Порядок применения упрощенной системы налогообложения: каким критериям должен соответствовать налогоплательщик для перехода на УСН, как и какие документы необходимо оформить для перехода, а также что делать, если право применения упрощенки утрачено. На эти вопросы ответим в данной статье.
Условия для применения УСН
Применять упрощенку могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Одинаковы для них условия утраты права на применение этой системы: величина дохода, полученного при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Условия перехода на УСН с 2018 года следующие:
- величина дохода за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превышает 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость ОС не превышает 150 млн руб.;
- у юрлица отсутствуют филиалы;
- доля иных организаций в уставном капитале юридического лица не превышает 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов);
К индивидуальным предпринимателям эти ограничения не относятся. В том числе для них не установлены условия соблюдения предельного дохода за год, предшествующий переходу на УСН (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).
ВАЖНО! Ранее были противоречивые разъяснения госорганов относительно распространения ограничения по предельной сумме остаточной стоимости, и на ИП в том числе. Наконец, Минфин в письме от 15.06.2017 № 03-11-11/37040 пояснил, что данная норма касается только организаций и к ИП не относится.
Льготы для юридических лиц и особые ограничения для ИП-льготников
При переходе на упрощенку некоторые юрлица и ИП вправе рассчитывать на дополнительные льготы. Этот момент следует учитывать при принятии решения о переходе и проведении сравнительного анализа налоговой нагрузки.
Почитайте материал, который поможет определиться с выбором системы налогообложения .
Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения для предприятий Республики Крым и г. Севастополя местное законодательство может установить льготные ставки по единому налогу до 2021 года (п. 3 ст. 346.20).
Впервые прошедшие государственную регистрацию индивидуальные предприниматели, которые будут заниматься научной, социальной или производственной деятельностью, могут быть признаны льготниками на основании законодательства субъектов РФ. Под льготами подразумевается установление нулевой налоговой ставки на срок до 2 лет (п. 4 ст. 346.20).
Правда, к этой категории ИП-льготников предъявляются особые требования в виде обеспечения минимальной 70%-ной доли доходов от реализации, полученных в отчетном периоде от облагаемых по нулевой ставке видов деятельности, в общей сумме всех полученных ИП доходов. Кроме того, субъект Российской Федерации может установить для таких ИП предельный размер полученных за год доходов, но не менее 15 млн руб.
Кроме того, и для предприятий, и для ИП на УСН при ведении некоторых видов деятельности установлены пониженные тарифы страховых взносов. Для получения такой льготы вид деятельности налогоплательщика должен соответствовать одному из приведенных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Порядок применения УСН: сроки подачи уведомления о начале и об окончании применения УСН
Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление о переходе на УСН в ИФНС. В этом случае они признаются «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.
Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщику, который уже работает на УСН, никаких действий предпринимать не надо. Если он не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по форме 26.2-3.
В случае если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 26.2-2 до 15-го числа первого месяца следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше чем через год после перехода с УСН на другую систему налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Переход на УСН в 2017 году: срок подачи заявления
Налогоплательщик, который решил перейти на УСНО, должен уведомить о своем решении налоговую службу. Для этого в ИФНС по месту регистрации юридического лица (адресу прописки физического лица - предпринимателя) подается уведомление по форме 26.2-1. В данном уведомлении юридические лица указывают сумму полученного за 9 месяцев дохода и стоимость (остаточную) своих основных средств.
Пример заполнения уведомления по форме 26.2-1, вы найдете в материале «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» .
Скачать уведомление по форме 26.2-1 (бланк для перехода на УСН в 2017 году) можно на нашем сайте.
Переход осуществляется только с начала нового налогового периода. При этом уведомление не может быть подано ранее 1 октября и позднее 31 декабря предшествующего года. Чтобы начать применять упрощенку с 2018 года, необходимо осуществить переход на УСН в 2017 году - срок подачи заявления должен быть не ранее 01.10.2017 и не позднее 31.12.2017. Если налогоплательщик опаздывает с подачей уведомления, он не сможет перейти на УСН.
При подаче уведомления в соответствующей графе необходимо указать выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Определиться с выбором поможет наш материал .
Перейти с одного объекта налогообложения на другой в рамках применения УСНО налогоплательщик может только с начала следующего года. В этом случае в ИФНС должно быть подано уведомление по форме 26.2-6 в срок до 31 декабря.
Как перейти с УСН на другие налоговые режимы
Требования к переходу с УСН на какой-либо другой режим налогообложения зависят от причины такого перехода и от того, какой именно режим налогообложения планируется взамен упрощенки.
НК РФ предусмотрен запрет на замену УСН другим налоговым режимом в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Однако есть исключения:
- «Упрощенец» вынужденно утрачивает право на применение УСН из-за несоответствия требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ. При этом до конца года ему придется работать на ОСНО.
- Переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности «упрощенца» с любой даты (речь идет о совмещении, когда налогоплательщик, применяющий УСН, переводит некоторые из своих видов деятельности на ЕНВД). Правомерность такого подхода подтверждают налоговики. (письмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@). В этом же письме говорится о праве ИП перейти на патентную систему с любой календарной даты. Если отдельный вид деятельности переводится на ЕНВД, то переход осуществляется в момент постановки на учет плательщика вмененного налога.
Подробнее о порядке перехода с упрощенки на вмененку читайте .
Если «упрощенец» планирует перейти с начала года на другой налоговый режим, необходимо подать уведомление в ИФНС по форме 26.2-3. Сделать это следует до 15 января того налогового периода, в котором был запланирован такой переход.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, осуществляемой на УСН, в обязанности налогоплательщика входит подача в ИФНС уведомления по форме 26.2-8.
Порядок подачи уведомления
Уведомления (сообщения) налогоплательщика и налоговой службы оформляются по установленным образцам. Формы документов для взаимодействия с налоговыми органами по вопросу применения УСН утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Налогоплательщик может подать уведомление тремя способами:
- при личном визите руководителя юридического лица / индивидуального предпринимателя или их представителя на основании доверенности;
- путем отправки ценного письма с описью вложения;
- в электронной форме.
Описания электронных форматов передаваемых по ТКС форм 26.2-1, 26.2-2, 26.2-3, 26.2-6, 26.2-8 содержатся в соответствующих приложениях к приказу ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.
Подтверждение статуса упрощенца налоговым органом
Законодательство России не предусматривает обязанности налоговой службы подтверждать право применения/перехода на УСНО в ответ на подачу налогоплательщиком уведомления. Чаще всего для подтверждения права применения упрощенки достаточно штампа о приеме налоговым органом уведомления о переходе на втором экземпляре бланка, почтовой описи или квитанции об отправке уведомления в электронном виде. Ответ от налоговой можно получить только в следующих ситуациях:
- показатели, указанные в уведомлении по форме 26.2-1, не соответствуют тем, которые дают налогоплательщику право применять УСНО, или налоговый орган обладает сведениями о налогоплательщике, которые противоречат условиям применения УСН (тогда ИФНС присылает сообщение по форме 26.2-4);
- налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН с опозданием (тогда из налоговой приходит сообщение по форме 26.2-5).
Некоторые контрагенты при заключении договоров просят документальное подтверждение о праве налогоплательщика применять УСН в виде какого-либо ответа из налоговой. В этом случае допустимо обратиться в инспекцию с письменным запросом о подтверждении факта применения им упрощенки. Запрос подается в свободной форме. В течение 30 дней налоговики представят информационное письмо по форме 26.2-7, в котором будет отражен факт уведомления налогоплательщика о применении УСН, а также факт представления или непредставления отчетности по упрощенке. Такая практика описана в письмах Минфина от 16.02.2016 № 03-11-11/8396 и ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261.
Итоги
Планируя переход на УСН, следует заранее изучить все ограничения, которые предусмотрены гл. 26.2 НК РФ, а также сравнить прочие допустимые для налогоплательщика системы налогообложения – возможно, найдется более выгодная. Начало применения упрощенки и переход с нее на иной режим строго регламентированы законодательством. Поэтому следует убедиться, что УСН действительно оптимальна.
УСН — какие налоги платить при этой системе налогообложения? Ответ на данный вопрос дает НК РФ. При УСН какие налоги платить нужно, а от каких налогоплательщик будет освобожден, рассказывается в этой статье.
Работа по упрощенной системе налогообложения: какие налоги уплачиваются при УСН
Упрощенная система налогообложения — специальный режим, при котором налог на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП) и НДС (за некоторыми исключениями) заменяются упрощенным налогом. Однако избежать уплаты прочих налогов не удастся. На это указывают пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ.
Так, при наличии на балансе организаций автомобилей сохраняется обязанность по уплате транспортного налога. Также действует требование об уплате земельного налога, если в собственности имеются земельные участки, используемые в хозяйственной деятельности.
Обязанность по перечислению НДС в бюджет, в частности, возникает у «упрощенцев» при совершении импортных операций (пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
Подробнее об импортных операциях см. в материале .
При определенных условиях у «упрощенца» возникает необходимость платить налог на имущество: его платят в отношении тех объектов (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Субъекты на УСН, выплачивающие дивиденды, обязаны уплачивать НДФЛ и налог на прибыль согласно ст. 214.2 , п.7 ст. 275, п.5 ст. 346.11 НК РФ.
От обязанностей налогового агента «упрощенцы» также не освобождены. Они должны в полной мере уплачивать НДФЛ за сотрудников и НДС при аренде муниципального имущества и в некоторых других случаях.
Кроме того, необходимо уплачивать страховые взносы за сотрудников. ИП должны платить их и за себя. При этом можно уменьшить сумму налога на сумму уплаченных взносов (при УСН с объектом налогообложения «доходы») или включить уплаченные взносы в расходы (при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»).
Таким образом, специальный режим предполагает снижение налогового бремени.
Как платить налоги по упрощенке: единый налог и взносы при УСН
У юридических лиц и предпринимателей, выбравших УСН, возникает обязанность ежеквартально авансовым способом перечислять налог в бюджет (пп. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). Авансы можно уменьшить за счет взносов. Так:
- организации и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» включают страховые взносы в расходы, уменьшающие базу для исчисления единого налога;
- организации и имеющие наемных работников ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» учитывают страховые взносы за работников в размере не более 50% от общей суммы налога;
- индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить сумму налога на полный размер произведенных фиксированных платежей.
Подробнее о процедуре уменьшения налога при УСН см. в материале .
Налоговая отчетность по УСН составляется 1 раз в год.
О том, как сдается отчетность на УСН, рассказывается в статье .
Итоги
УСН - это специальный режим налогообложения, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, НДФЛ или налога на прибыль, а также налога на имущество, которое облагается налогом не по кадастровой стоимости. Однако в части НДС, НДФЛ, налога на прибыль освобождение не распространяется на случаи, когда «упрощенец» является налоговым агентом или ввозит товар на территорию РФ.
Уходящий 2018 год ознаменовался внесением изменений в налоговое законодательство, которые будут действовать и в рамках 2019 года. Налогоплательщики будут вынуждены платить больше и установить виртуальное кассовое оборудование. Зато порядок предоставления отчетных документов будет заметно упрощен .
Преимущества и недостатки для ООО и ИП
В 2019 году будет немало перемен для индивидуальных предпринимателей и ООО. Начиная с 1 января 2019 года, будут действовать новые правила по расчетам с государством :
- возможность предоставления отчетности без заполнения декларационного документа;
- сокращение суммы страховых взносов в процессе учета поступлений;
- использование новый коэффициентов и ставок;
- обязательство применения дистанционной кассы.
В рамках упрощенной системы налогообложения имеется немало слухов, связанных с отменой или переменами в процессе определения налоговой базы. В качестве повода для формирования изменений выступил инвестиционный форум , проведенный в Сочи, 15-16 февраля 2018 г., где была предложена разработка дополнений к функционирующему режиму . Требовалось разработать новый законопроект, который должен быть вступить в силу, начиная с 1 января 2019 года.
Говоря о преимуществах данных изменений для ИП и ООО, стоит выделить следующие моменты :
- возможность всестороннего контроля собственной деятельности;
- оптимизация издержек предприятия на расчетные операции;
- совершенствование механизмов взаимодействия с государством;
- применение прогрессивных методик по налогообложению;
- удобство пользования принятыми расчетными схемами.
Говоря об отрицательных моментах таких нововведений, стоит обязательно выделить:
- увеличение расходов в связи с изменением ставки и базы;
- повышенный уровень контроля со стороны государства;
- отсутствие компетентности предпринимателей в порядке действий.
Несмотря на наличие определенных «подводных камней», преимущества подобного решения преобладают, а выгоды предостаточно.
Перечень налогов и взносов на УСН 6% в 2019 году
Используя УСН, субъект хозяйствования уплачивает следующие налоги, сборы, взносы :
- налог в сумме 6% на доходы или 15% на доходы за вычетом расходов;
- отчисления на страхование медицинского характера;
- выплаты на пенсионное обеспечение;
- суммы на исполнение социальных гарантий, например, в связи с травматизмом, несчастными случаями, наступлением временной нетрудоспособности по иным обстоятельствам.
В качестве налогоплательщиков подобных взносов выступают следующие лица :
- граждане, производящие отчисления в пользу физических лиц, если говорить простыми словами, это наниматели, перечисляющие зарплату своим сотрудникам;
- лица, занятые в сфере нотариальной, адвокатской деятельности.
Так, в лице плательщиков страховых взносов могут выступать ИП и ООО, которые в силу направления своей деятельности наделены правом использования УСН. До 2017 годового периода все страховые платежи регламентировались ФЗ №212 от 24.07.2009 г. Однако с 2017 года действие законодательной нормы прекращено, а новым регламентом является глава 34 НК РФ . Говоря о взносах на страхование, никакие изменения их в 2019 году не затронут, регламент – ФЗ №125 от 24.07.1998 г .
Есть два варианта расчетных мероприятий. Первый из них связан со схемой «Доходы», второй – со спецификой «Доходы минус расходы».
«Доходы»
Для проведения расчетных мероприятий налогоплательщик должен определиться с налоговой базой, размерным показателем авансового взноса и высчитывать итоговую сумму долга перед государством.
Определение базы . Необходимо взять доходы предпринимателя и посчитать их по кварталам, сформировав нарастающий итог. По окончании налогового периода происходит подведение общего результата.
Выявление размера авансовых платежей . Для этой цели используется следующая формула:
АВ (ПР) = НБ * 6%
Но сумма авансового платежа, которая подлежит уплате в адрес государства, определяется с применением иного равенства:
АВ(ПУ) = АВ(ПР) – Н(ВЫЧ) – Т(С) – АВП(ПРЕД), где
- АВ(ПР) – авансовый платеж, имеющий полное соответствие базе налога;
- Н(ВЫЧ) – вычет, представленный суммой взносов на страхование, внесенных в ФСС;
- Т(С) – величина торгового сбора, который был уплачен в государственный бюджет, если он предусмотрен определенным режимом;
- АВП(ПРЕД) – величина авансов, внесенных в рамках прошлых отчетных периодов (регламент – ст. 346.21 НК РФ).
Вычисление итоговой суммы выплаты . По итогам годового периода производится расчет налога на УСН 6%. Формула выглядит следующим образом:
Н = Н(Г) – Н(ВЫЧ) – Т(С) – АВ(П), где
- Н(Г) – налоговая величина, получившаяся вследствие произведения между базой налога и 6% за весь год;
- АВ(П) – сумма авансов, начисленных на протяжении отчетных периодов.
В итоге получится окончательная денежная величина, подлежащая обязательной выплате.
«Доходы минус расходы»
Правила расчетных мероприятий определены в п. 4 ст. 346.21 НК РФ . Порядок расчета тот же, что и в схеме «Доходы», но искомые показатели и принципы немного разнятся.
Определение НБ . Для этого из фактически полученного дохода вычитаются понесенные издержки за тот же отчетный период. Определение производится от начала и до конца периода в рамках нарастающего итога.
Определение суммы авансовых величин . Для этого используется специальная формула:
АВП(РАСЧ) = НБ * С, где
- НБ — налоговая база;
- С – ставка в 15%.
Хотя в ряде ситуаций сторона законодателя вправе предусмотреть иные налоговые ставки, например, 0% (для ИП, которые прошли первую регистрацию и заняты производством, оказанием услуг, научной работой), 3% (в Крыму), 5% (в других субъектах). Окончательная сумма определяется в рамках специальной формулы:
АВ(П) = АВП(РАСЧ) – АВП(ПРЕД), где
- АВП(РАСЧ) и АВП(ПРЕД) – авансовые сумму, которые были исчислены либо подлежали уплате за прошлые периоды.
Определение финальной суммы . Формула, используемая с этой целью, прописана в ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:
Н = (Д(Г) – Р(Г)) * С(Т) – АВ(ПРЕД), где
- Д(Г) – доходы, полученные за годовой период,
- Р(Г) – расходы;
- С(Т) – ставка в 15%.
Налоговая база может быть сокращена на величину убытков, возникших в рамках прошедших лет. Порядки расчетных мероприятий в процессе определения суммы налога идентичны.
Сроки уплаты
В качестве отчетного периода по данному налоговому сбору может выступать:
- квартал;
- полгода;
- 9 месяцев.
Перечисление авансовых сумм на УСН должно произойти не позже, чем 25 число месяца, который следует за отчетным интервалом. Перевод налога в бюджет осуществляется не позже 25 апреля, июля, октября 2019 года. Такие временные ограничения следуют из ст. 346.19 и ст. 346.21 НК РФ.
В конце года по УСН предприятия и индивидуальные предприниматели занимаются подведением итогов и определением суммы единой величины при базе «Доходы минус расходы». Подобные платежи подлежат перечислению в бюджет не позднее 31 марта следующего года, а для ИП — не позже 30 апреля. Есть вероятность попадания срока уплаты на выходной или праздник. В этой ситуации налог или авансовый платеж может быть направлен не позже, чем последний рабочий день.
Есть также обобщенные сведения о сроках внесения авансовых сумм. За I кв. 2019 года выплата производится не позже чем 25.04.2019, а за первое полугодие – до 25.07.2019, 9 месяцев — до 25.10.2019 г. В двух отдельных ситуациях уплата УСН осуществляется в особые временные рамки :
- в ходе прекращения коммерческой деятельности уплата осуществляется не позже, чем 25 числа месяца, следующего за периодом прекращения деятельности (ст. 346.23 НК РФ);
- при потере права на пользование УСН взнос должен быть совершен до 25 числа месячного периода, который следует за кварталом утраты данного полномочия.
В остальных ситуациях исчисление временных лимитов осуществляется в общем порядке.
В качестве общепринятого налогового периода выступает год, на протяжении которого ежеквартально осуществляется уплата авансовых платежей за 3, 6, 9 месяцев текущего года. По итогам прошлого придется заплатить сбор и сдать декларацию.
Индивидуальные предприниматели отчитываются до 30 апреля , фирмы – до 31 марта . Если пренебречь представленными законодательными требованиями, в соответствии со ст. 122 НК РФ придется платить штраф в размере 20% от величины, которая так и не была уплачена. Допущение просрочек и задержек в выплате налогов предполагает возрастание пени. За каждый день назначается 1/300 ставки рефинансирования Банка РФ .
Переход с УСН 15% на 6% и наоборот
В качестве налогового периода на УСН выступает год, на протяжении которого возможности изменения режима и объекта налогообложения не имеется. Чтобы осуществить переход с 6% на 15% и с 15% на 6%, необходимо обеспечить подачу в орган федеральной службы по налогам и сборам декларации о намерении сменить режим. Причем сделать это необходимо до 31 декабря .
Окончательные перемены в системе произойдут с 1 января 2019 года. В случае осуществления перехода с 6% на 15% затраты, понесенные на ОС, в процессе использования прежнего режима, могут быть учтены в рамках расходных направлений. При этом требуется соблюдение условия, что ввод ОС в эксплуатацию произошел исключительно после смены объекта.
Составление декларации, книги расходов и доходов, заявления
На следующем этапе происходит составление декларации. Она включает в себя следующие данные :
- персональные данные налогоплательщика;
- используемый режим налогообложения;
- период оплаты налоговых сумм;
- порядок расчетных мероприятий;
- окончательная сумма к начислению.
Декларация проверяется налоговым инспектором, который при необходимости вносит в нее правки. Еще один важный документ – книга доходов и расходов . В процессе ее заполнения учитываются следующие данные :
- сумма поступлений;
- величина издержек;
- направления доходов и расходов;
- размеры кредиторской и дебиторской задолженности;
- особые обстоятельства.
В процессе ведения деятельности предпринимателям и организациям нередко приходится заполнять заявления. Говоря о смене режима налогообложения, документ включает в себя следующие сведения :
- ФИО плательщика;
- действующий режим;
- желаемая система;
- причина перехода.
Все документы должны проверяться специалистами налоговых служб во избежание проблем с правительством.
Бухгалтерский учет на УСН
Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН регламентируется Приказом Минфина России №64н . Есть несколько вариантов ведения бухгалтерского учета:
- полная упрощенная форма в рамках классических правил, предпочтительно использовать этот формат лицам, осуществляющим разностороннюю деятельность;
- сокращенный формат, предполагающий ограничения в ведении документов, а также отражение операций посредством двойной записи;
- простая форма, не подразумевающая использование способа двойной записи (используется небольшими фирмами).
Таким образом, УСН – простая система уплаты налогов. При соблюдении всех норм и правил можно добиться хороших результатов и избежать проблем с законом.
Обзор применения УСН в 6% и 15% представлен ниже.
В течение года упрощенец по итогам каждого квартала рассчитывает авансовые платежи по налогу нарастающим итогом. По итогам календарного года плательщик УСН считает сумму налога, которая должна быть уплачена за налоговый период. Как рассчитать УСН с объектом «доходы», расскажем в нашей статье.
Расчет УСН: доходы
В КУДиР упрощенец отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу.
Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ . Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ . Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов упрощенца и есть его налоговая база, исходя из которой рассчитывается налог.
«Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расчет налога при УСН
Определив налоговую базу, плательщик УСН рассчитывает налог:
Налог при УСН = Налоговая база * Ставка налога
Общая ставка УСН с объектом «доходы» составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом конкретная ставка в вашем регионе .
Как уменьшить налог при УСН «доходы»
В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
- выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.
Важно иметь в виду, что указанные выше выплаты могут уменьшать налог максимум на 50%.
Если упрощенец - ИП, и у него отсутствуют работники, то налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере без ограничений.
При расчете налога по окончании каждого квартала упрощенец учитывает те авансовые платежи, которые он уже заплатил в этом году (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Расчет УСН 6%: пример
Организация находится на упрощенке «доходы». По данным КУДиР доходы от реализации и внереализационные доходы за 1-ый квартал 2016 г. составили 339 000 руб. (налоговая база). Авансовый платеж за 1-ый квартал составит 20 340 руб. (339 000 руб.*6%). При этом в 1-ом квартале у организации были расходы, уменьшающие ее налог (взносы во внебюджетные фонды и больничные), в размере 42 600 руб. Так как эти расходы превышают 50% авансового платежа (42 600 > 20 340*50%), то уменьшить налог можно лишь на 50% - 10 170 руб. (20 340 руб.*50%). Авансовый платеж в размере 10 170 руб. (20 340 руб. — 10 170 руб.) должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2016.
За полугодие доходы организации составили 2 960 000 руб. Авансовый платеж составляет 177 600 руб. (2 960 000 руб.*6%). Оплаченные взносы во внебюджетные фонды и больничные за полугодие (с учетом сумм 1-го квартала) составили 79 200 руб. Эта сумма меньше 50% налога, потому уменьшает его полностью. Авансовый платеж за полугодие, уменьшенный на взносы во внебюджетные фонды и больничные, составит 98 400 руб. (177 600 руб. - 79 200 руб.). Уменьшив его на авансовый платеж, уже перечисленный за 1-ый квартал 2016 г., упрощенец должен не позднее 25.07.2016 доплатить в бюджет налог по УСН в размере 88 230 руб. (98 400 руб. - 10 170 руб.).
Упрощенная система налогообложения представляет интерес для предпринимателя, особенно УСН 6 процентов для ИП. В 2017 году увеличились лимиты для упрощёнки, что прибавило ей популярности. Выбор этого специального режима связан с простотой учета и выгодностью. При этом можно выбрать один из двух вариантов УСН в качестве объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
Налогообложение ИП
Для того, чтобы понять выгодность УСН, необходимо сравнить ее с другими системами налогообложения, в первую очередь с общей системой налогообложения (ОСНО), которая применяется автоматически при регистрации. Сравним с налогами у ИП при УСН 6%.
Общая система означает уплату всех налогов - 13% НДФЛ и 18% НДС и ежеквартальную отчетность. Это может быть необходимо ИП, если его клиенты применяют ОСНО и при выборе сравнивают цены поставщиков с учетом НДС, так как затем могут принять НДС к вычету. Это может быть выгодно, если у ИП поставщики, которые применяют ОСНО, и он может принять НДС к вычету. И такая система выгодна, если ИП работает с иностранными контрагентами, уплачивает НДС на таможне или выполняет функции налогового агента. В остальных случаях ИП, как правило, применяют УСН.
В чем отличие УСН 6 процентов для ИП:
- освобождение от уплаты ряда налогов - НДФЛ, НДС, налога на имущество, хотя в отношении некоторых операций освобождение не применяется (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
- не надо сдавать ежеквартально декларацию;
- не надо вести в полном объеме учет.
Предприниматель ведет учет доходов и расходов в КУДИР, обязанности вести бухгалтерский учет у него нет. Декларация подается раз в год до 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ).
При упрощенке 6 процентов для ИП в 2017 году, так же как и раньше, учитываются только доходы, нет необходимости обосновывать расходы, документально подтверждать соответствие требованиям налогового законодательства.
Уменьшение повода для споров с налоговыми органами в отношении признания расходов также привлекает многих ИП. При этом и в отношении доходов действует не метод начисления, а кассовый метод, то есть налог надо заплатить только после получения оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Когда можно применять налогообложение 6% для ИП
Применение специального режима возможно при соблюдении определенных требований:
- лимит доходов — 150 млн руб. за год;
- численность — не более 100 человек;
- соблюдение иных требований п. 3 ст. 346.12 НК РФ .
Но помимо выполнения всех требований обязательным условием применения УСН является подача уведомления о переходе на упрощенку.
Если предприниматель подает заявление о регистрации, то подать заявление о применении налога 6% ИП может только в течение 30 дней после регистрации, в противном случае автоматически будет применяться общая система налогообложения. И в этом случае применить УСН можно будет только с нового календарного года, подав заявление до 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Поэтому, если ИП нецелесообразно применять ОСНО, рекомендуется сразу же при регистрации подать заявление на применение УСН, выбрав объект. Даже если впоследствии предприниматель будет применять ЕНВД или ПСН, можно совмещать эти спецрежимы с упрощенной системой налогообложения и облагать операции, которые не будут подпадать под деятельность на вмененке или патенте. К примеру, продажу автотранспорта, если ИП занимается перевозками.
Какие налоги платить ИП на упрощенке 6%
Основной плюс этой системы в том, что применение УСН освобождает от других налогов, то есть платится только один налог по ставке 6%. Более того, региональным законом ставка может быть снижена до 1%. Кроме того, для вновь зарегистрированных предпринимателей при соблюдении ряда требований могут быть установлены и налоговые каникулы, ставка налога может быть равна нулю (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Однако остается обязанность ИП платить страховые взносы, при этом он вправе уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов (Письмо Минфина от 24.04.2017 N 03-11-11/24549). Фиксированные взносы в 2017 году составляют 27 990 рублей. Важное условие - взносы должны быть уплачены в этом налоговом периоде. Например, если страховые взносы за 2016 год уплачены в 2017 году, то учесть их можно будет при расчете за 2017 год (Письмо Минфина от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).
Таким образом, довольно просто сделать расчет налога 6 процентов для ИП. Например, доход составил 100 000 руб. за год. Это означает, что налог составит 6 000 руб. При этом ИП вправе вычесть уплаченные страховые взносы в размере 21 000 рублей. То есть сумма уплаченных взносов полностью уменьшает налог и платить дополнительно в бюджет не надо.
Но если предприниматель является работодателем, то налогообложение 6 процентов у ИП не освобождает его от уплаты страховых взносов с начисленной заработной платы работников и удержания НДФЛ в качестве налогового агента.
В этом случае он также может уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.
Надо отметить еще один момент. Освобождение от уплаты НДФЛ означает и невозможность применения имущественных налоговых вычетов (Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-04-08/30514). То есть при продаже недвижимого и иного имущества, которое использовалось в деятельности предпринимателя, надо заплатить 6% с дохода ИП от продажи. При этом не имеет значения, когда было приобретено имущество, так как не действует льгота, предусмотренная гл. 23 НК РФ , и нельзя применить иные вычеты - в размере 1 млн руб. или расходов на приобретение имущества.
