Косвенные затраты – это такие затраты, которые возникают по отношению ко всему производству в целом, поэтому возникает проблема распределения этих затрат между видами продукции. Косвенные затраты называются косвенными, потому что они включаются в себестоимость продукции косвенными методами (пропорционально какой-либо базе распределения). Различают несколько баз распределения:
1) пропорционально материальным затратам (как правило, таким образом распределяются транспортные расходы на доставку сырья и материалов);
2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод на промышленных предприятиях является самым распространенным. Например, таким образом распределяются цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы;
3) пропорционально производственной себестоимости. Таким образом распределяются внепроизводственные расходы.
Данные три метода в той или иной мере используются на всех предприятиях. Данные методы очень простые, информация для их использования может быть получена из данных традиционного бухгалтерского учета. Однако такой подход дает искаженное представление о финансовом результате и не отражает реального возникновения накладных расходов. Любой из методов предполагает списание большей части накладных расходов на те изделия, где база распределения больше. Для примера рассмотрим два вида продукции:
– первый вид – это трудоемкая продукция, где значительный удельный вес занимают ручные работы, следовательно, затраты на оплату труда будут высокие;
– второе – это капиталоемкая продукция, при производстве которой используется большое количество оборудования, а затраты на оплату труда будут меньше.
Однако если в качестве базы распределения будет использоваться основная заработная плата основных производственных рабочих, то бόльшая часть накладных расходов будет списана на трудоемкое изделие, хотя бόльшая часть накладных расходов фактически возникла по второму изделию. Данный пример говорит о том, что эти методы простые, но не точные;
4) пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (машиночасам). Данный метод предполагает:
– учет отработанного времени каждой единицей оборудования;
Произведение этих двух факторов дает отработанные коэффициенто-станко-часы (КСЧ):
где – время, отработанное каждой единицей оборудования; n – количество оборудования в целом; КРС i – категория ремонтной сложности оборудования.
При этом категория ремонтной сложности определяется по технической документации на оборудование и отражает, во сколько раз «сложнее отремонтировать данное оборудование по сравнению со столярным столом, категория ремонтной сложности которого равна 1». То есть чем больше категория ремонтной сложности, тем более сложным и совершенным является оборудование.
Для учета отработанного времени необходимо организовывать специальный учет. При этом
что соответствует понятию «стоимость одного коэффициенто-станко-часа» (С 1КСЧ). При расчете себестоимости единицы продукции накладные расходы (НР) будут рассчитываться по формуле:
, (89)
В целом данный метод считается более точным, но и наиболее трудоемким и требует организации дополнительного учета отработанного времени и категории ремонтной сложности;
5) распределение накладных расходов пропорционально доле выручки от реализации или доле в маржинальном доходе. Данный метод больше соответствует системе «Директ-кост». Как правило, накладные расходы распределяются между видами продукции не до начала реализации, а уже после реализации. В этом случае бóльшая часть накладных расходов списывается на те изделия, которые в выручке от реализации имеют наибольший удельный вес. Если изделие изначально не пользуется спросом, то на него списывается минимальная часть постоянных затрат или постоянные затраты вообще равны нулю, следовательно, такое изделие можно продавать по цене, равной переменным издержкам.
В качестве преимуществ данного метода можно отметить:
– не требуется специального учета;
– не искажается финансовый результат.
Но существуют и недостатки:
– с точки зрения бухгалтерского учета необходимо изменять проводки;
– возникают проблемы с оценкой рентабельности по видам продукции.
10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»
В 10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:
– так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;
– предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;
– возможно устанавливать цену по «методу полных затрат».
Но существует и ряд негативных моментов:
– это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;
– необходимость планирования объемов реализации и производства при низкой вероятности прогнозных цифр;
– нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.
Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 17).
Таблица 17 - Исходные данные для расчетов
– плановую себестоимость единицы продукции;
– сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую сумму прибыли.
Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (С полн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:
С полн = Переменные затраты + Постоянные затраты (90)
Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:
– коэффициент накладных расходов составит:
– полная себестоимость по изделию А составит:
С/С полн. А = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,
– полная себестоимость по изделию Б составит:
С/С полн. Б = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.
Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:
Прибыль = РП – С полн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 271 500 руб.
При этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.
Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:
Прибыль факт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.
Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:
– управленческие расходы.
Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т. е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:
1) определяется выручка от реализации;
2) вычитаются переменные затраты;
3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);
4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;
5) определяется финансовый результат – прибыль.
Однако, метод «директ-кост» не позволяет установить цену, но позволяет установить нижний предел цены в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде выгодна любая цена выше переменных затрат, так как она окупает переменные затраты и минимальную часть постоянных. Соответственно, даже если производство и реализация убыточны, то убытки будут меньше, чем сумма постоянных затрат. Этот факт важен и при принятии решении о скидках. Если достигнута точка безубыточности, то предприятие окупило уже все затраты и переменные, и постоянные. При производстве дополнительной единицы товара вырастут только переменные затраты, а значит цена на уровне выше переменных затрат будет прибыльной.
В долгосрочном периоде выгодна любая цена, выше полной себестоимости, что и так понятно.
Также изменяется подход к принятию решений о формировании ассортимента. Традиционный подход говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где заложена более высокая рентабельность. Но традиционный подход не учитывает фактический спрос. Метод «директ-кост» говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где предприятие получает больший маржинальный доход. Такая продукция «берет» на себя большую часть постоянных затрат.
Рассмотрим это на примере. Исходные данные приведены в табл. 18, также предполагается, что предприятие выпускает 2 вида продукции, один вид убыточный, другой прибыльный.
Таблица 18 – Исходные данные для расчетов
Возникает вопрос, стоит ли изделие А снять с производства. Для этого рассчитаем как изменится сумма прибыли. Прибыль от производства изделия А (точнее убыток):
П А = (450 руб. – 500 руб.) * 800 шт. = - 40000 руб.
Прибыль от производства изделия Б:
П Б = (700 руб. – 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.
Общая сумма прибыли:
П = 750000 – 40000 = 35000 руб.
После снятия изделия А с производства сумма постоянных затрат в размере 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) перераспределится на изделие Б и общая прибыль составит:
П = 75000 – 280000 = -205000 руб.
То есть снимая с производства не прибыльную продукцию, предприятие оказывается в убытке. Связано это как раз с тем, что изделие А «брало» на себя значительную часть постоянных расходов, а при снятии изделия с производства, постоянные расходы перераспределяются на другие виды продукции.
Кроме того, система «директ-кост» позволяет определить точку безубыточности (см. п. 11.2)
Лекция 7
Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.
Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;
2) по местам возникновения;
3)по ЦО;
4) по носителям затрат.
1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.
2) по местам их возникновения (по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:
а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;
б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления
3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.
4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.
Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:
1. Это невозможно сделать прямым путем;
2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.
3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.
Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.
Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:
1 этап : Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.
Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м 2);
2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м 2) или объему (м 3).
2 этап : затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.
Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;
2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.
3 этап : Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.
В общем случае ставка рассчитывается по формуле:
Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.
Пример расчета ставки распределения накладных расходов:
Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.
Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как центры затрат:
1.курсы бухгалтерского учета,
2.курсы секретарского дела,
3.множительная лаборатория
4. канцелярия.
Имеется следующая информация о затратах:
Накладные расходы:
а) Заработная плата администрации:
- курсы бухгалтерского учета 25 000
Курсы секретарского дела 28 000
Множительная служба 30 000
Канцелярия 20 000
б) Косвенные трудовые затраты
Курсы бухгалтерского учета 40 000
Курсы секретарского дела 50 000
Множительная служба 24 000
Канцелярия 45000
Прочие расходы:
Освещение и отопление 6 000
Компьютерные расходные материалы 14 000
Страхование 8 000
Канцелярские товары 60 000
Затраты, связанные с имуществом 36 000
Телефон/факс/е-mail 48 000
Прочие сведения:
Решение:
Только заработная плата администрации и косвенные трудовые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат, т. е. прямо относятся на данный центр затрат; все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат.
1 этап:
Сначала распределим затраты, которые являются общими для каждого из центров затрат:
1. Освещение и отопление (БОЗ - площадь помещений, т.е. м 2).
2. Компьютерные расходные материалы (БОЗ – машинное время).
3. Страхование (БОЗ – балансовая стоимость застрахованных объектов)
4. Канц.товары (БОЗ – объем канц. товаров).
5. Затраты, связанные с имуществом (БОЗ – м 2).
(Это затраты в большей степени связанные с занятостью помещений, поэтому при имеющихся дополнительных сведениях выбираем наиболее приемлемую базу, т.е. м 2)
6. Телефон/факс/е-mail (БОЗ – количество телефонных номеров).
Заполним сводную таблицу 1 этапа (в руб.).
2 этап:
На этом этапе затраты ЦЗ вспомогательных служб распределяются на ЦЗ основной деятельности, т.е. производится вторичное распределение или перераспределение.
Вспомогательные службы – множительная лаборатория и канцелярия.
Сначала необходимо определить БОЗ, отражающую причину возникновения затрат обслуживающего центра, т.е. носитель затрат.
В зависимости от того, насколько важно при распределении затрат учитывать услуги, оказываемые множительной лабораторией и канцелярией друг другу, может быть выбран соответствующий метод.
Существует 4 метода распределения затрат:
1. Прямое перераспределение.
2. Пошаговое перераспределение.
3. Многократное перераспределение.
4. Математическое перераспределение.
Рассмотрим каждый метод.
- Прямое перераспределение.
При данном перераспределении затраты обслуживающих подразделений относятся только на центры производственных затрат (ЦЗ основной деятельности)
Т.е. затраты множительной лаборатории и канцелярии необходимо распределить пропорционально количеству требуемых копий и количеству почтовых отправлений.
2. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).
Сводная таблица 2 этапа методом прямого перераспределения
- Пошаговое перераспределение.
(или последовательное перераспределение)
Процесс перераспределения начинается с центра, который имеет больший объем затрат (или оказываемых услуг). Его затраты относятся на все центры, включая обслуживающие. Процесс повторяется пока все колонки обслуживающих центров не «закроются». Затраты ЦЗ по услугам с меньшей суммой затрат распределяется только на основные центры.
При этом методе, на каждом шаге сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих шагах перераспределения
Множительная лаборатория является подразделением с наибольшей суммой затрат, поэтому его затраты распределяются на три центра затрат (бухгалтерские курсы и секретарские курсы и канцелярия), затраты канцелярии – только на два центра основной деятельности (бухгалтерские курсы и секретарские курсы).
- Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).
- Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).
Сводная таблица 2 этапа методом пошагового перераспределения
- Многократное перераспределение.
Этот метод применяется для точного учета взаимных услуг обслуживающих центров.
На каждом этапе осуществляется перераспределение затрат какого-либо одного центра обслуживания, при этом соответствующая колонка в таблице временно «закрываются»
На каждом шаге многократного распределения сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих этапах перераспределения. Перераспределение продолжается до тех пор, пока все колонки обслуживающихся центров не «закроются».
Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).
Сводная таблица 2 этапа методом многократного перераспределения
| Показатели | Всего | БОЗ | Доля,% | ЦЗ по изделиям (заказам) | ЦЗ по услугам | ||
| курсы бухучета | секретарские курсы | множи-тельная лаборатория | канцелярия | ||||
| Итого затрат по 1 этапу | 434 000 | 112 000 | 136 700 | 109 460 | 75 840 | ||
| Канцелярия | 75 840 | Почт.отп-равления | 30 336 | 37 920 | 7 584 | - | |
| Множительная лаборатория | 109 460+7 584= =117 044 | Копии | 23 409 | 81 931 | - | 11 704 | |
| Канцелярия | 11 704 | Почт.отп-равления | 4 682 | 5 852 | 1 170 | - | |
| Множительная лаборатория | 1 170 | Копии | - | ||||
| Канцелярия | Почт.отп-равления | - | |||||
| Множительная лаборатория | Копии | (2+1) | - | ||||
| Итого накладных расходов (итого по 2 этапу) | 434 000 | 170 711 | 263 289 | - | - |
- Математическое перераспределение.
Метод многократного перераспределения хоть и учитывает взаимные услуги обслуживающих подразделений, но он очень громоздкий.
Задачу перераспределения можно решить математическим путем.
Для этого затраты центров затрат выразим через систему уравнений:
9,9 Л = 1 170 440 Л = 118 226 руб.
Подставив значение Л в уравнение (2), получим значение К:
К=75 840 + 0,1Л = 75 840 + 0,1118 226 = 87 662,60 87 663
Сводная таблица 2 этапа методом математического перераспределения
Результат при данном методе получается менее трудоемким путем и практически совпадает с результатом при методе многократного перераспределения. Но если количество обслуживающих центров увеличивается, то соответственно увеличивается и количество уравнений в системе, что усложняет решение задачи.
Вывод по 2 этапу:
Для сопоставления методов перераспределения сведем все полученные результаты в одну таблицу
Результаты при разных методах отличаются очень незначительно, поэтому нет особого смысла сопоставлять результаты для выбора наиболее приемлемого метода. Кроме того, поскольку сам выбор базы распределения (БОЗ) субъективен, он может свести на нет значение точности расчетов трудоемкими методами. Все же, выбирая метод распределения накладных расходов, следует принимать во внимание важность учета взаимных услуг обслуживающих подразделений, природу этих услуг, возможность использования вычислительной техники для расчетов, а также критерий затраты/выгоды.
3 этап:
На этом этапе производится расчет ставки распределения накладных затрат.
Ставка распределения накладных затрат - это инструмент, с помощью которого накладные затраты по отделам (т.е. цеховые накладные затраты) превращаются в себестоимость единицы продукции. В общем случае ставка распределения рассчитывается следующим образом:
При этом необходимо принимать во внимание три важных момента:
I выбор показателя объема продукции;
II выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированной по отделам) ставками распределения;
III выбор между фактической и заданной ставками распределения.
I Выбор показателя объема продукции
Выбор приемлемого показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств. В частности, он может определяться характером продукции (т.е. рассматривается идентичность калькуляционных единиц), особенностями производственного процесса (рассматривается соотношение ручного и механизированного труда). Как и в случае прямого отнесения (распределения), ставка распределения накладных затрат должна отражать основополагающую причину распределяемых накладных затрат.
В качестве БОЗ можно использовать следующие показатели:
1. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя для расчета в качестве объема деятельности общее количество предлагаемых курсов (количество калькуляционных единиц). Ставка распределения накладных расходов на 1 калькуляционную единицу будет рассчитываться по формуле:
а) курсы бухгалтерского учета
б) секретарские курсы
Получаем, что кроме прямых затрат на стоимость каждого курса, который предлагает отделение бухгалтерского учета, будет отнесено еще 42 руб. 68 коп. накладных затрат отдела, и, соответственно, на каждый курс, который предлагается отделением секретарского дела, будет отнесено 52 руб. 66 коп. накладных расходов.
Рассчитаем стоимость отдельно взятого курса, но для этого введем дополнительные данные по затратам.
Например, имеем информацию по 2 м конкретным курсам в расчете на 1 студента:
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки количество калькуляционных единиц.
Т.к. ставка распределения на калькуляционную единицу предполагает отнесение на 1 курс одной и той же суммы накладных расходов, то на каждый из 2 х курсов будет отнесено по 52,66 руб. и по 42,68 руб. накладных затрат курсов секретарского дела и курсов бухгалтерского учета. Т.е. получается, что оба учебных курса потребляют одинаковое количество ресурсов, т.к. на каждый из них списывается одинаковое количество накладных расходов.
Но, если рассмотреть внимательно данные примера, то видно, что использование такой ставки распределения (т.е. на калькуляционную единицу), может привести к искажению удельных затрат, особенно когда виды продукции (услуг) отличаются ресурсоемкостью (как в нашем примере).
Вывод: Ставка распределения на калькуляционную единицу применяется только в случае, когда продукция одинакова или почти одинакова.
2. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности машинное время в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-час будет рассчитываться по формуле:
б) секретарские курсы:
Таким образом, на курс в центре затрат «Курсы секретарского дела» кроме основных затрат, будет отнесено 2 руб. 63 коп. на 1 час машинного времени и 2 руб. 85 коп. на 1 час машинного времени в центре затрат «Курсы бухгалтерского учета».
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки машинное время.
Если используется ставка распределения на основе машинного времени, то это позволяет отразить различие потребления ресурсов в накладных расходах, относимых на расчетные (калькуляционные) единицы. Это различие не учитывается при расчете удельной ставки (т.е. в первом случае).
Использование ставки распределения на основе машинного времени является наиболее подходящим показателем объема деятельности только для одного центра (курс «Введение в электронные таблицы»), но не подходит для 2 ого центра (курс «Стенография»), т.к. этот курс вообще не предполагает использование машинного времени. Т.е. получается, что на курс «Стенография» не распределяются накладные расходы, но это не соответствует действительности, т.е. снова показатель объема продукции выбран не правильно.
3. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности время работы преподавателя (прямые затраты труда) в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 человеко-час будет рассчитываться по формуле:
а) курсы бухгалтерского учета:
б) секретарские курсы:
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки время работы преподавателя (чел.-час.):
4. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности заработная плата преподавателя (прямые затраты труда) в рублях. Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:
При выборе между двумя трудовыми ставками распределения учитывают характер накладных расходов. Если они в основном связаны с рабочим временем (например, администрации), то распределение накладных расходов производится на основе рабочего времени, если с прямыми расходами на оплату труда, соответственно в качестве базы используется прямые трудовые затраты в рублях.
5. Расчет ставки распределения накладных расходов с использованием в качестве базы прямых материальных затрат или основных затрат (т.е. суммы прямых затрат). Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:
а) На основе прямых материальных затрат:
б) На основе основных затрат:
На практике данные ставки используются редко. Проблема использования состоит в том, что ситуации, в которых прямые материальные затраты или основные затраты являются основополагающей причиной накладных затрат, очень трудно представить, их почти совсем не существует.
Если сравнить данные расчетов ставок распределения с использованием различных показателей объема продукции, видно какое большое значение придается выбору показателя объема продукции, который подходил бы для конкретных обстоятельств. Ошибка при его выборе может иметь серьезные последствия для результатов расчета удельных затрат, оценки запасов и прибыли.
Рассмотрим два возможных варианта отнесения накладных затрат для курса "Стенография":
1) 52,66 руб. на курс, при использовании ставки распределения в расчете на калькуляционную единицу (это 1 случай).
2) 415,80 руб. на курс, при использовании ставки распределения на основе прямых затрат труда (это 3 случай).
Видно, что разброс значений прибыли по данному курсу обучения обусловливается используемой ставкой.
Если цена рассчитывается на основе себестоимости, она (т.е. цена), а также и прибыль напрямую зависят от правильности выбора показателя объема продукции (услуг).
II Выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированными по отделам) ставками распределения.
Ранее рассматривалось применение ставок, дифференцированных по отделам, т.е. отдельных ставок распределения для каждого производственного центра затрат они называются цеховыми ставками М ожно использовать и единую общезаводскую ставку распределения накладных расходов, используя для ее расчета совокупное значение накладных расходов и показатель объема деятельности для всей организации.
Общезаводские ставки рассчитываются в основном на 1 час рабочего времени (машино-час или человеко-час).
Используя данные примера, рассчитаем общезаводские ставки распределения накладных затрат:
а) на основе машинного времени (в маш.-час.):
б) на основе прямых затрат труда (в чел.-час.):
Общезаводская ставка имеет свои преимущества и недостатки:
«+»Общезаводской ставки распределения удобна в применении из-за простоты ее расчета (достаточно совокупные накладные затраты разделить на соответствующий показатель объема деятельности производственных центров затрат). Отпадает необходимость в первичном и вторичном распределении, что позволяет экономить время и средства, а также, возможно, повышает объективность ставки распределения, поскольку не предполагает заведомо произвольного выбора баз распределения/перераспределения по отделам.
«-» Недостатки общезаводской ставки распределения обусловлены также ее простотой. Ведь продукция (услуги) может быть совершенно различной, (например, в отношении ресурсоемкости). Кроме того, характер процесса изготовления продукции (предоставления услуг) по центрам затрат может различаться. Например, он может быть автоматизированным в одном центре и трудоемким - в другом. Поэтому подобные различия не совсем четко отражаются в единой ставке распределения.
Вывод по примеру: использование общезаводской ставки на основе машинного времени для курса "Стенография" дает нулевую сумму накладных затрат, поскольку для данного курса машинное время не используется. И будет не правильно предполагать, что на данном курсе для подготовки (обучения) студента не требуется накладных расходов.
Общий вывод: общезаводская ставка распределения реально отражает характер накладных расходов в том случае, когда виды продукции и процессы их изготовления практически одинаковы. В любых иных обстоятельствах правильно будет использовать ставки распределения по отделам, т.е. цеховые.
III Выбор между фактической и заданной ставками распределения.
Все расчеты ставок распределения были выполнены с использованием оценочных значений накладных расходов и объемов выпуска продукции, т.е. они были заданы заранее. Однако расчеты можно делать и на основе фактических значений. При этом следует принимать во внимание два очень серьезных ограничения:
1) фактические затраты и объем выпуска продукции не могут быть известны до окончания соответствующего периода;
2) фактические затраты и объем продукции могут колебаться в пределах конкретного периода.
Применение фактических ставок распределения зависит от конкретных обстоятельств:
1. В случаях, когда существенные различия между оценочными и фактическими затратами и объемом продукции маловероятны (например, потому, что эти показатели фиксированы договором ) или значения показателей затраты/ выпуск достаточно равномерно распределены на протяжении всего релевантного периода, использование ставки распределения на основе фактических значений затрат/выпуска возможно.
2. Если организация работает в более изменчивой среде (например, в условиях сезонных колебаний затрат и выпуска продукции), использование фактической ставки распределения нецелесообразно или неосуществимо. Так как, невозможно получить заранее:
а) значимый прогноз отчетной прибыли (принимая во внимание, что для публикуемой отчетности многих организаций требуется калькулирование методом полного распределения затрат);
б) цены реализации, которые определяются на основе себестоимости и не могут быть установлены заранее;
в) удельные затраты, стоимость запасов, прибыль.
Возможно и то, что цены реализации могут колебаться из месяца в месяц в течение года только благодаря выбору момента (варианта) расчета удельных затрат.
Поэтому в основном у организаций возникает необходимость использования заданных ставок распределения.
К косвенным расходам в 1С 8.3 относятся те расходы, которые невозможно отнести к конкретному выпускаемому изделию. К ним можно отнести оплату за воду, электричество, заработную плату бухгалтера и т. п.
Организация производит товары, затрачивая на их изготовление материалы. Но мы не можем точно узнать, сколько ушло косвенных расходов на определенную единицу произведенной продукции. В этой инструкции будет пошагово рассмотрено, как же все-таки их настроить и распределить в программе 1С: Бухгалтерия для начинающих.
Распределение косвенных расходов, так же как и большинство функционала программы 1С 8.3 не будет корректно работать без произведения правильной начальной настройки.
В самом низу открывшегося окна нажмите на гиперссылку « ».
Методы распределения прямых расходов
После этого появится окно с несколькими разделами настроек. Выберите «Налог на прибыль» и в открывшемся разделе откройте ссылку «Перечень прямых расходов». Данная настройка необходима потому, что все затраты кроме тех, которые перечислены в качестве прямых в дальнейшем будут учитываться в качестве косвенных.
В нашем случае список прямых затрат оказался пустым и программа предложила заполнить его автоматически.
Методы распределения косвенных расходов
Теперь вернитесь обратно в окно учетной политики 1С 8.3 и откройте ссылку «Методы распределения косвенных расходов».
Перед вами откроется список правил для разнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Создайте новую запись и заполните ее.
Теперь перейдите в меню «Производство» и выберите одноименный пункт.
В открывшемся окне установите флаг «Производство».
Учет косвенных затрат
В программе 1С:Бухгалтерия существует много документов для отражения косвенных затрат. К ним можно отнести поступления товаров и услуг, ТН, списания, некоторые регламентные операции и т. д.
В нашем примере в документе поступления услуги по аренде склада можно детально .
Здесь можно указать не только сам счет учета. Если по каким-либо причинам у вас нет данного функционала, проверьте правильность описанной выше настройки.
После проведения документ сформировал следующие движения.
Распределение косвенных расходов в отчетности
Подробно посмотреть, как распределились косвенные расходы, вы можете в соответствующей справке-расчете. Похожие данные можно так же получить при формировании оборотно-сальдовой ведомости по-нужному счету. Там так же будет отражаться закрытие косвенных расходов.
Счета по косвенным расходам закрываются при выполнении регламентных операций закрытия месяца.
Произведенные при изготовлении товаров нескольких типов, их можно назвать Они являются одним из важнейших элементов при продукции.
До сих пор для бухгалтеров остается актуальным вопрос по поводу того, как правильно распределить косвенные затраты и какой метод избрать. Какой бы конкретно метод ни был выбран, всегда существует доля искажения и неточности. В связи с этим задачей квалифицированного специалиста считается принятие оптимального решения, которое способствовало бы минимизации таких отклонений. Помимо этого, грамотный сотрудник при рациональном подходе может значительно улучшить качественные характеристики, отражающие эффективность основной деятельности предприятия.
Итак, косвенные затраты включают издержки организаций на оплату труда административному персоналу, все затраты на коммунальные услуги, арендные платежи, оборудования и зданий. Такие виды расходования средств нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, поэтому сотрудники отдела бухгалтерии сначала аккумулируют деньги на отдельном счете, а затем из общей суммы осуществляется разноска по конкретным статьям и видам продукции. Секрет успеха заключается в правильном выборе конкретных пропорций распределения.
Конечно, в первую очередь бухгалтер разрабатывает и утверждает плановую величину расхода, которой впоследствии должны придерживаться рабочие. Например, распределение косвенных затрат в части использования оборудования предполагает предварительный расчет издержек в час, приходящихся на отдельные виды станков. Таким образом, расходование средств на поддержку станков и прочих приборов в рабочем состоянии определяется путем пропорционально установленной базы. В качестве таковой зачастую используется заработная плата рабочих, занятых в сметные элементные ставки.
Рассмотрим подробнее систему распределения в зависимости от Для того чтобы исчислить косвенные затраты, необходимо в первую очередь собрать данные о размере оплаты труда основных рабочих, отмеченные в первичных документах фирмы. Затем производится аналитическая работа, направленная на установление процентного соотношения фактических издержек и размера зарплаты. Получаем некоторое коэффициентное значение, с помощью которого можно произвести разноску по отдельным видам продукции и типам работ. То есть находим удельный вес издержек по производимым товарам.
Вышеописанный метод является достаточно простым в применении, поэтому он используется на большинстве предприятий нашей страны. Однако в современных условиях он обладает существенными недостатками, так как во многом зависят от степени автоматизации производственного процесса. Соответственно, чем больше на предприятии применяются новые информационные технологии, тем меньше данных издержек приходится на продукцию.
Среди прочих способов распределения затрат можно отметить и другие, в основном в зависимости от выбранной базы. К примеру, в качестве пропорции выделяют следующие:
- объем выпущенной продукции (применяется в металлургии и пищевой промышленности);
- предельную величину затрат (соответствует химическим организациям);
- объем ставок по каждому цеху в отдельности;
- по машино-часам.
И в заключение хочется отметить, что косвенные затраты следует рассматривать как эффективный инструмент совершенствования производственного процесса. А при грамотном подходе с помощью него можно значительно улучшить финансовое положение предприятия.
