Расходы на банковское обслуживание усн. Расходы на оплату услуг банка усн

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

• договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);

• договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);

• кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);

• другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

• открывать и вести банковские счета организаций;

• заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк-Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);

• покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);

• выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;

• принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;

• сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;

• проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);

• оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)

- отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51

- оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Об особенностях налогового учета расходов на факторинговое обслуживание см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга .

Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации? Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала.

Да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие - деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС. Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля?

Да, облагаются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Совет : есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. № А65-27027/2007). В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.

В зависимости от действий банка организация:

Принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
- установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год - стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
- расчетно-кассовое обслуживание - стоимость 1000 руб.;

Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в мае.

Организация платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете налога на прибыль за май.

В апреле:

Дебет 91-2 Кредит 60

Дебет 91-2 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 900 руб. - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60

Дебет 91-2 Кредит 60
- 1000 руб. - отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
- 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) - списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.

При кассовом методе в налоговом учете отражаются только оплаченные расходы. Поэтому стоимость услуг по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент», оплаченных в мае, налогооблагаемую прибыль за апрель не уменьшают. В бухучете возникает временная разница, с которой начисляется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1400 руб. ((6000 руб. + 1000 руб.) × 20%) - начислен отложенный налоговый актив с разницы между суммой банковских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
- 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) - оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 1400 руб. - списан отложенный налоговый актив;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 1000 руб. - учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за май;

Дебет 60 Кредит 51
- 1000 руб. - оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за май.

Такие же проводки бухгалтер «Альфы» делает в течение всего периода эксплуатации системы «Банк-Клиент».

УСН

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие - при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами

В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
- установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год - стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта;
- ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» - стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания - 12 000 руб.);
- расчетно-кассовое обслуживание - стоимость 1000 руб.

Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 60
- 1000 руб. - отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 5000 руб. - отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 900 руб. - отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 6000 руб. - отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 1000 руб. - отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 60 Кредит 51
- 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) - списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51
- 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) - оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 91-2 Кредит 60
- 1000 руб. - учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
- 1000 руб. - оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.

Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете ЕНВД расходы на оплату банковских услуг не учитываются.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на оплату услуг банка, связанные с деятельностью, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

Банковские расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и банковские расходы невозможно отнести к одному из видов деятельности, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг банка. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.

По договору банковского счета стоимость расчетно-кассового обслуживания за январь составила 1000 руб. Расходы на оплату услуг банка связаны с обоими видами деятельности. Поэтому бухгалтер «Гермеса» распределил их сумму пропорционально доходам.

За январь общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 700 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения - 200 000 руб.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Для раздельного учета расходов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 91 следующие субсчета:
- «Прочие расходы, подлежащие распределению»;
- «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД»;
- «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения».

В январе бухгалтер «Гермеса» распределил расходы, относящиеся к каждому виду деятельности, следующим образом.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
200 000 руб. : 700 000 руб. = 0,29.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
1000 руб. × 0,29 = 290 руб.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:
1000 руб. - 290 руб. = 710 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60
- 1000 руб. - отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
- 290 руб. - отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
- 710 руб. - отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел комиссию банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, в сумме 290 руб.

Сумму «входного» НДС с услуг банка, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

УСЛУГИ БАНКОВ

В ограниченном перечне расходов, которые вправе учесть "упрощенец", выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указаны расходы на услуги кредитных организаций. Чаще всего налогоплательщики пользуются услугами таких кредитных организаций, как банки.

В статье рассмотрен учет расходов на некоторые банковские операции, а также иные услуги, оказываемые банками. Особое внимание уделено учету расходов на услуги по изготовлению и обслуживанию банковских карт работников в связи со спорами, которые возникают по этому вопросу между фискальными ведомствами и налогоплательщиками.

Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что при применении УСН доходы можно уменьшить на расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями. Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее — Федеральный закон N 395-1) кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация может оказывать банковские услуги и иные услуги, она может быть банком или кредитной организацией другой формы в зависимости от объема банковских услуг, которые вправе оказывать.

В абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что расходы "упрощенцев" учитываются применительно к порядку, предусмотренному указанными в этом пункте статьями гл. 25 НК РФ. Расходы на услуги кредитных организаций можно учесть в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать расходы на оплату услуг банков, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк". Отсутствие в этих статьях слова "кредитные" приводит к тому, что, несмотря на то что на основании пп. 9 п.

Комиссия банка включается в расходы при УСН

1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть расходы на услуги всех кредитных организаций, ссылка на применение этой нормы в соответствии с перечисленными в п. 2 ст. 346.16 НК РФ статьями ограничивает эту возможность. Вследствие этого "упрощенец" вправе учесть расходы на услуги не всех кредитных организаций, а только банков. Поэтому расходы на услуги небанковской кредитной организации учесть нельзя. Согласно ст. 1 Федерального закона N 395-1 небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом, например, депозитные и кредитные операции, операции по расчетам, инкассацию.

Рассмотрим, что понимается под банками, какие услуги они оказывают. Статьей 1 Федерального закона N 395-1 определено: банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Основой банковской деятельности является осуществление банковских операций, кроме этого, банки оказывают иные услуги. В ст. 5 Федерального закона N 395-1 дан список банковских операций. Для организаций из этого списка будут интересны:

1) привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

3) осуществление расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам;

4) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

5) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

6) выдача банковских гарантий.

Ниже мы рассмотрим учет расходов на некоторые наиболее распространенные и интересные услуги банков, как относимые, так и не относимые к банковским операциям.

Инкассация

Сумма денежных средств, которую организация вправе оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка денежных средств в кассе, утвержденным банком. Поэтому излишки денежных средств, принятые в кассу, организация сдает в банк для последующего их зачисления на ее счет. Доставка наличных денег из кассы в банк может осуществляться инкассаторами банка, с которым заключен соответствующий договор. Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением о Порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации ЦБ РФ от 09.10.2002 N 199-П. Контролирующие ведомства разрешают учесть расходы на инкассацию в Письмах:

— Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/67;

— УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-08/3/14694: расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк, понесенные налогоплательщиком на основании договора, заключенного с обслуживающим банком, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении единого налога.

Расчетно-кассовое обслуживание

Наиболее распространенной банковской операцией является расчетно-кассовое обслуживание. В Письме УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22560 сказано, что налогоплательщик относит затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения единым налогом. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.

В Письме Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6 "упрощенцам" разрешено учитывать расходы по оплате услуг банка по приему наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации и по размену денежных знаков для сдачи покупателям.

Изготовление и обслуживание банковских карт работников

Заработная плата может выдаваться различными способами, в том числе безналичным. Об этом сказано в ст. 136 ТК РФ: заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Организации все чаще выдают работникам заработную плату не "наличкой", а перечисляя ее на их зарплатные карточные счета. Данный способ получения заработной платы имеет ряд преимуществ, которые делают его выгодным для организаций. В частности, его использование позволяет снизить расходы на выдачу заработной платы.

Учитывая приведенную выше норму ст. 136 ТК РФ, в случае выдачи заработной платы в безналичном порядке работодателю нужно прописать это в коллективном или трудовых договорах.

Для правомерности отнесения расходов по изготовлению банковских карт и обслуживанию карточных счетов в договоре с банком необходимо оговорить, кто будет клиентом банка, какими правами в отношении банковских карт будет обладать сотрудник. Организация может быть клиентом банка, а работник только держателем банковской карты, то есть пользователем. Работник может сам заключить договор с банком и быть клиентом банка, а также держателем банковской карты, а организация только оплачивать услуги банка.

Общие проблемы при налогообложении

Использование банковских карт для выдачи сотрудникам заработной платы сопровождается спорами об учете организацией оплаты банку услуг по изготовлению банковских карт и уплаты комиссионного вознаграждения за проведение операций по счетам работников. Споры связаны с тем, что налоговики и финансовое ведомство в большинстве случаев считают, что банковская карта предназначена в первую очередь для работника, а не для организации, что расходы понесены в его пользу, особенно если работник вправе по банковской карте осуществлять иные операции, а не только снимать заработную плату. При этом фискальные ведомства отказывают в учете расходов не по всем операциям по банковским картам сотрудников — они благосклонно относятся к учету расходов на оплату комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выдачи заработной платы, на открытые банковские счета работников (Письма Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@)

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

«Клиент - банк» для «упрощенца»

«Необходим ли налогоплательщику на «упрощёнке» кассовый чек для подтверждения расходов, оплаченных наличными деньгами?»

Этот вопрос постоянно возникает у налогоплательщиков, применяющих «упрощёнку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и оплачивающих расходы наличными денежными средствами.

Общее правило.

В общем случае наличие чека контрольно-кассовой техники является необходимым условием для подтверждения наличных денежных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Обоснование.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ ” О применении контрольно-кассовой техники” все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.

Исключение из этого правила составляют отдельные категории налогоплательщиков, такие как плательщики единого налога на вмененный доход, а также хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги населению.

Кассовый чек – первичный учетный документ , отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета (п. 2 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470).

При этом наличие только квитанции к приходному кассовому ордеру от продавца не является достаточным для признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСН. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина от 21 февраля 2008 г. N 03-11-05/40.

На необходимость применения ККТ в случае наличных расчетов между организациями обращают внимание налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 02.09.2009 N 17-15/091660, от 27.04.2009 N 17-15-042431).

Приходный кассовый ордер не может заменить собой кассовый чек, поскольку не является бланком строгой отчетности (Письмо УФНС по г. Москве от 07.05.2007 N 22-12/042067).

Таким образом, расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, осуществленные за наличный расчет, могут быть учтены при определении налоговой базы при наличии кассового чека.

Некоторые случаи из практики, отклоняющиеся от общего правила.

Случай 1. Расчеты за товары, работы, услуги, предоставляемые плательщиками ЕНВД.

В подтверждение оплаты плательщик ЕНВД по требованию покупателя выдает товарный чек, квитанцию или иной документ, подтверждающий прием наличных денег, обязательные реквизиты которого указаны в п. 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ.

Исключение из указанного правила составляют плательщики ЕНВД, оказывающие услуги населению, которые обязаны выдавать бланки строгой отчетности, оформленные надлежащим образом.

Минфин России соглашается с возможностью признания расходов, оплаченных документами, выдаваемыми «вменёнщиками» в соответствии с п. 2.1. статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ (письмо Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-11-11/172).

Однако нельзя забывать, что единый налог на вмененный доход применяется только в отношении ограниченного перечня видов деятельности, перечисленных в ст. 346.26 НК РФ.

Так, например, оказание бытовых услуг, содержащихся в классификаторе ОКУН, организациям и предпринимателям, уже не будет являться объектом налогообложения ЕНВД.

Много споров вызывает также возможность учета в расходах при УСН документов, выдаваемых «вменёнщиками» при розничной продаже товаров.

Применительно к единому налогу на вмененный доход розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. (ст. 346.27, НК РФ)

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. (ст. 492, ГК РФ).

Приобретение организациями и предпринимателями товарно-материальных ценностей за наличный расчет для использования в коммерческой деятельности нельзя отнести к договорам розничной купли-продажи. Ведь согласно нормам Гражданского кодекса РФ определяющим признаком розничной купли-продажи является назначение использования товаров , а не их количество.

Таким образом, при приобретении в розницу товаров «упрощенцы» вправе требовать оформления товарно-сопроводительных документов и выдачи чеков ККТ в общем порядке.

На практике «вменёнщики» часто отказываются выдавать какие-либо дополнительные документы по одной простой причине: любая торговля, не относящаяся к розничной, будет попадать под налогообложение либо по общей системе либо по упрощенной, и приведет к необходимости ведения раздельного налогового учета.

Важно!!! При принятии к налоговому учету расходов на приобретение товаров в розницу у плательщиков ЕНВД «упрощенцы» могут столкнуться с претензиями налоговых органов при проверке документального подтверждения расходов, если суммы таких расходов будут значительны.

Например, незначительные покупки товарно-материальных ценностей подотчетными лицами вполне могут быть приняты к учету, и совсем другое дело, если подобные закупки носят систематический характер и занимают значительный удельный вес в общем объеме материальных расходов “упрощенца”.

Случай 2. Представитель поставщика расписывается в расходном кассовом ордере покупателя на основании доверенности, не выдавая при этом чека ККТ.

В этой ситуации также действует общее правило: при наличных денежных расчетах поставщик обязан выдать покупателю чек, отпечатанный на контрольно-кассовой машине , товарно-транспортную накладную на товар и, при наличии НДС, счет-фактуру.

При этом покупатель имеет право удостовериться, что производит исполнение обязательства (оплату товара) надлежащему лицу (ст. 312 ГК РФ), поэтому целесообразно потребовать у представителя поставщика предъявить доверенность, выданную организацией-поставщиком, на получение денежных средств.

Одной доверенности, подтверждающей лишь право на получение денежных средств, недостаточно для удостоверения факта оплаты поставленного товара (Постановление ФАС МО от 13.10.2004 N КГ-А40/9251-04).

При этом согласно Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П), выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам. Кассир имеет право выдавать деньги только лицам, указанным в расходных кассовых ордерах при обязательной проверке паспортных данных получателей.

Представитель поставщика обязан расписаться в расходном кассовом ордере покупателя, предъявив доверенность на получение денежных средств, таким образом погашается задолженность покупателя перед поставщиком.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ материальные расходы признаются налогоплательщиками в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы , а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

В письмах Минфина также неоднократно упоминается порядок погашения задолженности перед поставщиками (Письмо Минфина РФ от 18 января 2010 г. N 03-11-11/03, Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-11-11/305).

Таким образом, материальные расходы налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут быть приняты к налоговому учету при наличии расходного кассового ордера, оформленного надлежащим образом, с приложением доверенности от поставщика.

Выводы.

Анализ сложившейся практики убеждает, что налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов”, лучше обеспечить наличие чеков ККТ, наряду с прочими товарно-сопроводительными документами, что полностью соответствует законодательству РФ и обычаям делового оборота.

Однако даже если у налогоплательщика по какой-либо причине нет чека ККТ от поставщика, ряде случаев такие расходы можно принять к учету при УСН.

(с) 2012 Бухгалтерское агентство “Алика”.

Источник текстов нормативно-правовых актов:

Известно, что банк является коммерческой организацией, следовательно, за оказанные им услуги потребуется отдать вознаграждение комиссионного типа. Основные услуги банка, бухгалтерские проводки для работы с которым будут приведены ниже, должны указываться в бухучете. Приказом Минфина был утвержден бухгалтерский учет, который в случае работы с банком использует нижеприведенные счета:
19 – для учета уплаченных предприятием денежных средств на рассчитанную стоимость, оказываемых услуг и работ;
51 – для учета финансовых средств в государственной валюте РФ на расчетных счетах;
60 – для учета расчетов за оказываемые услуги;
68 – для учета налогов, оплачиваемых предприятием;
76 – для учета расчетов с другими непредусмотренными кредиторами;
77 – для учета налоговых функций;
91 – для учета сторонних доходов отчетного периода.

Бухгалтерские проводки по услугам банка:
Дебет 91, Кредит 51 – отражает комиссию банка, которая была списана со счета. Дебет 60, Кредит 51 – отражает дату списания средств со счета;
Дебет 91, Кредит 60 – перечисление комиссии для расходов в необходимый срок;
Дебет 51, Кредит 76 – отражает сумму полученного дохода, которая фактически находится на счету;
Дебет 76, Кредит 90 – сумма прибыли, полученная путем использования терминала;
Дебет 62, Кредит 90 – показывает задолженность покупателей;
Дебет 91, Кредит 76 – комиссия, которую удержал банк.

Эти основные проводки необходимы для работы с банковской системой. Стоит отметить, что использование таких расчетных счетов (60, 76) в проводках по поводу комиссии, удерживаемой банком, остается полностью за организацией, и она самостоятельно принимает решение об использовании, исходя из реализационного объема, вида затрат и др.

Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Предприятию обязательно потребуется упомянуть в бухгалтерском учете об услугах, оказанных банком.

УСН – упрощенная система налогообложения, которую используют индивидуальные предприниматели либо предприятия без материальной базы. Несмотря на упрощенность системы, вести бухгалтерскую отчетность также необходимо в полном объеме. Для этого потребуется использование проводок. Бухгалтерские проводки при УСН по услугам банка проходят по 91,4 – выполнение расчетно-кассовых услуг, в перечень которых входят услуги, оказываемые банком, 91,2 – получение доходов на расчетный банковский счет.

Налогообложение при переходе с УСН на ОСН

Как мы уже отмечали, налогоплательщик в определенных случаях может утратить право на применение УСН. Если это произошло, он обязан перейти на общую систему (общий режим) налогообложения с первого числа квартала, в котором право на применение УСН было утрачено (далее – дата перехода на ОСН).

ОС (НМА) при переходе с УСН на общий режим

Организация на УСН при переходе на общий режим налогообложения должна определить остаточную стоимость ОС (НМА). Это необходимо для дальнейшего начисления амортизации и учета расходов по налогу на прибыль.

ОС (НМА) приобретено на общей системе (ОСН) до применения УСН

Для таких ОС (НМА) остаточная стоимость на дату перехода на ОСН определяется следующим образом (п. 3 ст.

Усн доходы минус расходы

346.25 НК РФ):

остаточная стоимость

=

остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на УСН

—

сумма расходов, произведенных за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ

При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использовался на УСН. Если организация на УСН применяла объект "доходы", то остаточная стоимость на дату перехода на ОСН останется равной остаточной стоимости на дату перехода на УСН. О том, как определить остаточную стоимость ОС (НМА) при переходе на УСН, см. здесь.

Указанные правила относятся и к индивидуальным предпринимателям (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

ОС (НМА) приобретены на УСН

Налогоплательщик, который применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывает расходы на приобретенные в периоде упрощенки ОС (НМА) равными долями до конца года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Другими словами, при добровольном переходе с УСН на общий режим расходы на приобретение ОС (НМА) на момент перехода (начало года) будут полностью учтены.

При этом НК РФ не регулирует ситуацию, если право на УСН утрачено в течение года. По нашему мнению, если упрощенец утратил право на УСН (доходы минус расходы) в том же году, когда приобрел ОС (НМА), то в расходах для целей налога на прибыль (через амортизацию) можно учесть остаточную стоимость на дату перехода на ОСН:

Однако если упрощенец использовал объект "доходы", то остаточная стоимость при переходе на общий режим не определяется (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).

Доходы и расходы при переходе с УСН на общий режим

Организации на УСН при переходе на ОСН с определением налоговой базы по налогу на прибыль методом начислений выполняют следующее правило (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

Авансы полученные

Если аванс за товары (работы, услуги, имущественные права) получен на УСН, то есть до перехода на общий режим налогообложения, то его необходимо учесть в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль такая оплата в доходах не учитывается.

Это справедливо, даже если товары (работы, услуги, имущественные права) будут реализованы после перехода на общий режим (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

См. также:

Налог на добавленную стоимость

Если упрощенец перешел на общий режим, то он становится плательщиком НДС. Исчислять НДС необходимо:

Что касается авансов, полученных в период применения УСН за товары (работы, услуги), отгруженные после перехода на общий режим, то исчислять НДС по ним не нужно, ведь на момент получения упрощенец плательщиком НДС не был, то есть НДС необходимо начислить только при отгрузке.

Если аванс по таким товарам (работам, услугам) получен после перехода на общий режим, то по общему правилу НДС необходимо исчислить на дату получения аванса и дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При переходе с УСН на общий режим организации и предприниматели принимают к вычету суммы НДС, предъявленные им на УСН при покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам на УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). В данном случае действует общий порядок применения вычета по НДС, предусмотренный главой 21 НК РФ.

См. также:

Нужно ли организации при переходе с УСН на ОСН учесть в доходах (расходах) проценты по долговому обязательству, которые не были получены (выплачены)?

Можно ли принять к вычету предъявленный НДС при переходе с УСН с объектом "доходы" на ОСН?

Можно ли учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до перехода с УСН на ОСН, а принятых к учету после?

Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как учесть суммы, уплачиваемые банку при получении кредита.
2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт.
3. Нужно ли нормировать расходы на оплату банковской гарантии.

Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.

При УСН расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учитываются на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И может показаться, что любые суммы, уплаченные банку, можно признать в налоговом учете на основании данной нормы. Однако это заблуждение. Дело в том, что данный подпункт позволяет отражать только проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг. И здесь речь идет лишь о тех услугах, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее — Закон N 395-1). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон N 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом Законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом. И, чтобы вы могли обезопасить себя от возможных ошибок, информацию из Закона N 395-1 о том, какие услуги являются банковскими, мы представили в табл. 1. Понятно, что кредитные учреждения могут заниматься и теми операциями, которые в списке не указаны, однако при УСН плату за такие операции безопаснее не учитывать. Далее в статье мы поговорим о ситуациях, которые вызывают спорные моменты при отражении расходов на оплату услуг банка.

Таблица 1

Перечень банковских услуг и операций, не являющихся банковскими, но осуществляемых кредитными организациями

—————————————————————————
Вид операций Перечень
—————————————————————————
Банковские операции Привлечение денежных средств во вклады;
и сделки размещение привлеченных средств;
(ст. 5 Закона открытие и ведение счетов;
N 395-1) переводы денег;
инкассация и кассовое обслуживание;
купля-продажа инвалюты;
привлечение во вклады и размещение драгметаллов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов средств без открытия счетов;
выдача поручительств за третьих лиц;
приобретение права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление по договору;
осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями;
предоставление в аренду специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей;
лизинговые операции;
иные сделки
—————————————————————————
Операции, которые Открытие и ведение ссудного счета;
осуществляются изготовление зарплатных карт;
банками, но перевод зарплаты на счета сотрудников;
к банковским обслуживание зарплатных счетов;
в соответствии факторинг;
со ст. 5 Закона уступка права требования по кредитному договору
N 395-1
не относятся
—————————————————————————

Ситуация N 1. В банке получен кредит

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.

Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при "упрощенке" будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675.

Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть, прежде чем списать траты, нужно определить норму либо исходя из средней ставки процентов по договору займа, либо исходя из ставки рефинансирования.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1 . Налоговый учет расходов на открытие кредита

ООО "Мечта" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО "Мечта" заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО "Мечта" включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8: 365 дн. x 28 дн.).

Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО "Мечта" учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.

В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Мечта" за I квартал 2013 года

N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
…	…	…	…	…
5	П/п от 01.02.2013 N 3	Отражена в расходах комиссия за открытие кредита	—	10 000 руб.
…	…	…	…	…
75	П/п от 28.02.2013 N 89, бухгалтерская справка- расчет от 28.02.2013 N 2, справка банка о размере уплаченных процентов от 28.02.2013 N 75	Отражены в расходах проценты за пользование кредитом	—	11 391,8 руб.
…	…	…	…	…

Ситуация N 2. Оплачено изготовление и обслуживание зарплатных карт

Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

• затраты по изготовлению зарплатных карт;
• вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость);
• комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на с. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при "упрощенке". Но их позиция достаточно противоречива.

Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты, в свою очередь, обеспечивает экономию расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107). Такое мнение контролеров поддержали и судьи (Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1 и ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60).

Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (Письмо от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода. Такая точка зрения высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599. Правда, это разъяснение ФНС адресовано плательщикам налога на прибыль. Однако указанной там позицией могут руководствоваться и "упрощенцы".

Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (Письмо от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

• заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников;
• работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

Примечание. Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

• Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживание банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в Письме от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 Минфин России изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в ст. 5 Закона N 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

Ситуация N 3. Банк предоставил гарантию

Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой. Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме. Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

Обратите внимание: ранее чиновники требовали нормировать расходы на оплату гарантии (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7). Поскольку приравнивали эти суммы к процентам по долговым обязательствам. Однако сейчас их позиция изменилась.

Пример 2 . Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

ООО "Рассвет" (УСН с объектом "доходы минус расходы") 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО "Рассвет" исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.

Таблица 3

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Рассвет" за I квартал 2013 года

N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
…	…	…	…	…
65	П/п от 04.02.2013 N 9	Отражена в расходах стоимость вознаграждения за предоставление банковской гарантии	—	5 000
…	…	…	…	…
77	Товарная накладная от 04.03.2013 N 32, п/п от 04.03.2013 N 75	Отражена в расходах стоимость приобретенного сырья	—	100 000
…	…	…	…	… Расходы банка при УСН «доходы минус расходы»

Нюансы, требующие особого внимания. Если банковская комиссия, которую вы платите при оформлении кредита, выражена в процентах, то ее безопаснее нормировать, если же в твердой сумме, то в расходах при УСН можно учесть вознаграждение в полном объеме.

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Плата за предоставление банковской гарантии включается в затраты при УСН в полном объеме.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала "Упрощенка"

У бухгалтеров часто возникает вопрос о корректном отображении расходов банка в случае с УСН. В ст. 346 НК РФ перечислены все виды затрат, позволяющие минимизировать налоговую базу. В пп. 9 данной статьи даны подробные разъяснения по данному вопросу.

Затраты на финансовые услуги при упрощенке имеют два аспекта:

1. Выплата процентных ставок по кредитам организации.
2. Иные виды услуг, оказываемые кредитными учреждениями.

Следует учитывать, что на практике компания может вести финансовые операции не только с банками, но и другими организациями, оказывающими аналогичные услуги. Налоговый Кодекс не рассматривает этот момент. Но все типы финансовых услуг в отчете классифицируется как услуги банка при УСН, доходы минус расходы.

Список услуг по расходам

Разъяснение дает «Закон о банковской деятельности» под номером 395-1 в ст. 5. Согласно ее положениям банковские расходы при УСН «доходы минус расходы» охватывают следующие виды услуг:

• Все виды операций с участием электронных денег;
• Получение финансовых гарантий от банка;
• Денежные переводы, инициированные УСН-щиком;
• Инкассация платежных документов, ценных бумаг и денежных средств;
• Кассовое обслуживание;
• Размещение средств в банке от имени субъекта бизнеса;
• Задействование средств на счету компании в банковские вклады;
• Открытие счета и его обслуживание.

В состав затрат по упрощенке включаются комиссии за любую из вышеперечисленных услуг. Кроме того, комиссия банка входит в расходы УСН вне зависимости от размера банковской комиссии.

Большинство компаний активно пользуется банковскими картами. Такой подход оправдан скоростью перемещения финансовых активов, следовательно, ускоряет операционные процессы компании. Если в отчетном периоде проводились операции с перечислением средств на корпоративный счет, то комиссия за перевод также подлежит учету при УСН.

Существует ряд услуг, оказываемых банком, статус которых не уточнен законодательством, но затраты по ним можно учитывать в качестве показателя, снижающего размер налогооблагаемой базы. Их неполный перечень выглядит следующим образом:

• Лизинговые операции;
• Получение банковского поручительства со стороны налогоплательщика;
• Передача банку имущества и денежных средств на доверительное управление;
• Право взыскать с третьих лиц задолженность других лиц;
• Аренда у банка сейфовых ячеек, помещений и другого имущества;
• Получение консультационных и информационных услуг налогоплательщиком от банка;
• Операции с участием драгоценных металлов.

Отдельно следует отметить услуги инкассации и РКО. Затраты, связанные с пересчетом и доставкой денег до места назначения, могут зачисляться как снижающий налоговую базу показатель. Для этого необходимо типовое правовое основание – указание в договоре межу банком и налогоплательщиком тарифов на данные услуги.

Такое же правило распространяется на услуги эквайринга. Основанием для зачисления комиссий по эквайрингу как снижающей базы служит пп. 24 ст. 1 НК РФ.

Что поменяется, если банк стал клиентом?

Здесь многие задаются вопросом, так как закон разъясняет только случай, когда речь идет об операциях типа «клиент-банк». Есть мнение налоговых специалистов, что здесь будет уместно использовать обратный порядок 5-й статьи «Закона о банковской деятельности» №395. Иными словами, субъекты бизнеса вправе учитывать только услуги, декларированные по системе «клиент-банк». Остальные виды не следует принимать к учету.

Что включают расходы банка при УСН «доходы минус расходы», а также какие есть исключения из общего правила. Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Что говорит закон

На сегодня всё большее число фирм и ИП активно пользуются услугами банка при УСН «доходы минус расходы». При этом кредитные организации предоставляют своим клиентам-упрощенцам довольно широкий спектр услуг. Соответственно, возникает вопрос про налоговый учет банковских расходов при УСН «доходы минус расходы».

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН. В подпункте 9 этой нормы речь идёт о расходах на услуги банка при УСН.

Если толковать его буквально, то расходы на банковское обслуживание при УСН включают 2 позиции:

1. Установленные проценты банка при УСН «доходы минус расходы» за пользование кредитами и займами (без ограничений).
2. Затраты на оплату услуг кредитных учреждений (без ограничений).

На практике упрощенец можно обращаться как в банки, так и небанковские кредитные учреждения. Так вот: Налоговый кодекс в этом плане разделения не проводит. То есть расходы на обслуживание банка при УСН включают и обращение в кредитную организацию, которая не имеет статуса банка.

Перечень

Исходя из статьи 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» могут включать следующее:

1. привлечение денежных средств фирмы/ИП на УСН во вклады (до востребования и на конкретный срок);
2. размещение этих денег от своего имени и за свой счет;
3. открытие и ведение банковских счетов упрощенца;
4. переводы денег по поручению упрощенца;
5. инкассация валюты, векселей, платежных и расчетных документов;
6. кассовое обслуживание упрощенца;
7. выдача банковских гарантий;
8. электронные денежные переводы.

За любую из этих операций комиссия банка при УСН «доходы минус расходы» может быть отнесена на затраты. При этом комиссия банка входит в расходы при УСН независимо от ее размера, установленного кредитной организацией.

Многие упрощенцы приобретают корпоративные карты. Обычно они помогают ускорению и упрощению различных расчетов в рамках хозяйственной и/или основной деятельности. Так вот: за перечисление денежных средств на корпоративные карты комиссия банка в расходы при УСН тоже может быть отнесена. Как и плата за выдачу расчетной чековой книжки.

Кроме того, банки могут совершать ряд сделок. Полного перечня в указанном законе нет. Однако вот самые популярные из них:

• выдачу поручительств за упрощенца, которые предусматривают исполнение денежных обязательств;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения денежных обязательств;
• доверительное управление деньгами и иным имуществом упрощенца;
• сдача в аренду упрощенцу специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание упрощенцу консультационных и информационных услуг.

Затраты на «банк-клиента»

Отдельный разговор с отнесением обслуживания «банк-клиент» в расход при УСН. Налоговики полагают, что в затраты упрощенцы могут относить только те услуги кредитной организации, предоставляемые ею в рамках системы «клиент-банк», которые перечислены нами выше. То есть – прямо названы в ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 (письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, использует услуги банка по перечислению денег, не учитываемых при налогообложении. Если банк за операцию взимает комиссию, можно ли такую комиссию учесть в составе расходов при расчете единого налога?

Пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) содержит закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы. В подпункте 9 указанного перечня говорится о расходах, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Следовательно, комиссия, взимаемая банками, может считаться расходом, на который может быть уменьшена налоговая база по единому налогу.

Необходимо учесть, что согласно статье 252 НК расходами признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. Расходы в виде комиссии банка являются экономически оправданными. Необходимо документальное подтверждение расходов, что не должно составить особого труда.

Главная — Консультации

Признание дохода на УСН с объектом «доходы» при оплате через терминал

В каком порядке признается доход на УСН с объектом налогообложения «доходы», если покупатель оплачивает товар через терминал?

Реалии сегодняшнего дня таковы, что продавцам товаров (работ, услуг) приходится предлагать своим покупателям различные способы оплаты их покупки. Однако для "упрощенцев", которые уплачивают единый налог с "доходов", "пластиковые" расчеты сулят определенные налоговые потери. Это в очередной раз подтвердил Минфин в Письме от 19 сентября 2016 г. N 03-11-11/54526. Напомним, что порядок определения доходов на УСН установлен ст. 346.15 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Пунктом 1 данной нормы закреплено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Путеводитель по Антананариву

То есть в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. А поступления, поименованные в ст. 251 Кодекса, базу по "упрощенному" налогу не увеличивают. Также в состав доходов "упрощенцы" не включают полученные дивиденды, доходы, полученные в рамках осуществления "вмененной" деятельности, если УСН совмещается с уплатой ЕНВД, и доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Это следует из пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса.

Как бы там ни было, при определении базы по УСН в состав доходов включается выручка от реализации. Причем таковая складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК). Соответственно, если товар оплачивается по карточке, то несмотря на то, что на расчетный счет "упрощенца" деньги поступают уже за "вычетом" банковской комиссии, в состав доходов надлежит включить полную стоимость товара без каких-либо "вычетов".

Дальнейшее развитие событий зависит от того, какой объект налогообложения выбран "упрощенцем", то есть единый налог уплачивается с "доходов" или с доходов, уменьшенных на произведенные расходы. Во втором случае при расчете "упрощенного" налога налогоплательщик вправе учесть расходы, перечень которых установлен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. И в пп. 9 данной нормы в том числе поименованы расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

"Упрощенцам", которые выбрали объект налогообложения "доходы", в этой части повезло меньше — банковскую комиссию они не вправе учесть в расходах вне зависимости от того, что фактически данные суммы даже "не пройдут" по их счетам.

Пример. Физлицо по карте оплатило товар на сумму 10 000 руб.

На счет компании, которая применяет УСН, по этой сделке поступило 9700 руб. за минусом банковской комиссии.

При определении базы по "упрощенному" налогу компания включает в состав доходов всю сумму, уплаченную покупателем, то есть 10 000 руб.

Отметим также, что "упрощенцы" признают доходы кассовым методом. В силу п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Таким образом, при осуществлении расчетов с покупателями с использованием банковских карт доход признается в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Декабрь 2016 г.

Фирмы, а также предприниматели, которые пользуются упрощенной системой налогообложения, признают все свои полученные доходы кассовым способом. То есть, в ходу платежные терминалы банка. Это означает, что налоговая база будет увеличиваться исключительно в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет, либо в кассу. Но, как правильно поступить тем, кто расплачивается и производит расчеты через терминал?

Сейчас очень широкое распространение получили расчеты, которые подразумевают использование таких электронных платежных систем как, WebMoney или E-port, PayCash, и Яндекс-Деньги и прочие.

Википедия об Антананариву: Антананариву на наших вики страницах.

Это, в свою очередь, позволяет многим из числа индивидуальных предпринимателей и фирм вести розничную торговлю именно через электронные магазины. А еще расчет через терминал для пополнения электронного кошелька предельно прост, так что можно и самим совершать покупки на виртуальных торговых площадках.

Глава 26, пункт второй Налогового кодекса никоим образом не запрещает налогоплательщикам, которые применяют упрощенное налогообложение, а также тем, кто занимается предпринимательской деятельностью в области розничной торговли, пользоваться электронными платежными системами для ведения расчетов со своими покупателями.

Главное в данной ситуации заключается в том, чтобы ничего не спутать во время отражении выручки. Именно этот вопрос и является «камнем преткновения» для многих:

— Имеет ли право предприниматель брать предоплату от физических или юридических лиц через платежный терминал банка на свой электронный кошелек за реализуемые товары?

— Какие документы ему нужны для подтверждения факта получения им денежных средств?

— Может он для получения денег в счет оплаты товара, кроме расчетного счета, воспользоваться банковской картой, то есть, лицевым счетом физического лица?

Ответы на такие вопросы относительно недавно дали специалисты из финансового министерства.

В первую очередь, финансисты обратили пристальное внимание на положения, описанные в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Там говорится о том, что в случае применения упрощенной системы налогообложения доходы определяются кассовым методом. То есть, за дату получения их будет признаваться день поступления денег на счет в банке и, соответственно, в кассу.

То же самое касается получения другого имущества, либо же имущественных прав, а также погашения задолженности и оплаты по отношению к налогоплательщику любым другим способом. Нужно взять во внимание порядок совершения электронных переводов денег в виртуальных кошельках. Это разъясняется 10 статьей 7 Закона, ступившего в силу 27 июня 2011 года. Оператор электронных денег одновременно принимает распоряжение клиента об уменьшении остатка электронных денег, а также об увеличении остатка электронных денег у получателя средств. Это и будет равняться сумме перевода.