

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

По заявлению сотрудника

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.

Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника проводки:

Рассмотрим на примере:

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% = 174,00 руб.

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы Василькова А.А. проводка.

Владимир Захарьин , эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Размер удержаний из зарплаты

Обязательные удержания из заработной платы работника - это НДФЛ и по исполнительным листам. Общие правила и перечень случаев, когда можно удержать из зарплаты суммы (даже без согласия сотрудника учреждения), а также лимиты таких удержаний определены Трудовым кодексом РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. О том, как отразить в бухгалтерском учете различные удержания из зарплаты, расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

В отношении размера удержаний из заработной платы есть ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. В общем случае из всей суммы зарплаты, причитающейся работнику при каждой ее выплате, бухгалтер может удержать не более 20 процентов. Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты. Этот же лимит установлен и для удержаний по нескольким исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить минимум 50 процентов его заработной платы. Однако такое ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, а также в случаях возмещения:

• вреда, причиненного здоровью другого лица;
• ущерба, причиненного преступлением;
• вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Этот перечень - закрытый. Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70 процентов.

Все правила отражения в учете расчетов с работниками - в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку !

Отметим, что размер удержаний из зарплаты и других доходов должника исчисляют из суммы за вычетом налогов. Об этом сказано в части 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). При этом из выплат, поименованных в статье 101 Закона № 229-ФЗ, удержание не производится.

Что же касается удержаний по инициативе работника, здесь никаких ограничений нет, то есть удерживать можно любую сумму, однако только в случае представления работником соответствующего заявления в бухгалтерию учреждения. Возможность для работника распорядиться собственной заработной платой по его усмотрению с условием представления работодателю заявления подтвердил и Центральный районный суд города Омска в решении от 20 марта 2014 г. № 2-1350/2014.

Оплата труда и удержания из нее

Из заработной платы и иных начислений работников по оплате их труда удерживается налог на доходы физических лиц. По истечении месяца сотрудники получают причитающиеся им суммы за минусом выданного аванса, НДФЛ и прочих удержаний, например, алиментов (если конкретный работник их уплачивает). Расчеты по удержаниям по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Удержания из заработной платы работников и иных начислений по оплате труда	302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» (302 12 830 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»)	304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечисление удержанных сумм	304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Учет удержаний НДФЛ из заработной платы

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения за апрель, составила 400 тыс. руб. В эту сумму входит оплата труда занятых производством готовой продукции - 70 тыс. руб. Ни одному из сотрудников в этом месяце вычеты не положены. Следовательно, налог удерживается по ставке 13 процентов на всю начисленную сумму оплаты труда. Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может производиться и ряд других удержаний. Каких именно, рассмотрим далее.

Удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Удержания из заработной платы работника могут производиться и для возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических подсчетов - умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что причиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными (определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Решение об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока неправильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса РФ). Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное согласие на такие действия, например, в форме заявления.

Итак, если с работником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учреждения следует сделать такие записи в учете:

	Дебет	Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована излишне начисленная заработная плата (красным)	401 20 211 «Расходы по заработной плате»	302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы текущего года в сумме выявленной переплаты прошлых лет	205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	401 10 180 «Прочие расходы»
Внесена работником в кассу сума переплаты	201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения»	205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удержаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выплаченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

Удержание аванса на командировку

Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:

• расходов на проезд и наем жилого помещения;
• дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Основание - пункт 10 Положения о служебных командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее - Положение № 749).

Отчитаться об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после возвращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются работодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена в установленные сроки, работник не оспаривает удержание и она может быть погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенности направления сотрудников в служебные поездки уточните в статье «Командировки в 2015 году: оформляем и оплачиваем» .

Удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска

На практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Получается, отпуск был предоставлен ему авансом. В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при увольнении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно таких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по следующим основаниям:

• по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 2 мая 2012 г. № 441н , либо из-за отсутствия в учреждении соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ);
• при ликвидации учреждения (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• по причине сокращения численности или штата работников учреждения (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• из-за смены собственника имущества учреждения (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• по причине призыва на военную службу или направления на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• в случае признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства) (п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• в случае смерти или признания судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются в учете так:
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам расчетов - 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекомендаций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

Удержание сумм ущерба, причиненного работником

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним . Следовательно, между сторонами такого договора возникают отношения, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено статьей 232 Трудового кодекса РФ. Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Под таковым понимаются:

• реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учреждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохранность);
• затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на приобретение или восстановление имущества.

При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Однако размер ущерба, взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное положение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недопустимо. Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241 Трудового кодекса РФ. В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, открываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Порядок учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и финансовых активов следующий:

• дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств;
• дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов;
• дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств.

Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имущества. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных активов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондировать.

Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172. При этом в отношении основных средств списывается (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частности, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличение себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий счет, открытый к счету 109 000 00 - 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка - по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стоимость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только если они не выданы в производство (эксплуатацию).

Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи: проводки

Например, в результате инвентаризации в учреждении на складе выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использования в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостающих материалов - 20 тыс. руб. Однако их больше - 25 тыс. руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на стоимость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (списания) объектов нефинансовых активов - металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов.

При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» - на сумму договорной стоимости реализуемого имущества.

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ). Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Удержание сумм платежей по договорам добровольного страхования

Есть две формы страхования - обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основании соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» - на сумму произведенных удержаний;
• дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страховой организации.

Удержание членских профвзносов из зарплаты работников

Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации, написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов путем безналичного расчета. Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным договором (соглашением). При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание - пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете удержание и перечисление членских взносов отражается следующими записями:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);
• дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких документов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
• постановления судебного пристава-исполнителя.

Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периодические платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 .

Если иное не установлено соглашением, то алименты уплачиваются:

• в долях к заработку и (или) иному доходу работника;
• в твердой денежной сумме.

Расчет алиментов в долях от заработка применяется при взыскании их в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 81 Семейного кодекса РФ установлен следующий размер такого ежемесячного взыскания:

• на одного ребенка - 25 процентов (1/4);
• на двоих детей - 33 процента (1/3);
• на троих и более детей - 50 процентов (1/2).

Отметим, что размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Уплата алиментов в твердой денежной сумме, как правило, применяется судом, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 Семейного кодекса РФ).

На практике нередки ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей. Два сына проживают с одной матерью, а дочь - с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50 процентов. При этом в семью, где проживают мальчики, будет направлено 33 процента (50 % / 3 чел. × 2 чел.). Это соответствует размеру, установленному статьей 81 Семейного кодекса РФ для двоих детей. А вот в семью с одним ребенком - 17 процентов (а не 25 процентов).

Если же детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи будут получать по 25 процентов заработка плательщика алиментов.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется так:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний алиментов;
• дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Налог на доходы физических лиц — это обязательный денежный взнос, который удерживается из заработной платы всех граждан Российской Федерации, а также лиц без гражданства.

Не платят налог пенсионеры, дети и инвалиды. Ставка НДФЛ зависит от вида дохода физического лица и его статуса (резидент или нерезидент). Основная налоговая ставка — это 13 %, но есть и специфические ставки размером 9, 15,30 и 35 %.

Проводки по удержанию и уплате НДФЛ

Бухгалтерский учёт хозяйственных операций по данному налогу происходит на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёте 1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц».

Проводки по НДФЛ:

1. Высчитан с зарплаты НДФЛ: Дт — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт- 68-1
2. Высчитан налог с доходов держателей акций (не работников предприятия) от членства в уставном капитале (а для работников – проводка идентична предыдущей): Дт — 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт «Расчёты по выплате доходов» Кт — 68-1
3. Высчитан НДФЛ из суммы денежных наград по договорам гражданско-правового направления: Дт — 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт — 68-1
4. Суммы налога переведены в бюджет: Дт — 68-1 Кт — 51 «Расчётные счета»
5. Начислены пени и штрафы по НДФЛ: Дт- 99 «Прибыль и убытки» Кт- 68-1
6. Переведены суммы штрафов и пеней в бюджет: Дт — 68-1 Кт -51

Пример начисления НДФЛ с дивидендов

Условие:
Учредитель компании «Феникс» Захаров П.К. получает 55 % от денежного размера чистой прибыли на выплату дивидендов. Чистая прибыль за 2015 год составляет 2 000 000 руб .

Расчёты:

1. Вычисляем размер дивидендов, который должен получить Захаров П.К. Для этого чистую прибыль компании умножим на процент доли в капитале:
   2 000 000*55/100 = 1 100 000 руб.
2. Удерживаем и переводим в бюджет сумму НДФЛ Захарова П.К. в форме дивидендов. Для этого множим размер дивидендов на ставку НДФЛ в 2015 году:
   1 100 000*13/100 = 143 000 руб.
   Примечание: с января 2015 года в РФ перестала действовать ставка налога на доходы в форме дивидендов в размере 9 %. Теперь она составляет 13 % — это общеустановленная ставка НДФЛ.
3. Рассчитываем денежную сумму дивидендов, которую должен получить Захаров П.К. после удержания налога:
   1 100 000 – 143 000 = 957 000 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с дивидендов

По примеру, указанному выше:

1. Начислены дивиденды Захарову П.К.:
   Дт — 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)» Кт -75  1 100 000 руб.
2. Налог высчитан с дохода в виде дивидендов:
   Дт — 75 Кт — 68-1  143 000 руб.
3. Выданы дивиденды Захарову П.К.:
   Дт — 75 Кт — 50 «Касса»  957 000 руб.
4. НДФЛ переведён в бюджет:
   Дт — 68-1 Кт — 51 «Расчётные счета»  143 000 руб.

Пример начисления НДФЛ с полученных процентов по кредиту

Условие:
Физическое лицо-учредитель Петров В.К. выдал предприятию «Луч» кредит на сумму 500 000 руб под 12% годовых.

Расчёты:

1. Рассчитываем проценты, которые должно выплатить предприятие «Луч» за пользование кредитом Петрову (заимодавцу) за месяц. Для этого сумму кредита умножаем на годовой процент, поделённый на количество дней в году, и умножаем на количество дней в данном месяце, в котором совершается начисление процентов:
   500 000 * 0,12/365 * 30 = 4931,51 руб.
2. Рассчитываем сумму НДФЛ. Для этого начисленный процент за месяц множим на ставку НДФЛ для данного вида дохода (проценты по кредиту):
   4931,51 * 13/100 = 641,1 руб.
3. Рассчитываем сумму процентов, которые будут выплачены при учёте удержания НДФЛ. Для этого от начисленных процентов по займу за месяц отнимаем сумму НДФЛ:
   4931,51 – 641,1 = 4290,41 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с процентов по кредиту

По примеру, указанному выше:

1. Предприятие «Луч» получило от физического лица-учредителя Петрова В.К. кредит — 500 000 руб .:
   Дт — 51 «Расчётные счета» Кт — 66 «Расчёты по основному долгу»  500 000 руб.
2. Насчитаны проценты по кредиту за месяц:
   Дт — 91 субсчёт «Прочие расходы» Кт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам»  4931,51 руб.
3. Удержан НДФЛ с суммы процентов по кредиту:
   Дт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам» Кт – 68-1  641,1 руб.
4. Выплачены проценты по кредиту при удержании НДФЛ:
   Дт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам» Кт — 51  4290,41 руб.
5. Перечислена подлежащая оплате сумма НДФЛ в бюджет:
   Дт – 68-1 Кт – 51  641,1 руб.

Пример расчёта НДФЛ с заработной платы

В отличие от других видов дохода, на размер налога по доходам физических лиц с заработка влияют такие факторы:

• сумма заработной платы, пособий, премий, отпускных и т. д.;
• налоговый вычет;
• статус резидента или нерезидента.

Налоговый вычет разрешается применять сотрудникам, которые соответствуют таким критериям:

• их доходы облагаются ставкой НДФЛ — 13 %;
• относятся к категории нетрудоспособных (инвалидов), «чернобыльцев», ветеранов, родственникам инвалидов и ветеранов, родителям с детьми до 18 лет и другие;
• их доходы, нарастающим результатом с начала года, не превышают 280 000 руб.

Для резидентов ставка НДФЛ составляет 13 %, а для нерезидента — 30 %. Нерезидент, который проживает на территории страны больше, чем 183 дня, становится резидентом.

Налоговый вычет – это сумма, на которую позволяется уменьшить налогооблагаемую сумму или налоговую базу. Есть много видов налоговых вычетов, на примере рассмотрим стандартный вид налогового вычета.

Условие:
Мать троих детей до 18 лет, один из которых – инвалид, получает заработную плату в размере 30 000 руб . Она является гражданкой РФ.

Расчёты:

1. Определяем сумму налогового вычета: согласно НК РФ сумма налогового вычета на первого и второго ребёнка составляет 1400 руб ., а на третьего ребёнка-инвалида – 3000 руб. :
   1400 +1400 +3000 = 5800 руб.
2. Рассчитываем сумму НДФЛ: от суммы зарплаты отнимаем сумму налогового вычета и разницу умножаем на ставку налога:
   (30 000 – 5800)*13/100 = 3 146 руб.
3. Рассчитываем сумму заработной платы, которую работница получит при вычете НДФЛ:
   30 000 – 3 146 = 26 854 руб.

Проводки по начислению и удержанию НДФЛ с зарплаты

По примеру, указанному выше:

1. Насчитана заработная плата работнице:
   Дт — 44 «Расходы на продажу» Кт — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 30 000 руб.
2. Высчитан НДФЛ с зарплаты:
   Дт — 70 Кт — 68-1  3 146 руб.
3. Зарплата выдана работнице с расчётного счёта предприятия:
   Дт — 70 Кт — 51  26 854 руб.
4. Сумма налога переведена в бюджет:
   Дт — 68-1 Кт — 51 – 3 146 руб.

Налог на доходы физических лиц – это самый существенный вид прямого налога. Он подсчитывается в процентах от суммы конкретного вида дохода с использованием налоговых вычетов, которые должны подтверждаться документами и соответствовать законодательству. Любой тип дохода находится в соответствии с определённой ставкой налога. Преобладающая ставка в РФ – это 13 %.

Бывают такие виды налоговых вычетов:

• стандартный – он предоставляется таким категориям граждан, как инвалиды, «чернобыльцы», ветераны, их мужья/жёны, дети и родители, родители детей возрастом до 18 лет, которые имеют доход за год меньше 280 000 руб. и другие;
• социальный – предоставляется гражданам, у которых есть затраты на образование, на спонсорство, на лечение и приобретение медикаментов, на не принудительные пенсионные гарантии и страхование;
• имущественный – предоставляется гражданам, которые совершают такие действия с собственностью:
  • o реализация собственности;
  • o приобретение жилища (квартира, дом, комната);
  • o сооружение дома или покупка земли, на которой будет происходить постройка;
  • o выкуп собственности для государственных целей.
• профессиональный – даётся вычет для доходов от собственного бизнеса, приватным адвокатам и нотариусам, для авторских наград за изобретения в области науки, литературы, искусства;
• налоговый вычет — даётся при условии перевода на последующие отчётные периоды убытков от операций с финансовыми инструментами и ценными бумагами.

Классификация ставок и доходов, на которые они распространяются

35 %:

• такие доходы резидентов, как выигрыш, приз свыше 4000 руб .;
• процентные доходы от займа;
• расчёт от сбережений на процентах;
• уплата за расходование финансовых средств кредитных кооперативов.

• доходы резидентов и нерезидентов по ценным бумагам;
• все остальные доходы нерезидентов, кроме тех, что облагаются ставкой 13 и 15 %.

• доходы нерезидентов в форме дивидендов от российских организаций.

• для резидентов — все остальные доходы, которые не попадают под ставки 35, 30 и 9%;
• для нерезидентов – доходы иностранцев, которые признаны высококвалифицированными специалистами; доходы от патента; доходы от плаванья на российских суднах и другие.

• для резидентов — доходы по облигациям с ипотекой и доходы создателей администрации ипотечного обеспечения.