Нормативно-правовое регулирование учета прочих доходов и расходов.

Основные нормативные документы

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
• 2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
• 3. Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г.
• 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
• 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
• 6. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".
• 7. ПБУ 9/99 "Доходы организации".
• 8. ПБУ 10/99 "Расходы организации".
• 9. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
• 10. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
• 11. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
• 12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода., таблица 1.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

• · 1 "Прочие доходы";
• · 2 "Прочие расходы";
• · 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Таблица 1. - Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Вид хозяйственной операции		Основание/первичный документ	Отражено в учете
Продажа Имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от продаж	Счет-фактура
Вид хозяйственной операции		Основание/первичный документ	Отражено в учете
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо
	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:

По дебету - 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 28, 58, 59, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 81, 94, 98.

По кредиту - 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по счету 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по счету 91-2).

Таблица 2. - Отражение финансовых результатов

Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", таблица 3.

Таблица 3. - Порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению		Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Проценты к получению"
Проценты к уплате		Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Проценты к уплате"
Доходы от участия в других организациях		Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "доходы от долевого участия в других организациях"
Прочие доходы		Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Прочие доходы" минус сумма НДС
Прочие расходы		Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Прочие расходы"

Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2011 года. Ведь их начисляют в 2012 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).

Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В "Отчете о прибылях и убытках" представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в "Отчете о прибылях и убытках" принимаются управленческие и инвестиционные решения.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.

курсовая работа , добавлен 05.05.2015


Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.

курсовая работа , добавлен 26.11.2010


Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО "Ален 7". Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.

дипломная работа , добавлен 06.07.2015


Понятие и порядок признания доходов и расходов предприятия, их структура и основные элементы, правила отражения в отчетности. Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО "Термотрон-завод" и пути совершенствования учета доходов и расходов.

курсовая работа , добавлен 19.12.2009


Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет доходов и расходов предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "СуперСтрой-Уфа", учет доходов и расходов.

дипломная работа , добавлен 25.10.2009


Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности. Формирование прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли. Методики системного и комплексного анализа.

курсовая работа , добавлен 29.03.2012


Экономическая сущность и классификация доходов и расходов. Система их учета и нормативно-правовое регулирование. Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Предложения по увеличению эффективности использования доходов.

дипломная работа , добавлен 27.12.2015

Введение

Финансовый результат рассматривается как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не все затраты относятся к расходам, так же, как и не все поступления относятся к доходам. Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться на увеличение расходов отчетного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в последующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные поступления признаются либо как увеличение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, которые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Исключения из общего правила возникают тогда, когда имеющиеся активы утрачивают способность приносить доход, или когда возникают обязательства (платежи), против которых не могут быть признаны соответствующие активы. Такие реальные потери отражаются как расходы отчетного периода, в котором они выявлены.

1 Финансовый результат: основные понятия

Финансовый результат - это разница от сравнения сумм доходов и расходов организации. При превышении доходов над расходами формируется прибыль, а расходов над доходами - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. В соответствии с п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на финансовый результат деятельности предприятия

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность, (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

Для отражения информации о доходах и расходах организации Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. По данному Положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс­портных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.;

3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5. задатка;

6. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от основных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы, которыми считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступ­лениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Информация о доходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», о прочих доходах – на счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы», о чрезвычайных доходах – на счете 99 «Прибыли и убытки». Более подробная классификация видов деятельности организации рассмотрена на Рисунок 3

Рисунок 3 - Виды деятельности организации

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рисунок 4 - Классификация расходов от характера, условий осуществления и направлений деятельности

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтер­скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.;

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента и т.п.;

4. в виде авансов, задатка и в порядке предварительной оплаты мате­риально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, счи­таются прочими расходами, к ним относятся также и чрезвычайные расходы.

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом IV ПБУ 10/99.

Расходы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они действительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от реального факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обязательствам.

Непременные условия, которые являются обязательным основанием для признания расходов в бухгалтерском учете также перечислены в ПБУ 10/99.

К ним относятся:

1. расход основан на конкретных договорных отношениях либо обы­чаях делового оборота, или основанием расхода являются требования законодательных или иных нормативных актов;

2. сумма расхода может быть определена, исходя из содержания опе­рации, или обоснована расчетным путем;

3. доказательная уверенность оттока денежных средств и других ак­ти­вов, подтверждаемая фактической передачей активов, либо полная определенность в том, что актив будет обяза­тельно пере­дан в оплату расхода.

Расходы, в отношении которых не выполнено хотя бы одно из вышепе­речисленных условий, не могут признаваться расходами, а понесенные затраты отражаются на счетах расходов как дебиторская задолженность.

По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

2. положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

3. методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

4. план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

5. другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н.

ВВЕДЕНИЕ 1

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС УЧЁТА ДОХОДА И РАСХОДА ОРГАНИЗАЦИИ 4

1.1 Нормативное регулирование учёта доходов и расходов 4

1.2. Состав, классификация доходов и расходов и порядок их формирования 7

1.3. Синтетический, аналитический учёт доходов и расходов и отражение их в отчётности 18

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ ИП ЛОГУНОВА 30

2.1 Экономическая характеристика предприятия 30

2.2 Учет доходов организации 32

2.3 Учет расходов организации 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 41

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности исследования доходов и расходов для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.

В распоряжении фирмы остается часть от выручки, при вычете материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей каждого хозяйственного субъекта является получение больших доходов, при наименьших затратах, путем экономии в расходовании средств и увеличение эффективности их использовании.

Однако доходы и расходы являются одними из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения доходов можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, достижения конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления расходами и выявления специфических резервов роста доходов каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйствующего субъекта с точки зрения его устремлений.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, доходы и расходы организации, процесс их получения и финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью написания выпускной квалификационной работы является исследование теории и практики организации учета и проведения анализа доходов и расходов организации, для выработки направлений роста финансовых результатов деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе предстоит решить следующие задачи:

Определить экономическую сущность доходов и расходов предприятия и механизм организации бухгалтерского учета по ним;
- раскрыть цели, задачи и методику анализа доходов и расходов;
- проанализировать деятельность ИП Логунова Г.В. его доходы и расходы;

Предложить мероприятия по наращиванию доходов и оптимизации расходов.

Объектом практического исследования выступает Индивидуальный предприниматель Логунова Галина Валентиновна, (далее ИП Логунова Г.В.»), основной деятельностью которой является реализация хлебобулочных изделий населению.

Предметом данного анализа является процесс формирования доходов и расходов организации.

Период исследования – 2008 и 2009 годы.

Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы являются законодательные и нормативные документы по вопросам формирования доходов и расходов, труды отечественных экономистов, материалы периодической печати по теме исследования, бухгалтерская и статистическая отчетность.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС УЧЁТА ДОХОДА И РАСХОДА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование учёта доходов и расходов

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

- «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

1.2. Состав, классификация доходов и расходов и порядок их формирования

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации. Однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора .

После дополнения части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыль организаций» существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы. Большинство комментариев к главе 25 НК РФ представляют собой простую расшифровку норм этой главы, причем в том же порядке, который предусмотрен Кодексом. При этом доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для доходов, так и для расходов. Данная классификация является универсальной и для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую систему .

Наиболее общим признаком подразделения доходов и расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все доходы и расходы организаций можно разделить на пятькатегорий .

I. В первую категорию входят доходы и расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций. Эти виды деятельности перечислены в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26 февраля 2006 г.№БГ-3-02/98.

II. Ко второй категории относятся доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Перечни таких доходов и расходов приведены в двух статьях главы 25 НК РФ : ст.251 (доходы), ст.270 (расходы). Среди этих доходов и расходов значительное количество симметричных, т.е. результат операции может быть квалифицирован как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время есть уникальные, которые могут быть только доходами либо только расходами. Рассматриваемые доходы и расходы можно разделить на четыре вида .

студентка

Челябинский Государственный Университет

Учет и финансы организаций

Аннотация:

В статье исследуются нормативные акты бухгалтерского учета в формировании информации о финансовых результатах и распределении прибыли. Основное внимание уделено Положениям бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой.

The article examines the regulations of accounting in the reporting of financial results and distribution of profits. Focuses on the Provisions of accounting. Dynamics of the emergence of new accounting Regulations and changes in existing Regulations is extremely high, which creates a lack of understanding of the relationships between different indicators of financial results and the necessity of their formation. Also not resolved many of the conceptual issues concerning, primarily, the principles of interaction between regulatory accounting and the tax laws that today is an actual problem.

Ключевые слова:

финансовый результат,прибыль,бухгалтерский учет, нормативные акты, положения бухгалтерского учета,доход,расход

the financial result,earnings,accounting, regulations, accounting principles,income,consumption

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа-тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи-нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до-кумента. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерст-вом Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется фи-нансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов веде-ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст-рукции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно-шение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет По-ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан-совых результатов.

Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо-связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бухгалтерского учета по их на-правленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельно-сти организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов

2. Положения, регулирую-щие общие принципы бухгалтерского учета финансовых резуль-татов

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Представим их в виде таблицы:

Наименование и № группы	Нормативный документ
I - активы и обязательства организации	1. Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4. Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5. Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н) 6. Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7. Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8. Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9. Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
II - общие принципы раскрытия информации	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2. События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
III - финансовые результаты деятельности организации	1. Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3. Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н)

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух-галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла-ментируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и «Ме-тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г).

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Поло-жениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В на-стоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой ре-дакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых ре-зультатах и распределении прибыли регламентируется целым пе-речнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появле-ния новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает от-сутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

Библиографический список:

1.Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (ред. от 26.10.2012 № 139н)
2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции приказа МФ РФ от 7.05.2003г. №38н)
4.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
5.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
6.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 № 186н)
7.Гарант Информационно-правовой портал - http://www.garant.ru
8.Консультант Плюс Интернет версия - http://www.consultant.ru
9.Министерство финансов Российской Федерации – http://www1.minfin.ru
10.Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко, - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
11.Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2010. - 413 с.
12.Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. Семенихин В.В. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 616 с.
13.Расходы организации (Налоговый практикум). Колесникова Т.В. - "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2010 г. 384 с.
14.Управление финансами. Финансы предприятий Володин А.А (ред.) Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 510 с.
15.Финансы Подъяблонская Л.М.Учебник ЮНИТИ 407 с. 2011
16.Финансы: Учеб. Пособие / О.В. Малиновская, И.П. Скобелева, А.В. Бровкина, В 2 т. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 320 с. – Высшее образование).
17.Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2012. - 496 с.: ил.
18.Экономический анализ: практикум / О.В. Авдейчик, Н.Л. Фурман. – Гродно: ГрГУ, 2011. – 199 с.