На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист
За путевку работника платит компания: разбираемся с налогами
Некоторые работодатели помогают своим работникам в организации отпуска, например оплачивая им путевки в санатории. Как это отражается на налоговом бремени и взносах компании, мы рассмотрим на примерах наших читателей.
Только определенные путевки не создают облагаемого НДФЛ дохода
И.М. Денега, г. Воронеж
В каких случаях выдача путевки сотруднику или бывшему сотруднику компании (пенсионеру) не облагается НДФЛ?
: Не облагается НДФЛ стоимость путевки, по которой оказываются услуги санаторно-курортной и оздоровительной организацией, находящейся на территории РФп. 9 ст. 217 НК РФ . Причем тип организации должен быть поименован в п. 9 ст. 217 НК РФ. Ведь услуги, например, оздоровительно-развлекательного комплекса под льготу по НДФЛ не подпадаю тПисьмо Минфина от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243 .
Внимание
Не облагаются НДФЛ путевки в санатории, профилактории, санатории-профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагер яп. 9 ст. 217 НК РФ .
Кроме того, путевку должен оплатить работодатель за счет средств, не учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом вы можете как приобрести путевку и передать ее работнику, так и возместить ее стоимость в полном объеме или частично, если работник покупал путевку самостоятельн оПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-04-06/6-325 .
Что касается путевки, предоставленной бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, то ее стоимость также не будет облагаться НДФЛ при соблюдении вышеуказанных условий. Но если работник пенсионного возраста был уволен по другим основаниям, например по сокращению штата, НДФЛ придется удержат ьПисьмо Минфина от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119 .
Cо стоимости подаренной работнику путевки нужно удержать НДФЛ
Мария Стеблова, г. Ярославль
Наша организация приобрела санаторную путевку для своего работника за счет чистой прибыли. Впоследствии было принято решение не удерживать с работника стоимость путевки. Был заключен договор дарения. Нужно ли теперь со стоимости путевки начислить страховые взносы и удержать НДФЛ?
: Все, что ваш работник получил от работодателя по договору дарения, заключенному в письменной форме, страховыми взносами не облагаетс яч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); Письма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19 , от 19.05.2010 № 1239-19 . Казалось бы, удерживать НДФЛ со стоимости путевки тоже не нужно, если путевка соответствует льготным условиям ст. 217 НК РФ (см. вопрос выше)п. 9 ст. 217 НК РФ . Однако Минфин против такого подход ап. 1 Письма Минфина от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68 . И считает, что если путевка была предоставлена по договору дарения, то льгота по НДФЛ на нее не распространяется. Поэтому налог нужно начислить со стоимости путевки, превышающей 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Так как не облагаются НДФЛ подарки только в пределах этой суммы.
Это, конечно, нелогично. Но если споры вам не нужны, то проще начислить НДФЛ и удержать его с работника, чем потом из-за не самых больших сумм судиться с налоговиками.
У «вредников» путевки не облагаются НДФЛ как компенсации
А.Д. Белозерова, г. Щучье
Работники нашего ФГУП в соответствии с Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899 «О порядке медицинского обслуживания и санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием» один раз в 2 года имеют право на получение компенсации стоимости санаторной путевки и проезда к месту санаторно-курортного лечения по территории России. Тем, кто не воспользовался правом на получение этой компенсации в течение 2 лет, выплачивается возмещение в размере 23 тыс. руб. Облагается ли данная выплата НДФЛ?
: Поскольку такая выплата является законодательно установленной компенсацие йпп. 3, 5, 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899 , НДФЛ она не облагается как компенсация, связанная с нанесением вреда здоровью работнико вп. 3 ст. 217 НК РФ . Ее также можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, так как предоставляется она в соответствии с законодательство мп. 3 ст. 255 НК РФ .
Путевка за счет дивидендов не доход
О.Л. Довженко, г. Санкт-Петербург
Организация применяет общую систему налогообложения. За 2011 г. получена чистая прибыль. Генеральный директор является единственным участником организации. Он попросил за счет причитающихся ему к выплате дивидендов оплатить туристическую путевку ему и членам его семьи. Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?
: Сначала по решению своего участника вы должны начислить директору дивиденды, с которых надо удержать и перечислить НДФЛ по ставке 9%п. 2 ст. 214 , п. 4 ст. 224 , п. 2 ст. 275 НК РФ . Затем пусть директор напишет заявление о том, что просит определенную сумму из положенных ему дивидендов направить на оплату туристической путевки. Таким образом, по просьбе директора фирма оплатит ему путевку его же деньгами. То есть стоимость путевки не станет для работника еще одним налогооблагаемым доходом. Поэтому удерживать НДФЛ с нее, а также начислять страховые взносы не придетс яч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ .
Путевку оплатил профсоюз: для НДФЛ важно, из каких средств
Мария Беляева, г. Тула
Наша профсоюзная организация зарегистрирована как юрлицо и оплачивает членам профсоюза путевки в санаторий из своего бюджета. Нужно ли удерживать НДФЛ с путевок и начислять страховые взносы?
: Бюджет профсоюзной организации, как и любой другой некоммерческой организации, может формироваться из разных источнико вп. 1 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 10-ФЗ ; п. 1 ст. 6 , п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ . Это могут быть членские взносы, целевые поступления от работодателя, поступления от платных культурных мероприятий и т. д. Если путевка, предоставленная члену профсоюза, оплачена за счет членских взносов, то удерживать НДФЛ не нужн оп. 31 ст. 217 НК РФ .
Но если путевка была оплачена за счет, к примеру, целевых средств, предоставленных работодателем на оздоровление работников (которые ни на какие другие цели нельзя потратить), то со стоимости путевки ваша профсоюзная организация должна будет удержать НДФЛПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420 . А поскольку удерживать его профсоюзу не из чего, то нужно будет уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ .
Начислять страховые взносы, в том числе и «на травматизм», не придется, если между работником и профсоюзной организацией нет трудового или гражданско-правового договор ач. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .
Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации
Е. Гордеева, г. Москва
У нашего предприятия есть дачные домики в Московской области. Там летом отдыхают работники компании и наши пенсионеры, конечно, за плату. НДС не начисляем, так как домики находятся на территории санаторно-курортной базы отдыха. Помимо корешка приходного ордера и кассового чека, у нас есть договор-соглашение с отдыхающим. Надо ли оформлять путевки на предоставление услуг отдыха?
: Не облагать НДС санаторно-курортные услуги могут только санаторно-курортные и оздоровительные организации, оказывающие такие услуги на основании путевок или курсовок, которые являются БСОподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05 . Если же у вашего предприятия просто есть своя база отдыха, то не облагать ее услуги НДС нет оснований. А значит, нужно выставлять и счета-фактур ып. 3 ст. 168 НК РФ .
А вот оформлять путевки или нет - остается на ваше усмотрение. После отмены утвержденных Минфином бланков путевок организации, оказывающие услуги населению, утверждают их самостоятельно с учетом того, что в них должен быть определенный набор реквизито впп. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359 . Если решите оформлять путевки, не забудьте утвердить самостоятельно разработанный бланк в учетной политик еп. 4 ПБУ 1/2008 .
Субсидии на путевки для детей работников - доход компании
Анна Галич
Компания оплатила местному многопрофильному санаторию путевки для детей сотрудников. Отдел здравоохранения выдал путевки, счет-фактуру на них без НДС и накладную. На основании копии договора с санаторием и платежного поручения мы заключили договор с местным отделом образования о возврате средств из бюджета (субсидии на оздоровление детей по федеральной программе). Через какое-то время получили всю сумму. Как отразить это в налоговом учете, необходимо ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры по купленным путевкам?
: Начнем с учета приобретенных путевок. Признать их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль не получитс яп. 29 ст. 270 НК РФ .
Минфин и московские налоговики против учета расходов на путевки при расчете налога на прибыль, даже если предоставление их работникам предусмотрено коллективным или трудовыми договорам иПисьма Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 ; УФНС по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016779 . Контролирующие органы упирают на непроизводственный характер этих выплат и считают, что они больше похожи на некую социальную гарантию со стороны работодателя, нежели на поощрение за труд. И суды соглашаются с ним иПостановления ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010 , от 28.12.2010 А27-8377/2010 ; ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08 .
А вот бюджетные деньги, полученные вами в качестве компенсации этих затрат, по мнению Минфина, надо будет признать как внереализационный дохо дПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/116 . Поскольку в числе доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, возмещение стоимости путевок не поименовано. И хотя экономической выгоды от этой компенсации нетст. 41 НК РФ , непризнание бюджетных денег в доходах однозначно приведет к спору с налоговиками.
Возмещение из бюджета не будет облагаться НДСПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/117 .
А полученный счет-фактура в общем порядке регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупо кп. 2 Правил ведения книги покупок , п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
Стоимость детской путевки при УСНО в расходы не запишешь
Юлия Воронкова
Предприниматель на УСНО («доходы минус расходы») оплатил полную стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего работника. В соответствии с местным постановлением мэрия перечислила на его расчетный счет половину стоимости путевки. Нужно ли сумму, полученную от мэрии, учитывать в доходах при расчете налога? И можно ли сумму, уплаченную за путевку, включить в расходы?
: В закрытом перечне расходов для упрощенцев о путевках для работников или их детей нет ни слова. Поэтому учитывать стоимость путевки при расчете налога при УСНО нельзя.
Некоторые пытаются включить ее в расходы на оплату труда как премию за особые заслуги работник аподп. 6 п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 255 НК РФ
. Но тогда условие об этом должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре, плюс нужно заявление от работника на получение зарплаты частично в натуральной форм е
А.М. Терехова, г. Сортавала Наша организация находится в районе Крайнего Севера. Мы в соответствии с коллективным договором всегда оплачиваем работникам проезд к месту отдыха и обратно, а иногда и путевки. Но если сотрудник отдыхает не на территории России, как определяется граница, до которой мы должны оплатить ему проезд? Например, если работник летит в Турцию самолетом из Москвы.
: Если у вас бюджетная организация, то вы должны оплатить работнику проезд до Москвы, а также стоимость перелета по территории России, включенную в цену билета. Она определяется по справке, которую работник должен получить у авиаперевозчик ап. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455 . Если же такую справку в бухгалтерию он не представил, то вы возмещаете ему дорогу только до Москвы. Аналогично и с обратным проездом.
Если же у вас обычная коммерческая организация, то порядок оплаты проезда вы должны установить самостоятельно в трудовых или коллективном договорах или другом локальном акт ест. 325 ТК РФ ; Закон от 19.02.93 № 4520-1 . Вы можете прописать в своем документе такие же правила возмещения стоимости проезда, которые установлены для бюджетных учреждений. А можете определить другие, например оплачивать стоимость проезда к месту отдыха за границей по представленным билетам полностью. В каком-то виде выплачивать такую компенсацию работникам обязана каждая организация (в том числе коммерческая), расположенная в районах Крайнего Север ап. 3 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П . Поэтому лучше четко прописать порядок и условия возмещения таких расходов во внутреннем документе компании.
МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ:
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ:
РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР:
Путевки на охоту в 2019 году - получение через Госуслуги
Где, как не на охоте, мужчина может ощутить себя настоящим добытчиком? Но чтобы получить желанную добычу, нужно не только пройти километры бездорожья, вытерпеть капризы погоды и перехитрить животное. Перед началом охоты нужно преодолеть бюрократические барьеры, чтобы вас по праву можно было называть охотником, а не браконьером. Где купить и как заполнить путевку на охоту?
Как получить разрешение на охоту?
Если у вас получена лицензия на хранение и ношение оружия, то вы можете отправиться за получением путевки на охоту - в 2016 году эта процедура не изменилась. Рассмотрим по порядку, как и где купить путевку на охоту:
Сначала определитесь, где вы будете охотиться: в частных или государственных угодьях. У каждого частного охотхозяйства свой офис продаж путевок. Заранее узнайте его местонахождение.
Возьмите с собой необходимые документы: , паспорт и членский билет (если он есть, конечно).
Специалист охотобщества попросит заполнить вас заявление на получение путевки, в котором вам придется указать ваши ФИО, адрес проживания, данные паспорта, охотничьего билета, ИНН, охотхозяйство, вид дичи и сроки охоты.
Оплатите госпошлину и стоимость путевки на охоту в 2016 году. Они зависят от ее длительности (количество дней) и от выбранной дичи.
Теперь путевка и разрешение на охоту ваши.
В последнее время набирает популярность охотничий арбалет. Нужно ли разрешение на арбалет для охоты? Законодательство нашей страны допускает свободное использование арбалета с натяжной силой до 43 кг, если свыше - то нужно приобрести допуск.
Как заполнять?
Путевка и разрешение относятся к документам строгой отчетности. Сотрудник охотобщества укажет в них ваши данные, место охоты и допустимые нормы добычи в день. Учитывать добытую дичь вы будете сами, заполняя оборотную сторону разрешения.
С края одной стороны вы можете увидеть отрывные талоны. Сдавая избытки дичи в магазин, талоном вы гарантируете законность добычи.
Путевка, разрешение и охотничий билет - это документы, которые должны быть на охоте всегда с вами. Старайтесь, чтобы они не промокли и не помялись, потому что после окончания сезона их нужно сдать. Соблюдайте срок сдачи путевок на охоту - это 20 дней. Нарушение сроков карается штрафами и лишением охотничьего билета.
Образец путевки на охоту
Оформление через Госуслуги
Возможно получение путевки на охоту через Госуслуги. Так вы сэкономите время и силы. Найдите в поисковике сайта "Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов”, свой регион из появившегося списка и заполните анкету. Учтите, что на одного животного - одна анкета и госпошлина. На другую дичь придется заполнять анкету и оплачивать госпошлину снова. Готовый документ будет отправлен вам заказным письмом или на электронную почту.
Наказание за незаконную охоту
Каждый охотник знает, что незаконная охота чревата последствиями. Браконьер получит серьезное наказание и штраф - охоту без путевки в 2016 году организовывать не стоит. Размер рассчитывается в зависимости от того, в какой раз совершено преступление и когда. Так штраф за охоту на зайца без путевки составляет до 4000 рублей плюс возможность конфискации оружия.
В последнее время штрафы за незаконную охоту очень сильно увеличились. Возможно даже уголовное наказание. Будет ли в удовольствие такая охота? Чтобы не бояться каждого шороха, соблюдайте необходимые требования.
09.03.2019
Наибольшее количество операций, связанных с отпуском, приходится на летнее время. А поскольку некоторые организации заботятся и об отдыхе своих работников (как правило, она выражается в путевках и т.п.), перед бухгалтерией встает задача учета такой заботы. При этом путевки могут полностью или частично оплачиваться работодателем. Кроме этого путевки могут предоставляться как на свои базы отдыха, так и на сторонние. Как упрощает учет таких операций "1С:Бухгалтерия 8", рассказывают специалисты компании "Софт-портал".
Администрация ОАО "УМПО" и профком закрепили основные положения о выделении льготных путевок работникам предприятия и компенсации части их стоимости в коллективном договоре и положении о социальном пакете.
Социальный пакет - это дополнительно выделяемые средства для каждого работника объединения, которые можно использовать в течение года для оплаты путевок в физкультурно-оздоровительный комплекс, санаторий-профилакторий, а также услуг спортивного клуба и дворца культуры.
В частности, в счет социального пакета в 2007 году можно полностью оплатить путевку в санаторий-профилакторий и оплатить половину стоимости услуг боулинга, парикмахерской, солярия и др.
Образование такого социального пакета производится за счет прибыли предприятия.
В 2006 году в санатории-профилактории и других подразделениях непромышленной сферы ОАО "УМПО" было успешно завершено внедрение программы "1С:Бухгалтерия 8". Программный продукт на базе "1С:Предприятия 8" стал оптимальным выбором благодаря новой платформе, функциональности, гибкости и надежности.
|
При внедрении максимально использовались возможности типовой конфигурации, в том числе и для учета расчетов по путевкам. Рассмотрим эту тему более подробно.
Особенности организации учета и документооборота путевок
При приобретении путевки в стороннее оздоровительное учреждение работник пишет заявление в профком, производит оплату в кассу предприятия или стоимость путевки удерживается из его зарплаты. Оприходование путевок, приобретенных на стороне, осуществляет бухгалтер-кассир сектора по учету кассовых операций центральной бухгалтерии. Он же принимает от работника оплату за путевку, выписывает приходный ордер и счет-фактуру на реализацию путевки. Необходимые удержания и компенсации вводятся в компьютер в группе расчета зарплаты.
Выделением путевок в собственный санаторий-профилакторий занимается отдел реализации путевок. Реализация путевок работникам предприятия происходит как за наличный расчет, так и по социальному пакету. Ежемесячно отдел реализации путевок представляет в центральную бухгалтерию справку о стоимости и количестве реализованных собственных путевок, сумме и источнике компенсации.
На основании этих данных в конце месяца бухгалтерия санатория-профилактория производит расчет затрат, оформляет документ "Извещение" (авизо) и передает рассчитанные суммы в центральную бухгалтерию. Для центральной бухгалтерии такое авизо является входящим, а для бухгалтерии санатория-профилактория - исходящим. На основе данного документа формируются бухгалтерские проводки как в учете центральной бухгалтерии, так и в учете санатория-профилактория. Для формирования проводок используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Также бухгалтерия санатория-профилактория сдает в центральную бухгалтерию оборотно-сальдовую ведомость и другую внутреннюю бухгалтерскую отчетность по подразделению.
Методология учета на предприятии
Система учета путевок на УМПО, как и на любом крупном предприятии, включает в себя широкий спектр хозяйственных операций. Учитываются операции по приобретению и реализации путевок сторонних организаций и собственного санатория-профилактория, операции по расчетам с контрагентами и работниками за путевки, операции по учету расчетов с фондом социального страхования, операции по налогообложению и другие. На предприятии применяется план счетов, немного отличающийся от плана счетов типовой конфигурации. Отличия касаются, в основном, нумерации субсчетов и построения аналитического учета.
В частности, для учета текущих внутрихозяйственных расчетов по видам в объединении используется пять субсчетов счета 79.02 "Расчеты по текущим операциям". В соответствии с планом счетов объединения в программе "1С:Бухгалтерия 8" к этому субсчету были добавлены дополнительные субсчета, наиболее распространенными из которых являются 79.02.2 "Расчеты между подразделениями" и 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами".
Рассмотрим отдельно учет приобретенных на стороне путевок, ведущийся в центральной бухгалтерии УМПО, и учет собственных путевок санатория-профилактория. Исходить будем из плана счетов, используемого на УМПО.
Путевки, приобретенные на стороне
Путевки, приобретенные на стороне, приходуются на счете 50 "Касса" субсчет 50.03 "Денежные документы". Учет расчетов с поставщиками за путевки ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.05.4 "Расчеты за приобретенные путевки".
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от НДС.
Допустим, предприятием приобретена путевка за 15 400 руб. В этом случае составляются проводки, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Путевки, приобретенные на стороне, реализуются только работникам предприятия. Реализация производится по льготной стоимости с учетом компенсации, предусмотренной коллективным договором. При реализации путевки выписывается счет-фактура. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки, приобретенные на стороне, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.06.2 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками". Льготная стоимость путевки удерживается из зарплаты работника или вносится работником в кассу предприятия. Составляются проводки - см. таблицу 2.
Таблица 2
При этом часть стоимости путевки компенсируется за счет средств фонда социального страхования, средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или за счет прибыли предприятия после налогообложения.
Учет расчетов с ФСС РФ ведется в 2007 году согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи". Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.1998 № 125-ФЗ, от 22.12.2005 № 180-ФЗ, от 08.02.2003 № 25-ФЗ.
Суммы, потраченные на компенсации из прибыли предприятия, не уменьшают налоговую базу по прибыли, кроме случаев, когда компенсируются путевки в санаторно-курортные учреждения работающим инвалидам (подп. 38 п. 1 ст. 264 и п. 29 ст. 270 НК РФ).
Составляются следующие проводки - см. таблицу 3.
Таблица 3
Путевки в собственный санаторий-профилакторий
Реализация путевок в собственный санаторий-профилакторий НДС не облагается и может производиться как собственным работникам, так и организациям и частным лицам со стороны. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки в санаторий-профилакторий ведется на субсчете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". При этом по дебету счета 62.01.1 отражается полная стоимость путевки, которая передается с помощью авизо на счет 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами". Удержание из зарплаты производится уже в центральной бухгалтерии по льготной цене (например, 50 % стоимости), остальное компенсируется за счет прибыли. Проводки при этом следующие - см. таблицу 4.
Таблица 4
Учет расчетов со сторонними покупателями также ведется на счете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". Как организациям, так и физическим лицам выписывается счет-фактура. Естественно, путевки на сторону реализуются по полной стоимости. Оплата за путевки производится в кассу санатория-профилактория (таблица 5).
Таблица 5
Затраты санатория-профилактория в конце месяца закрываются на себестоимость, а затем вместе с выручкой от реализации передаются через внутрихозяйственные расчеты в центральную бухгалтерию для включения в общий баланс предприятия (таблица 6).
Таблица 6
Автоматизация
Автоматизация санатория-профилактория ОАО "УМПО" проводилась компанией "Софт-портал" г. Уфа на базе программы "1С:Бухгалтерия 8".
При создании информационных баз санатория-профилактория и центральной бухгалтерии особое внимание было обращено на следующие моменты:
- использование в информационных базах единых настроек учетной политики, единого плана счетов;
- передача единых справочных данных и данных оборотно-сальдовых ведомостей в электронном виде между центральной бухгалтерией и санаторием-профилакторием;
- максимальное использование функционала типового решения.
Для хранения списка путевок используется справочник "Номенклатура", где заносится информация о коде и наименовании путевки, для путевок санатория-профилактория указывается ставка "Без НДС".
Оплата за путевку в кассу вводится через документ "Приходный кассовый ордер" (рис. 1). В документе указывается "Вид операции" - "Оплата от покупателя", выбирается статья денежных средств "Оплата за путевку на санаторно-курортное лечение", распечатывается приходный кассовый ордер.
Рис. 1. Документ "Приходный кассовый ордер".
Для отражения реализации путевки санатория-профилактория своим работникам и сторонним покупателям используется документ "Реализация товаров и услуг" (рис. 2). Все проводки по реализации, в том числе по зачету оплаты покупателя, документ формирует автоматически.
Рис. 2. Документ "Реализация товаров и услуг".
Непосредственно из этого документа можно одним нажатием кнопки быстро сформировать счет-фактуру, тут же его провести и, при необходимости, распечатать.
Для учета хозяйственных операций, в которых присутствует счет 79, в программе можно использовать ручные проводки. Но для удобства работы пользователей был разработан новый документ "Авизо универсальное", в табличной части которого можно указать входящие и исходящие хозяйственные операции.
Документ "Авизо универсальное" содержит следующие реквизиты: наименование документа; дата и номер составления; наименование подразделения, от имени которого составлен документ; наименование подразделения, для которого составлен документ; счет бухгалтерского учета; содержание операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ФИО ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Документ "Авизо универсальное" (рис. 3) используется в санатории-профилактории для формирования проводок по 79 счету.
Рис. 3. Документ "Авизо универсальное".
Для формирования проводок по закрытию счета 29 был разработан новый документ "Общее закрытие счетов" (рис. 4).
Рис. 4. Документ "Общее закрытие счетов".
Передача данных санатория-профилактория в информационную базу центральной бухгалтерии производится с помощью процедуры выгрузки данных.
В настоящее время начаты работы по автоматизации центральной бухгалтерии ОАО "УМПО". Работы планируется выполнить до конца 2007 года.
Наступило лето - время отпусков для родителей и летних каникул для детей. Для бухгалтеров автономных учреждений это время примечательно, прежде всего, тем, что в учете появляются операции по приобретению путевок в дома отдыха или санаторно-курортные учреждения для сотрудников и в оздоровительные лагеря для их детей.
Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение таких путевок (частичную или полную компенсацию их стоимости), мы расскажем в данной статье.
Налог на прибыль
По общему правилу расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ ). Это положение действует и в том случае, если путевки (или денежная компенсация их стоимости) предоставляются работникам на основании коллективного договора или трудовых договоров. Такой подход подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08 говорится, что расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение или на оплату лекарственных средств для работника не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми или коллективным договорами.
Однако нет правил без исключения. По мнению ФНС, выраженному в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 , норма п. 29 ст. 270 НК РФ относится к случаям, когда отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников. Свое мнение налоговики обосновывают следующим образом.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В свою очередь, к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ ). Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования работников, заключаемому на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом налоговики напоминают, что платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Налог на добавленную стоимость
Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Это означает, что когда автономное учреждение приобретает путевку, в ней отсутствует «входной» НДС.
О том, что при безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, объекта для исчисления НДС не возникает, сказано в письмах Минфина РФ от 25.07.2005 № 03-04-11/174 и от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68 . Не следует начислять налог и в том случае, когда работнику частично компенсируется стоимость путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05 ), так как в этом случае нет налога на добавленную стоимость.
В случае приобретения путевок через посредническую фирму возникает «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, ведь в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения. Однако следует иметь в виду, что посредническая фирма может быть освобождена от уплаты НДС по основаниям ст. 145 НК РФ либо применять специальный режим налогообложения и не являться плательщиком НДС.
Принять «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, к вычету нельзя, так как услуги не используются в операциях, облагаемых НДС. В данном случае «входной» НДС нужно присоединить к стоимости услуги или самой путевки, если услуги учитываются в составе первоначальной стоимости путевки.
Страховые взносы
Начисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (ПФР, ФСС, ФФОМС), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости полной или частичной компенсации путевок зависит от конкретной ситуации.
Ситуация 1. Путевка (частичная компенсация) выдается работнику учреждения, то есть лицу, с которым заключен трудовой договор. В соответствии с 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ .
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы( 125-ФЗ ). Базой для начисления страховых взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ , начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не содержат указаний на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника. При этом в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 отмечается, что перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ , являются исчерпывающими.
Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами как во внебюджетные фонды, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ситуация 2. Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений либо оплата стоимости путевки произведена непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.
В первом случае стоимость путевки (частичной компенсации) подлежит обложению страховыми взносами по основаниям, указанным при рассмотрении ситуации 1.
Что касается второго случая, в котором оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, не состоящим с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ и ст . 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это также подтверждено разъяснениями, содержащимися в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
Ситуация 3. Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Договор дарения - это отдельный гражданско-правовой договор, не связанный с выполнением работ или оказанием услуг. Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора дарения между работником и работодателем. При этом необходимо помнить, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ ).
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
К объектам обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это правило предусмотрено п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, со стоимости подарков не надо уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.
О том, что начислять страховые взносы на стоимость подарков не надо, говорилось в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 № 473-19 , от 12.08.2010 № 2622-19 .
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются на стоимость подарка, поскольку согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Налог на доходы физических лиц
Уплачивать НДФЛ с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевки своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям, не достигшим возраста 16 лет, не нужно, если будут соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ .
Во-первых, путевка не должна быть туристической. Услуги, предоставляемые на основании путевки, должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. При этом обязательным условием является нахождение санаторно-курортных и оздоровительных организаций на территории РФ.
Во-вторых, важен источник финансового обеспечения оплаты (частичной оплаты) путевки. Это должны быть средства:
а) учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
б) бюджетов бюджетной системы РФ;
в) религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
г) от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.
Бухгалтерский учет путевок
Для правильного отражения операций по приобретению путевок и получению, списанию компенсации по таким путевкам нам необходимо знать, на каком счете учитываются путевки.
Оплаченные путевки. В соответствии с п. 169 Инструкциии № 157н оплаченные путевки в дома отдыха, в санатории, турбазы учитываются государственными муниципальными учреждениями, в том числе автономными (п. 89 Инструкции № 183н ), на счете 0 201 35 000 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».
Неоплаченные путевки. Для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, предназначен забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». В основном автономные учреждения получают бесплатные путевки в рамках социальной поддержки малоимущих семей, для детей сотрудников или по иным показаниям. Бесплатные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке: одна путевка - один рубль. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке) (п. 347 Инструкции № 157н ).
По мнению автора, списывать с забалансового учета бесплатные путевки целесообразно не в момент их выдачи, а после возвращения ребенка из лечебно-оздоровительного лагеря при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подтверждающий нахождение ребенка в указанном лагере. В этих целях в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета:
- 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;
- 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные».
Стоимость полученных учреждением путевок отражается на счете 08-1 . При выдаче из кассы данных путевок их стоимость списывается со счета 08-1 и одновременно отражается на счете 08-2 . На основании представленного отрывного талона производится списание стоимости путевки со счета 08-2 .
Напоминаем, что п. 332 Инструкции № 157н разрешает вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.
Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрено, что учет затрат расходов хозяйствующего субъекта ведется на счетах с указанием в 24 - 26 разрядах номера счета кода статьи (подстатьи) классификации сектора государственного управления. В связи с этим необходимо определить, на какую статью (подстатью) расходов относится полная или частичная компенсация стоимости путевок для сотрудников учреждения и членов их семей. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в данной ситуации применяются две подстатьи:
212 «Прочие выплаты» - в случае осуществления работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев расходов по оплате, не относящихся к заработной плате, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных спе-цификой трудовых отношений, статусом работников, в том числе стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;
262 «Пособия по социальной помощи населению» в случае осуществления расходов по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на оплату пособий и денежных компенсаций гражданам различных категорий, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний.
При осуществлении расходов в соответствии с подстатьей 212 КОСГУ кредиторская задолженность должна учитываться на счете 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам», в случае осуществления расходов в соответствии с подстатьей 262 - на счете 0 302 62 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению», а также, соответственно, на счетах 0 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» и 0 208 62 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению».
Нужно ли включать в стоимость путевки услуги посреднической организации? Это последний вопрос, относящийся к методологии учета путевок. Его можно перефразировать: как определить фактическую стоимость путевки, если она приобретена через посредническую фирму?
Как известно, денежные документы относятся к финансовым активам учреждения (п. 152 Инструкции № 157н ). Указаний на то, что финансовые активы учитываются по фактической стоимости приобретения, п. 142 Инструкции № 157н не содержит. Если, например, обратиться к правилам учета первоначальной стоимости нефинансовых активов, то в соответствии с п. 23 Инструкции № 157н первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение , сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Такого указания в отношении финансовых активов, в частности денежных документов, инструкции № 157н, 183н не содержат.
Несмотря на это, по мнению автора, услуги посреднической организации при приобретении путевок в рамках приносящей доход деятельности должны относиться на стоимость путевки, так как в случае полной или частичной оплаты стоимости путевки работник должен оплатить и расходы по ее приобретению. При этом, если услуги посреднической организации в качестве расходов учитываются отдельно, их стоимость не включается в состав признаваемых для целей налогообложения расходов, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ .
Бухгалтерский учет путевок, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности. Рассмотрим правила учета приобретения и распределения путевок в рамках приносящей доход деятельности на конкретном примере.
Автономное учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности две путевки по цене 24 000 руб. на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников и две путевки по цене 18 000 руб. в оздоровительный лагерь для детей сотрудников. Одна путевка была предоставлена сотруднику учреждения за полную стоимость, другая - с частичной компенсацией (20%) за счет средств работника. Путевки в оздоровительный лагерь детям сотрудников были предоставлены бесплатно.
В учете учреждения отражаются следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен аванс поставщику путевок | 2 206 12 000 | 2 201 11 000 | 84 000 |
| Получены путевки | 2 201 35 000 | 2 302 12 000 | 84 000 |
| Произведен зачет аванса | 2 302 12 000 | 2 206 12 000 | 84 000 |
| Выдана путевка сотруднику за полную стоимость | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего полную стоимость путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 24 000 |
| Выдана путевка сотруднику за 20% стоимости | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Списана стоимость путевки (80%), выданная сотруднику на условиях частичной компенсации, на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 19 200* |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего 20% стоимости путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 4 800 |
| Выданы детские путевки сотрудникам | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 36 000 |
| Списана стоимость детских путевок, выданная сотрудникам на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 36 000* |
*Сумма не включается в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ ). С данной суммы не начисляется НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ ),она подлежит включению в налогооблагаемую базу по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Финансирование путевок для детей в оздоровительные лагеря
Уже третий год действует положение, в соответствии с которым оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Другими словами, расходы на частичную или полную компенсацию стоимости путевок для детей в оздоровительные лагеря начиная с 1 января 2010 года ФСС не финансирует.
Мероприятия по обеспечению права детей на отдых и оздоровление, сохранению и развитию учреждений, деятельность которых связана с отдыхом и оздоровлением детей, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» осуществляют органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления.
Органы государственной власти субъектов РФ осуществляют полномочия по финансовому обеспечению мероприятий по оздоровлению и отдыху детей (за исключением обеспечения отдыха и оздоровления детей в каникулярное время) (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-Ф З).
Органы местного самоуправления осуществляют полномочия по финансовому обеспечению отдыха детей в каникулярное время (пп. 11 п. 1 ст. 15 , пп. 13 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 131-ФЗ ).
Минздравсоцразвития в Письме от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642 сообщило о новом механизме проведения оздоровительной компании детей.
Указанные органы утверждают порядок предоставления компенсации на оздоровление детей: компенсации выплачиваются либо организациям, подавшим до установленного срока соответствующие заявки, либо родителям, оплатившим стоимость такой путевки, или путевки выдаются бесплатно для детей определенных категорий.
В настоящее время такой порядок уже утвержден некоторыми субъектами РФ. Так, Постановлением Правительства Московской обл. от 12.03.2012 № 269/8 «О мерах по организации отдыха и оздоровления детей в Московской области» утверждены:
Порядок предоставления мер социальной поддержки по обеспечению отдыха и оздоровления отдельных категорий детей;
Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевок организациям, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для отдыха и (или) оздоровления детей своих работников;
Порядок учета и исчисления среднедушевого дохода семьи для расчета размера компенсации стоимости путевок и для обеспечения бесплатными путевками для отдыха и оздоровления детей.
Кроме того, Постановлением Правительства г. Санкт-Петер-бурга от 13.03.2012 № 215 утверждены стоимость и квоты предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей и молодежи в Санкт-Петербурге на 2012 год и январь 2013 года.
Бухгалтерский учет компенсации стоимости путевок, предоставленной органами местного самоуправления, уполномоченными осуществлять финансовое обеспечение отдыха детей в каникулярное время
Финансовое обеспечение на организацию отдыха и оздоровление детей в каникулярный период предусматривается за счет средств соответствующего субъекта РФ (муниципального образования). Эти средства доводятся до автономных учреждений в виде целевых субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1. ст. 78.1 БК РФ
(субсидий на иные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания). Учет операций с целевыми средствами осуществляется по коду вида финансового обеспечения 5.
Рассмотрим на конкретном примере, как отражается в учете автономного учреждения компенсация стоимости путевок учреждению, закупившему путевки для отдыха и оздоровления детей своих сотрудников.
- реализация путевок за наличный расчет
6.19.Служба бронирования Санатория должна быть оборудована компьютерами с установленной системой Отель, с бесперебойным доступом в Интернет.
6.20.Служба бронирования Санатория должна выполнять в режиме «одного окна» следующие функции:
Предоставлять информацию о наличии путевок, предлагаемых к реализации или свободных номеров в Санатории;
Сообщать информацию, характеризующую категорию проживания и условия размещения, содержание программ, показания, а также противопоказания к лечению, цену проживания и предлагаемых программ;
Заключать с покупателем путевки договор купли-продажи путевки,
Служба приема и размещения Санатория в день заезда отдыхающего в Санаторий должна:
Ознакомить отдыхающего с правилами проживания и распорядка в Санатории,
Получить от покупателя путевки денежные средства в оплату стоимости путевки,
Оформить и выдать отдыхающему путевку,
Предоставить отдыхающему номер предусмотренной путевкой категории (выдать отдыхающему ключ от номера или документы, подтверждающие право отдыхающего получить ключ от номера),
Выдать отдыхающему санаторно-курортную книжку, которая является пропуском в санаторий, а также документом подтверждающим право на получение услуг, предусмотренных путевкой (процедуры согласно назначения врача в соответствии с программой лечения, культурно - досуговые мероприятия, входящие в стоимость путевки, и т.п.);
Разъяснить отдыхающему порядок предъявления документов на питание, лечение и т.п.
6.21.По требованию покупателя путевки работник Санатория обязан продемонстрировать наглядно (на компьютере с использованием АСБ) актуальные сведения о наличии путевок (мест) и их цене, свободных для бронирования.
6.22.Номер, предусмотренный проданной путевкой, должен быть исключен из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, в момент оформления продажи соответствующей путевки.
6.23.Ответственность за несвоевременное исключение номера, предусмотренного проданной путевкой, из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, несет работник Санатория, оформивший продажу соответствующей путевки.
6.24.Действия по продаже путевки и поселению обязательно отражаются в системе Отель и в АСБ, если иное не предусмотрено настоящим Положением.
6.25.Покупателю путевки, оплатившему цену путевки в Санатории наличными денежными средствами, должен быть выдан документ, подтверждающий факт оплаты (кассовый чек).
- реализация путевок за безналичный расчет, в том числе с использованием платежных систем (Контакт, Платрон и т.п.)
6.26.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с физическими лицами, желающими приобрести путевки по безналичному расчету, путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (посредством Интернет-связи, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.27.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.28.Заказ приобретает статус «забронировано» на срок не более 3(трех) дней с даты формирования Заказа.
6.29.Немедленно после бронирования покупателю путевки направляется счет на оплату цены путевки.
6.30.В счете указывается номер Заказа, характеристики путевки, цена, подлежащая оплате, реквизиты для оплаты.
6.31.В счете обязательно указывается, что срок для оплаты цены путевки составляет 3(три) дня, по истечении которых счет становится недействительным и Заказ путевки аннулируется, вследствие чего покупателю необходимо обратиться за новым счетом.
6.32.Покупателю путевки разъясняется в счете, что при оплате цены путевки необходимо указать номер Заказа.
6.33.Предоплата цены путевки вносится в размере не менее 10% цены путевки, оставшаяся часть цены путевки оплачивается в день заезда в Санаторий.
6.34.Покупатель путевки может предоставить в службу бронирования Санатория по факсу или посредством электронной почты копию квитанции или иного документа, подтверждающего оплату цены путевки.
6.35.В случае оплаты цены путевки в АСБ заказу путевки присваивается статус «продано».
6.36.После поступления денежных средств на расчетный счет Санатория в оплату цены путевки покупателю путевки направляется по факсу или посредством электронной почты обменная путевка.
6.37.В день прибытия в Санаторий отдыхающий, указанный в сформированном Заказе, при условии оплаты 100(ста)% цены путевки, обращается в службу бронирования Санатория для выдачи путевки и размещения.
Если до заезда было оплачено 10% цены путевки, то в день заезда оплачивается оставшаяся часть цены путевки.
Б) Реализация путевок организациям
6.41.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с юридическими лицами, желающими приобрести путевки (для своих работников или иных лиц) по безналичному расчету (Организациями), путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (с использованием сети Интернет, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.42.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать организацию в АСБ.
6.43.Организация предоставляет в Санаторий письменную заявку с указанием путевок, сроков заезда и других данных.
6.44.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.45.Договор купли-продажи путевок заключается между Санаторием, как организацией непосредственно предоставляющей санаторно-курортные услуги и Организацией, приобретающей такие услуги для своих работников.
6.46.Санаторий заключает с организацией договор купли-продажи путевок с составлением соответствующего графика заездов.
6.47.При заключении договоров купли-продажи путевок Санаторий и Организация оговаривают условия предоставления услуг Санатория, цены санаторно-курортных услуг.
Скидка с цены путевок, реализуемых организации должна быть согласована с Правлением.
6.48.Санаторий выставляет организации счет с указанием в нем номеров Заказов.
6.49.Организация должна оплатить счет в срок не позднее чем 14 дней до даты заезда или не позднее 3 дней с даты бронирования, если до заезда осталось менее 14 дней.
6.50.При поступлении денежных средств в оплату цены путевок на расчетный счет Санатория в АСБ Заказу этих путевок присваивается статус «продано».
6.51.После оплаты цены путевок Организацией в соответствии с условиями соответствующего договора Организация выдает отдыхающим обменный документ (обменную путевку, ваучер, доверенность) подтверждающий приобретение путевки.
6.52.При наличии у Организации технических возможностей Санаторий предоставляет Организации доступ (логин и пароль) к учетной записи организации, с правом (возможностью) бронировать путевки в пределах установленной соответствующим договором о реализации путевок суммы, указывать данные отдыхающих и т.п.
6.53.В договоре должны быть оговорены обязательства сторон, предусмотрена ответственность сторон при неисполнении принятых на себя обязательств, штрафные санкции каждой из сторон и порядок возмещения причиненного ущерба каждой из сторон.
6.54.Типовой договор Санатория с организацией должен быть утвержден Правлением.
6.55.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между Санаторием и Организацией в соответствии с условиями договора.
В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
В) реализация путевок по государственным контрактам с ФСС и ДСЗ
6.56. Санаторий следит за проведением конкурсов, тендеров, участвует в них и в обязательном порядке при подготовке документации на участие в тендере или аукционе в уведомительном порядке информировать ООО «Курортное управление» (холдинг) г. Кисловодск»
6.57. Перед участием в конкурсе, тендере Санаторий согласовывает с Правлением:
График заездов исходя из предполагаемых объемов реализации;
Специальный прейскурант цен.
6.58.Бронирование путевок на основании государственных контрактов (договоров о реализации путевок), заключаемых Санаторием с ФСС и ДСЗ осуществляется только в системе Отель.
6.59.При неудовлетворительном результате участия Санатория в конкурсе или тендере путевки, забронированные ранее в связи с участием в конкурсе, тендере, аннулируются.
Г) реализация путевок по договорам со страховыми компаниями
6.60.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием со страховыми компаниями, определяются соответствующими договорами.
6.61.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам страховой компании утверждается Правлением.
Д) реализация путевок по договорам с медицинскими организациями
6.62.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием с медицинскими организациями, определяются соответствующими договорами.
6.63.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам медицинской организации утверждается Правлением.
6 б). Реализация санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой, через посредников
А) реализация путевок через агента
- общие правила реализации
6.64.Санаторий обязан сообщать своим агентам информацию с указанием следующих параметров:
Общую информацию о санатории (местоположение, инфраструктуру, занимаемую площадь);
Перечень услуг, которые входят в стоимость путевки;
Стоимость санаторно-курортных услуг;
Удобства и оборудование, установленное в номере;
Перечень услуг, которые могут быть предоставлены за дополнительную плату.
6.65.Реализация путевок на основании заключенных договоров с агентами осуществляется по утвержденным Правлением ценам. В обязательном порядке в договорах оговаривается запрет реализации путевок по ценам, превышающим цену, предусмотренную прейскурантом Санатория.
6.66.В договорах определяются действия каждой из сторон в случае отклонения от условий договора, штрафные санкции за нарушение условий договора.
6.67.Типовые договоры Санатория с агентом утверждаются Правлением.
6.68.Бронирование путевок по договорам с агентом производится следующим образом:
Посредством АСБ;
Путем принятия заявки от контрагента по факсу, электронной почте или в письменном виде с последующим созданием соответствующего Заказа в АСБ.
6.69.За 14 дней до заезда неподтвержденные оплатой или предоплатой Заказы автоматически аннулируются.
6.70.За оказание агентом услуг по реализации путевок агентам выплачивается агентское вознаграждение в следующих размерах:
Вознаграждение агентам, за исключением Профкурорта – не более 10% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
Вознаграждение Профкурорту - 17% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
6.71.Санаторий имеет право предлагать Правлению увеличить агентское вознаграждение определенным агентам с приведением соответствующего обоснования.
6.72.Отдыхающий прибывает в санаторий и размещается только при наличии на день заезда оплаты 100% цены санаторно-курортных услуг или при оплате Санаторию 100% цены таких услуг в день заезда.
6.73.Документы, которые необходимо иметь при себе в момент заезда:
Для взрослых: обменная путевка или доверенность на получение путевки, паспорт, санаторно-курортную карту, полис медицинского страхования;
Для детей, прибывающих с родителями или в детский оздоровительный лагерь: обменная путевка или доверенность на получение путевки, свидетельство о рождении, санаторно-курортную карту с обязательной отметкой о проделанных прививках, справку об эпидокружении, полис обязательного медицинского страхования;
6.74.Агентское вознаграждение выплачивается на основании отчета агента, составленного по факту оплаты цены санаторно-курортных услуг.
6.75.Допускается возможность оплаты агентского вознаграждения путем удержания агентом причитающегося ему агентского вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению Санаторию за проданные путевки (если это предусмотрено условиями соответствующих договоров).
6.76.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между санаторием и агентом исходя из условий соответствующих договоров и с учетом настоящего Положения.
6.77.В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
6.78.Штрафные санкции при аннулировании бронирования после оплаты:
При аннулировании брони в срок 13 - 11 дней до начала заезда Принципал (Санаторий) удерживает 20 % (двадцать процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони в срок 10 - 4 дней до начала заезда Принципал удерживает 40 % (сорок процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони за 3 дня и менее до начала заезда Принципал удерживает до 50 % (пятьдесят процентов) средств, перечисленных Агентом.
- реализация путевок через агента, использующего АСБ
6.79. Санаторий представляет в Профкурорт «Заявку санатория на регистрацию контрагента в АСБ», а Профкурорт осуществляет процедуру регистрации Агентов в течение 3-х рабочих дней с момента поступления заявки в коммерческий комплекс Профкурорта, намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.80.Порядок реализации путевок через агента, использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
- реализация путевок через агента, не использующего АСБ
6.81.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать Агентов, не намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.82.Порядок реализации путевок через агента, не использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
6.83.Агенты направляют в Санаторий Заявку (посредством факсимильной связи, сети Интернет и т.д.), в которой указывают параметры путевки (категорию номера, программу и т.д.), данные о покупателе путевки, сроки заезда и иные необходимые для бронирования путевки данные. Заявка, переданная агентом посредством телефонной связи, к рассмотрению не принимается.
6.84.При наличии свободных мест Санаторий бронирует соответствующие путевки (формирует Заказ и присваивает ему статус «забронировано»), и в этот же день высылает Агенту Счет, который служит подтверждением бронирования. Срок нахождения Заказа в статусе «забронировано» составляет 3(три) дня.
6.85.В течение 3(трех) дней после бронирования путевки Агент заключает с покупателем путевки договор купли-продажи путевки, принимает от покупателя путевки денежные средства в оплату цены путевки, и перечисляет эти денежные средства (за исключением агентского вознаграждения) Санаторию.
6.86.Агент выдает покупателю путевки обменную путевку, которая подтверждает факт приобретения покупателем путевки санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой.
6.87.После получению денежных средств в оплату цены путевки Санаторий переводит Заказ соответствующей путевки в статус «продано».
6.88.При не поступлении денежных средств в оплату цены путевки, Заказу такой путевки присваивается статус «аннулировано».
6.89.В случае, если Агент в установленный договором срок не перечислил Санаторию денежные средства в оплату цены путевки, вследствие чего Заказ был аннулирован, а отдыхающий получил обменную путевку от Агента и прибыл в Санаторий:
При наличии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, Санаторий размещает отдыхающего в таком номере и предоставляет ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренные обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф, предусмотренный договором между Санаторием и Агентом;
При отсутствии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, и при наличии иных свободных мест Санаторий размещает отдыхающего в любом свободном номере по желанию отдыхающего, предоставляя ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренной обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф в размере предусмотренном договором между Санаторием и Агентом.
При отсутствии любых свободных мест в Санатории, Санаторий принимает все необходимые меры для размещения отдыхающего в иных Санаториях с учетом пожеланий отдыхающего. При этом, Агент обязан перечислить иному Санаторию, принявшему отдыхающего, сумму денежных средств в оплату цены выбранной отдыхающим путевки, и уплатить первоначально определенному в Заказе Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
При отсутствии возможностей для расселения отдыхающего или при отказе отдыхающего от альтернативного размещения (в номере иной категории, в ином Санатории), Санаторий решает вопрос о возврате денежных средств, уплаченных за путевку покупателю путевки. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
6.90.Сроки перечисления Агентом денежных средств Санаторию в качестве оплаты цены путевок, штрафов должны быть предусмотрены договорами между Санаториями и Агентами.
