Бухгалтерские документы по хозяйственным операциям. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета

Журнал хозяйственных операций Независимо от вида и способа формирования, все без исключения хозяйственные операции содержатся в журнале операций, который представляет собой удобный инструмент для их просмотра, редактирования и вывода на печать. Чтобы открыть журнал

1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации о хозяйственных операциях предприятия. Данные, отраженные в первичных учетных документах,

4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли

Для сплошного и непрерывного отражения объектов бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета - документирование - основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется документом и является первым этапом учета.

Документ (от лат. documentum - поучительный пример, свидетельство, доказательство) представляет собой письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение.

Первичный учет представляет собой единый повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания и хранения информации, а в условиях автоматизированных систем управления - ее передачи и первоначальной обработки. При этом под первоначальной обработкой информации понимается дифференцированное накапливание количественных данных по определенному комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственные явления и процессы. Первичный учет является начальной стадией системного восприятия и регистрации отдельных операций, связанных с хозяйственными процессами и явлениями.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Документирование служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Первичное документирование возникло не сразу с появлением двойного бухгалтерского учета. Ранее первичное наблюдение осуществлялось в ходе записи данных о фактах хозяйственной деятельности в мемориальные книги, которые постепенно были заменены бумажными первичными документами, составляемыми отдельно от любых регистров бухгалтерского учета.

Сегодня появляются новые информационные возможности документирования фактов хозяйственной деятельности, их регистрации и архивирования. Первичная информация на бумажных носителях постепенно вытесняется более современными средствами фиксации и передачи данных, которые со временем будут применяться все шире.

Документы являются средством, при помощи которого осуществляется сама финансово-хозяйственная деятельность. Они используются для оперативного руководства и управления организацией.

Документы имеют правовое значение, они используются в качестве доказательства при спорах между организациями и лицами. Только правильно и своевременно оформленные документы имеют доказательную силу в арбитраже и судебных инстанциях.

Документы имеют и контрольное значение, т. к. дают возможность контролировать сохранность ценностей, предупреждать случаи хищения. Большое значение имеют документы при проведении документальных ревизий, аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности организации. Документы используют для анализа результатов работы организации. Именно документ является основой информационной системы организации, которая применяется в управлении.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть утверждены в приказе об учетной политике предприятия.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи должностных лиц.

В Положении по ведению бухгалтерского учета к обязательным реквизитам первичных учетных документов наряду с перечисленными отнесены также:

• код формы;
• расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к организации финансовых санкций, т. к. ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции и, следовательно, возможно утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась.

Как правило, организации используют следующие дополнительные реквизиты:

• номер документа;
• адрес организации;
• основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом (договор, приказ, распоряжение и т.п.);
• другие дополнительные реквизиты, необходимость которых обусловлена характером документируемых хозяйственных операций.

Для упрощения обработки учетной информации в первичных учетных документах может быть предусмотрено проставление кода хозяйственной операции.

В первичные учетные документы можно вносить исправления (кроме банковских и кассовых). В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма, пишется исправленный текст и (или) сумма. Зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», поставлена дата исправления, подтверждено подписью лиц, подписывающих документ.

Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В таком случае должен быть составлен новый документ.

Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать, т.е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам: по назначению, порядку составления, способу отражения операций, месту составления, порядку заполнения. Классификация документов представлена на рис. 6.1 .

По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные.

Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Например, приказы, платежное поручение банку на перечисление налогов и т.д.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат в бухгалтерском учете основанием для отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие произведенные расходы, акты приемки-передачи основных средств и т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, накопительные ведомости, калькуляции фактической себестоимости продукции, разные виды справок и расчетов, составленных бухгалтерией, и т.д.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической выдачи; приходно-кассовый ордер.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные требования, акты на списание основных средств и т.д.

Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые и кассовые отчеты, группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетными лицами, а также описание производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяются лишь однажды для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости и т.д.

Накопительные документы составляются в течение определенного периода (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные документы отличаются от сводных тем, что сводный документ составляется на основании первичных документов, является их сводкой, а накопительный представляет собой первичный документ, составленный постепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т.д.

По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются на предприятии для отражения внутренних операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости и т.д.

Внешние документы заполняются вне пределов данного предприятия, поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и др.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составленные вручную и при помощи вычислительной техники.

Документы, составленные ручным путем , заполняются вручную.

Документы, выполняемые с помощью вычислительной техники , автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.

Все поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке для подготовки их к записям в регистры бухгалтерского учета. Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших документов по существу, по форме и арифметически.

Образцы оформления отдельных документов представлены в приложениях 3 и 4 учебного пособия.

Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном министерством финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105, под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, принятие их к учету, обработка и передача в архив. В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот в организации - залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности.

Организация документооборота подразумевает разработку форм первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, отличных от унифицированных, создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения.

Документооборот должен способствовать рациональному и экономному ведению бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. При организации системы документирования хозяйственных операций и документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций - одним сводным документом.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив, т.е. документооборот) должно регламентироваться графиком (п. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Он должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

• первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;
• при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;
• документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
• все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
• по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение).

В начале составления графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отдела снабжения, лица, ответственные за продажи (маркетологи)). В официальном порядке они информируются о правилах оформления первичных документов и сроках представления данных документов в бухгалтерию. Зачастую это положение не включается в общий график документооборота, в результате чего задержка в приеме счетов-фактур достигает нескольких месяцев. Целесообразно оформить соответствующий приказ руководителя по организации, в котором также устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит правильность отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, для чего к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Возможны ситуации, когда некоторые документы учитываются два раза. Например, по накладной материал списан со склада на один объект учета затрат, а затем передан на другой без оприходования через склад и вновь списан на расходы. В данном случае нарушены правила документооборота о необходимости отражения движения всех материалов через склад.

Задачей главного бухгалтера является оптимизация (или разработка) собственно документооборота и технологии обработки получаемой информации. В структуре документооборота выделяют две составляющие: документооборот внутри организации и документооборот внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:

• перечень первичных документов, применяемых в организации;
• список работников, имеющих право подписывать данные документы и нести ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);
• рабочая схема действующих отделов организации;
• порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок их представления конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);
• график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать исчисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

После составления и утверждения графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. При этом график документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за работой организации, повышает эффективность учетной работы.

В общем виде график документооборота имеет следующий вид (рис. 6.2 ).

Особого внимания заслуживают вопросы автоматизации первичного документооборота. Разработаны системы, позволяющие создавать первичные документы в электронном виде, переносить в компьютер документы, первоначально созданные на бумажных носителях, обеспечивать оборот первичной документации в организации.

Потенциальными пользователями таких систем являются предприятия, в которых объем документооборота составляет хотя бы несколько документов в течение дня. Главной целью автоматизации управления документооборотом является создание единого информационного пространства предприятия, где документы не ассоциированы с местом их хранения и благодаря этому легкодоступны, что позволяет, в свою очередь, добиться высвобождения сотрудников предприятия от ручной работы с документами. По статистике применение автоматизированных систем управления документами дает возможность сэкономить до 30-40% рабочего времени, обычно затрачиваемого на поиск документов и другие рутинные операции.

Устранение ручной обработки документов в процессе делопроизводства имеет ряд преимуществ. В частности, можно автоматизировать процесс создания и заполнения документов, присвоения значений реквизитов документам, контроля за исполнением документов и т.д.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Документ на машинном носителе приобретает юридическую силу при условии выполнения следующих требований (в соответствии с ГОСТом 6.10.4-84.). Он должен быть записан, изготовлен и размечен в соответствии с требованиями ГОСТа, а информация закодирована в соответствии с общесоюзными классификаторами технико-экономической информации. При отсутствии в них необходимой информации допускается применять коды зарегистрированных межотраслевых классификаторов.

Машинограмма должна быть создана с учетом требований государственных стандартов на унифицированные системы документации.

Запись документа на машинном носителе и создание машинограммы должны производиться на основе данных, зафиксированных в исходных (первичных) документах, полученных по каналам связи от автоматических регистрирующих устройств или в процессе автоматизированного решения задач.

Документ на машинном носителе или машинограмма должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование организации-создателя документа;
• местонахождение организации-создателя документа или почтовый адрес;
• наименование документа;
• дату изготовления документа;
• код лица, ответственного за правильность изготовления документа на машинном носителе или машинограммы или, как правило, код лица, утвердившего документ.

Обязательные реквизиты документа на машинном носителе следует размещать способом, позволяющим однозначно идентифицировать реквизит.

Обязательные реквизиты машинограммы следует печатать и размещать в соответствии с требованиями государственных стандартов на унифицированные системы документации.

Подлинники, дубликаты и копии документа на машинном носителе и машинограммы, полученные стандартными программными средствами данного вычислительного комплекса, имеют одинаковую юридическую силу, если они оформлены в соответствии с требованиями настоящего стандарта.

Подлинником документа на машинном носителе является первая во времени запись документа на машинном носителе, содержащая указание, что этот документ является подлинником.

Подлинником машинограммы является первый по времени напечатанный средствами вычислительной техники экземпляр документа на бумажном носителе, содержащий указание, что этот документ является подлинником.

Дубликатами документа на машинном носителе являются все более поздние по времени, аутентичные по содержанию записи документа на машинном носителе и содержащие указание, что эти документы являются дубликатами.

Дубликатами машинограммы являются все более поздние по времени, аутентичные по содержанию распечатки на бумажном носителе, содержащие указание, что являются дубликатами.

Копиями документа на машинном носителе или машинограммы являются документы, переписанные с подлинника или дубликата на машинном носителе или машинограммы на другой носитель информации, аутентичные по содержанию и содержащие указание, что эти документы являются копиями.

В дубликатах и копиях должны быть сохранены обязательные реквизиты, содержащиеся в подлиннике документа на машинном носителе или машинограммы.

Отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах) формируют информационные ресурсы организации, которые являются объектами отношений физических, юридических лиц, государства, составляют информационные ресурсы России и защищаются законом наряду с другими ресурсами. По отношению к информационным ресурсам организация может выступать как в качестве собственника, так и в качестве пользователя.

Документирование информации является обязательным условием включения информации в информационные ресурсы. Оно осуществляется в порядке, устанавливаемом органами государственной власти, ответственными за организацию делопроизводства, стандартизацию документов и их массивов, безопасность Российской Федерации.

Кроме вышеуказанных условий, документ, полученный из автоматизированной информационной системы, приобретает юридическую силу также после его подписания должностным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (порядок придания юридической силы документам на машинных носителях рассмотрен в одноименной главе настоящего издания). Юридическая сила документа, хранимого, обрабатываемого и передаваемого с помощью автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем, может подтверждаться электронной цифровой подписью. Юридическая сила электронной цифровой подписи признается при наличии в автоматизированной информационной системе программно-технических средств, обеспечивающих идентификацию подписи, и соблюдении установленного режима их использования.

Право удостоверять идентичность электронной цифровой подписи осуществляется на основании лицензии. Порядок выдачи лицензий определяется законодательством Российской Федерации.

Информационные ресурсы, являющиеся собственностью организаций, включаются в состав их имущества в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определено, что исключительное авторское право на базы данных относится к разряду нематериальных активов организации и, следовательно, подлежит постановке на учет на счете 04 «Нематериальные активы» в оценке в соответствии с требованиями раздела II этого же документа. Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, то есть в данном случае - совокупность прав, возникающих из права собственности на одну базу данных. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Право собственности на средства обработки информации не создает права собственности на информационные ресурсы, принадлежащие другим собственникам. Документы, обрабатываемые в порядке предоставления услуг или при совместном использовании этих средств обработки, принадлежат их владельцу. Принадлежность и режим производства продукции, создаваемой в этом случае, регулируются договором.

Порядок хранения документов о деятельности организации определен Федеральными законами от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации», Налоговым кодексом РФ, другими нормативными актами.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Согласно требованию подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. Срок хранения документов исчисляется с 1 января года, следующего за годом окончания делопроизводства по ним.

Существуют документы, которые подлежат более длительному хранению. Для лицевых счетов работников, содержащих расчеты заработной платы, срок составляет 75 лет (иные так называемые «документы личного состава», не относящиеся к бухгалтерским, должны храниться в архиве кадровой службы). Документы, подтверждающие используемые организацией льготы, должны сохраняться в течение всего срока их применения (в случае использования льготы по налогу на прибыль - это все документы, подтверждающие доходы и расходы в периоде возникновения льготируемого убытка).

Кроме того, существуют так называемые документы постоянного хранения, которые следует сохранять до момента ликвидации организации. К ним относятся:

• сводная годовая и годовая отчетность, аналитические документы к ней и документы об ее утверждении;
• передаточные, разделительные, ликвидационные балансы;
• сводные годовые и годовые отчеты об исполнении сметы расходов;
• отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию (пенсионному, медицинскому, социальному);
• документы о переоценке основных фондов и стоимости имущества организации;
• годовые отчеты по налогам;
• документы о ведении валютных, конверсионных операций и операций с грантами;
• оперативные отчеты по счетам в иностранной валюте за границей;
• паспорта сделок;
• книги, журналы, карточки учета ценных бумаг;
• программы и руководства по внедрению автоматизированных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Даже если какой-то из документов хранить уже не обязательно, нормативными актами может быть предусмотрена специальная процедура экспертизы перед уничтожением или передача уполномоченным органам.

Административная ответственность должностных лиц за нарушение правил хранения архивных документов установлена Кодексом административных правонарушений в виде штрафа от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

Изъятие документов

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 100 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Постановление об изъятии должно содержать перечень изымаемых документов и указание причины их изъятия, т.е. основание, дающее повод предполагать, что данные документы содержат сведения о нарушении организацией действующего законодательства. Изъятие документов «на проверку» действующим законодательством не предусмотрено.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Бизнес-колледж

о прохождении производственной практики

по ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

г. Новосибирск 2015г.

Введение

1.1 Учетная политика организации

1.3 Разработка и согласование с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации

2. Ведение бухгалтерского учета имущества организаций

Заключение

Приложение

денежный кассовый учет

Введение

Актуальность производственной практики.

Целями производственной практики являются:

Формирование практических профессиональных умений по документированию хозяйственных операций и ведению бухгалтерского учета имущества организации;

Приобретение первоначального практического опыта по виду профессиональной деятельности документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации для последующего освоения общих и формирования профессиональных компетенций.

Задачами производственной практики являются:

Расширение, углубление и систематизация знаний и умений, полученных при изучении мдк 01.01 практические основы бухгалтерского учета имущества организации;

Получение первоначального практического опыта по документированию хозяйственных операций и ведению бухгалтерского учета имущества организации;

Ознакомление с особенностями документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета имущества организации;

Обработка первичных бухгалтерских документов;

Разработка и согласование с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

Проведение учета денежных средств, оформление денежных и кассовых документов;

Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

Автоматизированная обработка учетной информации;

Оформление и защита отчета по учебной практике.

Производственная практика проводится в камеральной форме, на базе учебной лаборатории автоматизации бухгалтерского учета Бизнес - колледжа НГУЭУ.

Объектом производственной практики является организация документирования бухгалтерского учета и практические основы бухгалтерского учета имущества организации ОАО «Завод «Экран»

Предмет - документирование хозяйственных операций и документооборот, организация бухгалтерского учета имущества организации

1. Документирование хозяйственных операций

1.1 Учетная политика экономического субъекта ОАО «Завод «Экран»

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, избранных организацией в соответствии с условиями хозяйствования.

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется специализированной учетной службой (бухгалтерией), возглавляемой главным бухгалтером, в которую передаются все первичные документы в сроки, указанные в графике документооборота.

Должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных работников.

Система бухгалтерского учета

Общество применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета - программный продукт 1С «Предприятие 8.0».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества ведется в рублях и копейках.

1.2 Обработка первичных бухгалтерских документов

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, а также формы разработанные Обществом. В унифицированных формах заполняются реквизиты, обязательные по Федеральному закону от 06.12.11г. №402-ФЗ. Иные реквизиты могут заполняться по необходимости. Перечень форм разработанных Обществом (за исключением форм, согласованных с контрагентами в договорах) приведены в приложении к настоящей учетной политике.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота.

Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно-распорядительными документами Общества.

Правила и порядок организации документооборота, график документооборота, технология обработки первичных учетных документов регламентируется Правилами документооборота (Приложение 1), в том числе:

* порядок создания первичных документов;

* порядок проверки первичных документов;

* порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете;

* порядок передачи документов в архив.

Ответственный за организацию и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является главный бухгалтер. Осуществление внутреннего контроля регламентируется положением о внутреннем контроле и управлению рисками.

Служба внутреннего контроля не создается в связи с нецелесообразностью.

Внешний контроль за состоянием бухгалтерского учета в Обществе осуществляет ревизионная комиссия, утвержденная годовым собранием акционеров.

1.3 Разработка и согласование с руководителем организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации

При ведении бухгалтерского учета Обществом используется Рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с учетом специфических требований применяемого программного продукта.

Общество применяет журнально-ордерную систему бухгалтерского учета. В качестве регистров бухгалтерского учета используются формы, предусмотренные в программе для ведения бухучета 1С «Предприятие 8.0». Образцы применяемых форм приведены в приложении к настоящей учетной политике. Регистры бухучета в течение отчетного периода формируются в электронном виде в программе для ведения бухучета 1С «Предприятие 8.0», в срок не позднее трех месяцев по окончании календарного года распечатываются на бумажный носитель и подписываются бухгалтером.

Регистры бухгалтерского учета содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. Ведение бухгалтерского учета имущества организации

2.1 Проведение учета денежных средств, оформление денежных и кассовых документов

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 06.12.11г. №402-ФЗ “О бухгалтерском учете” и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Общество представляет бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям:

годовую - в сроки, установленные законодательством, но не позднее трех месяцев после окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублях.

Общество представляет бухгалтерскую отчетность по формам отчетности, рекомендованным к применению Минфином РФ.

2.2 Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерская проводка- двойная одновременная запись суммы операции в дебет и кредит разных счетов и будет называться проводкой в бухгалтерском учете.

Проводки формируются на основании существующих документов (например “Расходной накладной”)

Проводки формируются для проведенных документов более не подверженных изменению, т.е. документов находящихся в состоянии “Заблокирован” - данный тезис не является по настоящему справедливым, поскольку проводки можно сформировать для документа в любом состоянии, но для обеспечения целостности данных примем это за правило.

Проводки можно сформировать:

в виде итоговых сумм за определенный период;

в виде итоговым сумм по документам по дням;

в детализированном виде (товар, цена, количество, сумма) по документам.

Каждый документ в системе создан на основании “шаблона”, что позволяет указать для шаблона метод формирования проводок. Для любого документа можно указать собственный метод формирования проводок. Для каждого документа можно указать признак “Формировать бухгалтерские проводки”.

Таким образом были сформированы бухгалтерские проводоки по учету имущества организации ОАО завод «Экран» на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

2.3 Автоматизированная обработка учетной информации в организации

Системы Автоматизированной Обработки Информации (САОИ) представляют собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в цифровом выражении об имуществе, обязательствах ОАО завод «Экран» и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех операций.

Перед системами автоматизированной обработки информации стоят следующие задачи:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности; наличием и движением имущества; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В данном курсе будут рассмотрены следующие программные продукты:

Текстовый редактор MS Word.

Табличный процессор MS Excel.

Квартальный отчет 1ДФ.

Персонифицированный учет

Автоматизированная обработка информации позволяет оперативно получать в режиме запроса (в реальном времени) различного рода справки, сводные ведомости, личностные и профессиональные характеристики, сведения о служебных перемещениях и многое другое, что позволит поднять на более высокую ступень всю работу с кадрами руководителей.

Автоматизированная обработка информации по учету основных средств создает предпосылки для отказа от ручного ведения картотеки, освобождения работников бухгалтерии от выполнения ручных операций по учету поступления и выбытия основных средств, расчета амортизационных отчислений, составления вручную бухгалтерских записей и отчетных форм.

Автоматизированная обработка информации по сводному синтетическому учету предполагает в качестве обязательного условия перевод на автоматизированную обработку всех участков бухгалтерского учета. Обработка информации на данном участке имеет свои особенности.

Автоматизированная обработка информации предъявляет повышенные требования к качеству работы канала связи, которое определяется скоростью передачи информации и ее достоверностью.

Особенностью автоматизированной обработки информации по учету производственных запасов является необходимость оперативной обработки многих документов.

Для автоматизированной обработки информации о надежности данные с первичных форм учета переносятся на специальные карты учета неисправностей, разработанные с учетом автоматизированной обработки.

Предприятия, осуществляющие автоматизированную обработку информации, имеют большое количество персонала, ведущего сбор и проверку данных, составление и ведение различного рода классификаторов и шифраторов. Достаточно сказать, что на заводах, добившихся определенных успехов во внедрении АСУП, такие подразделения достигают по численности 50 и более человек.

Создание автоматизированных систем управления и обработки информации. Индустриальный подход к автоматизированной обработке информации определяет и вид цены на нее - оптовая. Это касается в первую очередь отчетной информации, индивидуальные затраты на сбор и обработку которой близки к общественно необходимым затратам. К аналитической информации, потребительские свойства которой увеличиваются и процесс формирования которой носит индивидуальный характер, что отражается в более высоких затратах, применим договорный подход в ценообразовании. В уровне цены отражается и временной аспект предоставления информации, поскольку ее обработка в пакетном режиме более длительная, но дешевле, чем в диалоговом режиме.

Если в организации применяется автоматизированная обработка информации, то напротив каждой строки в специально отведенном поле могут быть проставлены соответствующие коды. Система кодирования должна быть разработана самой организацией или предусмотрена в используемом ею программном обеспечении.

Разработка и внедрение системы автоматизированной обработки информации осуществляются в очередности, установленной техническим заданием. Содержание первой очереди системы определяется составом задач учета, анализа, планирования и оперативного управления, наиболее поддающихся автоматизации и имеющих существенное значение для принятия управленческих решений в предприятии. В процессе разработки последующих очередей системы происходят наращивание исходного комплекса функциональных задач, расширение и интеграция информационного и математического обеспечения, модернизация комплекса технических средств. При создании первой очереди ЭИС техническое задание разрабатывается на всю систему, а технический и рабочий проекты - на задачи и подсистемы, входящие в состав первой очереди системы.

Заключение

Производственная практика по бухгалтерскому учету, является важным этапом подготовки студента. Передо мною была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия ОАО завода «Экран», а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепил, но и углубил полученный теоретический объем знаний. Также я изучил механизм функционирования предприятия, получить необходимые практические данные.

В процессе прохождения учебной практики я:

Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия.

Научилась заполнять такие документы как: Счет фактура, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, журнал регистрации, приходный кассовый ордер, и т.д.

Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности.

Изучила степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятие и ее организацию.

Список использованных источников

1. Бабаев Б.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2010.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

4. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008.

5. Широбоков В.Г., Грибанова З.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010.

6. Гражданский кодекс РФ, части I - III.

7. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-фз «О бухгалтерском учете».

8. Приказ Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. № 34н об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.

9. Приказ Минфина РФ от 09. 12. 1998 г. № 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

10. Приказ Минфина РФ от 20. 12. 1994 г. № 167 об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)».

11. Приказ Минфина РФ от 10. 01. 2000 г. № 2н об утверждении положения по Бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)».

12. Приказ Минфина РФ от 06. 06. 1999 г. № 43н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

13. Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 г. № 44н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

14. Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

15. Приказ Минфина РФ от 25. 11. 1998 г. № 56н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». 7

16. Приказ Минфина РФ от 28. 11. 2001 г. № 96н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)».

17. Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 г. № 32н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

18. Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 г. № 33н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».

19. Приказ Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 5н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)».

20. Приказ Минфина РФ от 27. 01. 2000 г. № 11н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)».

21. Приказ Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 92н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)».

22. Приказ Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 91н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

23. Приказ Минфина РФ от 02. 08. 2001 г. № 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)».

24. Приказ Минфина РФ от 02. 02. 2002 г. № 66н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)».

25. Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 г. № 115н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)».

26. Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 г. № 114н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)».

27. Приказ Минфина РФ от 10. 12. 2002 г. № 126н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)».

28. Приказ Минфина РФ от 24. 11. 2003 г. № 105н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)».

29. Приказ Минфина РФ от 31. 11. 2000 г. № 67н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

30. Приказ Минфина РФ от 26. 12. 2002 г. № 135н об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

31. Приказ Минфина РФ от 13. 11. 2003 г. № 91н об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

б) дополнительная литература:

32. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Март, 2006.

33. Безруких П.С., Комисарова И.П. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

34. Бухгалтерский учет. Практикум: Учебное пособие / под ред. Ларионова А.Д. - М.: Проспект, 2010.

35. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2009.

36. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.: Проспект, 2010.

37. Ворожбит О.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Владивосток: ВГУЭС, 2009.

38. Ивасенко К.В. Основы теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Тюмень: ТГУ, 2006.

39. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: 8 Бухучет, 2004.

40. Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие) - Тюмень, ТГУ, ИДПО, 2004. - 289 с.

41. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - Финансы и статистика, 2006.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Организация работы аппарата бухгалтерии. Анализ учета денежных средств организации и наличие видов счетов в банке. Оформление и учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути организации. Цели, порядок и периодичность инвентаризации.

отчет по практике , добавлен 16.03.2017


Формирование учетной политики. Формы первичных учетных и кассовых документов. Регистры бухгалтерского учета, организация документооборота. Рабочий план счетов. Порядок проведения инвентаризации. Бухгалтерская отчетность, изменение учетной политики.

курсовая работа , добавлен 27.05.2016


Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества.

контрольная работа , добавлен 29.10.2006


Понятие первичных документов. Регистры бухгалтерского учета. Реквизиты и классификация первичных учетных документов. Документирование хозяйственных операций. Этапы создания системы управления документооборотом. Стандартизация первичных документов.

курсовая работа , добавлен 12.12.2012


Реформирование бухгалтерского учета в России. Значение первичного наблюдения. Классификация бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению первичных документов. Проверка, унификация, хранение, порядок изъятия у организации документов.

курсовая работа , добавлен 13.07.2011


Правила организации кассы на предприятии. Основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций. Порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии организации. Правила проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

курсовая работа , добавлен 17.07.2013


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

курсовая работа , добавлен 19.11.2009


Источники собственных средств и заемных средств. Уставный капитал. Ведение счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии. План организации бухгалтерского учета. Бланки форм первичных документов.

реферат , добавлен 20.09.2007


Характеристика учетной политики организации, которой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом. Особенности и методы ведения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, журнала хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 12.05.2010


Организация работы бухгалтерской службы. Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. Регистры бухгалтерского учета. Учет кассовых операций. Учет запасов. Учет основных средств. Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета.