Енвд платит ндс или. Раздельный учет доходов

Лица, осуществляющие деятельность на ЕНВД, не должны добавлять к стоимости продаж налог, НК РФ освобождает компании на спецрежимах от такой налоговой обязанности. Тем не менее, «вмененщикам» иногда приходится сталкиваться с необходимостью начисления и уплаты НДС.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Когда НДС нужно уплатить?

1. Приобретение у иностранных поставщиков товаров, услуг или работ, при условии, что такие поставщики не состоят на учете в российской налоговой, а местом реализации ценностей является РФ;
2. Покупка импортных товаров и ввоз их в РФ;
3. Добровольное выставление счета-фактуры с НДС;
4. Оплата аренды органу власти (за исключением МУП, ГУП, учреждения) за пользование муниципальным или государственным имуществом;
5. Покупка аналогичного имущества у органа власти;
6. Продажа товаров иностранных поставщиков на российской территории в процессе выполнения посреднической функции, при условии, что иностранный владелец товаров не стоит на учете в налоговой;
7. Осуществление сделок в качестве доверительного управляющего;
8. Ведение дел простого товарищества.

Особенность в том, что уплатить в указанных выше операциях НДС нужно, но возместить «входной» налог, относящийся к этим операциям, компания на ЕНВД не имеет права.

Объясняется это отсутствием у «вмененщика» права на вычет по причине отнесения к лицам, работающим на спецрежиме. Согласно НК РФ, такие компании не являются налогоплательщиками добавленного налога.

Приобретение товаров у иностранного лица

Если поставщиком является иностранное лицо, не состоящее на учете в ФНС России, то при покупке у него товаров, местом реализации которых признается РФ, нужно посчитать и уплатить НДС. Это справедливо в случае, если товары не освобождены от налогообложения.

Договор обычно включает сумму сделки с учетом налога, его достаточно выделить по соответствующей ставке, и перечислить в бюджет. Иностранной компании перечисляется сумма без учета посчитанного НДС.

НДС = цена по договору * 18/118 (10/110)

Если в соглашении прописана сумма без налога и конкретизировано, что заплатить НДС покупатель должен сам из своих средств, то расчет НДС нужно провести по следующей формуле:

НДС = цена * 18 или 10%

Пример расчета НДС

В договоре прописана стоимость ТМЦ 1000 у.е. без НДС, налог при ставке 18% будет равен.

НДС = 1000 у.е. * 18% = 180 у.е.

Суммарная величина дохода от данной операции, с которой следует удержаить и уплатить НДС = 1180 у.е.

Оплатить такой налог можно тремя равными частями в течение трех последующих месяцев, идущих за кварталом совершения сделки. Данное правило справедливо в отношении приобретения товаров. Для работ и услуг оплата должна быть совершена при перечислении средств иностранцу.

Если «вмененщик» выполняет роль посредника и продает товары иностранного лица, то при получении оплаты за проданные ценности, также считается НДС и перечисляется в бюджет. Расчет проводится по формуле:

НДС = цена сделки без налога * 18 или 10%

Ввоз товаров в РФ

На особенности процедуры расчета НДС при ввозе ценностей в России влияет страна, к которой относится поставщик.

Если «вмененщик» покупает ценности у поставщика из страны, не включаемой в ЕАЭС, то приобретенные товары помещаются на таможенную процедуру. При этом формируется таможенная стоимость, к которой прибавляется таможенная пошлина и, при необходимости, начисленные акцизы. От результата суммирования считается добавленный налог по одной из существующих ставок (18 или 10 %-тов). Полученная величина налога подлежит перечислению в период нахождения товара на таможне.

Формула для расчета имеет вид:

НДС = (тамож.стоимость + тамож.пошлина + акцизы) * 10 (или 18) %

Если компания на ЕНВД ввозит товары из стран, относящихся к членам ЕАЭС, то процедура расчета и уплаты немного другая. Налог считается от суммы цены, указанной в договоре. Если товар относится к подакцизным, то к цене добавляется также величина начисленных акцизов.

НДС = (цена по договору + акциз) * 10 (или 18) %

Уплатить посчитанный по указанной формуле налог нужно до 20-го числа включительно месяца, следующего за месяцем оприходования товаров.

Данный порядок предусмотрен для членов ЕАЭС, среди которых, помимо РФ, такие республики:

• Беларусь;
• Казахстан;
• Армения;
• Кыргызская.

Не нужно начислять НДС при ввозе товаров, перечисленных в ст.150 НК РФ, которые освобождаются от добавленной налоговой нагрузки.

Выставление счета-фактуры клиенту

Если предприниматель на ЕНВД формирует счет-фактуру по определенной причине, в которой выделяет самостоятельной графой величину НДС, то указанную сумму придется уплатить в том же порядке, что прописан для всех плательщиков добавленного налога.

Крайняя дата для перечисления налога – 25-е число месяца, идущего за кварталом передачи счета-фактуры клиенту.

Покупка или аренда у органов власти

Если владельцем госимущества выступает МУП, ГУП или учреждение, то обязанности по уплате добавленного налога не наступает. Если же в этой роли оказывается орган власти, то компания на ЕНВД становится налоговым агентом по НДС по операциям, связанным с приобретением такого имущества в постоянное или временное пользование.

Порядок определения НДС к перечислению зависит от договорных условий. Если прописана конкретная выделенная величина налога, то ее и нужно оплатить, владельцу имущества при этом перечисляется стоимость из договора за вычетом уплаченного НДС.

Если налог не прописан в договоре, но прописана сумма сделки с пояснением, что в нее включен добавленный налог, то расчет нужно провести по формуле ниже:

НДС = сумма сделки * 18 / 118

Владельцу имущества оплачивается разница между суммой из договора и посчитанным НДС.

Если конкретная величина налога в договоре не прописана, но поясняется, что НДС нужно посчитать самостоятельно, то рассчитать его нужно по такой формуле:

НДС = сумма сделки * 18%

Владельцу оплачивается цена, прописанная в договорном соглашении.

Так как фирма на ЕНВД становится налоговым агентом в сделках, связанных с покупкой и арендой госимущества у органа власти, то возникает обязанность по составлению счета-фактуры и последующей ее фиксации в книге продаж.

Перечислять налог можно одним из двух способов:

• тремя платежами по 1/3 величины посчитанного налога. Оплата производится на протяжении трех месяцев, идущих за кварталом совершения сделки, крайняя дата для перечисления – 25 число каждого месяца;
• одним платежом в квартале совершения сделки.

Уплата НДС при ведении совместной деятельности

Если «вмененщик» становится участником договора простого товарищества, то по операциям, выполняемым по факту осуществления совместной деятельности, требуется платить добавленный налог.

Расчет НДС по договору простого товарищества проводится путем умножения ставки (10 или 18 %-тов) на сумму сделки без учета налога, выполняемой по договору товарищества. Из полученного результата отнимается «входной» НДС по данным сделкам, полученная величина подлежит оплате.

Перечисление налога проводится тремя платежами на протяжении следующего квартала после квартала совершения сделки.

Аналогичные правила действуют в отношении сделок, совершаемых при доверительном управлении.

Декларация по НДС для «вмененщика»

Если компания на ЕНВД в прошедшем квартале совершала действия, указанные выше, то следует до 25-ого числа включительно месяца, идущего за этим кварталом, передать в налоговую декларацию по НДС.

Не нужно предоставлять декларацию лицам на ЕНВД:

• выступающим посредниками без выполнения функций налогового агента. Они сдают только журнал счетов-фактур.
• уплачивающим НДС при импортных операциях.

Сводная таблица с операциями, в которых «вмененщик» сталкивается с уплатой НДС:

Операция вмененщика	Формула для расчета НДС	Сроки уплаты	Нужно подавать декларацию?	Что заполнять
Ввоз ТЦ в РФ	При ввозе из стран ЕАЭС: (Стоимость сделки+акциз) * 10 или 18% При ввозе из других стран: (Тамож.стоим.+тамож.пошлина +акциз) * 10 или 18%	При ввозе из стран 20-е число месяца за месяцем оприходования ценностей. При ввозе из других стран: до выпуска товаров с таможни.	нет	–
Аренда или покупка у органа власти госимуществаа	Цена сделки с НДС * 18/118 Цена сделки без НДС * 18%	При перечислении денег или по 1/3 от НДС на протяжении 3-ех месяцев за кварталом совершения операции	Да (можно в бумажном виде)	Титульная страница, 1, 2 и 9 разделы.
Покупка у иностранца, не зарегистрированного в ФНС России, товаров, работ, услуг для себя, если место реализации РФ	Цена сделки с НДС * 18/118 или 10/110 Цена сделки без НДС * 18 или 10%	Для товаров – по 1/3 от НДС на протяжении 3-ех месяцев за кварталом совершения операции Для работ, услуг – при перечислении средств иностранцу.	Да (можно в бумажном виде)
Выставление с/ф с НДС	НДС из счета-фактуры	25-е число следующего месяца за кварталом выставления с/ф	Да (в электронном виде)	Титульная страница, 1 и 12 разделы.
Ведение дел товарищества или доверительного управления	Цена сделок * 18 или 10% – входной НДС по этим сделкам	По 1/3 от НДС на протяжении 3-ех месяцев за кварталом совершения операции	Да (в электронном виде)	Титульная страница, 1, 3-9 разделы.
При выполнении функции посредника при: покупке у иностранной фирмы, не зарегистрированной в ФНС России, товаров; получении денег за проданные товары иностранного лица.	Цена сделки с НДС * 18/118

На первый взгляд ЕНВД и НДС кажутся взаимоисключающими терминами. Специальный налоговый режим освобождает юридическое лицо и ИП от необходимости исчислять и оплачивать НДС с совершаемых операций. Из этого правила есть исключения, когда неперечисление бюджетного платежа ведет «вмененщика» к ответственности на общих основаниях.

Согласно нормам налогового законодательства, хозяйствующие субъекты, перешедшие на вмененку, не признаются плательщиками НДС по перечню операций, приведенных в статье 21 НК РФ. Это не отменяет их обязанность перечислять налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или выполнении агентских обязательств, связанных с заключением сделок с нерезидентами.

Если компания перевела на «вмененку» часть операций, входящих в перечень видов деятельность по ЕНВД, установленный местными властями, а часть оставила на ОСНО, она освобождается от уплаты НДС только по «вмененному» направлению деятельности. Для корректного исчисления сумм налога по другим направлениям работы ей следует вести раздельный бухгалтерский учет.

При его построении компания делит все производимые операции на три группы:

• Сделки в рамках «вмененной работы», не облагаемые НДС.
• Операции по другим направлениям деятельности, облагаемые налогом.
• Сделки, актуальные для всех направлений работы (например, приобретение канцтоваров, аренда офисов, реклама и т.д. Сумма операций разделяется пропорционально выручке, получаемой от работы на ЕНВД и на ОСНО.

Несоблюдение правил раздельного учета чревато для компаний, совмещающих «вмененку» и ОСНО, проблемами с контролирующими органами и денежными штрафами, если в расчетах по НДС будут обнаружены ошибки.

Исполнение агентских обязательств

Агентские обязательства по НДС – это исполнение обязанности по перечислению налога за третье лицо, которое не может уплатить его самостоятельно ввиду отсутствия регистрации в российской ФНС. Такие правоотношения возникают в случаях, описанных в статье 24 НК РФ:

• приобретение материальных ценностей или услуг на территории России у иностранца;
• приобретение или взятие в аренду имущества у органов федеральной или муниципальной власти;
• выкуп ценностей должника;
• реализация имущества через суд;
• продажа на территории России продукции, являющейся собственностью иностранных организаций.

Возникновение агентских обязательств у «вмененщика» зависит от формы получения дохода. Если это деньги, юридическое лицо или ИП должен рассчитать НДС и перечислить в бюджет. Если доход поступил натурой, то коммерческой структуре следует уведомить контролирующие органы по окончании отчетного периода о невозможности удержания налога.

Другие операции, предполагающие уплату НДС

Законодательство (ст. 246.26 НК РФ) обязывает ИП и юридических лиц, перешедших на вмененную систему, оплачивать НДС с таможенных операций. Компания должна рассчитать величину налога за ввоз товаров на территорию России и до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом подать в «свою» ИФНС декларацию по установленной форме с комплектом подтверждающей документации. Представить документ можно на бумажном носителе или электронно.

Еще один случай перечисления НДС «вмененщиком» – выставление им счета-фактуры контрагенту с выделенной суммой налога. По закону лица, использующие специальные режимы налогообложения, не имеют право на подобное оформление подтверждающих документов. Выделение суммы НДС автоматически влечет обязанность ее перечисления в государственный бюджет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В избранноеОтправить на почту ЕНВД и НДС на первый взгляд кажутся взаимоисключающими понятиями. Но льготное налогообложение в виде ЕНВД и НДС, взимающийся при совершении некоторых операций при вмененке, вполне могут уживаться вместе. НДС при ЕНВД в 2015–2016 годах Начисление НДС налоговыми агентами НДС при операциях импорта Выставление счета-фактуры с НДС НДС при ЕНВД в 2015–2016 годах Налогоплательщики, использующие режим ЕНВД, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ платить НДС не должны. Однако существуют ситуации, при которых ЕНВД и НДС совместимы и отвечают нормам законодательства. В таких случаях необходимо рассчитывать и уплачивать налог, а также своевременно представлять декларацию в налоговые органы. За нарушение этих правил для «вмененщиков» предусмотрена налоговая ответственность на общих основаниях.

Ндс при енвд

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …
Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников).

Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < … Главная → Бухгалтерские консультации → ЕНВД Актуально на: 14 января 2016 г.

Внимание

Плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС, поэтому исчислять и платить его они не должны. Кроме случая, когда организация или ИП на ЕНВД ввозит товар на территорию РФ (п.

4 ст.

Что делать, если ип или ооо на енвд выставили счет-фактуру с ндс

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

При каких операциях на енвд нужно платить ндс?

По виду деятельности, которая попадает под общий режим налогообложения, необходимо ежеквартально (не позже 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом) подавать декларацию по НДС, а также уплачивать НДС. Вы хотите вести бухгалтерский и налоговый учёт правильно и оперативно? Тогда воспользуйтесь интернет-бухгалтерией «Моё дело».

Важно

Большинство форм в сервисе заполняется автоматически, что исключает возникновение ошибок. Составление и отправка отчётности, расчёт налогов по УСН, формирование платежных поручений и даже перечисление налоговых платежей – всё это Вы без труда сможете делать в системе «Моё дело».

Кроме того, к Вашим услугам круглосуточная техническая и экспертная поддержка по любым вопросам в сфере бухучёта и налогообложения! Для начала работы достаточно зарегистрироваться.

Енвд и ндс

Если налог не прописан в договоре, но прописана сумма сделки с пояснением, что в нее включен добавленный налог, то расчет нужно провести по формуле ниже: НДС = сумма сделки * 18 / 118 Владельцу имущества оплачивается разница между суммой из договора и посчитанным НДС. Если конкретная величина налога в договоре не прописана, но поясняется, что НДС нужно посчитать самостоятельно, то рассчитать его нужно по такой формуле: НДС = сумма сделки * 18% Владельцу оплачивается цена, прописанная в договорном соглашении.
Так как фирма на ЕНВД становится налоговым агентом в сделках, связанных с покупкой и арендой госимущества у органа власти, то возникает обязанность по составлению счета-фактуры и последующей ее фиксации в книге продаж. Перечислять налог можно одним из двух способов:

• тремя платежами по 1/3 величины посчитанного налога.

Енвд и налог на добавленную стоимость

НК РФ закрепляет, что плательщик единого налога на вмененный доход не обязан уплачивать НДС, а соответственно, и выставлять счета-фактуры. Одним из актуальных вопросов является определение налоговых последствий выставления плательщиком ЕНВД счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС.

Например, до сих пор встречаются споры относительно утраты плательщиком ЕНВД права на его применение в случае выставления по просьбе покупателя счета-фактуры с выделенным НДС.Кроме того, остается нераскрытым вопрос: в случае если плательщик ЕНВД не теряет права на применение ЕНВД при выставлении покупателю счета-фактуры, обязан ли он перечислять НДС в бюджет?В рамках данной статьи мы проанализируем положения действующего налогового законодательства, последние и актуальные изменения, внесенные в нормы НК РФ, а также исследуем позиции официальных органов по рассматриваемой спорной ситуации.Как установлено п.

Как определяется ндс при енвд ип?

Старые «прибыльные» ошибки иногда можно исправить в текущем периоде Если организация обнаружила, что в одном из предыдущих отчетных (налоговых) периодов при исчислении налога на прибыль была допущена ошибка, исправить ее текущим периодом можно, только если соблюдены два условия. < … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.
Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв.

НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …

Учёт ндс при енвд

Проект федерального закона № 419090-7 «Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)»Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.

12 марта 2013 г.Проект Федерального закона № 410960-7 «О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст.

Выставление счёт-фактуры с ндс

Подробнее о штрафных санкциях за несдачу декларации или ее несвоевременное предоставление см. статью «Какой размер штрафа за несдачу декларации по НДС в 2014–2015 гг.». Декларация по НДС и ЕНВД, а также при ОСНО составляется по общим правилам и форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Для налоговых агентов, уплачивающих ЕНВД и НДС, предусмотрена возможность в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ не представлять декларацию по НДС в электронном виде. Подробнее о том, в каких случаях подается декларация по НДС при работе на ЕНВД, см. статью «Когда и кто подает декларацию по НДС при ЕНВД в 2014–2015 годах». Начисление НДС налоговыми агентами Параллельная уплата ЕНВД и НДС требуется организациям и ИП при их выступлении в качестве налоговых агентов. Налоговыми агентами считаются субъекты, отвечающие критериям, изложенным в п. 1 ст. 24 НК РФ.

Покупка или аренда у органов власти Если владельцем госимущества выступает МУП, ГУП или учреждение, то обязанности по уплате добавленного налога не наступает. Если же в этой роли оказывается орган власти, то компания на ЕНВД становится налоговым агентом по НДС по операциям, связанным с приобретением такого имущества в постоянное или временное пользование.

Порядок определения НДС к перечислению зависит от договорных условий. Если прописана конкретная выделенная величина налога, то ее и нужно оплатить, владельцу имущества при этом перечисляется стоимость из договора за вычетом уплаченного НДС.

Выставление ндс при енвд

К данным лицам относятся:1) лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;2) налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).Соответственно, НК РФ допускает случаи, при которых необходимо уплатить НДС при выставлении покупателю счета-фактуры.Финансовое ведомство неоднократно подчеркивало, что п. 5 ст.

Налогового кодекса РФ. То есть это означает, что согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сумму НДС, предъявленную продавцами:

• учитывают в стоимости таких товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг при использовании их в деятельности, не облагаемой НДС;
• принимают к вычету по правилам статьи 172 Налогового кодекса РФ, если приобретенное имущество или работы и услуги используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Это должно происходить с купленными товарами (работами, услугами), имущественные права на которые можно отнести к определенному (облагаемому или не облагаемому НДС) виду предпринимательства. Часть затрат, понесенных фирмой, невозможно отнести ни к общему режиму, ни к операциям, по которым платят ЕНВД.

В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Таким образом, организации, которые осуществляют несколько видов деятельности, применяя при этом по одним видам общую систему налогообложения (ОСНО), а по другим - спецрежим в виде ЕНВД, сталкиваются с обязанностью ведения раздельного учета хозяйственных операций. В свою очередь для организаций, которые находятся на ОСНО, такая обязанность обусловлена необходимостью распределять «входной» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. В противном случае (при отсутствии раздельного учета) сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам к вычету не принимается и в расходы для целей исчисления налога на прибыль не включается.

Как вы уже догадались, тема нашей статьи - нюансы распределения «входного» НДС при осуществлении в рамках одной организации деятельности по схеме «ОСНО + ЕНВД». А начнем мы с гл. 21 НК РФ.

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Из анализа положений п. 4 ст. 170 НК РФ выстраивается следующая система распределения «входного» НДС налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом

(ОСНО), так и освобождаемые от налогообложения (ЕНВД).

В отношении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, используемых:

В деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - суммы «входного» НДС учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Для осуществления операций, облагаемых НДС при применении ОСНО, - принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ ;

Одновременно в обоих видах деятельности (ОСНО + ЕНВД) - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в каждом из этих видов деятельности (в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Обращаем внимание, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять такую пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Споры вокруг 5%-го барьера

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта (то есть не распределять «входной» НДС) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов. В этом случае вся сумма «входного» НДС в названном налоговом периоде подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ .

Хотелось бы отметить, что вопрос 5%-го барьера для «вмененщиков» на сегодняшний день можно считать неурегулированным. Дело в том, что еще в 2005 году контролирующими органами были выпущены письма Из них следовало, что норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ , применяется только плательщиками НДС, а организации, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, не вправе принимать к вычету суммы «входного» НДС в полном объеме (см. письма Минфина России от 08.07.2005 №  03-04-11/143 , ФНС России от 31.05.2005 №  03-1-03/897/8@ , от 19.10.2005 №   ММ-6-03/886@ ). К сожалению, более поздних разъяснений обнаружить не удалось. Есть отдельные примеры в арбитражной практике, где судьи высказали аналогичное мнение (см., например, Постановление ФАС ЦО от 29.05.2006 №   А23-247/06А-14-38 ).

В то же время существует несколько примеров, где судьи с таким подходом не согласны. Они признают несостоятельными доводы налогового органа о том, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД (см. постановления ФАС ВВО от 04.03.2009 №   А29-6207/2008 , ФАС УО от 29.10.2008 №   Ф09-7923/08-С2 , ФАС ПО от 05.02.2008 №   А65-28667/06-СА2-11 ).

Полагаем, что если у организации, совмещающей два налоговых режима (ОСНО + ЕНВД), доля расходов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, не превышает 5% общей величины расходов, то она может не рассчитывать указанную пропорцию и принимать к вычету «входной» НДС в полном объеме. Однако, возможно, свою правоту ей придется доказывать в суде. Из арбитражной практики следует, что шансы выиграть процесс по данному вопросу достаточно велики.

Нюансы раздельного учета

Итак, в п. 4 ст. 170 НК РФ обозначены основные правила раздельного учета «входного» НДС: если приобретение товаров, работ, услуг относится к операциям, связанным с ОСНО, - НДС принимается к вычету; если к операциям, связанным с ЕНВД, - налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг; одновременно и к ОСНО, и к ЕНВД - необходимо рассчитать пропорцию. Однако на практике не так все просто и ясно, поэтому хотелось бы разобрать на примерах несколько ситуаций, с которым нередко сталкиваются налогоплательщики, работающие по схеме «ОСНО + ЕНВД».

В момент оприходования товара неизвестно, в какой деятельности он будет использован

Предположим, торговая организация реализует товар и оптом (ОСНО), и в розницу (ЕНВД). Если на момент его приобретения она не имеет возможности определить, сколько штук будет продано в розницу, а сколько - оптом, в учетной политике можно преду-смотреть следующую методику распределения НДС. Вся сумма «входного» НДС принимается к вычету. Впоследствии, когда будет известно, сколько штук товаров продано в розницу, эта сумма, непосредственно относящаяся к «ЕНВД-деятельности», подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 11.09.2007 №  03-07-11/394 ), сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Пример 1

ООО «Гермес» занимается оптовой и розничной торговлей бытовых электроприборов. При этом в отношении розничной торговли применяется спецрежим в виде ЕНВД.

1 апреля 2013 г. организация приобрела приборы в количестве 1 000 шт. по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.) на общую сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.).

Во II квартале 2013 года ООО «Гермес» реализовало приборов:

В розницу - 200 шт. по цене 16 000 руб. на сумму 3 200 000 руб.;

Оптом - 800 шт. по цене 14 160 руб. на сумму 11 328 000 руб. (в том числе НДС - 1 728 000 руб.).

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 41 «Товары»: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Товары в оптовой торговле».

В бухгалтерском учете ООО «Гермес» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение товаров
Оприходованы товары на склад (11 800 000 - 1 800 000) руб.	41-1	60	10 000 000
Отражен «входной» НДС по приобретенным товарам	19-3	60	1 800 000
НДС принят к вычету	68	19-3	1 800 000
Продажа товаров в розницу
Реализовано товаров в розницу (16 000 руб. x 200 шт.)	50	90-1	3 200 000
Отражена покупная стоимость товаров, проданных в розницу (10 000 руб. х 200 шт.)	41-2	41-1	2 000 000
Восстановлен принятый к вычету НДС по товарам, проданным в розницу (1 800 руб. х 200 шт.)	19-3	68	360 000
Восстановленный НДС включен в стоимость товаров, проданных в розницу	41-2	19-3	360 000
Списана стоимость товаров, проданных в розницу (2 000 000 + 360 000) руб.	90-2	41-2	2 360 000
Продажа товаров оптом
Реализовано товаров оптом (14 160 руб. x 800 шт.)	62	90-1	11 328 000
Начислен НДС с оптовой реализации	90-3	68	1 728 000
Отражена покупная стоимость товаров, проданных оптом	41-3	41-1	8 000 000
Списана стоимость товаров, проданных оптом	90-2	41-3	8 000 000

«Входной» НДС по расходам, относящимся к обоим видам деятельности

В процессе хозяйственной деятельности организация, приобретая товары, работы, услуги, облагаемые НДС, несет определенные расходы. Например, расходы по арендной плате за офисное помещение, на коммунальные и консультационные услуги (так называемые общехозяйственные расходы). Зачастую невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся (ОСНО или ЕНВД). В этом случае «входной» НДС придется распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями с помощью указанной выше пропорции.

Для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС.

Такое мнение не раз высказывал Минфин в своих письмах. В одном из них как раз рассматривалась ситуация совмещения спецрежима в виде ЕНВД и ОСНО (Письмо от 26.06.2009 №  03-07-14/61 ). Финансисты отметили, что при определении суммы НДС, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой налогоплательщиком, переведенным на уплату ЕНВД по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в названной пропорции, стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без НДС . В подтверждение своей позиции они сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 №  7185/08 .

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Сумма «входного» НДС, предъявленного поставщиками во II квартале 2013 г. и относящегося к общехозяйственным расходам, составила 80 000 руб.

Сумма выручки, полученной от оптовой торговли, без учета НДС и выручки, полученной от розницы, составила 12 800 000 руб. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).

По итогам II квартала 2013 года относящийся к общехозяйственным расходам «входной» НДС распределяется:

На облагаемые операции в размере 60 000 руб. (9 600 000 / 12 800 000 х

80 000). При выполнении условий п. 1 ст. 172 НК РФ эта сумма включается в налоговые вычеты во II квартале 2013 года;

На необлагаемые операции в размере 20 000 руб. (3 200 000 / 12 800 000 х 80 000). Эта сумма к вычету не принимается, а включается в стоимость общехозяйственных расходов.

Приобрели дорогостоящее основное средство

Нередко на практике организация приобретает дорогостоящее основное средство, которое будет использоваться в обоих видах деятельности. Может получиться, что «входной» НДС в разы превышает сумму НДС, начисленного от осуществления операций, облагаемых им. Возникает вопрос: имеет ли организация право предъявить входной НДС к вычету не сразу, а в течение нескольких кварталов? Если да, то как в таком случае правильно рассчитать пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ : на момент оприходования основного средства или в каждом квартале, когда НДС фактически предъявляется к вычету? Попробуем разобраться.

Напомним, что в силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом в абз. 3 п. 1 данной статьи указано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет.

В принципе ст. 172 НК РФ не исключает возможности вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором основное средство поставлено на учет. Однако в связи с тем, что такая возможность напрямую Налоговым кодексом не предусмотрена, на практике нет единого мнения по данному вопросу.

Официальная позиция Минфина следующая: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет налога. При осуществлении налогоплательщиком вычета НДС в более поздних налоговых периодах он должен представить в инспекцию уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение вычета (с соблюдением трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ ). Такое мнение финансового ведомства можно найти в письмах от 12.03.2013 №  03-07-10/7374 , от 13.02.2013 №  03-07-11/3784 . При этом в Письме от 13.10.2010 №  03-07-11/408 уточняется, что право на вычет НДС частями в разных налоговых периодах действующим порядком не предусмотрено .

При анализе арбитражной практики можно заметить, что вплоть до 2010 года арбитры в большинстве своем придерживались того же подхода: право на применение вычета может быть реализовано в том периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Возможности применять вычет в более поздние налоговые периоды (по усмотрению налогоплательщика) законодательство не содержит.

В последние годы судьи, как правило, придерживаются иного мнения. Скорее всего, это связано с выходом постановлений Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 №  9282/11 , от 15.06.2010 №  2217/10 , где указано: ст. 172 НК РФ , устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, определенного п. 2 ст. 173 НК РФ .

Теперь что касается необходимости предоставления уточненных налоговых деклараций, на чем настаивают контролирующие органы. К примеру, арбитры ФАС МО в Постановлении от 11.03.2013 №   А40-39704/12-91-218 , установив выполнение организацией всех условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ , а также соблюдение срока для предъявления спорных налоговых вычетов, отклонили ссылку налогового органа на наличие у налогоплательщика обязанности представить уточненную налоговую декларацию по тому периоду, в котором были произведены хозяйственные операции и выставлены счета-фактуры. Судьи исходили из того, что непредставление уточненной налоговой декларации не может служить основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет при соблюдении им условий, предусмотренных ст. 169 , 171 и 172 НК РФ .

Таким образом, если организация будет предъявлять НДС частями в периоды, следующие за тем периодом, когда у нее фактически возникло право на применением налоговых вычетов, скорее всего, ей не избежать споров с налоговыми органами. При этом если дело дойдет до суда, то с большой долей вероятности можно сказать, что налогоплательщику удастся отстоять свою правоту.

Полагаем, что если организация все же решит принимать к вычету «входной» НДС в последующих налоговых периодах, то пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ , ей пересчитывать не нужно. Аналогичное мнение, к примеру, высказал Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 11.03.2012 №  09АП-3157/2012-АК , указав: так как на момент ввода объекта недвижимости в эксплуатацию организация уже осуществляла деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, то именно в этот период она должна сделать расчет суммы налога и включить ее в стоимость объекта основных средств. Данную сумму она вправе заявить к вычету из бюджета. Утверждение налоговой инспекции о том, что указанная сумма НДС должна была рассчитываться ежеквартально, исходя из соотношения операций, облагаемых и не облагаемых НДС, не основано на положениях законодательства о налогах и сборах.

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1. Напомним, что сумма выручки, полученной от оптовой торговли, без учета НДС составила 9 600 000 руб. (11 328 000 - 1 728 000), а выручки, полученной от розницы, - 3 200 000 руб. Общая сумма выручки (без НДС) равна 12 800 000 руб. (9 600 000 + 3 200 000).

В июне 2013 г. было приобретено и поставлено на учет в качестве основного средства здание магазина, где планируется осуществлять торговлю как оптом (ОСНО), так и в розницу (ЕНВД). Стоимость здания составила 59 000 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 000 руб.).

Соотношение стоимости товаров, реализованных оптом (ОСНО), которые подлежат обложению НДС, к общей стоимости реализованных товаров за II квартал равно 3/4 (9 600 000 руб. / 12 800 000 руб.). Таким образом, величина налога, которую организация заявит к вычету, - 6 750 000 руб. (9 000 000 руб. x 3/4).

Соотношение стоимости товаров, реализованных в розницу (ЕНВД), которые не облагаются НДС, к общей стоимости реализованных товаров

за II квартал равно 1/4 (3 200 000 руб. / 12 800 000 руб.). Величина налога, которую организация учтет в первоначальной стоимости оборудования, - 2 250 000 руб. (9 000 000 руб. x 1/4).

Организация решила, что сумма «входного» НДС по зданию в размере 6 750 000 руб. (которую она вправе принять к вычету единовременно во II квартале 2013 года) будет приниматься к вычету частями в разных налоговых периодах. Так, в декларации за II квартал 2013 года к вычету будет указана сумма в размере 250 000 руб., а оставшаяся часть в размере 6 500 000 руб. (6 750 000 - 250 000) - в следующих налоговых периодах.

В бухгалтерском учете ООО «Гермес» в июне 2013 года будут составлены следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретен объект основных средств (59 000 000 - 9 000 000) руб.	08-4	60	50 000 000
Отражен НДС при приобретении основных средств	19-1	60	9 000 000
Часть «входного» НДС включена в первоначальную стоимость основного средства	08-4	19-1	2 250 000
Введено в эксплуатацию основное средство (50 000 000 + 2 250 000) руб.	01	08-4	52 250 000
Принята к вычету часть НДС	68	19-1	250 000

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказало в письмах от 17.06.2009 № 03-07-11/162, от 18.08.2009 № 03-07-11/208.

Подобный подход можно найти в постановлениях ФАС ДВО от 13.06.2012 № Ф03-1656/2012, ФАС ЦО от 17.04.2012 № А09-4324/2011, ФАС УО от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2, ФАС ВСО от 08.10.2010 № А78-1427/2009.

Такая же позиция представлена в Письме ФНС России от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@.

См., например, постановления ФАС ВВО от 07.06.2010 № А79-5798/2009, ФАС СКО от 20.11.2009 № А53-6624/2008, ФАС УО от 03.05.2007 № Ф09-3060/07-С3.

Каждый индивидуальный предприниматель сам выбирает род деятельности, которая будет приносить ему доход в виде прибыли. Далее будучи уже зарегистрированный в налоговом органе и следуя, налоговому законодательству, предприниматель подбирает более подходящую для его деятельности систему налогообложения, это или общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения или же он будет уплачивать единый налог на вмененный доход.

И самый очень частый вопрос возникает при выборе системы налогообложения, о начислении и уплате ещё одного не менее важного налога, налога на добавленную стоимость (НДС), и сможет ли он одновременно возмещать из бюджета налог при покупке товаров и услуг.

Налоговые законы предоставляют, для предпринимательской деятельности один из режимов, более простой и понятный это упрощенная система налогообложения (УСН) . От слова упрощенная система, тут все понятно – минимум бумаг и минимум налогов. То есть с предпринимателя будет взиматься только налог на его доход, от его вида деятельности в размере 6% или 15% от прибыли (доход-расход). Ну а если минимум налогов, значит, и от НДС освободило наше законодательство тоже (п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Если по каким либо причинам индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенный налоговый режим, выписывает своему контрагенту счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС, то он автоматически попадает под действие п.5 статьи 173 НК РФ и становиться плательщиком данного налога.

Ещё, кроме того, в соответствии с п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию и уплатить налог в бюджет. Сложность заключается в том, что в случае, если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», то сумму НДС, уплаченную в бюджет, он не сможет включить в свои расходы.

Бывают ситуации, когда при перечислении денежных средств за товар или услугу на расчетный счет индивидуального предпринимателя, покупатель в платежном поручении, ошибочно выделяет налог на добавленную стоимость, так вот здесь нормами кодекса, обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость не предусмотрена.

Так же, если вы предприниматель, ведущий свою деятельность в Российской Федерации и применяющий систему ЕНВД , где взимается 15% от вмененного дохода, который устанавливается в каждом субъекте индивидуально, то вам, так же, как и при УСН исчислять налог на добавленную стоимость к уплате не нужно (п.4 ст.346.26 НК РФ). Соответственно суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются. Суммы НДС по приобретенным товарам и услугам учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав. На это указано в подпункте 3 п.2 статьи 170 Кодекса.

Если индивидуальный предприниматель при регистрации не выбрал упрощенную систему налогообложения, или ЕНВД, тогда считается, что ИП находиться на общей системе налогообложения . Как правило, эту систему выбирают крайне редко из-за обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость. Скорее всего, наиболее подходящей категорией для ведения предпринимательской деятельности с применением ОСНО являются те, кто имеют необходимость выделения в документации для клиентов размера НДС.