Перечисленный налог в справке 2 ндфл. Ндфл исчисленный и удержанный: в чем разница

Налоговые агенты представляют в ИФНС форму 2-НДФЛ в двух случаях: в общем порядке - не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, и при невозможности удержать налог. Кроме того, справка по форме 2-НДФЛ должна быть представлена налоговым агентом налогоплательщику - физическому лицу по его требованию. В конце прошлого года, вслед за изменениями в законодательстве, налоговая служба обновила формы отчетности по НДФЛ, изменив в том числе и привычную форму 2-НДФЛ. Наши рекомендации помогут налоговым агентам не только проверить, а при необходимости и уточнить уже сданную отчетность, но и корректно оформлять справки в будущем.

Порядок заполнения новой справки прописан достаточно детально. Но жизнь постоянно преподносит бухгалтерам такие «сюрпризы», которые отразить в отчетности оказывается затруднительно.

Заполнение справки: переходные моменты

Начнем с вопросов заполнения справки. Ведь неверные сведения в этом документе грозят организации штрафом в 500 руб. за каждую некорректную справку (ст. 126.1 НК РФ).

Много затруднений вызывают так называемые «переходные» выплаты. Они хотя и возникают только раз в году, но являются причиной постоянной головной боли бухгалтера. Как же правильно заполнять справку по выплатам, начисленным в 2015 г., а фактически выплаченным в 2016-м?

С текущей зарплатой все понятно. О том, что декабрьскую зарплату нужно было включить в справку за 2015 г., даже если фактически она выплачена в январе 2016 г., налоговые органы определились давно (см., например, письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@).

Однако и здесь есть нюанс: данное положение не распространяется на заработную плату, выплачиваемую с нарушением сроков, установленных трудовым законодательством (письмо ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@). И если, например, в январе была выплачена заработная плата не за декабрь 2015 г., а за более ранние периоды, она считается доходом 2016 г. А значит, попадет в справку за 2016 г. Хотя на практике налоговые органы не возражают против включения такой выплаты (в части заработной платы за 2015 г.) в справку за 2015 г., если фактическая выплата произошла до представления соответствующей отчетности.

В отношении же выплат по гражданско-правовым договорам переходные правила вообще не применяются. По общему правилу датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты либо перечисления на счета налогоплательщика в банках (счета третьих лиц по поручению налогоплательщика). Об этом говорится в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И если, например, арендная плата за декабрь 2015 г. была выплачена в январе или феврале 2016 г., это доход 2016 г. Поэтому в Сведения по форме 2-НДФЛ, предоставляемые за 2015 г., данные о начисленной, но не выплаченной в этом году арендной плате включать было не нужно.

Зарплатные нюансы

Перейдем теперь к стандартным начислениям. Здесь трудности с отражением сведений в справке могут возникать в различных ситуациях. Например, если по итогам года обнаружились излишне удержанные суммы.

Возврат НДФЛ штатным работникам: общий порядок

Проиллюстрируем эту ситуацию на примере.

Предположим, в организации с февраля по май работала сотрудница - мать троих детей. Соответственно, она ежемесячно могла получать вычет в размере 5800 руб. (по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. - на третьего). В феврале она получила доход 800 руб., в марте - 12 000 руб., в апреле и мае - по 2000 руб. В результате на дату увольнения сумма вычетов оказалась больше полученного дохода. Но из-за неравномерности распределения дохода по месяцам в марте НДФЛ был удержан. И эта сумма, соответственно, стала излишне удержанной. Посмотрим, как все это должно быть отражено в справке.

Сразу скажем, что порядок отражения зависит от того, когда будет произведен возврат излишне удержанной суммы.

Дело в том, что в соответствии с Порядком заполнения Раздела 5 Справки 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога. То есть данное поле заполняется, когда на момент подачи справки показатель в поле «Сумма налога исчисленная» меньше, чем в поле «Сумма налога удержанная».

Из системного толкования указанного Порядка заполнения Раздела 5 Справки 2-НДФЛ следует, что если в течение года проводились корректировки удержанных сумм, в том числе возврат излишне удержанного налога налогоплательщику, в справку, составляемую по итогам данного налогового периода, попадают уже скорректированные суммы. А значит, если излишне удержанная в марте сумма НДФЛ была возвращена налогоплательщику в 2015 г., в справку 2-НДФЛ должны были попасть уже скорректированные данные.

В этом случае справка должна была быть заполнена следующим образом. В Разделе 4 в поле «Сумма вычета» по соответствующим кодам (114, 115, 116) нужно было указать суммы стандартного налогового вычета, предоставленные на первого, второго и третьего ребенка в феврале - мае. Общая сумма вычета в силу п. 3 ст. 210 НК РФ не может превышать суммы дохода, поэтому в справке нужно было указать 16 800. Далее, в Разделе 5 в поле «Общая сумма дохода» нужно было указать общую сумму начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделах 3 и 4. То есть в рассматриваемом случае - 16 800.

В поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4. В рассматриваемом случае он равен нулю. В полях «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» также должен был быть указан ноль.

Аналогичным образом заполняется справка, если возврат излишне удержанного НДФЛ производился в 2016 г., но до того момента, как организация представила в ИФНС справки за 2015 г.

Если же возврат излишне удержанного налога будет проходить в 2016 г. уже после представления справки 2-НДФЛ, то в справку бухгалтер должен будет внести фактические данные, то есть указать излишне удержанный налог. Поэтому Раздел 5 будет заполнен иначе: в поле «Общая сумма дохода» также будет указано 16 800. В поле «Налоговая база» будет стоять ноль. В поле «Сумма налога исчисленная» будет отражена сумма НДФЛ по мартовской зарплате, она же попадет в поля «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

И самое главное: после возврата налога нужно будет подать в ИФНС новую (корректирующую) справку 2-НДФЛ, в которой уже не будет излишне удержанного налога, а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны нулю (см. Общие требования к порядку заполнения формы справки, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, и письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15317).

Возвращаем налог работникам на патенте

Излишне удержанные суммы могут возникать не только из-за вычетов, но и из-за того, что в организации работают сотрудники на патенте. Причем, суммы переплат тут могут быть значительными из-за того, что уведомление о возможности зачета было получено из ИФНС с задержкой.

Напомним, НК РФ говорит, что налог, излишне удержанный у физлица, возвращается за счет «общего котла», то есть НДФЛ, удержанного у других сотрудников организации (п. 1 ст. 231 НК РФ). В этой связи возникает вопрос: а как такой возврат отразится в справках тех сотрудников, за счет НДФЛ которых возмещена переплата? Что писать в поле «Сумма налога перечисленная», если НДФЛ в бюджет не ушел, а попал фактически на счет иностранного сотрудника?

На самом деле, действующий Порядок заполнения справки 2-НДФЛ не делает различий между суммами, перечисленными налоговым агентом в бюджет, и суммами, перечисленными в порядке ст. 231 НК РФ на банковский счет, указанный в заявлении о возврате излишне удержанного налога. Обе суммы относятся к перечисленным. При этом ни в самой справке, ни в Порядке ее заполнения нет уточнения, что речь идет именно о перечислении в бюджет.

Таким образом, можно констатировать, что для целей отчетности по НДФЛ возвращенные за счет «общего котла» суммы НДФЛ также признаются перечисленными и отражаются в Разделе 5 справки в общем порядке. Проще говоря, никаких искажений в справках тех сотрудников, чей НДФЛ фактически был перечислен не в бюджет, а на счет другого физлица в счет излишне удержанной суммы налога, не будет.

С работниками, трудящимися на основании патента, связана и еще одна проблема. Для них в справке предусмотрен отдельный статус - 6. Но одновременно многие из них являются и налоговыми резидентами РФ, так как отработали в России более полугода. А для резидентов, как известно, установлен другой статус - 1. Как совместить эти два статуса в справке?

Для ответа обратимся к Порядку заполнения Раздела 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» справки 2-НДФЛ. Там указано, что если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, то указывается цифра 1. А дальше - в скобках - дается примечание: кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

Получается, что «патентные» работники являются своеобразным исключением: вне зависимости от наличия у них резидентства в справке они всегда фигурируют под кодом 6. Это правило применимо в том числе и в ситуации, когда работник устроился на работу, уже будучи резидентом, и какое-то время работал без патента (например, по разрешению на работу, выданному ранее), а позднее в течение года получил патент. Ведь статус налогоплательщика определяется по состоянию на конец года, за который налоговый агент подает справку 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305). При увольнении работника до окончания года его статус определяется на дату увольнения.

Дистанционные работники из других стран: какие выплаты облагаются

Наконец, еще одна ситуация, с которой иногда приходится сталкиваться бухгалтерам, - оформление на дистанционную работу сотрудников из других стран.

Заработная плата таких сотрудников НДФЛ не облагается, поскольку вознаграждение за выполнение работ для российской компании с территории другого государства относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

В то же время, отпускные таким вознаграждением не являются, ведь это не плата за труд, а сохраненный средний заработок. Следовательно, такие выплаты, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании ст. 209 НК РФ подлежат налогообложению в Российской Федерации (письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-06/18203).

Соответственно при выплате данной суммы российская организация признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. И как следствие, обязана вести учет выплаченного дохода и представлять в налоговый орган сведения о нем (п. 1 и. 2 ст. 230 НК РФ).

Получается, что по дистанционным иностранным сотрудникам организация также должна представить в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ (с признаком 1). При этом в справке указываются только суммы выплаченных отпускных. Суммы заработной платы, как не облагаемые НДФЛ, в форме 2-НДФЛ не указываются, отдельная справка с признаком 2 по ним также не подается.

Отражаем дивиденды

Отдельно стоит сказать о дивидендах.

Начнем с того, что представлять справки 2-НДФЛ на физлиц, которым выплачены дивиденды, должны только общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества отражают НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

ООО сумму выплаченных дивидендов отражают в разделе 3 справки с указанием ставки налога - 13%. Доход в виде выплачиваемого дивиденда всегда отражается в справке 2-НДФЛ за тот год, в котором проводилась фактическая выплата дивидендов. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов - 1010. При этом если при расчете НДФЛ организация учитывала дивиденды, полученные от других организаций (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ), в той же строке в Разделе 3 справки, где указана сумма дивидендов, нужно указать сумму вычета с кодом 601. То есть по дивидендам вычеты отражаются также в Разделе 3. Обратите на это внимание!

Есть и еще один проблемный момент, связанный с дивидендами.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Но при этом согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговая база по ним считается отдельно и не входит в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом по другим доходам, облагаемым по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

В результате, если получатель дивидендов одновременно является сотрудником этой организации, то НДФЛ по дивидендам нужно считать отдельно, а по заработной плате - отдельно. Однако Порядок заполнения справки 2-НДФЛ никак не регулирует эту ситуацию: непонятно, нужно ли заполнять по дивидендам отдельные Разделы 3 и 5 или данные доходы указываются в совокупности с иными, облагаемыми по ставке 13%.

Считаем, что в данной ситуации налогоплательщик может самостоятельно решить, как заполнять справку 2-НДФЛ. Можно указать все суммы в одном Разделе 3 и Разделе 5. А можно заполнить два разных Раздела 3 и 5 в отношении доходов в виде зарплаты и в отношении доходов в виде дивидендов, ведь Порядок заполнения формы 2-НДФЛ не содержит прямого запрета на оформление отдельных Разделов 3 и 5 в отношении доходов, облагаемых по одной ставке, но в отношении которых различается порядок расчета налоговой базы (нарастающим итогом или отдельно по каждой сумме).

Заметим, что второй вариант предпочтительнее еще и потому, что он устраняет возможное расхождение в суммах, возникающее при суммировании из-за округлений. Дело в том, что в силу п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога всегда определяется в полных рублях, путем округления, при котором сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. В результате этого округления сумма НДФЛ, рассчитанная отдельно с дивидендов и с заработной платы, может не сходиться с суммой НДФЛ, рассчитанной с общего дохода.

Пример

Заработная плата сотрудника ООО за год составила 257 942 руб., НДФЛ исчисленный, удержанный и перечисленный - 33 532 руб.

Дивиденды, выплаченные сотруднику, одновременно являющемуся участником ООО, составили 35 593 руб.. НДФЛ исчисленный, удержанный и перечисленный - 4627 руб.

В результате получаем, что в Разделе 5 общая сумма дохода - 293 535 руб., а НДФЛ - 38 159 руб. Но эта сумма очевидно не совпадает с той, которую мы получим, если возьмем 13% от общей суммы дохода, указанной в Разделе 5. Из-за округления в бюджет оказывается «недоплачен» 1 руб.

Однако, на наш взгляд, заложенный в Налоговом кодексе механизм расчета НДФЛ прямо предполагает возможность расхождения на результат округления сумм налога, исчисленного с каждой отдельной суммы, и суммы налога, исчисленной с валового дохода за налоговый период. Поэтому в данном случае у налогового агента отсутствует сумма неудержанного налога, то есть в соответствующем поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» Раздела 5 необходимо поставить 0. Тем более что ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы 2-НДФЛ не содержат требования о том, чтобы сумма в поле «Сумма налога исчисленная» Раздела 5 соответствовала произведению суммы, указанной в поле «Налоговая база» Раздела 5 и налоговой ставки.

Выбираем инспекцию

Следующий блок сложных ситуаций, которые возникают на практике, связан с тем, в какой именно налоговый орган необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ. И надо отметить, что здесь часть проблем напрямую связана с некорректной работой законодателя.

Особенности для крупнейших

Так, законодатели, изменяя и конкретизируя Порядок представления сведений, установленный в п. 2 ст. 230 НК РФ, судя по всему, допустили техническую ошибку, в результате которой в норму о порядке сдачи справок крупнейшими налогоплательщиками попала часть текста, вообще не относящаяся к этой категории налоговых агентов. В результате совершенно не ясно, куда данная категория налоговых агентов должна представлять справки.

По нашему мнению, смысл нормы заключается в том, что данная категория налоговых агентов вправе выбирать, куда подавать отчетность в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также физических лиц по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями: по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Приведенный вывод подтверждается письмом ФНС России от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@. Однако в нем дается существенная корректировка.

По мнению ФНС, предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления справок 2-НДФЛ не предусматривает возможности одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению вне зависимости от того, производятся ли указанные выплаты организацией или обособленным подразделением.

То есть «крупнейшие» должны по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и ее обособленным подразделением, представлять справки 2-НДФЛ либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

Правила для ИП на спецрежимах

Еще одна недоработка законодателя - порядок представления отчетности предпринимателями, работающими на специальных режимах налогообложения. Здесь проблема следующая.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют справку 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета. Но далее в п. 2 ст. 230 НК РФ содержатся нормы, фактически конкретизирующие понятие «место учета» для различных категорий налогоплательщиков.

Так, согласно абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, указано, что они представляют сведения в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В тоже время, какой-либо оговорки, что речь идет только о НДФЛ, удержанном с доходов лиц, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, в НК РФ нет.

Получается, что предприниматель, совмещающий ЕНВД (или ПСН) с другими режимами налогообложения, должен представлять отчетность в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, либо УСН, так и облагаемой в рамках ЕНВД/ПСН) исключительно в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если организация переехала

И в заключение этого блока рассмотрим порядок представления справок 2-НДФЛ организациями, которые в течение года «переезжали» из одной ИФНС в другую. Им нужно обратить внимание на то, как в Порядке заполнения справки 2-НДФЛ зафиксированы правила заполнения полей «Код по ОКТМО», «ИНН» и «КПП» Раздела 1 справки.

Так, в части кода ОКТМО Порядок требует указывать код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. А в полях «ИНН» и «КПП» для налоговых агентов - организаций указывается идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. В случае если форма Справки заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН указывается КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Из приведенных положений становится очевидно, что при смене «прописки» организации представлять несколько справок (в старую и новую ИФНС) не требуется. Ведь представление двух справок о доходах по одному физическому лицу с разными КПП и кодами ОКТМО возможно только в случае его работы в нескольких обособленных подразделениях организации или в организации и в ее обособленном подразделении в течение налогового периода. Соответственно, при смене места нахождения организации сведения о доходах физических лиц нужно представить в налоговый орган только по месту нового учета. Сведения подаются за весь истекший налоговый период в целом. При этом организация - налоговый агент указывает новые (действующие на момент сдачи справки) КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и ОКТМО (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66956).

Самодостаточен ли признак 2?

Как и прежде, справка 2-НДФЛ предназначена не только для информирования налоговых органов о суммах дохода, исчисленного и удержанного налоговым агентом по НДФЛ. У этого документа есть и вторая ипостась: информирование о невозможности удержания НДФЛ. В этом случае в налоговые органы справка представляется с признаком 2.

В 2015 г. произошли изменения в Налоговом кодексе РФ - законодатели изменили сроки представления таких справок.

Теперь в п. 5 ст. 226 НК РФ сказано, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Однако, как это, к сожалению, часто бывает, изменив одну статью, законодатели забыли про аналогичную норму, содержащуюся в другой статье Кодекса.

Так, изменения не затронули подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, который содержит норму, обязывающую агента письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. То есть здесь по-прежнему остался месячный срок на сообщение (который ранее был синхронизирован со ст. 226 НК РФ), однако формулировка нормы - пусть и незначительно, но отличается от той, что содержится в ст. 226 НК РФ. Выходит, что ст. 24 и 226 НК РФ формально устанавливают разные обязанности налогового агента. И теперь налоговый агент должен оценивать ситуацию в каждом конкретном случае, чтобы определить срок представления сообщения о невозможности удержать НДФЛ.

Так, если с лицом, которому выплачен доход, отсутствуют какие-либо договорные отношения, предусматривающие в текущем году выплату денежных средств в его пользу, сообщение подается в срок, указанный в ст. 24 НК РФ, а точнее, в течение месяца со дня выплаты дохода. Если же есть документально подтвержденная вероятность выплаты денежных доходов (например, рамочный договор), срок на уведомление налогового органа отодвигается на март следующего года, как это предусмотрено п. 5 ст. 226 НК РФ.

Но это не единственная ловушка, поджидающая бухгалтера при предоставлении справок с признаком 2.

Так, многие считают, что такие справки самодостаточны и, представив их, повторно подавать сведения по форме 2-НДФЛ в общеустановленные сроки (до 1 апреля) уже не нужно. Однако это не так. Не позднее 1 апреля в налоговый орган по месту учета нужно представить сведения по форме 2-НДФЛ с признаком 1, включающие в том числе и информацию о выплатах, по которым НДФЛ не был удержан вследствие невозможности удержания и по которым ранее были представлены справки с признаком 2 (письма Минфина России от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363 и от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).

Работник попросил справку

Помимо отчетности в ИФНС, справка 2-НДФЛ может выдаваться и сотрудникам по их запросу. И тут тоже, как ни странно, могут возникать затруднительные ситуации. Например, сколько справок выдать сотруднику, который в течение года работал в нескольких подразделениях организации (или в организации и обособленном подразделении)?

Здесь нужно исходить из следующего. Обязанность налоговых агентов выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога предусмотрена п. 3 ст. 230 НК РФ. Справки выдаются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ для этих целей утверждена форма 2-НДФЛ. Соответственно, в случае выдачи справки физическому лицу по его заявлению она все равно должна оформляться в соответствии с Порядком, утвержденным ФНС России, то есть справка должна быть подготовлена в том же порядке, что и при предоставлении в налоговую инспекцию.

В соответствии с разделом III Порядка в поле «Код по ОКТМО» Раздела 1 справки 2-НДФЛ указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. В случае если форма справки заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «ИНН и КПП» Раздела 1 справки после ИНН указывается КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Таким образом, Порядок заполнения справки предусматривает раздельное указание сведений о доходах, выплаченных разными обособленными подразделениями организации. Возможности «свести» данную информацию в одну справку, выдаваемую от лица головного офиса организации, Порядок не содержит.

Контролирующие органы также указывают, что если в течение года сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головном офисе организации, сведения о доходах такого работника должны подаваться соответственно по месту учета обособленного подразделения и по месту нахождения головного офиса организации (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 , ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344). То есть оформляются две отдельные справки. Аналогичный подход, на наш взгляд, применим и в ситуации, когда сотрудник в течение года работал в нескольких обособленных подразделениях.

Так что сотруднику, который в течение года работал в нескольких подразделениях (головной организации и подразделении), нужно оформить и выдать несколько справок.

Как оформить справку в случае реорганизации

Трудности возникают и в организациях, прошедших реорганизацию или переименование, если сотрудники просят справку за период до реорганизации (переименования).

При составлении справки в этом случае нужно учитывать, что документ всегда оформляется тем налоговым агентом, к которому обращается налогоплательщик, и по той форме, которая действует на момент обращения (см. письмо ФНС России от 14.06.2006 № 04-1-04/317). Соответственно, поскольку при реорганизации происходит правопреемство организаций, то организация-правопреемник от своего имени вправе выдать сотруднику справку, в том числе и за период до реорганизации.

Оформление справки при смене наименования компании

Схожим образом решается вопрос и при смене наименования организации. В этом случае ИНН у организации - налогового агента остается прежним. А значит, смены налогового агента в данном случае не происходит. Поэтому в рассматриваемой ситуации при получении заявления физического лица о предоставлении сведений о полученных им доходах и удержанных суммах налога налоговый агент оформляет справку по действующей форме 2-НДФЛ, указывая в Разделе 1 данные о налоговом агенте по состоянию на дату обращения. При этом ИНН и КПП указываются согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации - согласно ее учредительным документам (см. Порядок заполнения Раздела 1 «Данные о налоговом агенте» формы 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

По старой форме от 17.11.2010

ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015 утверждена новая форма 2-НДФЛ.

Внизу страницы - два образца справки 2-НДФЛ: по новой форме и по старой.

Нажимайте на каждое интересующее поле инструкции, чтоб появилась подробная информация.

Поле «Признак»

Поле «Номер корректировки»

Необходимо указать:

00 - при составлении первичной справки

01, 02, 03 и т.д. до 98 - при составлении корректирующей справки

99 - при составлении аннулирующей справки

Поля «Налоговый агент», «ИНН» и «КПП»

Налоговый агент: организации указывают, например, ООО «Фантик», а предприниматели - ИП + ФИО

ИП указывают только ИНН, а организации ИНН и КПП

Поле «ФИО работника»

При смене фамилии работника - укажите его новую фамилию. При этом в налоговой инспекции сведений о новой фамилии работника может не оказаться. Поэтому заранее приготовьте копию его паспорта. Отчество указывается при наличии.

Фамилию и имя иностранных работников разрешается указывать латинскими буквами.

Поле «Статус налогоплательщика»

Ставите 1 - если работник является резидентом РФ (в течение 12 следующих подряд месяцев пробыл на территории РФ 183 и более календарных дней).

Ставите 2 - если работник не является резидентом РФ (пробыл на территории РФ менее 183 календарных дней).

Ставите 3 - если работник является высококвалифицированным специалистом.

В соответствии с текстом закона, высококвалифицированным признается «иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы в размере двух и более миллионов рублей за один год».

Кроме того, высококвалифицированные специалисты получают статус налоговых резидентов РФ с первого дня действия их трудового договора, а не по истечении 183 дней пребывания в РФ.

Теперь (с декабря 2015 года) введены дополнительные коды статусов налогоплательщика:

Ставите 4 - если работник является участником государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом.

Ставите 5 - для работников-иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище в России.

Ставите 6 - для работников-иностранцев, которые работают на основании патента.

Поле «Код документа, удостоверяющего личность»

Для паспорта гражданина РФ - код 21.

ВНИМАНИЕ: с декабря 2015 года изменён код для Свидетельства о предоставлении временного убежища на территории РФ. Теперь необходимо указывать код 19, вместо кода 18.

Поле «Адрес места жительства в РФ»

Указывается адрес работника по месту его постоянной регистрации на основании паспорта или иного подтверждающего документа.

Адрес временной регистрации не пишется.

Здесь также указывается адрес, по которому работник-иностранец зарегистрирован в РФ по местожительству или по местопребыванию.

Поле «Код страны проживания»

Это поле заполняется только в отношении нерезидентов РФ и иностранцев.

Указывается код страны и адрес места жительства работника в стране постоянного проживания.

Раздел 3. «Облагаемые доходы».

В шапке этого раздела ставите налоговую ставку:

13 % - для резидентов РФ.

30 % - для нерезидентов РФ.

Графа «Код дохода»

Каждому виду дохода соответствует свой код.

Так, например, по зарплате - 2000, по отпускным - 2012 и др.

Для доходов, по которым отдельный код не предусмотрен, ставится - 4800 «Иные доходы»

При выплате премий - если выплата за трудовые достижения - код 2002. Если премия приурочена, например, к празднику - это будут уже иные доходы - 4800.

Полный перечень кодов по доходам .

Графа «Код вычета»

Здесь отражаются только профессиональные вычеты и вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ.

Коды для таких вычетов найдите . Прокрутите таблицу ниже, коды для этих вычетов начинаются с кода 403, там по заголовку соответствующих вычетов сами увидите.

Раздел 4. «Налоговые вычеты».

Здесь указываются стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные работнику в отчётном году.

По каждому из этих вычетов найти код сможете всё в той же таблице «Коды видов вычетов налогоплательщика». Ссылку на неё мы привели в предыдущем Разделе 3 - графа «Код вычета» (см. выше).

Поля «Уведомление, подтверждающее право на социальный и имущественный вычет».

Для предоставления социального (за лечение и обучение) и имущественного вычета нужно получить в налоговой уведомление о праве на этот вычет, данные которого в этих полях и указываем.

Раздел 5. «Общие суммы дохода и налога».

Поле «Общая сумма дохода» - указывается общая сумма всех строк раздела 3.

Поле «Налоговая база».

Указывается разница между общей суммой дохода и всеми налоговыми вычетами.

Поле «Сумма налога исчисленная». Указывается сумма исчисленного НДФЛ.

Рассчитываем: Налоговая база * 13 % (налоговая ставка)

Поле «Сумма фиксированных авансовых платежей».

Это поле заполняется только в отношении иностранцев, работающих по патенту.

Поле «Сумма налога удержанная». Указывается сумма удержанного НДФЛ.

Поле «Сумма налога перечисленная». Указывается сумма перечисленного в налоговую НДФЛ.

Поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Указывается сумма излишне удержанного НДФЛ.

Вообще по закону излишне удержанный налог должен быть возвращён работнику, но если не успевают этого сделать к сроку сдачи справки 2-НДФЛ (к 1 апреля), тогда эта сумма вносится в данное поле.

Поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Указывается сумма НДФЛ, не удержанная в отчётном периоде.

Отображение в 2-НДФЛ возможных ситуаций

ВНИМАНИЕ: с 1 января 2016 года (согласно п.6 ст. 226 НК РФ) НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Ситуация: зарплату начислили в декабре 2016, а выплатили в начале января 2017. В этом случае декабрьскую зарплату отображаем в справке НДФЛ за 2016 год, включая пункты «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога удержанная».

Да, несмотря на то, что фактически НДФЛ будет удержан лишь в январе или даже позже, его сумму всё равно включаем в пункт «Сумма налога удержанная» справки за 2016 год.

Исключение: зарплата была начислена в 2016 году, но в 2017 так и не была выплачена к сроку сдачи 2-НДФЛ (к 1 апреля). Тогда эту зарплату нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2017 год.

Ситуация: доходы работника в течение года облагались по разным ставкам. ФНС предлагает последовательно заполнять данные в разделах 3 и 5 вначале для одной ставки, потом - для другой.

При этом справка 2-НДФЛ должна быть одна.

- Образец заполнения справки по новой форме 2-НДФЛ -

- Образец заполнения справки по старой форме 2-НДФЛ -

Справки 2-НДФЛ работодатели подают в ИФНС дважды в год. Первый раз — до 1 февраля за лиц, с доходов которых они не смогли удержать налог. Второй — не позднее 1 апреля за граждан, которым выплатили доход и удержали с него НДФЛ. Прежде чем сдавать документ, бухгалтеру нужно провести проверку некоторых показателей справки 2-НДФЛ.

Исчисленные, удержанные и перечисленные суммы налога

Проверка 2-НДФЛ может начаться с сопоставления сумм налога исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

Если вы подаете справки 2-НДФЛ на сотрудников, у которых удерживали налог, то в идеале показатели строк 5.3 — 5.5 раздела 5 справки должны совпадать. То есть размер исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога должен быть одинаков. Ведь если налог вы исчислили и удержали, то перечислить его в бюджет надо в любом случае не позднее следующего дня. Поэтому и соответствующие показатели будут равны.

Сложности могут возникнуть, если доходы за год, например за 2014 год (в частности, декабрьскую зарплату), вы выплатите уже в январе следующего года. Ведь НДФЛ с таких сумм вы перечислите тоже в новом году. Отражать уплаченный в январе налог в справке за 2014 год? Да, отражайте. Ведь датой получения заработной платы в целях расчета НДФЛ считается последний день месяца, за который она начислена. При этом неважно, выплачена она или нет.

Поэтому и сумму начисленного дохода за декабрь, и НДФЛ с него фиксируйте в справке 2-НДФЛ за 2014 год (письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@). Следовательно, при выплате декабрьской зарплаты в январе у вас также должны совпадать значения по строкам 5.3 — 5.5 справки. В строку 5.5 при этом войдет сумма налога на доход, перечисленного за декабрь в январе следующего года.

Если же вы все-таки ошиблись с отражением декабрьской зарплаты и НДФЛ с нее и налоговые инспекторы на этот счет попросили у вас пояснения, то подготовьте для них следующий ответ.

К пояснению приложите уточненную справку по форме 2-НДФЛ. В ней по строкам 5.3, 5.4 и 5.5 отразите суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доход с учетом НДФЛ, уплаченного в январе. Эти показатели, повторимся, у вас должны быть равны. Что касается оформления «уточненки», то номер у нее ставьте тот же, что и у первоначальной справки. А дату составления — новую (абз. 7 и 8 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Отражение переплаты

В справке 2-НДФЛ нужно проверить и правильность отражения переплаты. Так, если у сотрудника вы удержали и заплатили сумму НДФЛ больше, чем следует, возникает переплата. Отражать ли ее в справке 2-НДФЛ? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, когда вы обнаружили переплату. Рассмотрим возможные варианты.

Первый вариант: переплату вы увидели до того, как отчетный год закончился. В таком случае есть возможность зачесть излишне удержанные и перечисленные суммы в счет будущих платежей по НДФЛ. То есть учесть переплату за прошлые месяцы при расчете НДФЛ за текущий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ). Тогда в справке 2-НДФЛ фиксировать излишне удержанные суммы налога на доход физлиц вам не придется.

Второй вариант: вы обнаружили переплату после окончания года, за который составляете справки. Тогда производить зачет переплаты вы не можете (ст. 231 НК РФ). Ее можно только вернуть работнику, причем в безналичном порядке, то есть на банковский счет. Нельзя таким образом вернуть лишь переплату, образовавшуюся в связи с приобретением сотрудником статуса резидента и сменой ставки НДФЛ соответственно с 30 до 13%. Почему — смотрите во врезке ниже.

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ в рассматриваемом случае будет зависеть от того, успеете вы вернуть деньги работнику до того, как начнете составлять справку, или нет. Если успеете, то переплату в отчетности не фиксируйте. Правильные суммы НДФЛ отражайте по строкам 5.3, 5.4 и 5.5 раздела 5 (строки будут равны). Если не успеете, тогда пересчитайте НДФЛ и его верную сумму поставьте по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная». По строкам 5.4 и 5.5 покажите излишне удержанную и перечисленную сумму (они будут превышать показатель строки 5.3). А переплату зафиксируйте по строке 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». То есть в строке 5.6 вы отразите разницу между излишне удержанным налогом и суммой по строке 5.3.

Если же переплату вы не зачли и не вернули и к тому же не отразили ее правильно в отчетности (по строке 5.6), то налоговики, вероятнее всего, попросят объяснить причину расхождений в суммах НДФЛ в справке. Тогда составьте для них пояснения по образцу, представленному ниже. А к пояснениям приложите уточненную справку. В ней укажите правильные суммы налога (после пересчета) по строкам 5.3 — 5.5. А вот факт переплаты в «уточненке» не фиксируйте (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15317).

Обращаем ваше внимание еще на такой момент. Бывает так, что НДФЛ с доходов вы исчислили и удержали верно. Но в бюджет уплатили большую сумму, чем следует. Так вот, такие ошибочно перечисленные деньги нельзя считать переплатой по НДФЛ. Поскольку за счет средств работодателя платить НДФЛ не разрешается (п. 9 ст. 226 НК РФ). А значит, это не НДФЛ и зачесть его нельзя. В справках 2-НДФЛ такую переплату не отражайте. То есть в строке 5.5 «Сумма налога перечисленная» поставьте ту же сумму, что и в строках 5.3 «Сумма налога исчисленная» и 5.4 «Сумма налога удержанная».

НДФЛ, который невозможно удержать

Проверьте в 2-НДФЛ сумму налога, которую невозможно удержать. Например, сотруднику выдали доход в натуральной форме. А денежных выплат, из которых можно было бы удержать налог, в пользу него нет. В таком случае переносить уплату НДФЛ на следующий месяц можно только в пределах текущего года. На следующий год откладывать перечисление налога или платить его за счет собственных средств нельзя. Поэтому взысканием недоплаты должна заниматься ИФНС.

Вам же со своей стороны важно оповестить о невозможности удержать налог и ИФНС, и работника. Срок уведомления — до 1 февраля следующего года. В этот же период надо подать в инспекцию справку 2-НДФЛ. Чтобы чиновники поняли, что они получили сообщение о неудержанном налоге, укажите в названии справки в поле «признак» значение «2». Исчисленную сумму налога поставьте по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная». Ее же перенесите в строку 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Доход, с которого не удержан налог, отразите в разделе 3 справки.

Налоговые агенты обязаны рассчитать и перечислить НДФЛ со всех выплат физлицам. По итогам прошедшего года в ИФНС представляются справки 2-НДФЛ о выплаченных вознаграждениях и прочих доходах, а также об удержанном налоге. О том, какой стала новая форма справки 2-НДФЛ в 2018 году, и как ее заполнить, расскажем в этой статье.

Новая форма 2-НДФЛ в 2018 году

Справка 2-НДФЛ была утверждена приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485. Но уже утвержден новый приказ ФНС о внесении изменений в ее форму (приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19). Причиной обновлений стало предоставление возможности подавать сведения 2-НДФЛ правопреемникам налогового агента.

Насколько новая форма 2-НДФЛ 2018 отличается от прежней?

• В раздел 1 «Данные о налоговом агенте» добавлены новые поля о форме реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной фирмы. Заполнять их нужно правопреемникам, подающим сведения за фирму-предшественника.
• Из «Данных о физлице – получателе дохода» раздела 2 в новой форме 2-НДФЛ за 2018 год удалены все поля, связанные с местом проживания физлица: адрес, код страны, код субъекта.
• Исключено отражение инвестиционных вычетов по налогу в разделе 4.
• Уточнен порядок отражения документа, подтверждающего полномочия представителя агента (правопреемника): нужно будет указывать его наименование и реквизиты.
• Меняется штрих-код справки 2-НДФЛ.

Образец справки 2-НДФЛ (новая форма-2018) можно найти ниже. Применяться новая форма будет с отчетности за 2017 год, после вступления ее в силу 10.02.2018 г.

Напомним, что справки по доходам 2017 г. с признаком «1» и «3» подаются в ИФНС не позднее 02.04.2018 г., а с признаком «2» и «4» – 01.03.2018 г.

Как заполнять новую форму 2-НДФЛ

Очевидно, что вместе с формой 2-НДФЛ обновился порядок ее заполнения и электронные форматы.

Бланк Справки – это по-прежнему заголовок и 5 разделов (см. образец заполнения новой формы 2-НДФЛ). Далее рассмотрим, как их заполнить с учетом принятых новшеств.

Заполняйте Справку отдельно по каждой ставке НДФЛ . Если все показатели на одной странице не поместились, заполняется необходимое их количество, а заголовок, данные об агенте и его подпись ставятся на каждой странице.

Заголовок

В заголовок новой формы 2-НДФЛ за 2018 год вносится год, за который составляется Справка, ее номер и дата составления. Составляя аннулирующую или корректирующую форму, номер справки указывайте тот же, а дату составления – новую.

Поле «Признак» – ставим «1» для обычной Справки («3» для правопреемников), и «2», если 2-НДФЛ представляется из-за невозможности удержать налог («4» для правопреемников). Если справка составляется для выдачи физлицу по его запросу, поле не заполняется (подробнее об этом читайте ).

«Номер корректировки»: «00» для первичной Справки, «01», «02» и т.д. для корректирующих. В аннулирующей форме ставится «99».

Код ИФНС указывается по месту учета агента.

Раздел 1

При заполнении новой формы 2-НДФЛ сюда вносятся следующие данные о налоговом агенте:

• «Код по ОКТМО», соответствующий территории места нахождения агента (реорганизованной фирмы), он может состоять из 8 или 11 знаков;
• контактный телефон;
• ИНН и КПП агента (правопреемника), а если справка подается по обособленному подразделению, КПП - по местонахождению «обособки»;
• сокращенное наименование фирмы/полное Ф.И.О. предпринимателя; правопреемники агента указывают наименование реорганизованной фирмы;
• код в поле «Форма реорганизации (ликвидации)» справки 2-НДФЛ за 2018 год (новая форма) указывается правопреемником согласно Приложения № 2 к приказу;
• преемник также указывает «ИНН/КПП реорганизованной организации».

Раздел 2

Обновленный раздел 2 Справки теперь отражает следующие данные о получившем доход физлице (скачать новую форму 2-НДФЛ 2018 можно в конце этой статьи):

• ИНН, присвоенный в РФ и в стране гражданства (для иностранцев). При отсутствии ИНН, поля не заполняются (подробнее об ИНН в 2-НДФЛ читайте );
• фамилию, имя, отчество (при наличии) физлица указывают полностью, как в его удостоверении личности. Для Ф.И.О. иностранцев можно использовать латиницу;
• «Статус налогоплательщика» - обозначается цифрой от «1» до «6». Так, налоговые резиденты РФ – это «1», нерезиденты – «2» и т.д.;
• дата рождения физлица;
• код гражданства указывается по классификатору ОКСМ; код России – 643. Если гражданства у физлица нет, указывается код выдавшей ему удостоверение личности страны;
• код удостоверяющего документа выбирается из списка приложения № 1 к «Порядку заполнения»; далее пишем его серию и номер.

Как видим, раздел 2 Справки 2-НДФЛ новой формы-2018, образец которой здесь представлен, значительно уменьшился в объеме.

Раздел 3

В эту часть Справки 2-НДФЛ новой формы-2018 (бланк, образец опубликованы ниже) вносятся доходы физлица за год.

Если подается Справка с признаком «2» или «4», в раздел включают доходы, удержать налог с которых невозможно (в конце этой статьи можно скачать новую форму справки 2-НДФЛ).

В таблице раздела 3 отражают:

• порядковый месяц, за который начислен и получен доход (в порядке хронологии);
• коды доходов и вычетов, перечисленные в приложении 1 и 2 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 в ред. от 24.10.2017. С 2018 г. перечень кодов обновился, подробнее можно узнать об этом ;
• суммы доходов и вычетов соответственно коду, (кроме стандартных, социальных, имущественных), причем вычет не может превышать доход. Если одному «доходному» коду соответствует несколько кодов вычетов, первый код вычета и его сумма указывается напротив кода и суммы дохода, а остальные в строках ниже, при этом «доходные» строки напротив них не заполняются.

В поле «Сумма дохода» по соответствующему коду нужно отражать всю сумму фактически полученного дохода, независимо от применявшейся налоговой ставки при каждой выплате (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46690).

Раздел 4

Этот раздел Справки 2-НДФЛ (новая форма-2018), бланк которой мы рассматриваем, содержит вычеты: стандартные, социальные и имущественные.

• Поле «Код вычета» заполняется, согласно перечню кодов (приложение № 2 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387);
• сумма вычета указывается соответственно его коду;
• по социальным/имущественным вычетам дополнительно заполняются реквизиты уведомления ИФНС.

Раздел 5

В этом разделе бланка 2-НДФЛ новой формы (бланк скачать можно по ссылке в конце статьи) обобщаются суммы доходов и НДФЛ:

• «Общая сумма дохода» – суммируем все доходы из раздела 3, а для справки с признаком «2» и «4» здесь отражают сумму дохода, с которого не удержан налог;
• «Налоговая база» – из «Общей суммы дохода» минусуем налоговые вычеты разделов 3 и 4;
• «Сумма налога исчисленная» – «Налоговая база» умножается на ставку НДФЛ; для справки с признаком «2» и «4» - указывается неудержанная сумма налога;
• «Сумма фиксированных авансовых платежей», принимаемая в уменьшение налога, отражается теми, у кого есть иностранные работники по патенту; также следует указать в специальном поле реквизиты уведомления, подтверждающего право уменьшения налога, и код выдавшей его ИФНС;
• «Сумма налога удержанная» – НДФЛ, удержанный в налоговом периоде;
• «Сумма налога перечисленная» – НДФЛ, уплаченный в бюджет; в справках 2-НДФЛ новой формы (образец см. далее) с признаком «2» и «4» в этом поле указываются нули;
• «Сумма налога, излишне удержанная» включает суммы НДФЛ, не возвращенные физлицу агентом, и переплату по налогу, возникшую при изменении налогового статуса физлица;
• «Сумма налога удержанная» – общая сумма удержаний с физлица в отчетном году;
• «Сумма налога не удержанная» – налог, который удержать не удалось (отражается в справках с любым признаком);
• в поле «Налоговый агент» выбираем соответствующую цифру: «1», если Справку 2-НДФЛ новой формы-2018 заполнит и представит сам агент, и «2», если Справка подается его представителем (правопреемником). Для представителя (правопреемника) необходимо указать реквизиты документа, подтверждающего полномочия;
• указывается полное Ф.И.О. лица, представившего Справку, ставится его подпись.