Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет
1. Основы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет
2. Методика прогнозирования корпоративного подоходного налога с юридических лиц
3. Методика прогнозирования индивидуального подоходного налога
Методика прогнозирования социального налога
Методика прогнозирования налога на имущество
6. Методика прогнозирования земельного налога
Методика прогнозирования налога на транспортные средства
Методика прогнозирования налога на добавленную стоимость
9. Методика прогнозирования акцизов
1. Основы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет
Планирование доходов бюджета является процессом разработки решения по определению объемов поступлений бюджета на планируемый период.
Прогнозирование поступлений бюджета осуществляется уполномоченным органом по бюджетному планированию на основе среднесрочного плана социально-экономического развития республики или региона и среднесрочной фискальной политики на предстоящий трехлетний период в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговым Кодексом), Бюджетным Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «О некоторых вопросах Национального фонда Республики Казахстан» и другими нормативными правовыми актами.
Методика прогнозирования поступлений бюджета определяется уполномоченным органом по бюджетному планированию, а прогнозные показатели поступлений рассматриваются и одобряются на бюджетной комиссии.
Прогноз по налоговым поступлениям определяется несколькими методами расчетов.
По первому методу используются сводные данные налоговых деклараций за отчетный период.
В основу расчета прогноза налоговых поступлений принимаются показатели налоговых деклараций по налогооблагаемой базе за отчетный период, скорректированные на индексы потребительских цен текущего года и прогнозируемого периода, и средняя ставка изъятий налога за отчетный год.
Рр = Дотч * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sсрср =Р отчет/Дотчет*100%,
где Рр - прогнозируемая сумма налога
Дотч - показатель налоговой декларации за отчетный периодц.тек -рост потребительских цен на текущий годц.п. - рост потребительских цен на планируемый годср - средняя ставка изъятий налога за отчетный год
Р отчет - сумма налога за отчетный год
Данный метод можно применять для расчета:
индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты;
индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты;
социального налога;
налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
По второму методу используется информация о начисленных и уплаченных суммах налогов в разрезе крупных налогоплательщиков, результаты годовых перерасчетов по налоговым декларациям, изменение сумм недоимки. В данном расчете следует из ожидаемого поступления исключить разовые уплаты, не носящие постоянный характер, не зависящие от производственной деятельности, в частности, крупные размеры годовых перерасчетов, полученных за счет временных факторов (колебания цен, структурных изменений). Далее ожидаемая сумма налога корректируется на планируемый индекс потребительских цен и на рост объема производства.
Расчет прогнозируемой суммы поступлений определяется по следующей формуле:
Pp=PO*Iц / 100% *Iр/100%,
где Pp - прогнозируемая сумма налога;- ожидаемое поступление налога за текущий год;ц - рост потребительских цен в планируемом году;р - рост объема производства в планируемом году.
корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от организаций сырьевого сектора, участвующих в формировании Национального фонда;
Налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.
Третий метод основан на прогнозируемых в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны макроэкономических показателях и среднем проценте изъятия налога.
где Рр - прогнозируемая сумма налога;р - прогнозируемый объем макроэкономических показателей- средний процент изъятия;
Ротчет - сумма налога за отчетный период;отчет - объем макроэкономического показателя за отчетный период.
Этот метод можно применять для расчета:
корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от организаций сырьевого сектора, участвующих в формировании Национального фонда;
Налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан;
налога на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан;
налогов на международную торговлю и внешние операции.
Данная формула также приемлема для расчета прогнозов акцизов и налога на имущество физических лиц. Вместо прогнозируемых объемов макроэкономических показателей и среднего процента изъятия используются соответственно данные об объемах производства подакцизных товаров или о среднегодовой стоимости имущества и ставки налогов.
В основе четвертого метода используется корреляционный анализ, определяющий зависимость поступлений отдельных видов налогов от изменений макроэкономических показателей. В ходе корреляционного анализа выявляются налоги, объемы которых складываются под непосредственным влиянием динамики макроэкономических показателей. Прогнозные значения налоговых поступлений рассчитываются с помощью регрессивного уравнения:
Y=a0+a1X1+a2X2+….anXn,
Где, Y - объем поступлений (зависимая переменная);- уровень поступлений, складывающийся при постоянном значении X;, a2, ….an - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
X1, X2….Xn - макроэкономические показатели (независимые переменные)
Однако необходимо отметить, что качественный корреляционный и регрессионный анализ требует наличия длинного ряда наблюдений (более 10), а также полноты, достоверности и сопоставимости данных, что не может быть в полной мере быть обеспечено в настоящее время по ряду объективных причин: совершенствование налогового законодательства, консолидации государственного бюджета с внебюджетными фондами с 1999 года; постепенного совершенствования бюджетной классификации; отсутствия информации о переплате налогов и т.д.
Прогноз поступлений от организации нефтяного сектора, участвующих в формировании Национального фонда Республики Казахстан определяется по отдельному расчету в разрезе налогоплательщиков, входящих в перечень организаций сырьевого сектора, устанавливаемому Правительство Республики Казахстан.
В основу расчета принимаются данные о прогнозируемых объемах поставок (на внутренний рынок, экспорт, в страны СНГ), ценах реализации сырья исходя из прогнозируемых мировых цен, определяемых в среднесрочном плане развития страны. При этом для определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в расчет принимается цена реализации сырья казахстанских производителей, скорректированная на расчетную постоянную мировую цену, утвержденную Правительством Республики Казахстан.
2. Методика прогнозирования корпоративного подоходного налога с юридических лиц
Прогноз по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от предприятий нефтяного сектора (по утвержденному перечню), определяется несколькими вариантами расчетов.
По первому варианту используются сводные данные налоговых деклараций за отчетный период. Из данных налоговых деклараций следует, в первую очередь, определить налогооблагаемый доход на прогнозируемый период. В этом варианте следует учитывать изменения в прогнозируемом году размеров вычетов, т.е. налогооблагаемый доход по отчетному периоду скорректировать на уровень инфляции текущего года и прогнозируемый период и размер предполагаемых вычетов на прогнозируемый налоговый год, проанализировать структуру вычетов, взятых из налоговых деклараций отдельных крупных налогоплательщиков, определить ожидаемые их размеры и спрогнозировать оптимальные размеры налога на предстоящий год.
Прогнозная сумма корпоративного подоходного налога по первому варианту определяется по формуле:
Рп = Дотч * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sср
Рп - прогноз корпоративного подоходного налога
Дотч - налогооблагаемый доход за отчетный периодц.тек -рост потребительских цен на текущий годц.п. - рост потребительских цен на планируемый годср - средняя ставка изъятий налога за отчетный год
По второму варианту используется информация о начисленной и уплаченной сумме корпоративного подоходного налога в разрезе крупных налогоплательщиков, результаты годовых перерасчетов по налоговым декларациям, изменение сумм недоимки. В данном расчете следует из ожидаемого поступления исключить разовые уплаты, не носящие постоянный характер, не зависящие от производственной деятельности, в частности, крупные размеры годовых перерасчетов, полученных за счет временных факторов (колебания цен, структурных изменений). Далее ожидаемая сумма налога корректируется на планируемый индекс потребительских цен. Расчет прогнозируемой суммы поступлений определяется по следующей формуле:
PP =PO*Iц / 100% *Iр/100%,
где Pp - прогнозируемая сумма корпоративного подоходного налога;- ожидаемое поступление налога за текущий год;ц - рост потребительских цен в планируемом году;р - рост производства в планируемом году.
Прогнозирование поступлений налога с дивидендов, вознаграждений (интересов), доходов от оказания услуг нерезидента из казахстанского источника планируется исходя из динамики поступлений за ряд лет и изменений макроэкономических параметров развития экономики на прогнозируемый период.
Третий вариант основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия корпоративного подоходного налога и определяется по следующей формуле:
Рр=Wр * S / 100%= Ротчет/ Wотчет *100%,
где Рр - сумма корпоративного подоходного налога на прогнозируемый период;р - объем ВВП на прогнозируемый период- средний процент изъятия;
Ротчет - сумма корпоративного подоходного налога за отчетный период;отчет - объем ВВП за отчетный период.
3. Методика прогнозирования индивидуального подоходного налога
Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.
Первый вариант. Для расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Исходя из начисленных сумм облагаемого дохода и размера индивидуального подоходного налога необходимо определить средний процент изъятия налога, сложившийся за предыдущий год и отчетный период текущего года по формуле:
PI / OD*100%,
где S - средний процент изъятия;I - сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;D - начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период.
Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия определяется ожидаемая сумма поступления налога за текущий год.
Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применения среднего процента изъятия по следующей формуле:
PIP= ODOХ*I/100% * S / 100%,
где PIP - прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;DOХ -
I - рост фонда оплаты труда в планируемом году;
S - средний процент изъятия.
Одновременно для ориентира необходимо произвести расчет ожидаемого и прогнозируемого налога по динамике его поступлений. При расчете следует исключить из ожидаемого поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер (погашение недоимки за предыдущий период, доначисления по результатам проверок, ошибочно зачисленные суммы и т.д.).
Второй вариант. Корреляционный анализ показал следующую зависимость объемов начисленных поступлений индивидуального подоходного налога.
Табл. 1. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений индивидуального подоходного налога
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиСредняя ставка налога0,8010,641МРП 0,9510,915Среднемесячная заработная плата, тенге0,9770,954ВВП, млрд. тенге0,9870,974Уровень безработицы, %-0,9210,848
В результате регрессионного анализа было получено следующее уравнение
A0 + a1X1 + …+ akXk,
где Y - объем налоговых поступлений (зависимая переменная);
а0 - уровень налоговых поступлений при наличии факторов, не учитываемых в регрессионном уравнении (значение Y при Х=0),(постоянный коэффициент);
а1 , …, аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение налоговых поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Коэффициенты уравнения выглядят следующим образом (табл. 2).
Табл. 2. Регрессионное уравнение поступлений индивидуального подоходного налога
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по индивидуальному подоходному налогу, в тыс. тенгеX1Средняя ставка налогаa10,2740,841X2Среднемесячная заработная плата, тенгеa22,0150,982X3Уровень безработицы, %a3-0,191-0,873X4МРПa4-3,2330,955а019,550
Коэффициент определенности полученного регрессионного уравнения равен 0,902.
Необходимо отметить, что корреляционная зависимость объемов начисленного индивидуального подоходного налога от МРП является положительной, в то время как в регрессионном уравнении оно является отрицательным. Это связано, частично с тем, что величина МРП оказывает определенное влияние на среднюю ставку налога. При той же шкале обложения индивидуальным подоходным налогом и прочих постоянных показателях увеличение МРП ведет к снижению средней ставки. Однако, при ежегодном увеличении среднемесячной заработной платы средняя ставка налога при той же шкале имеет тенденцию к увеличению в силу сдвига структуры доходов населения из групп с наиболее низким обложением в группы с более высоким обложением, что необходимо учитывать при прогнозировании.
Третий вариант . В основу расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, принимается размер облагаемого дохода на прогнозируемый год и ставка.
Размер облагаемого дохода определяется путем вычета из прогнозируемой суммы доходов размера минимальной заработной платы, исчисленной на всех работников, а также обязательных пенсионных взносов и суммы льгот на физических лиц в соответствии с налоговым законодательством.
Размер прогнозируемого облагаемого дохода определяется по следующей формуле:
D - Popv - (MZP * CHrab) - L
Размер прогнозируемого облагаемого дохода- прогнозируемая сумма дохода- обязательные пенсионные взносы- минимальная заработная плата. - численность работающих, человек- льготы физических лиц
Odox * Fipn/100%
Прогнозируемая сумма индивидуального подоходного налога-размер прогнозируемого облагаемого дохода- фиксированная ставка индивидуального подоходного налога, %
При прогнозировании индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций за предыдущий год по доходу индивидуального предпринимателя, имущественному и прочим доходам, доходам адвокатов и частных нотариусов.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения средней ставки к сумме прогнозируемого дохода, не облагаемого у источника выплаты (за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов), уменьшенного на сумму доходов, не подлежащих налогообложению и налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьями 144 и 152 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
При этом величина средней ставки, сложившейся по региону, определятся исходя из отчетных данных, которые могут быть скорректированы в зависимости от наличия факторов, влияющих на них.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяется путем применения установленной ставки к сумме полученного дохода по формуле:
PP= ODOХ*I/100%*S/100%,
где PP - прогнозируемая сумма подоходного налога с доходов не облагаемых у источника выплаты;DOХ - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;
I - рост потребительских цен в планируемом году- средняя ставка налога.
При прогнозировании индивидуального подоходного налога с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам, рекомендуется использовать данные местных исполнительных органов о количестве физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона на территории региона и стоимости разовых талонов, устанавливаемых решением местных представительных органов.
Прогноз по указанным налогам на предстоящий год рассчитывается на основании анализа, динамики фактических поступлений налогов за ряд лет, расчета ожидаемых поступлений за текущий год и с учетом макроэкономических показателей региона.
4. Методика прогнозирования социального налога
доход бюджет поступление налог
При прогнозировании социального налога следует использовать данные налоговых деклараций по социальному налогу за предыдущий год и отчетный период текущего года.
Первый вариант. Исходя из фактических размеров облагаемого дохода и начисленного социального налога необходимо определить среднюю сложившуюся ставку налога за указанные периоды по формуле:
CF/ OD*100%,
Где, S - средняя ставка налога;F- фактически поступившая сумма социального налога за отчетный период;D - облагаемый доход за отчетный период.
Затем с учетом ожидаемого роста облагаемого дохода налогоплательщиков, применения средней ставки определяется ожидаемый объем налога за текущий год.
Прогноз по социальному налогу рассчитывается исходя из ожидаемой суммы облагаемого дохода в текущем году, скорректированной на прогнозируемый коэффициент роста фонда оплаты труда и применения средней процентной ставки по следующей формуле:
P= ODOХ*I/100%*S/100%,
Где, CP - прогнозируемая сумма социального налога;DOХ - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;- рост фонда оплаты труда в планируемом году- средняя ставка налога.
При этом необходимо учесть факторы, влияющие на рост доходов налогоплательщиков, а также изменения налогового законодательства.
Для ориентира одновременно производится сравнение размера налога, прогнозируемого исходя из вышеназванного расчета с динамикой его поступления за истекший период в сопоставимых условиях. При этом следует исключить из фактического поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер, а также в обязательном порядке учесть поступления налога по крупным налогоплательщикам, оказывавшим значительное влияние на поступления в регионе.
Второй вариант. В ходе регрессионного анализа был исследован ряд факторов, оказывающих влияние на объемы поступлений социального налога, в том числе изменение налоговой ставки. Результаты этого анализа представлены ниже в таблице. Также в этой таблице представлены данные корреляции объемов поступлений социального налога, скорректированных на изменение налоговых ставок.
Табл. 3. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений социального налога
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиКоэффициент корреляции по скорректированной базе данныхКоэффициент определенности по скорректированной базе данныхВВП, в млрд. тенге0,9840,9680,9920,983Расходы на конечное потребление, млрд. тенге0,9990,9980,9760,952Фонд оплаты труда, млрд. тенге0,9670,9350,9890,979Среднемесячная заработная плата, в тенге0,9670,9360,9900,981Уровень безработицы, %-0,9660,934-0,9990,997Среднегодовая налоговая ставка-0,0850,007
Как видно, из данной таблицы, корреляционная зависимость объемов начисленных поступлений социального налога от изменений налоговой ставки практически отсутствует при рассмотрении отдельно от других показателей. Тем не менее, в результате корреляционного анализа по начисленным поступлениям социального налога, скорректированным на среднегодовую налоговую ставку, корреляционная зависимость от некоторых факторов усилилась. Таким образом, изменение среднегодовой налоговой ставки необходимо учитывать в регрессионном анализе.
В процессе регрессионного анализа показатели фонда оплаты труда и среднемесячной заработной платы в комплексе с другими показателями дают обратную зависимость, что делает их принятие в качестве переменных в регрессионном уравнении, практически, невозможным.
Коэффициенты Y = a0 + a1X1 + …+ akXk2, приведены в таблице.
Табл. 4. Регрессионное уравнение поступлений социального налога
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по социальному налогу, в тыс. тенгеX1Расходы на конечное потребление, в млрд. тенгеa10,1880,995X2Среднегодовая ставка налогаa20,9640,038X3Уровень безработицы, в %a3-0,710-0,918X4ВВП, в млрд. тенгеa41,0450,985а0 7,225
где Y - объем (зависимая переменная);
а0 - уровень налоговых поступлений, складывающийся при постоянном значении Х;
Коэффициент определенности регрессионного уравнения по социальному налогу равен 0,906. Наибольший вес в определении тенденции в поступлении социального налога в данном уравнении имеет ВВП, который, видимо, и является более приемлемым заменителем показателя фонда оплаты труда.
5. Методика прогнозирования налога на имущество
При определении прогноза по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей используются следующие варианты.
По первому варианту прогноз рассчитывается на основе данных Агентства Республики Казахстан по статистике о стоимости основных средств (в том числе объектов, находящихся в составе жилого фонда) и нематериальных активов юридических лиц на последнюю отчетную дату. При этом из общей стоимости исключается стоимость объектов, не являющихся объектами налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов юридических лиц, не являющихся плательщиками налога на имущество.
Налогооблагаемая стоимость основных средств корректируется на коэффициент предполагаемой переоценки и рассчитывается с учетом ставки налога согласно налоговому законодательству по формуле:
UP= (VOF*I/100%)*S/100%,
где UP - OF - среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих обложению;- индекс прогнозируемого роста стоимости основных средств;- ставка налога.
По второму варианту используются данные налоговых деклараций. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода скорректировать на уровень инфляции текущего года и прогнозируемого периода.
Прогнозная сумма налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по второму варианту определяется по формуле:
P = Vк * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sср
P - прогноз налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;к - стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода;ц.тек -рост потребительских цен на текущий год;ц.п. - рост потребительских цен на планируемый год;- ставка налогообложения.
Прогноз налога на имущество физических лиц определяется на основании сведений уполномоченных органов о стоимости имущества физических лиц, принадлежащего им на праве собственности и не используемого в предпринимательской деятельности: стоимости жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, находящихся на территории Республики Казахстан (с момента проживания) и ставок, предусмотренных в налоговом законодательстве.
Стоимость имущества для целей налогообложения уполномоченным органом определяется исходя из базовой стоимости одного квадратного метра жилого помещения, полезной площади имущества и применения коэффициентов физического и функционального износа, зонирования, изменения месячного расчетного показателя.
При составлении расчета должны быть учтены льготы, предоставляемые отдельным категориям граждан, в соответствии с действующим законодательством.
Расчет прогнозируемого размера поступлений определяется по следующей формуле:
P= VOF*S/100%,
где UP - прогнозируемая сумма налога на имущество;OF - стоимость имущества для целей налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом;- ставка налога.
6. Методика прогнозирования земельного налога
Для прогнозирования земельного налога необходимо использовать следующую информацию:
базовые налоговые ставки, дифференцируемые по качеству и видам почв пропорционально баллам бонитета;
данные деклараций, представляемых в налоговые органы.
При прогнозировании земельного налога учитываются льготы, предусмотренные в налоговом законодательстве. Расчет прогнозируемого поступления налога определяется по следующей формуле:
P= S*BS*K,
где ZP - прогнозируемая сумма земельного налога;- площадь земельного участка;S - средняя базовая ставка налога по каждой категории;
К -коэффициент для отдельных плательщиков в соответствии с законодательством.
Следует учитывать, что местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более, чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленных для земель сельскохозяйственного назначения (в том числе предоставленные физическим лицам), населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков), промышленности, расположенных вне населенных пунктов. При этом запрещаются понижения или повышения ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.
7. Методика прогнозирования налога на транспортные средства
Прогноз налога на транспортные средства рассчитывается по прямому счету на основании сведений о количестве транспортных средств в разрезе видов, групп по объемам двигателей, грузоподъемности, посадочных мест, получаемых от органов внутренних дел Республики Казахстан, которые обеспечивают полный учет владельцев транспортных средств.
При этом, из общего количества транспортных средств исключаются транспортные средства юридических и физических лиц, которым предоставляются льготы согласно налоговому законодательству.
Сумма налога по каждому виду и группе автотранспортных средств рассчитывается по формуле:
TP= VT*МРП*S*K/1000,
где TP - прогнозируемая сумма налога на транспортные средства;T - количество облагаемых налогом транспортных средств
МРП - размер месячного расчетного показателя на планируемый год;- ставка налога кратная МРП;- поправочный коэффициент в зависимости от срока эксплуатации.
8. Методика прогнозирования налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС).
Прогнозирование поступления НДС возможно по трем вариантам.
Первый вариант основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия НДС, который определяется по следующей формуле:
Np=Wр * S / 100%= Nотчет/ Wотчет *100%,
где Nр - сумма НДС на прогнозируемый период;р - объем ВВП на прогнозируемый период- средний процент изъятия;отчет - сумма НДС за отчетный период;отчет - объем ВВП за отчетный период
Второй вариант расчета поступления НДС основан на данных информации налоговых органов по плательщикам, подлежащим республиканскому мониторингу, из которых следует использовать сведения о начисленной и уплаченной сумме НДС в разрезе крупных налогоплательщиков. Прогнозируемая сумма поступлений НДС рассчитывается по каждому крупному налогоплательщику по формуле:
Np = No * Iц /100% * Iпр/100%,
где Np - прогнозируемая сумма НДС;o - ожидаемая сумма НДС за текущий год, исходя из начисленной суммы налога за отчетный период (квартал, полугодие);ц - рост потребительских цен на планируемый год;пр - рост производства на планируемый год.
При прогнозировании НДС необходимо использовать сведения о размере возврата налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке за отчетный период и о предполагаемых изменениях размеров подлежащих возврату сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.
Оба варианта подлежат уточнению в связи с внесением изменений в налоговое законодательство и другие нормативные правовые акты, а также доведению заданий по улучшению администрирования налога.
Третий вариант. В процессе регрессионного анализа по НДС на товары, произведенные на территории Республики Казахстан, были получены следующие данные по корреляционной зависимости объемов начисленных налогов от макроэкономических показателей.
Табл. 5. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений НДС на товары, произведенные на территории РК
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиСреднегодовая ставка налога-0,8340,695ВВП, млрд. тенге0,9730,947Уровень безработицы-0,9320,868
Корреляционная зависимость начисленных объемов поступлений НДС на товары, произведенные на территории Республики Казахстан, от уровня среднегодовой налоговой ставки, согласно полученным данным, является отрицательной, что означает обратную зависимость. Чем ниже ставка НДС, тем больше поступлений. Однако влияние некоторых других показателей является более сильным. Регрессионный анализ позволяет определить взаимное влияние сразу нескольких показателей через регрессионное уравнение.
Табл. 6. Регрессионное уравнение поступлений НДС на товары, произведенные на территории РК
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по НДС на товары, произведенные на территории РК, в тыс. тенгеX1Среднегодовая ставка НДСa11,079-0,795X2ВВП, млрд. тенгеa21,0190,980X3Уровень безработицы, в %a3-0,030-0,897а07,099
Уравнение поступлений НДС имеет вид:
A0 + a1X1 + …+ anXn,
а1, …,аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1, …, Хn - независимые переменные.
Налог на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан.
По первому варианту прогноз по налогу на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан рассчитывается на основе прогнозируемого объема импорта на предстоящий год в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития и средней ставки налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, сложившейся за последние отчетные периоды по следующей формуле:
ip= Vi* S /100%,
где NIP - прогнозируемая сумма НДС на импортируемые товары;i - объем импорта на планируемый год;- средняя ставка НДС на импортируемые товары за отчетный период, определяемая по формуле:
Nотч/ Vотч * 100%,
где Nотч - сумма НДС на импортируемые товары за отчетный период;отч - объем импорта за отчетный период.
Второй вариант. В процессе регрессионного анализа НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ, установлен следующий перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений НДС.
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиИмпорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ, млн. долларов США0,9750,951Среднегодовая ставка налога-0,9100,827Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ за предыдущий период, млн. долларов США0,6310,398Среднегодовой обменный курс тенге к доллару США0,9470,897
Табл. 8. Регрессионное уравнение налоговых поступлений НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ, в тыс. тенгеX1Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ, млн. долларов СШАa11,2850,957X2Среднегодовая ставка налогаa20,966 -0,850X3Среднегодовой обменный курс тенге к доллару СШАa3 1,6910,969X4Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ за предыдущий период, млн. долларов СШАa4-0,0880,531а0 -3,171
Коэффициент определенности полученного регрессионного уравнения равен 1, что означает стопроцентное совпадение имеющихся рядов данных с данными, полученными через уравнение.
Уравнение поступлений имеет вид:
A0 + a1X1 + …+ anXn,
где Y - объем поступлений (зависимая переменная);
а0 - уровень поступлений, складывающийся при постоянном значении Х;
а1, …,аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1,…,Хn - независимые переменные.
9. Методика прогнозирования акцизов
Первый вариант. Для расчета прогноза по акцизам на товары, производимые в Республике Казахстан, используются сведения об объеме производства подакцизных товаров на предстоящий год. Объем производства определяется исходя из планируемого среднесрочного плана социально-экономического развития, учитывающего наличие действующих и ввода новых мощностей, процент загруженности предприятий, вырабатывающих подакцизную продукцию. В расчетах применяются ставки акцизов, утвержденные Правительством Республики Казахстан.
Прогнозируемая сумма поступления акциза по каждому виду товара рассчитывается по формуле:
p = V*S,
Где Ap - сумма акциза на планируемый год;- объем производства, или реализации подакцизной продукции;- ставка акциза.
Второй вариант. Для расчета прогноза по акцизам на товары, производимые в Республике Казахстан, используются данные по объемам производства подакцизной продукции за ряд лет, то есть рассматриваются реальные возможности использования производственных мощностей предприятий-производителей, с учетом влияния таких факторов, как снижение (увеличение) ставок акцизов, перепрофилирование производства, отзыв лицензии и т.д.
Расчет прогнозируемой суммы поступления акциза по каждому виду товара рассчитывается по формуле:
p = Vср*S,
Где Ap - сумма акциза на планируемый год;ср - средний объем производства подакцизной продукции за ряд лет;- ставка акциза.
Vср.=(V1+V2+…Vn+1)/n,
Где Vср - средний объем производства подакцизной продукции за ряд лет;, V2, Vn+1 - объем производства по годам;- количество лет.
По импортируемым подакцизным товарам следует проанализировать изменение объема импорта по каждому виду подакцизных товаров из данных таможенных органов по грузовым таможенным декларациям и скорректировать на изменения объема импорта в планируемом году, а также прогнозируемого курса тенге по отношению к доллару США.
Размер прогнозируемых поступлений акцизов на импортируемые товары определяется по следующей формуле:
Ар=К*V и К=Аотч / Vотч,
Где К - коэффициент изъятия акцизаи - прогнозный объем импорта по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики
Аотч - сумма акциза за отчетный периодотч - объем импорта за отчетный период.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Правительство осуществляет многочисленные функции для экономического роста страны и благополучия граждан. Основным источником доходов любого государства являются налоги. Статистика налогов включает сбор и анализ информации по плательщикам, видам и объектам налогообложения, а также по отраслям . Полученные сведения позволяют планировать распределение средств .
Задача налоговой статистики
Главная цель – сбор и обработка данных о поступления денег в бюджет государства. По ходу сотрудники налоговой службы выявляют тех, кто уклоняется от исполнения обязательств. За подобные нарушения предусмотрены финансовые санкции. Статистика налоговых поступлений позволяет оценить, как выполняется план по доходам бюджета соответствующего .
Статистика налогов изучает их состав и динамику, сравнивая с макроэкономическими показателями. Обнаруженные проблемы являются сигналом для улучшения налогового законодательства. После сбора необходимой информации видна общая картина по регионам и стране в целом. Полномочия фискальной службы:
- Контроль над соблюдением налогового законодательства субъектами РФ.
- Обеспечение поступлений налогов и сборов в государственный бюджет.
Ключевые факторы
На развитие налоговой системы любой страны влияет:
- качественная налоговая политика. В идеале налоговые поступления должны перекрывать существующие расходы;
- эффективность и рост ;
- стабильность ;
- эффективность социальной политики. Государство должно регулировать процессы воспроизводства рабочей силы, повышать производительность труда, квалификацию трудовых ;
- полнота и своевременность выплат.
В России действует трехуровневая налоговая система:
В зависимости от использования налоги также бывают:
- Общие – используется для покрытия общегосударственных нужд.
- Специальные – имеют целевое назначение.
К специальным относятся транспортные налоги и сборы на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Статистика транспортных налогов показывает, что самая высокая ставка в Москве и Санкт-Петербурге. Тарифы на мощностью двигателя 100 л. с. (авто наиболее распространенного класса) – 12–24 руб./1 л. с.
Налог рассчитывается и уплачивается по месту регистрации автовладельца. В Москве в 2016 году размер налоговых доходов по статистике составил 15,2 млрд. руб. Тогда как сборы от составили 15,73 млрд. руб.
Налогообложения малого бизнеса
По оценкам Минэкономразвития в России действуют 5,5 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства. Что касается количества предпринимателей (), то их около 2,9 млн. Развитие малого и среднего бизнеса способствует наполнению государственного бюджета. В России существует пять режимов налогообложения для .
Каждый хозяйствующий субъект может использовать один или несколько налоговых режимов, каждый из которых имеет свою процентную ставку.
В Москве за последние пять лет в 4,5 раза выросло количество ИП использующих патентную систему ().
Налоговые поступления
Статистика налогов РФ демонстрирует улучшение показателей. При этом уменьшилось влияние внешних экономических факторов на госбюджет.
Статистика налоговых поступлений в бюджет показывает рост на уровне 20% с января по апрель 2017 года по сравнению с аналогичным периодом 2016. Прирост составил 952 млрд. руб. Существенную часть прироста от налоговых поступлений по статистике обеспечивает НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). Ключевую роль сыграло изменение цены на с 33,7 до 51,7 $/баррель (53%). Прирост составил 550 млрд. руб.
Статистика налоговых поступлений насчитывает 400 млрд. руб. доходов, которые не имеют отношения к нефтегазовым источникам. Сюда относятся все остальные виды налогов. Например, статистика налога на прибыль зафиксировала увеличение показателей на 20%. Прирост составил 220 млрд. руб.
Ниже на графике представлены данные Росстат (профицит и дефицит бюджетов по годам):
Статистика налогов России в консолидированные бюджеты в январе 2017 года зафиксировала увеличение показателей на 26,5%. Общая сумма составила 369 млрд. руб. Распределение по видам:
- НДФЛ – 42%.
- Налог на прибыль – 26%.
- Акцизы – 14%.
- Имущественные сборы – 9%.
- Другие – 9%.
План и факт федерального бюджета страны за 2016 год (млрд. руб.):
Статистика прогнозировала дефицит в размере 2360,2 млрд. руб. Однако вышло – 2956,4 млрд. руб.
Также стоит упомянуть об оффшорах (финансовых центрах по привлечению иностранного капитала). Для иностранных компаний предусмотрены существенные налоговые льготы. Однако из-за оффшоров образуется дефицит бюджете. Большой популярностью пользуются Британские острова. В 2013 году отток средств из РФ составил более 800 млрд. долл.
В США действует трехуровневая налоговая система:
Статистика сбора налогов показывает, что основным источником доходов федерального бюджета является подоходный налог. Удержания также осуществляются с малого бизнеса, владельцев Green Card и корпораций. Налоговая ставка для физических лиц варьируется от 10 до 35%. При этом имеет значение семейное положение налогоплательщика.
В отдельных штатах Америки могут встречаться иные налоговые ставки. Статистика налоговой службы показывает, что самая высокая ставка на имущество в Нью-Джерси – 1,89%. Тогда как наиболее высокий налог с удерживается в Калифорнии (7,5%).
Уклонение от уплаты налогов
За уклонение от налогов предусмотрена или ответственность. По статистике в первом полугодии 2016 года в России было осуждено 269 человек. РФ зафиксировала потери в размере 221 млрд. руб.
В Британии было осуждено 1258 человек за уклонение от уплаты налогов. По статистике их число увеличилось вдвое по сравнению с 2014 годом.
Федеральная налоговая статистика США зафиксировала 561 случай. В 53% случаев правонарушителей приговорили к реальным срокам. Статистика уплаты налогов США в 2011 году зафиксировала самые большие потери по сравнению с остальными странами. Бюджет страны недополучил около 337 млрд. долларов.
Пример неуплаты в США – крупный мафиози 30 годов Аль Капоне попал в тюрьму за неуплату налогов в размере 388 тыс. долларов.
Статистика налогов Беларуси зафиксировала случай, когда гражданку оштрафовали 1,5 млн. руб. Причиной послужила неуплата налога за содержания домашнего (кошки).
Какая статистика налоговых споров в России? Анализ судебных разбирательств 2015–2016 гг. показывает, что количество дел сократилось более чем в 2 раза. Налоговая статистика России насчитала 64 644 дел, которые рассматривались в арбитражном суде в 2015 году:
Необычные налоги в разных странах
Статистика государственных налогов в отдельных странах отличается не только размером поступлений, но и видами обязательных сборов. Необычные удержания:
- Налог солидарности в Германии. Его платят граждане, у которых доход превышает 81 евро в месяц. Несмотря на многочисленные жалобы, немецкие суды считают, что это не противоречит конституции страны.
- В Германии также предусмотрены выплаты с доходов граждан на поддержание церкви – 2,75–3,5%. Если человек отказывается платить, то не будет похоронен на церковном кладбище. Статистика налогов показывает, что число отказывающихся от этих выплат ежегодно увеличивается. В 2014 году таких было около 300 тыс.
- Налог на домашних животных (Германия, Испания, Норвегия). Статистика финансов и налогов Германии показывает, что ежегодные поступления составляют около 250 млн. евро.
- В 2012 году на Украине был зарегистрирован законопроект №10112, который подразумевает введение разных налоговых ставок исходя из того сколько имеет человек старше 30 лет.
Как видно правительство по-разному пытается увеличивать размер государственного бюджета.
Налоговый кодекс РФ определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию "налог" с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Однако на практике решающее значение при определении категории "налог" приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории "налог" способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории "налог" являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.
Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.
Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.
Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.
Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как "форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления".
В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, – неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.
2. Планирование и динамика налоговых поступлений в бюджет
Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых методических подходов, при этом круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления. Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на региональном уровне.
Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений территориального бюджета. Для составления плана налоговых доходов бюджета региона в финансовом комитете аккумулируются необходимые статистические и аналитические материалы, поступающие из различных ведомств. Так, информацию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, предоставляет управление федерального казначейства по субъекту РФ. В региональном управлении Министерства по налогам и сборам РФ составляются отчеты о фактической величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровней, размере задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, а также ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчета прогнозной величины налоговых поступлений. Кроме того, в управлении МНС по субъектам РФ производится расчет величины предполагаемых сумм налоговых доходов бюджета на следующий отчетный период, исходя из объема фактически внесенных налогоплательщиками сумм, выявленных тенденцией в поступлении налогов, индекса инфляции, возможных изменений налогового законодательства. Одновременно с этим комитет государственной статистики субъекта РФ направляет в комитет финансов информацию о социально-экономическом положении региона, содержащую данные о затратах промышленных предприятий на производство, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики данного субъекта РФ и другие необходимые показатели.
Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития региона на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета предполагает использование основных экономических показателей: индекса цен, уровня процентной ставки рефинансирования ЦБ, безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на период свыше пяти лет. В нем, как правило, отражаются экономические прогнозы, соответствующие перспективным целям и задачам государственной бюджетно-налоговой политики.
После того как всеми ведомствами, принимающими участие в процессе составления плана налоговых доходов бюджета, информация, служащая основной для осуществления расчетов налоговых поступлений, сведена воедино и изучена, специалисты комитета финансов субъекта РФ приступают к непосредственному расчету контингента налогов на очередной финансовый год. В настоящее время не существует единой, обязательной к применению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлений. В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатывают элементы методических подходов к налоговому планированию.
Основой расчета доходов в целом и по отдельным видам налогов и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образований, являются:
– показатели прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;
– ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;
– ожидаемый объем недоимок налогов и сборов на начало планируемого финансового года;
– индексы-дефляторы изменения макроэкономических показателей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год;
– задания по повышению уровня собираемости налогов и сборов в планируемом финансовом году и погашению недоимок текущего года.
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога – с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:
сумма (НПi) m = сумма (НПi) m -1 х Дi х Кс + сумма (НДi) m-1х К1-Л
где сумма (НПi) m – прогноз поступлений г-го налога в планируемом году;
сумма (НПi) m -1 – ожидаемые поступления г-го налога в текущем году;
i – темп роста показателя, образующего налоговую базу г-го налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития;
Di – индекс-дефлятор, учитывающий прогнозный уровень инфляционного дохода;
Кс (>1) – коэффициент повышения собираемости налогов; сумма (НДi) m-1– ожидаемая сумма недоимок по i-му налогу на конец текущего года;
Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2010 г. составила около 40%.
Налогоплательщиками НДС признаются:
Организации;
Лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
Индивидуальные предприниматели.
Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:
0% – для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;
10% – для продовольственных товаров, по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров
18% – для остальных товаров
Судя по всему, фискальное значение НДС будет постепенно снижаться, а издержки связанные с ним, неуклонно расти. В итоге нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога.
Не исключено, что Россия будет вынуждена пойти по пути ряда европейских стран, вводя значительное количество пониженных ставок, что представляется мерой не налоговой политики, а социальной политики..
Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом обложения акцизами признаются операции:
Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
Реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
Использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
Получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.
Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета.
Литература
1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2009. – 416 с.
2. Багиров А.В. Возвращение блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2010.- №5.- С. 7.
3. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2011-2010 годах // Финансы.- 2010.- № 9.- С. 8.
4. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2010.- 560 с.
5. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2008. – 240 с.
6. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет – бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2010.- № 4.- С. 3.
7. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2010.- 360 с.
8. Нетреба П. Налоги ждут бюджетного послания президента. // Комерсантъ.- 2010.- №34/П.- С. 3
9. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2010.- 512 с.
10. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2010.- 383 с.
11. Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти. М., 2009.- С. 103.
В условиях рыночной экономики все виды налогов на всех уровнях государственного управления формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление, государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы в стране.
Рассмотрим структуру поступления федеральных налогов в федеральный бюджет РФ за 2009 - 2011 года по данным таблицы 2.2.1 .
Таблица 2.2.1 Поступление администрируемых ФНС России налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009-2011 гг.
|
Поступления в консолидированный бюджет |
Изменение, % |
|||||||
|
Всего поступило |
||||||||
|
в том числе: |
||||||||
|
Налог на прибыль организаций |
||||||||
|
Налог на доходы физических лиц |
||||||||
|
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
||||||||
|
Налоги на имущество |
||||||||
|
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
||||||||
|
в том числе: налог на добычу полезных ископаемых |
||||||||
|
Прочие налоги и сборы |
Из таблицы 2.2.1 видно, в течение всего анализируемого периода поступления налогов в консолидированный бюджет планомерно росли, об этом свидетельствуют данные ФНС.
В консолидированный бюджет в 2010 году поступило 7 трлн. 662,9 млрд. руб., что на 21,9% больше, чем в 2009 году (6 трлн. 268,2 млрд. руб.). В 2011 году поступления составили 9 трлн. 702,9 млрд.руб., что на 26,6% больше чем в 2010 году.
В 2010 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 6823,3 млрд. рублей (89,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 497,7 млрд. рублей (6,5%), местных - 131,6 млрд. рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 207,0 млрд. рублей (2,7%).
Наглядно динамика налоговых поступлений в разрезе отдельных видов налогов представлена на рисунке 1.
Рис. 1
Из рисунка 1 видно, что в рассматриваемом периоде больше всего выросли налог на прибыль организаций, также значительно выросла сумма налогов и сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами.
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010 году составило 1774,4 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2009 годом на 40,3%. В 2011 году поступление налога на прибыль организаций составило 2270,5 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2010 годом на 28,0%. В структуре налоговых поступлений по данному налогу в 2011 году доля налога на прибыль организаций, увеличилась по сравнению с 2010 годом с 23,1 до 23,4%.
В 2010 году в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1789,6 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 7,5% больше, чем за 2009 год. В 2011 году в консолидированный бюджет РФ поступило 1995,8 млрд. рублей данного налога, что на 11,5% больше, чем за 2010 год.
В 2010 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 441,4 млрд. рублей, что на 34,8% больше по сравнению с 2009 годом. Основную часть поступлений (85,9%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В 2011 году поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции) на сумму 615,3 млрд. рублей, что на 39,4% больше по сравнению с 2010 годом.
В 2010 году поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1406,3 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2009 годом на 33,4%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 90,1% и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,4 процентного пункта. В 2011 году поступление данного налога составило 1994,6 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 41,8%.
Из данных таблицы 2.2.1 видно, что в структуре налогов произошли некоторые изменения. Так в 2009 году основная доля всех поступлений приходилась на налог на доходы физических лиц, а в 2011 году основная доля приходится на прибыль организаций. Доля НДС в общей сумме налоговых поступлений постепенно снижается с 19,3% до 18,1%, а доля акцизов выросла с 5,2 до 6,3%, что было обусловлено снижением налогового бремени по налогу на добавленную стоимость и ростом акцизов на алкоголь и табачную продукцию. Доля налогов и сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами выросла с 17,2% в 2009 году до 21,5% в 2011 году, что обусловлено повышением цены на нефть .
Наглядно структура налоговых поступлений представлена на рисунках 2 - 4.
Рис. 2.
Из рисунка 2 видно, что в структуре налогов в 2009 году основная доля приходится на налог на доходы физических лиц (26,6%) и на налог на прибыль организаций (20,2%) на третьем месте - налог на добавленную стоимость (19,3%). Самая маленькая доля приходится на прочие налоги и сборы (2,4%).
Рис. 3.
Из рисунка 3 видно, что в структуре налогов в 2010 году, также как и в 2009 году основная доля приходится на налог на доходы физических лиц (23,4%) и на налог на прибыль организаций (23,1%), на третьем месте - налог на добавленную стоимость (18,1%).
Рис. 4.
Из рисунка 4 видно, что в 2011 году основная масса администрируемых ФНС России доходов консолидированного бюджета обеспечена поступлениями налога на прибыль (23,4%), поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (21,5%).
Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ в целом за период уменьшились на 6% (с 26,6% до 20,6%). Снижение поступлений налога на доходы физических лиц явилось следствием:
1) сокращения контингента плательщиков налога за счет роста числа безработных;
2) снижения доходов, полученных налогоплательщиками в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций в результате принятия мер по ограничению в условиях кризиса размеров выплачиваемых дивидендов;
3) уменьшения поступления налогов с доходов, полученных в виде всевозможных выигрышей, поскольку резко сократилось число рекламных акций и кампаний;
4) появления новаций социального характера, выразившихся в увеличении налоговых вычетов по НДФЛ:
Пороговое значение дохода, дающего право на вычет 400 руб. увеличилось до 40000 руб. Эта мера вызвала существенное выпадение доходов бюджетов регионов, но практически не повлияла на материальное положение налогоплательщиков, поскольку налоговая выгода составляет только 52 руб. в месяц.
Стандартные налоговые вычеты на детей, увеличились с 600 до 1000 руб., пороговое значение дохода, дающего право на вычет, составило 280000 руб., вместо 40000 руб. Однако эта мера на демографическую ситуацию не повлияет, 130 руб. экономии на налогах не помогут родителям вырастить ребенка. На доходы бюджета указанная мера оказывает крайне негативное влияние.
Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением или строительством) жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них увеличился с 1000000 до 2000000 руб.
В 2009 году налоговая система РФ существенно пострадала в условиях финансового кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. За 2009 г. снижение поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды, по налогам, администрируемых Федеральной налоговой службой, по сравнению с 2008 годом составило 21,2 %, в консолидированный бюджет РФ - 24,9 %,. Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль организаций. В федеральный бюджет за 2009 г. поступило 23,1% налога по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов - 56,7%.
Уже в 2010 году положение изменилось и поступления налогов в бюджет динамично росли в течение всего анализируемого периода, по всем видам налогов.
Таким образом, из приведенных данных видно, что в течение рассматриваемого периода наблюдается динамичный рост налоговых поступлений как в целом, так и по отдельным статьям. Это было обусловлено тем, что страна в 2010 году вышла из рецессии и производство стало развиваться.
Целью данного анализа является принятие управленческих решений на основе получения комплексной аналитической информации, необходимой для их принятия. Как правило, выделяют внутренних и внешних пользователей этой аналитической информации.
Внутренним пользователем является руководство ФНС России, которому аналитическая информация необходима при принятии управленческих решений, касающихся установления и корректировки заданий по мобилизации контролируемых налогов и сборов, доводимых до Управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.
Внешними пользователями комплексной аналитической информации являются Правительство Российской Федерации и заинтересованные федеральные органы исполнительной власти , принимающие управленческие решения по формированию доходов бюджета и вырабатывающие меры по увеличению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Анализ налоговых поступлений состоит из следующих направлений:
Анализ поступлений налогов и сборов в целом по Российской Федерации и по субъектам Российской Федерации, по уровням бюджетной системы, по отраслям, по видам и группам налогов;
Анализ выполнения задания по мобилизации в федеральный бюджет контролируемых ФНС России налогов и сборов по Российской Федерации и по УФНС России по субъектам Российской Федерации в целом и по видам налогов;
Анализ задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям и ее структуры по Российской Федерации в целом и по субъектам, отраслям, видам и группам налогов;
Анализ применяемых методов налогового администрирования в целях принудительного взыскания задолженности или ее реструктурирования.
Анализ поступлений налогов и сборов начинается с исследования общих показателей, таких, как поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет страны в целом по Российской Федерации (по субъекту Российской Федерации). При его проведении используется данные статистической налоговой отчетности по форме № 1 — НМ (раздел 1).
Прежде всего рассматривается общий объем поступлений налоговых и неналоговых доходов нарастающим итогом с начала года за весь отчетный период.
Сам по себе объемный показатель не имеет большой ценности, поэтому отслеживается его динамика: рассчитываются темпы роста поступлений налогов и сборов за текущий период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Затем сопоставляются темпы роста поступлений каждого из предыдущих периодов по отношению друг к другу. Сравнение этих темповых показателей позволяет определить тенденцию изменения поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
Данная тенденция оценивается с применением двух основных показателей:
1. Валовой внутренний продукт (ВВП).
2. Индекс потребительских цен (ИПЦ) — инфляция .
ВВП используется при расчете удельного веса поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет в объеме ВВП. При этом показатель отношения объема поступивших налогов и сборов к ВВП характеризует налоговую нагрузку. Одновременно при анализе этого показателя за ряд лет можно сделать вывод о повышении (снижении) уровня собираемости налогов.
ИПЦ используется при выявлении действительных тенденций в изменении динамики поступлений налогов. С помощью ИПЦ определяется темп роста поступлений налогов в реальном выражении. Вычислить его можно путем деления темпа роста поступлений налогов на ИПЦ, выражающий уровень инфляции, и полученный результат умножить на 100.
ТR = -------- * 100
Пример : Предположим, в исследуемом году темп роста налоговых поступлений в целом по России составил Тр = 132%, а ИПЦ = 108,6%, тогда:
ТR = -------- * 100 = 121,5%
Темп роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении составил 121,5%. Иными словами, за год налоговые поступления выросли в действительности на 21,5%.
Величина ТR = 121,5% > 100% указывает на то, что рост поступлений налогов и сборов произошел за счет не только инфляции, но и других факторов (улучшение налогового администрирования, изменений в законодательстве о налогах и сборах и др.).
Таким образом, для анализа используются следующие показатели:
Объем поступлений налогов и сборов;
Объем ВВП (ВРП);
Темп роста поступлений налогов и сборов в номинальном выражении Тр;
Темп роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении ТR ;
Индекс потребительских цен ИПЦ (инфляция);
Темп роста ВВП (всегда приводится органами государственной статистики в реальном выражении, т.е. с учетом индекса-дефлятора);
С помощью указанной системы показателей проводится сравнительный анализ. Его этапы:
1. Сравнение темпа роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении с темпом роста ВВП и заключение о том, что произошел (или не произошел) реальный рост поступлений.
2. Анализ темпа роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении (в сравнении со 100%) на предмет причин его роста.
3. Сравнение налоговой нагрузки на ВВП (ВРП) в текущем и предыдущем году. На основании разницы этих показателей определяется, насколько она выросла или сократилась, что косвенно характеризует изменение уровня собираемости налогов и сборов.
4. Анализ структуры консолидированного бюджета по видам налогов. Определяется, за счет поступлений каких основных налогов он формируется. Рассчитывается суммарная доля этих налогов и конкретный вклад каждого налога в формирование консолидированного бюджета. При этом приводятся не только относительные показатели (удельный вес поступлений по налогу в общих поступлениях в консолидированный бюджет и их динамика), но и абсолютные показатели поступления того или иного налога.
5. Анализ темпов роста поступлений по различным видам налогов. Если по какому-либо налогу произошло снижение объема поступлений или темпа их роста, то данный факт подвергается тщательному изучению в целях выявления причин, приведших к снижению.
6. Анализ поступлений налогов и сборов в территориальном разрезе. Если это анализ в целом по Российской Федерации, то анализируются поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по субъектам Российской Федерации, а если это анализ на региональном уровне, то анализируются поступления налогов и сборов по территориальным единицам (районам, инспекциям) субъекта РФ.
7. Анализ поступлений налогов и сборов по крупнейшим и основным налогоплательщикам, определение их вклада в объем поступлений в целом по Российской Федерации (региону).
Отраслевой анализ поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет осуществляется по следующим направлениям:
Поступления по отраслям экономики и промышленности;
Темпы роста по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года;
Изменение доли отрасли в общей сумме налогов в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года.
Аналогичные исследования проводятся и по задолженности, за исключением темповых показателей, поскольку при анализе задолженности используется показатель темпа роста не к соответствующему периоду предыдущего года, а по отношению к началу года, т.е. прослеживаются изменения за период с начала года.
Проводится также анализ динамики поступлений и задолженности в отраслевом разрезе по видам налогов, в том числе оценивается влияние изменений, внесенных в законодательство о налогах и сборах.
Исследуется динамика поступления и задолженности по налогам и сборам каждой отдельной отрасли в сопоставлении с динамикой общеэкономических показателей (динамики производства, уровнем инфляции).
В отраслевом анализе на региональном уровне используются следующие показатели:
Валовой региональный продукт;
Объем выпуска промышленной продукции как в натуральном, так и в денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;
Место и роль региона в общей и отраслевой системе экономики России (в том числе, удельный вес отрасли);
Выручка от реализации продукции, работ и услуг;
Объемы дебиторской и кредиторской задолженности;
Финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, в том числе, количество и соотношение прибыльных и убыточных предприятий;
Крупнейшие налогоплательщики региона;
Объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона;
Налоговая нагрузка в стоимостном и натуральном выражениях;
Налоговая нагрузка на отрасли по начисленным платежам и фактическим поступлениям;
Уровень собираемости налогов по отдельным предприятиям отрасли.
Все приведенные показатели необходимо соотносить с общероссийскими.
Эти показатели образуют целостную систему и позволяют выявить причины неравномерной налоговой нагрузки на предприятия одной отрасли, расположенные как в одном, так и в разных регионах.
Анализ поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет осуществляется по аналогичной схеме.
Анализ выполнения налоговыми органами установленного задания по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов.
Анализ выполнения задания осуществляется по следующим направлениям:
1. Расчет процента выполнения задания. Приводится установленное задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов на отчетный период (нарастающим итогом), фактические поступления, рассчитывается процент выполнения задания и определяется сумма дополнительно полученных доходов (недополученных доходов) федерального бюджета.
2. Определение показателя отношения поступлений налогов и сборов к ВВП и рассмотрение данного показателя в динамике.
3. Сравнение процента выполнения задания и показателя налоговой нагрузки в динамике. Ситуация, когда при невыполнении задания показатель налоговой нагрузки на ВВП в отчетном периоде текущего года превышает показатель предыдущего года, указывает на то, что, несмотря на невыполнение установленного задания, уровень собираемости налогов возрастает, что позволяет положительно оценить результаты деятельности налоговых органов.
4. Анализ помесячной динамики выполнения совокупного задания.
5. Определение перечня Управлений ФНС России (при анализе на федеральном уровне) либо Инспекций ФНС России (при анализе на региональном уровне), не выполнивших установленного задания, с указанием уровня выполнения задания и суммой недополученных налогов и сборов.
6. Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
