Дебиторская задолженность — долги и физических лиц по расчетам.
Кредиторская задолженность — долги предприятия в пользу кредиторов.
Учет таких расчетов ведется на различных счетах раздела VI "Расчеты".
Так, на активном счете 76-2 "Расчеты по претензиям" дебетовое сальдо означает задолженность различных организаций за принятые претензии.
Суммы записей по дебету этого счета означают:
- возникновение задолженностей за недостачи поставленных ценностей (кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
- суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам (кредитуется счет 26 "Общехозяйственные расходы";
суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемые с поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств (кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы") и др. Записи по кредиту активного счета 76-2 "Расчеты по претензиям" показывают суммы платежей, поступивших от дебиторов в погашение задолженности по претензиям (при этом дебетуется счет 51 "Расчетные счета").
На активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" учитываются расчеты по предоставленным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба. Рассмотрим последний вид, учитываемый на субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" . Дебетовое сальдо этого субсчета означает сумму задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям на 1 число данного месяца. Записи по дебету показывают сумму, возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям ценностей по их фактической себестоимости (при этом кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также разницу между взыскиваемой суммой по рыночной стоимости и фактической себестоимостью ценностей (при этом кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов"). Записи по кредиту активного субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" означают суммы, удержанные из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности по недостачам и хищениям (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а также суммы, внесенные наличными деньгами в погашение этой задолженности (дебетуется счет 50 "Касса"), суммы недостач, списанных ввиду необоснованности иска (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также суммы недостач, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица (при этом дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").
На активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по причитающимся дивидендам, по депонированным суммам и другие.
Рассмотрим порядок учета расчетов по депонированной . Кредитовое сальдо счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" в данном случае означает сумму задолженности организации ее персоналу по не выплаченной в срок заработной плате из-за неявки получателей. Записи по дебету этого счета показывают суммы депонированной заработной платы, выданные в течение отчетного месяца (кредитуется 50 " "). Записи по кредиту этого счета показывают суммы заработной платы, не полученные работниками в течение отчетного месяца (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").
Теперь рассмотрим порядок учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Дебетовое сальдо здесь означает задолженность организаций данной организации, а кредитовое сальдо, наоборот, ее задолженность другим организациям. Обороты по дебету здесь означают погашение кредиторской задолженности разными организациями, а также возникновение прочей дебиторской задолженности. Обороты по кредиту показывают погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами, а также возникновение прочей кредиторской задолженности.
Кредитовые обороты по рассмотренным счетам (в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов) отражают в журнале-ордере
№ 8.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется отчетность, следует вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
Исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;
Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета - ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитическое счета открываются по каждому дебитору и кредитору.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистра ми синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.
Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
Дебет 26, 44, 91.2 и др.
Платежи по страхованию отражаются записью:
Кредит 51 "Расчетные счета"
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Получение страхового возмещения оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
- дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):
Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.
Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.
Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.
Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.
Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
а сумму иска сторнировать:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.
Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.
Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
А у плательщика будет сделана запись:
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:
- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.
Пример
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:
- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
- можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; Дебет 51 Кредит 91.1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.
Дебет 76.3 - 1 000 000 руб.; Кредит 51 - 500 000 руб.; Кредит 98.1 - 500 000 руб..
2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Дебет 51 - 600 000 руб.; Дебет 98.1 - 400 000 руб.; Кредит 76.3 - 1 000 000 руб.;
3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;
Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.
Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дебет 51 - 600 000 руб.; Кредит 58 - 500 000 руб.; Кредит 91.1 - 100 000 руб.
Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтер составляет записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Дебет 51"Расчетные счета в банке"
Кредит 50 "Касса"
В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".
76 счет бухгалтерского учета ― это счет, аккумулирующий информацию о финансовых расчетах с контрагентами, которые не являются постоянными и прямо не относятся к деятельности организации. Взаимоотношения с подобными лицами отличаются, как правило, нерегулярным характером.
Счет 76.АВ в бухгалтерском учете
Используемый 76 счет в бухгалтерии носит название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С его помощью фиксируются операции, которые некорректно учитывать с использованием других записей. На сч. 76 формируются проводки по определенным видам хозяйственной деятельности , среди которых:
- операции по страхование;
- расчеты по претензиям;
- депонированные суммы невыплаченной зарплаты работников;
- операции по исполнительным документам;
- расчеты по авансам, выданным и полученным;
- учет взаиморасчетов с прочими контрагентами.
Проводки по счету 76 формируются, если требуется зафиксировать размер судебных издержек на основании распорядительных документов. При необходимости начисления и удержания алиментных сумм, взыскиваемых с сотрудников, тоже используется счет 76.
Счет 76 – активный или пассивный?
Итоговое сальдо по этим записям может носить дебетовый или кредитовый характер в зависимости от заданных условий. По дебету фиксируется любая задолженность перед фирмой. На кредите собирается информация по долгам самого предприятия перед сторонними лицами. Поэтому счет принадлежит к активно-пассивным .
76 счет в балансе может быть учтен и в активной части, и в пассивной. Для этого анализируется его развернутое сальдо. Дебетовые остатки составляют статью актива «Дебетовая задолженность». Кредитовое сальдо увеличивает пассив баланса по статье «Кредиторская задолженность».
Анализ счета 76
Аналитический учет ведется отдельно по операциям. Проводки по счету 76 формируют конечное сальдо по каждому факту взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 76 субсчета имеют множество значений, самые используемые среди них следующие:
- 76. 01 ― расчеты по имущественному и личному страхованию. Здесь учитываются операции по страхованию жизни и здоровья сотрудников и договора по страхованию имущества предприятия. Учитывается добровольное (в допустимых пределах, разрешенных законодательно) и обязательное страхование.
- Счет 76. 02 используется для формирования движения денежных средств по возникшим претензиям, среди которых начисление штрафов, пеней, неустоек по невыполненным обязательствам. Счет 76 субсчета 02 может применяться как по отношению к договорам с контрагентами, так и при возникновении непогашенной налоговой задолженности.
- При помощи субсчета 76. 03 фиксируются начисленные и выплаченные дивиденды учредителям организации по итогам финансового года.
- Субсчет 76.04 показывает зарезервированные денежные средства по невыплаченной зарплате.
- Счет 76.5 в бухгалтерском учете предполагает отражение прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые не относятся к основной деятельности предприятия. На счет 76.5 идут такие суммы, как расчеты с нотариусом, начисление пошлинных платежей. Аналитический учет счета 76. 5 формируется отдельно по каждому случаю.
- Счет 76.09 в бухгалтерском учете ― это прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, также не относящимися к основной деятельности фирмы. Счет 76.09 формирует операции по расчетам с аудиторами, сторонними юридическими фирмами, отражает суммы спонсорской помощи и благотворительных выплат.
- Расчеты по сторонней задолженности работников на основании исполнительных листов, например, алиментных выплат, проходят с использованием субсчета 76 41.
- Счет 76.49 предназначен для расчетов с работником по прочим удержаниям согласно правилам организации. При условии, что эти удержания к основным не относятся. Среди таких сумм могут быть затраты на мобильную связь, приобретенные внутри предприятия ценности.
- По субсчетам 76.АВ и 76.ВА проходят суммы НДС по выданным и полученным авансам соответственно. Используемый счет 76 НДС выделяет отдельно от полученных сумм предварительной оплаты или по перечисленным авансам в счет будущих поставок.
Список представленных субсчетов может быть дополнен, в зависимости от характера деятельности и условий работы предприятия, не ограничиваясь движением средств по субсчету 76.09.
Типовые проводки по счету 76 служат для учета операций, которые не участвуют в основной деятельности предприятия и носят нерегулярный характер. Оборотно ― сальдовая ведомость по счету 76 дает представление о состоянии расчетов по отдельно взятым договорам. Для упрощения анализа взаиморасчетов с прочими контрагентами допускается использование различных субсчетов, в том числе счет 76.05 или 76.09 (счет для взаиморасчетов с иными контаргентами).
Счет 76.АВ
Применяемый 76 счет бухгалтерского учета ― это отражение прочих расчетов юридического лица. В случаях поступления предоплаты от контрагентов или перечислении авансов поставщикам для учета сумм НДС предназначены счет 76.АВ или счет 76.ВА.
Если полученная оплата предшествует факту отгрузки товара, то следует в течение последующих 5 дней для покупателя необходимо сформировать авансовый счет-фактуру. В учете использование проводки 76.АВ будет означать отражение суммы по выделенному НДС:
- Дт 51 ― Кт 62 ― от покупателей поступили авансовые суммы
- Дт 76.АВ ― Кт 68 ― выделен НДС с предоплаты
Как списать 76.АВ? После отгрузки товара возможно применение вычета по ранее начисленному по авансовому налогу. Соответственно, запись в книге покупок будет выглядеть:
- Дт 68 ― Кт 76.АВ
По аналогии используется и корреспонденция счета 76.ВА по авансовым платежам, перечисленным на счет поставщиков:
- Дт 60 ― Кт 51 ― поставщику перечислена предоплата;
- Дт 68 ― Кт 76.ВА ― заявлен вычет НДС по авансовому счету-фактуре;
- Дт 76.ВА ― Кт 68 ― отражение суммы налога после зачета предоплаты в книге продаж.
Получение предоплаты обязывает продавца исчислить налог с поступивших сумм в бюджет с последующим зачетом при отгрузке. Учет же выделенной суммы налога в авансовом счете ― фактуре покупателем является его правом.
Возникает необходимость вести расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. В плане счетов для обобщения такой информации используется сч. 76. Он отражает дебетовую или кредитовую задолженность, которая возникает в процессе проведения взаиморасчетов с другими юридическими лицами, не включёнными в расчётные регистры бухгалтерского учета.
Почему некоторые контрагенты учитываются на 76 счете
В методике ведения бухгалтерского учета существуют группы реестров, в которых учитываются расчеты с разными юридическими и физическими лицами. Одним из таких регистров является сч. 76, который называется «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь собираются все операции, связанные с имущественным страхованием, расчёты по различным претензиям, дивиденды, депонированный оклад, а также денежные суммы, удержанные из оклада наёмного сотрудника в пользу третьего лица.
Обособленный учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами помогает качественно анализировать движение денежных средств, которые косвенно участвуют в организации производственного процесса.
На какие группы делится счёт 76
В зависимости от вида проводимых расчетов к сч. 76 открываются различные субсчета по каждому типу операции. Такое разделение позволяет наиболее реально отражать картину затрат и перераспределять расходы на другие счета. По в разрезе субсчетов хорошо видна задолженность, по которой, возможно, необходимо принять меры.
Субсчёт для отражения страховых расходов
Обязательства по расчётам, учитываемым на первом субсчёте, относятся к личному и имущественному страхованию. В эту группу входят все расходы, которые компания понесла в связи со страхованием основных фондов или персонала. Исключение составляют только страховые взносы, начисленные с заработной платы сотрудника. Страховые затраты по имуществу отражаются с кредитовой стороны в корреспонденции со счетами общехозяйственных расходов. При перечислении денежных средств страховым компаниям суммы переносятся в дебет сч. 76 в корреспонденции со сч. 51.
Существуют также и другие причины, в результате которых денежные средства попадают на дебет счёта 76. Например, туда списываются потери от испорченного имущества компании. Учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами в зависимости от нанесённого ущерба уменьшает кредитовые остатки основных фондов или товароматериальных ценностей.
В дебет страховых расходов попадают возмещения, которые начисляются по договору добровольного страхования работников. Такие суммы контируются со сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При поступлении денег на счёта компании страховые премии кредитуются по сч. 76.1. Если часть начисленных страховых возмещений не компенсируется в связи с различными ситуациями, то остаток средств переносится на прочие расходы (сч. 91.2).
Как в бухгалтерском учёте отражаются претензии
В процессе работы с коммерческими партнёрами могут возникнуть различные претензии, связанные с невыполнением договорных обязательств в плане поставки товара, транспортной перевозки или просрочки платежей. Для таких операций предусмотрен второй субсчёт, который имеет аналитику в разрезе каждой отдельной претензии. Учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами по предъявленным претензиям осуществляется по дебетовому сальдо. Требования могут предъявляться к поставщикам сырья при обнаружении несоответствия техническому описанию, а также в случае ненадлежащего качества материалов и запчастей.
Также неприятности могут возникнуть в сфере перевозки готовой продукции. При случаются моменты, когда выставленные на оплату суммы не соответствуют заявленным в договоре тарифам. Такие недочёты могут быть вызваны как сознательным завышением стоимости, так и ошибками в арифметике. Записываются эти претензии в корреспонденции со сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или с использованием счетов различных производственных запасов.
Если логист доставил груз, не соответствующий количественным значениям в накладной, то такую ситуацию также принято относить к претензиям. Учёт расчётов, связанный с недостачей или излишками грузовых отправлений, контируется со сч. 60, который отражает все расчёты с поставщиками и подрядчиками.
Отдельно стоит поговорить о такой статье затрат, как штрафы и неустойки. Такой вид претензий является довольно частым явлением, так как при заключении договорных обязательств стороны всегда прописывают особые условия на случай несоблюдения норм. Для списания таких претензий применяется сч. 91. Те суммы претензий, которые остались непризнанными плательщиками, не используются в учёте.
Брак на производстве или простой являются также распространённым явлением. Такие хозяйственные операции относятся в дебет сч. 76.2.
Расчёты с дебиторами и кредиторами, счёт 76.3 «Дивиденды»
К бухгалтерскому сч. 76 предусмотрен особый субсчёт, на котором аккумулируются расчёты по дивидендам, начисляемым компании в связи с долевым участием.
Все доходы такого типа, подлежащие распределению, отражаются по дебету сч. 76.3 в корреспонденции со счётом внереализационных доходов. Полученные на расчётный счёт денежные активы переносят в кредит 76 счёта в контировке с
Куда списывается невостребованная зарплата сотрудников
Для учёта невостребованных сумм заработной платы открывается сч. 76.4. Такая ситуация может возникнуть в том случае, когда работник не смог явиться вовремя за деньгами, и наличные остались в кассе предприятия. Оставшуюся сумму заработка отражают по кредиту счёта 76.4 в корреспонденции со счётом по оплате труда (сч. 70).
Для чего проводится инвентаризация расчётов с дебиторами и кредиторами
В соответствии с законодательством компании должны проводить инвентаризацию задолженности не менее одного раза в год. Такая операция чаще всего осуществляется перед составлением баланса. Итоги инвентаризации помогают сверить все остатки по счетам и договорным обязательствам. Они оформляются двусторонним актом сверки расчётов.
В учётной политике организации закрепляется количество таких проверок, сроки и порядок проведения. Инвентаризация играет важную контролирующую роль, помогает снизить количество «мёртвых» платежей и избавиться от безнадёжной задолженности путём партнёру.
Что такое сомнительная задолженность
Сомнительной можно назвать любую задолженность, срок платежа которой был пропущен. При этом стоит учитывать тот факт, что если у налогоплательщика есть просроченная кредиторская задолженность перед тем же партнёром, то такой долг не является сомнительным. Возможно, для решения такой ситуации достаточно заручиться встречными обязательствами. Долг, который был признан сомнительным, можно списать в одностороннем порядке по истечении трёхлетней давности.
Аналитический учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами позволяет своевременно корректировать налогооблагаемую базу, а также с его помощью можно определить размер резервного фонда, который необходимо создавать при выявлении сомнительных долгов.
