Домой Альфа Банк 10 статьи 165 нк рф. Анализ иностранных партнеров со стороны налоговой инспекции на предмет благонадежности

Альфа Банк

10 статьи 165 нк рф. Анализ иностранных партнеров со стороны налоговой инспекции на предмет благонадежности

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции) (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия) (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

(Абзац четвертый утратил силу на основании Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5519)

При вывозе с территории Российской Федерации припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование предусмотренотаможенным законодательством Таможенного союза) (в ред. Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

(Абзац введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; утратил силу на основании Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить (абзац введен Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5519):

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта (абзац введен Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5519; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым и третьим настоящего подпункта (абзац введен Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5519; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250):

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации. В случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется (в ред. Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6731);

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (абзац введен Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При вывозе с территории Российской Федерации припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания (абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250; Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы (абзац введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250):

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой российского таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (абзац введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

5) в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250):

контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

(Абзац четвертый утратил силу на основании Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, предусмотренные подпунктом 1 настоящего пункта, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

(Подпункт 5 введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3128; в ред. Федерального закона от 30 октября 2007 г. N 240-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 45, ст. 5417)

2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 , через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3128).

3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 , в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):

1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);

2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);

3) (Подпункт 3 утратил силу на основании Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи или в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, документы, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 30 октября 2007 г. N 240-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 45, ст. 5417; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

3-1. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2-1 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2) (Подпункт 2 утратил силу на основании Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При вывозе товаров за пределы территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, воздушным транспортом в налоговые органы представляется копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При ввозе товаров воздушным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия грузовой накладной с указанием аэропорта погрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.

(Пункт 3-1 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-2. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2-2 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицом, указанным в абзацах шестом - восьмом подпункта 2-2 пункта 1 ;

3) полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа (если российский таможенный орган регистрирует таможенную декларацию) или таможенного органа государства - члена Таможенного союза (если таможенная декларация регистрируется указанным таможенным органом), осуществившего выпуск товара (нефти, нефтепродуктов), либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (в ред. Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6731);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.

(Пункт 3-2 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-3. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2-3 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

3) полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).

(Пункт 3-3 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-4. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2-4 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

(Пункт 3-4 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-5. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2-5 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

При ввозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.

(Пункт 3-5 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-6. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2-6 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг);

3) копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3-1 настоящей статьи.

(Пункт 3-6 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-7. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2-7 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3-5 настоящей статьи.

(Пункт 3-7 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

3-8. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2-8 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

3) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

В случае осуществления перевозки (транспортировки) товаров,

вывозимых в таможенной процедуре экспорта, организациями внутреннего водного транспорта в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа на речное судно (в случае, если таможенное оформление груза осуществляется в порту выгрузки или перевалки, данный документ не представляется);

копия коносамента, морской накладной или любого иного документа речного судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место перевалки (выгрузки), находящееся на территории Российской Федерации;

копия поручения на отгрузку товаров морского судна, в которое производилась перевалка (погрузка) груза, с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта, с приложением перечня транспортных средств (речных судов), доставивших груз;

копия коносамента, морской накладной или любого иного документа морского судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

(Пункт 3-8 введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250):

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов места прибытия и места убытия товара, через которые товар был ввезен на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывезен за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 . Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

4-1. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 3-1 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров.

(Пункт 4-1 введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:

(Абзац второй утратил силу на основании Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия либо свидетельствующих о помещении вывозимых с территории Российской Федерации продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита (в ред. Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 10, ст. 1065; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия, либо свидетельствующую о помещении вывозимых продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита (в ред. Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 10, ст. 1065; Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3436; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

При реализации указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или международными договорами Российской Федерации.

(Пункт 5 в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130)

5-1. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктом 9-1 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом, с указанием в нем даты реализации работ (услуг), стоимости работ (услуг), наименований или кодов государств отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов государств назначения товаров.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа;

(Пункт 5-1 введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607):

1) (Подпункт 1 утратил силу на основании Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593)

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).

7. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных

Документы, указанные в пунктах 3-1 - 3-8, 4 и 14 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в следующем порядке (абзац введен Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250; Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593; Федерального закона от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 45, ст. 6335):

документы, указанные в пункте 3-1 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3-1 настоящей статьи, а в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-2 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации, указанной в подпункте 3 пункта 3-2 настоящей статьи, либо с даты составления документа, подтверждающего факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250; в ред. Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6731);

документы, указанные в пункте 3-3 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае, если таможенное декларирование производится) либо с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится) (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-4 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты составления актов, указанных в подпункте 2 пункта 3-4 настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-5 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3-5 настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-6 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3-6 настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-7 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты указанной в подпункте 3 пункта 3-7 настоящей статьи отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 3-8 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенными органами отметки "Погрузка разрешена" на поручении на отгрузку товаров морского судна, предусмотренного абзацем пятым подпункта 3 пункта 3-8 настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593);

документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на таможенной декларации, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 настоящей статьи, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250);

документы, указанные в пункте 14 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты составления документов, указанных в подпункте 2 пункта 14 настоящей статьи. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил в налоговый орган документы, указанные в пункте 14 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 , подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 3 (абзац введен Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 45, ст. 6335).

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзацах пятом - четырнадцатом настоящего пункта, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2-1 - 2-8 и 3 пункта 1 , подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250; в ред. Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены и (абзац введен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

Предусмотренный настоящим пунктом срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, декларирования припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно (абзац введен Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 52, ст. 6444, положения абзаца применяются до 1 января 2011 года; в ред. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250).

Документы, указанные в пунктах 4-1 и 5-1 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной железнодорожной станции (при перемещении товаров с территории Российской Федерации через выходные железнодорожные пограничные станции) или календарного штемпеля станции назначения (при перемещении товаров с территории Российской Федерации через выходные припортовые железнодорожные станции) при выполнении работ (оказании услуг), указанных в подпункте 3-1 и в абзаце третьем подпункта 9-1 пункта 1 , либо с даты проставления календарного штемпеля станции отправления при выполнении работ (оказании услуг), указанных в абзаце втором подпункта 9-1 пункта 1 . Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3-1 и 9-1 пункта 1 , подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены и (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).

9-1. В случае реорганизации организации правопреемник (правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по месту учета документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в пункте 1 товаров (работ, услуг), которые были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если на момент завершения реорганизации право на применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено (пункт 9-1 введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3129; в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).

10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130).

11. (Пункт 11 утратил силу на основании Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6250)

12. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации (пункт 12 введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130).

13. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);

2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;

3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;

4) (Подпункт 4 утратил силу на основании Федерального закона от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 45, ст. 6335)

(Пункт 13 введен Федеральным законом от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 52, ст. 5581)

14. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации;

при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации.

(Пункт 14 введен Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 45, ст. 6335)

ООО (ОСНО) является экспортером и имеет большое количество ДТ (таможенных деклараций), оформленных церез несколько таможенных постов. При подтверждении экспорта ИФНС запросила у ООО копии ДТ с отметкой "товар вывезен", которых у ООО справедливо не оказалось. обязано ли ООО иметь у себя все ДТ с отметкой "товар вывезен" и имеет ли право ИФНС требовать такие ДТ у ООО?

Да, для подтверждения нулевой ставки нужна отметка таможни на ГТД.

Список документов, подтверждающих экспорт, дан в статье 165 НК РФ. В нем в частности указана ГТД (ее копия) с отметками таможни места убытия «Товар вывезен», осуществившей выпуск товаров в процедуре экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Данную отметку таможня ставит в соответствии с:

Если организация представляла таможенные декларации в бумажном виде, отметку таможня делает на ее оборотной стороне. Если организация декларировала товары в электронном виде, то таможня распечатает копии электронных таможенных деклараций и проставит отметки на них (п. 15 Порядка, утвержденного , п. 9 Порядка, утвержденного , ).

Обоснование

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

86.75503 (6,9,24)

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров , зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов) .*

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574 .

Срок подачи подтверждающих документов

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар .

Контракт

Контракт (копия контракта) с иностранным покупателем на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС ().

С 2016 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131 , ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

посреднический договор;
контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками. Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).*

Начиная с IV квартала 2015 года вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры . Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427 .

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.*

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231 , ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789 , от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427 .

Отметка таможни

86.88276 (6,9,24)

Нужно подтверждение, что товар вывезли из России, – этим занимается таможня. Такие правила установлены:

Порядком , утвержденным приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327 ;
Порядком , утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 330 .

Таможенник ставит штамп или надпись «Товар вывезен», дату вывоза товаров и заверяет запись личной номерной печатью. К примеру, отметку на таможенной декларации или ее копии поставят на оборотной стороне. А если предоставите транспортный, товаросопроводительный или иной документ, то отметку таможенник сделает на оборотной стороне первого листа (п. 15 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327 , п. 9 Порядка, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 330 , письмо ФТС России от 2 июля 2010 г. № 04-45/32583).*

Чтобы получить отметку на транспортном или ином документе, направьте в таможню обращение в произвольной форме :

лично;
по почте;
через курьерскую службу.

В обращении укажите:

просьбу подтвердить вывоз товаров;
способ передачи документов с отметками;
налоговую инспекцию, в которую необходимо направить информацию о вывозе товаров (по желанию заявителя);
наименование таможни, в которой оформили товар;
регистрационный номер таможенной декларации;
наименование и количество товара;
период вывоза товара – месяц, год. При перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами или воздушными судами укажите ориентировочную дату вывоза;
сведения о транспорте, на котором товар вывезли из России. Например, регистрационный номер автомобиля, название морского судна, бортовой номер и номер рейса самолета, номер вагона, номер контейнера;
наименование пункта пропуска товаров через государственную границу России: морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска.

Обращение должен подписать директор компании и заверить печатью. Это следует из пунктов и Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327 .

2.Из Справочников

Состав и особенности оформления документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров*

Документы, которые необходимо представить для подтверждения ставки 0%	Основные варианты вывоза товаров с территории России в соответствии с таможенной процедурой экспорта ()
	Вывоз товаров с автомобильным и железнодорожным транспортом	Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач	Вывоз товаров в третьи страны через границу России с государством –членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление (таможенный контроль) отменены	Вывоз припасов	Вывоз товаров в рамках бартерной сделки	Вывоз товаров через морские порты	Вывоз товаров воздушным транспортом	Реализация товаров при помощи посредников
Контракт (копия контракта)	Представляется контракт (копия контракта) организации с иностранным контрагентом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы России Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде товаров (припасов))							Представляется контракт (копия контракта) между посредником, осуществляющим поставку на экспорт, и иностранным покупателем
Таможенная декларация (ее копия или реестр )*	– о выпуске товаров; – о фактическом вывозе товаров из России*	Представляется полная декларация (ее копия) с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта*	Представляется с отметками российской таможни, производившей таможенное оформление вывоза товаров*	Представляется с отметками российской таможни, в регионе деятельности которой расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения (если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза)	Представляется с отметками российских таможен: – о выпуске товаров;	Представляется с отметками российских таможен: – о выпуске товаров; – о фактическом вывозе товаров из России	Представляется с отметками российских таможен: – о выпуске товаров; – о фактическом вывозе товаров из России	Представляется с отметками российских таможен: – о выпуске товаров; – о фактическом вывозе товаров из России
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (или их реестр )		Могут не представляться	Представляются с отметками таможни, производившей таможенное оформление вывоза товаров	Представляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов и подтверждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами либо судами смешанного (река-море) плавания	Представляются с отметками пограничной таможни по месту убытия товаров	Копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки и отметкой пограничной таможни «Погрузка разрешена» (копия поручения на отгрузку не представляется при вывозе морепродуктов, которые реализуются без выгрузки на территории России) Копия коносамента, морской накладной или другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. В графе «Порт разгрузки» должно быть указано место, находящееся за пределами России	Копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами России	Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России. Состав документов зависит от варианта вывоза товаров. Документы оформляются в том же порядке, что и при экспорте товаров без участия посредников

Если погрузка товаров и их таможенное оформление осуществляются вне региона деятельности пограничной таможни, для подтверждения вывоза товаров за пределы России представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой «Погрузка разрешена» российской таможни, производившей таможенное оформление товаров, а также с отметкой пограничной таможни, подтверждающей вывоз товаров за пределы России;
копия коносамента, морской накладной или другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. В графе «Порт разгрузки» должно быть указано место, находящееся за пределами России.

3.Из Налогового кодекса РФ

Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов 32288

Терехина А.П., председатель 18-го судебного состава Арбитражного суда города Москвы.

С 1 января 2006 г. организации, осуществляющие работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке, перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, не представляют в налоговые органы грузовые таможенные декларации в подтверждение правомерности применения ставки 0% (за исключением перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита (п. 4 ст. 165, подп. 2, 3 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ)). В связи с чем возникли споры между налоговыми органами и налогоплательщиками о моменте определения налоговой базы в такой ситуации.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Заявление мотивировано представлением в налоговый орган налоговой декларации по НДС за июль 2006 г. По результатам проведения камеральной проверки представленной декларации налоговый орган вынес решение, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислены налог к уплате и сумма штрафа. Общество считает, что вынесенное инспекцией решение противоречит нормам налогового законодательства и подлежит признанию недействительным.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за август 2006 г., согласно которой в июле 2006 г. были оказаны услуги по перевалке на общую стоимость 20151062,04 руб., услуги по оформлению документов на общую стоимость 60488,47 руб. Оказанные услуги подпадают под налогообложение по ставке 0% в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Основанием для принятия оспариваемого решения является позиция налогового органа, согласно которой у общества нет 180 дней для сбора комплекта документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, организации-перевозчики определяют налоговую базу согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, т.е. на более раннюю из дат - дату отгрузки или дату оплаты услуг. В нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ организацией не собран пакет документов в месяце отгрузки (март 2006 г.) и не начислен НДС с полученной выручки по ставке НДС 18% в марте 2006 г.

Суть спора заключается в различном толковании налоговым органом и налогоплательщиком норм налогового законодательства о моменте определения налоговой базы по НДС по работам, услугам по перевалке (погрузке, перегрузке) экспортируемого товара, вывозимого с территории Российской Федерации морскими судами.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0%, в частности при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положение этого подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

С учетом того что организация оказывает услуги, связанные с перевалкой (погрузкой, перегрузкой) экспортируемого товара, вывозимого с территории Российской Федерации морскими судами, данные услуги подпадают под налогообложение НДС по ставке 0% в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, указанной нормой установлено специальное правило определения налоговой базы, являющееся исключением из общего правила, установленного п. 1 ст. 167 НК РФ. Указанное означает, что налогоплательщик не вправе выбирать порядок определения налоговой базы по своему усмотрению и в установленных законом случаях (п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ) и обязан руководствоваться специальным положением - п. 9 ст. 167 НК РФ.

Пункт 4 ст. 165 НК РФ предусматривает документы, которые должен представлять налогоплательщик при реализации услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров. К таким документам законодатель относит: контракт, выписку банка о фактическом поступлении выручки от иностранного или российского покупателя, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара.

С 1 января 2006 г. налогоплательщик (перевозчик) может не представлять грузовые таможенные декларации в налоговый орган для обоснования налоговой ставки 0%.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в п. 4 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации работ, услуг, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии в п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Налоговый орган, ссылаясь на п. 4, 9 ст. 165 НК РФ, указывает, что, поскольку для общества не предусмотрено предоставления таможенной декларации и порядок предоставления документов в течение 180 дней на общество не распространяется, моментом определения налоговой базы для него является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты.

Поскольку на момент определения налоговой базы, т.е. на день отгрузки, у общества отсутствовал полный комплект документов, для обоснования применения ставки 0%, обществу необходимо было операции облагать по ставке 18%.

Между тем установленная налоговым органом зависимость момента определения налоговой базы от предусмотренного п. 4 ст. 165 и подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ порядка сбора документов противоречит толкованию указанных норм, так как эти нормы не носят отсылочного характера к п. 1 ст. 167 НК РФ.

Не обоснован вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ обществом не собран полный пакет документов в месяце отгрузки.

Пункт 9 ст. 167 НК РФ не содержит требований для налогоплательщика, осуществляющего работы (услуги) по подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, собрать полный пакет документов в месяце отгрузки.

Законодатель, устанавливая с 1 января 2006 г. новые правила налогообложения, не преследовал цель ухудшить положение налогоплательщиков, оказывающих услуги в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, по сравнению с другими лицами, пользующимися правом применения нулевой ставки НДС.

Принцип равного налогового бремени вытекает и из ч. 2 ст. 8, ч. 1 ст. 19 Конституции РФ.

Более того, то обстоятельство, что п. 9 ст. 165 НК РФ не предусматривает для налогоплательщиков, освобожденных от представления в налоговые органы таможенных деклараций, срока для представления документов в подтверждение ставки 0%, не является основанием для неприменения императивной нормы, содержащейся в абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о правомерном применении заявителем момента определения налоговой базы в соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ и удовлетворил требования общества, признав недействительным решение налогового органа. Указанная позиция поддержана и вышестоящими судебными инстанциями.

Прежде всего, рассмотрим сущность тех положений, что содержатся в рассматриваемой статье Налогового кодекса. Российский законодатель устанавливает для организаций и ИП, осуществляющих экспорт за рубеж, весьма значимую налоговую преференцию — возможность вести торговлю без начисления НДС для покупателя.

С одной стороны, это дает фирме возможность не завышать фактическую отпускную цену на товар и выдерживать тем самым необходимую конкурентоспособность (а при необходимости — завышать ее и использовать соответствующую выручку на нужды бизнеса). С другой стороны, компания сохраняет право на вычет по входному НДС и за счет этого может значительно повысить рентабельность продаж.

Однако практическое пользование отмеченными преимуществами возможно, только если налогоплательщик:

корректно подтвердит свое право на использование нулевой ставки НДС;
корректно предъявит входной НДС по экспортируемому товару к вычету.

Следует отметить, что реализация второй процедуры фактически корреспондирует с успешностью реализации первой. Примечательно и то, что процедура предъявления экспортного входящего НДС к вычету, с одной стороны, не зависит от документального подтверждения того факта, что товар в соответствии с законом вывезен за границу (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако воспользоваться данным вычетом на практике можно только по факту предоставления в ФНС необходимых документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

С 01.07.2016 особой эта взаимосвязь стала для экспортеров несырьевых товаров. Они получили право предъявлять НДС к вычету в обычном для неэкспортеров порядке (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ) в отношении товаров, принятых на учет после 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 закона от 30.05.2016 № 150). Хотя документально подтвердить обоснованность применения ставки 0% по реализации им всё равно будет нужно, причем теми же документами. Для экспортеров сырья правила получения вычета (после сбора полного пакета документов) не изменились.

О том, какие товары относятся к сырьевым, читайте в материалах:

«Пластмассы и изделия из них не относятся к сырьевым товарам для целей вычета НДС» .

Положения ст. 165 НК РФ устанавливают требования к действиям налогоплательщика преимущественно по первой процедуре — документальному подтверждению права на нулевой НДС. А оно в свою очередь сводится к предоставлению ФНС доказательств того, что товар легально вывезен за границу и продан иностранному покупателю.

Действия фирмы, предусмотренные ст. 165 НК РФ , главным образом заключаются в том, чтобы:

собрать необходимые документы, подтверждающие легальный вывоз товара за рубеж и продажу иностранному покупателю;
вовремя предоставить их в ФНС — орган, компетентный в вопросе контроля за реализацией налогоплательщиками рассматриваемых налоговых преференций.

Действия фирмы, касающиеся реализации второй преференции, — оформления вычета по НДС — в свою очередь сводятся к своевременному предоставлению в ФНС соответствующей налоговой декларации, а при необходимости и входящих счетов-фактур от изначального поставщика товара.

договор с иностранным покупателем на поставку товара;
таможенная декларация;
сопроводительные источники, подтверждающие факт вывоза товара за рубеж.

Документы, представленные в отмеченном перечне, необходимо направить в ФНС в течение 180 дней после того, как товары были вывезены из РФ (в соответствии с таможенными отметками). Однако фактически это нужно делать одновременно с подачей налоговой декларации по НДС. Если плательщик не предоставит в ФНС документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж, в отмеченный срок, то ему придется исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

Но если впоследствии всё же подготовить необходимые документы, ФНС должна будет осуществить перерасчет, и фирма сможет вернуть НДС. Правда, за вычетом пеней, которые могут возникнуть вследствие просрочки уплаты НДС в бюджет, а в некоторых случаях и штрафов, которые налоговики могут наложить. Забегая немного вперед, отметим, что это совершенно неправомерно.

Отмеченные процедуры характеризуются огромным количеством нюансов, которые могут быть связаны как с разночтениями в трактовках положений НК РФ, допускаемых налогоплательщиками и ФНС, так и с тем, что соответствующие положения могут недостаточно подробно регулировать те или иные правоотношения. Возможные проблемы с реализацией права налогоплательщика на нулевой НДС и вычет по нему могут возникать как в силу недоработок самой организации, так и вследствие ошибок либо неправомерных действий ФНС.

Так, в числе тех вопросов, что регулируются ст. 165 НК РФ довольно поверхностно, — последствия нарушения сроков предоставления документов, необходимых для подтверждения права на нулевой НДС и вычет.

Подробнее о возмещении НДС при экспорте, а также о бухгалтерском учете данной процедуры читайте в статье .

Каковы последствия нарушения сроков предоставления экспортных документов в ФНС?

Документы (оригиналы либо копии) должны предоставляться в ФНС экспортерами для реализации отмеченных преференций в течение 180 дней после вывоза товаров за границу. Каковы наиболее вероятные последствия нарушения данного срока?

Налогоплательщикам, которые вовремя не обеспечивают необходимых условий для пользования правом на нулевую ставку НДС, зафиксированных в ст. 165 НК РФ, нужно будет исчислить налог в соответствии со ставками, предусмотренными в положениях пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, то есть коррелирующими со спецификой конкретного товара и составляющими 10% или 18%.

Однако налогоплательщик имеет возможность выполнить условия, содержащиеся в ст. 165 НК РФ с опозданием, даже по истечении срока в 180 дней с момента вывоза товаров за рубеж. Сумма «штрафного» экспортного НДС, уплаченная фирмой, в этом случае подлежит возмещению налоговиками. Но дополнительные издержки у компании при данном сценарии всё же могут возникнуть.

Если фирма просрочила предоставление в ФНС экспортных документов, то уже на 181-й день после вывоза товара за рубеж она должна исчислить и уплатить в бюджет НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если фирма не будет платить данный НДС, то со 181-го дня после экспортной сделки на соответствующую сумму налога будет начисляться пеня — за каждый календарный день в процентах годовых, коррелирующих с ключевой ставкой ЦБ (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях инспекторы ФНС могут также налагать на экспортеров штраф за неисполнение обязательств по перечислению налога в бюджет — в соответствии с положениями ст. 122 НК РФ.

Если налогоплательщик с опозданием, но всё же предоставит в ФНС необходимые документы по экспортной сделке, то, как мы отметили выше, налоговики должны будут вернуть либо зачесть в предстоящие платежи НДС, исчисленный по факту рассматриваемой просрочки.

Возврат пеней законодательством не предусмотрен, поэтому в интересах налогоплательщика как можно скорее перечислить долг в бюджет.

Что касается штрафов, ВАС РФ считает их в этом случае неправомерными при условии, что плательщик в конечном счете подтвердил свое право на нулевую процентную ставку при экспорте, а значит, и на вычет (постановление ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08).

Таким образом, если документы по экспортной сделке не удалось собрать вовремя, нужно хотя бы как можно быстрее исчислить и уплатить в бюджет НДС, чтобы избежать пеней и штрафов. Налоговики, как только необходимые документы будут в установленном порядке предоставлены, обязаны вернуть НДС либо зачесть его в будущие платежи.

Если уплатить НДС получилось с опозданием, неизбежны издержки в виде пеней. Однако штраф (если ФНС решит его наложить) можно будет оспорить в арбитраже.

Следует отметить, что с определением факта просрочки в предоставлении в ФНС документов по ст. 165 НК РФ в российском законодательстве не всё так однозначно. Изучим данный аспект подробнее.

Подробнее о правовых последствиях непредоставления документов на подтверждение экспорта читайте в материале .

В какой момент фиксируется просрочка предоставления экспортных документов ФНС?

С одной стороны, у фирмы есть 180 дней на сбор экспортных документов для ФНС, с другой — их предоставление должно осуществляться одновременно с подачей декларации по НДС. В какой же конкретный момент фиксируется просрочка в предоставлении соответствующих источников?

Как известно, налоговые декларации по НДС предоставляются в ФНС 4 раза в год — 25-го числа или (если эта дата попала на выходной) в следующий за ним рабочий день по истечении квартала. Например, в 2017 году это 25 апреля, 25 июля, 25 октября, а за 4-й квартал — 25 января 2018 года.

Если, например, экспортер вывез товар за границу 1 марта, то крайний срок предоставления в ФНС экспортных документов в этом случае — 25 августа. Предположим, ему удалось собрать их практически впритык, а именно 24 августа. Получается, если вместе с декларацией 25 июля документы предоставить не получилось, то просрочка гарантирована — в силу того, что следующий по «расписанию» обязательный визит в ФНС будет только в октябре?

К счастью для налогоплательщика, это не так. Дело в том, что момент определения налоговой базы по экспортным товарам, для которых собираются документы по ст. 165 НК РФ, — это последнее число того квартала, в котором соответствующие документы собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, законодатель допускает существенное растяжение срока в 180 дней, в течение которого нужно подготовить экспортные документы.

В нашем случае у экспортера появляется значительно больше времени на сбор соответствующих источников — номинальным крайним сроком будет уже не 25 августа, а 25 октября — крайний срок предоставления декларации за 3-й квартал. Соответствующую возможность подтверждает Минфин РФ в письме от 15.02.2013 № 03-07-08/4169.

Хотя надо отметить, что в судебной практике наблюдаются также и противоположные оценки рассматриваемых сценариев. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008 установил, что срок в 180 дней должен рассматриваться в любом случае как предельный. Позиция арбитража основана на положениях п. 9 ст. 165 НК РФ, где сказано о том, что уже на 181-й день после даты экспортной сделки, если документы не предоставлены, плательщик должен исчислить и уплатить НДС.

Таким образом, налогоплательщику по возможности следует предоставить экспортные документы по ст. 165 НК РФ вместе с декларацией до истечения 180 дней с момента сделки, чтобы гарантированно избежать претензий со стороны ФНС. Однако существует вполне законная возможность растянуть период, в котором можно готовить соответствующие документы — по схеме, рассмотренной нами выше.

Некоторые фирмы в стремлении ускорить процесс представления экспортного НДС к вычету подают декларации, отражающие экспортные операции, до того, как собирают документы по ст. 165 НК РФ. Правомерно ли это?

Можно ли подавать декларацию до предоставления в ФНС экспортных документов?

Для того чтобы собрать документы по экспортной сделке, у фирмы есть 180 дней, но бывает так, что руководство фирмы или бухгалтерия торопятся сдать в ФНС соответствующую декларацию без них, рассчитывая занести их налоговикам позже. Например, потому, что собираются надолго выходить в отпуск, и у них может не появиться времени, чтобы подать декларацию позже, одновременно с документами по ст. 165 НК РФ. Как может на это отреагировать ФНС?

Вероятнее всего, отказом в подтверждении права на нулевой НДС и вычета на него. Дело в том, что в п. 10 ст. 165 НК РФ указано, что единственный корректный способ предоставления экспортных документов — одновременно с декларацией.

Но даже при такой реакции ФНС у фирмы будет шанс восстановить свое право на налоговые преференции по НДС без каких-либо санкций через суд. Главное — предоставить документы в течение срока в 180 дней с момента экспортной сделки. Более того, ВАС РФ в определении от 25.01.2008 № 18045/07 установил, что у фирмы есть время принести документы ФНС до тех пор, пока налоговики не завершили камеральную проверку по соответствующей декларации.

Прекрасно, если фирма собирает и предоставляет в налоговую службу необходимые по ст. 165 НК РФ документы вовремя. Но известны случаи, когда ФНС отказывает в возмещении НДС, а также в праве на использование фирмой нулевой процентной ставки в силу непредоставления дополнительных документов — тех, что не предусмотрены ст. 165 НК РФ. Изучим данный сценарий подробнее.

Может ли ФНС запрашивать документы, не предусмотренные статьей 165 НК РФ?

В ряде случаев ФНС просит экспортера подтвердить свое право на вычет, а также на нулевую ставку НДС документами, не входящими в перечень, предусмотренный положениями ст. 165 НК РФ. Насколько это соответствует закону? Какова позиция судов по данному вопросу?

На практике дополнительными документами становятся входящие счета-фактуры. ВАС РФ в постановлении от 18.12.2007 № 65 установил, что отказ ФНС в возмещении НДС на основании непредоставления счетов-фактур, дополняющих документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, неправомерен. Позиция ВАС РФ, отраженная в постановлении № 65, состоит в том, что Налоговый кодекс не включает положений, которые бы обязывали предоставлять в ФНС счета-фактуры одновременно с декларацией.

Однако ВАС РФ отмечает, что ФНС, в соответствии с положениями п. 8 ст. 88 НК РФ, в ходе камеральной проверки вправе запрашивать бумаги, предусмотренные ст. 172 НК РФ, которые подтверждают правомерность вычетов. Плательщик обязан их предоставлять. В общем случае это входные счета-фактуры от поставщиков товаров, которые планируется затем экспортировать.

Можно также отметить, что положения п. 4. ст. 88 НК РФ дают право плательщику при выявлении ФНС в ходе камеральной проверки противоречий в сведениях, зафиксированных в предоставленных документах, направлять в ведомство для пояснений дополнительные источники, например регистры бухгалтерского и налогового учета.

ВАЖНО! Таким образом, по факту непредоставления счетов-фактур одновременно с документами по ст. 165 НК РФ и декларацией ФНС не может отказать в реализации права фирмы на нулевой НДС и вычет по нему. Однако при непредоставлении таковых по специальному запросу — может.

При этом НК РФ допускает сценарии, при которых ФНС может запрашивать не только счета-фактуры, но и иные документы, подтверждающие корректность данных в декларации (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Позиция судов — на стороне плательщиков в тех случаях, когда ФНС в порядке ст. 172 НК РФ не запрашивает в ходе камеральной проверки необходимые источники. Однако положения п. 8.1 ст. 88 НК РФ дают ФНС пространство для «маневров» в части запроса иных документов, которые фирма может и не предоставить в установленные сроки по объективным причинам.

Распространены случаи отказа ФНС в признании фирмой права на вычет, а также на использование нулевой ставки НДС, когда часть документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, предоставлялась в ведомство вовремя, однако составлены они были не на русском, а на иностранных языках. Например, в силу того, что товар экспортировался фирмой в дальнее зарубежье. Насколько подобные действия ФНС правомерны?

На каком языке должны быть подаваемые в ФНС документы в рамках статьи 165 НК РФ?

В большинстве стран — партнеров РФ по торговле русский язык не имеет статуса государственного. Зачастую он не употребляется в ходе взаимодействия российских и зарубежных фирм в силу незнания его последними. В результате оригиналы некоторых документов, которые налогоплательщику нужно собирать, исходя из положений ст. 165 НК РФ, формируются на иностранном языке. Таковыми могут быть, в частности, коносаменты (относящиеся к сопроводительным документам), нередко — контракты с покупателем. Какова вероятность, что ФНС примет их без перевода?

НК РФ не включает положений, которые бы прямо предписывали налогоплательщику предоставлять в ФНС документы на русском языке. Однако, как следует из положений ст. 15 Закона от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках», делопроизводство в России должно вестись на русском языке, одном из тех, что приняты как вторые государственные в национальных республиках, либо на том, который является привычным для того или иного народа, живущего в России. Также можно обратить внимание на п. 9 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, в котором речь также идет о необходимости использования русского языка в ходе ведения бухгалтерской документации.

По-разному в экспертной среде трактуются положения п. 1 ст. 97 НК РФ, в соответствии с которыми ФНС в ходе осуществления деятельности по налоговому контролю может обращаться к переводчикам. В судах нет единой позиции относительно того, следует ли данные положения понимать как предписывающие ФНС самостоятельно переводить документы по ст. 165 НК РФ в силу наличия возможности обратиться к переводчику.

ВАЖНО! ФНС вправе, таким образом, отказать налогоплательщику в реализации его права на нулевую ставку НДС, а также на вычет, если документы по ст. 165 НК РФ будут предоставлены на иностранном языке и без перевода.

Можно отметить, что в положениях п. 5 ст. 75 АПК РФ сказано, что письменные доказательства — в данном случае это документы, подтверждающие право экспортера на нулевой НДС и вычет, предоставляемые в арбитраж, — должны быть надлежащим образом переведены на русский язык и заверены. Поэтому если налогоплательщик попытается доказать арбитражу, что документы по ст. 165 НК РФ были предоставлены в ФНС, хотя и без перевода, суд вправе не рассматривать их как доказательства в силу указанных положений АПК РФ.

Языковой фактор важен, но так или иначе одна из основных причин невозможности реализации налогоплательщиком права на нулевой НДС и вычет — это пропуск установленных Налоговым кодексом сроков предоставления документов по ст. 165 НК РФ в налоговую. При этом плательщик не только остается должен уплатить государству сумму, соответствующую НДС. Другое обязательство, которое возникает у фирмы, — предоставить в ФНС особый тип уточненки, отражающей невыполнение обязательств по ст. 165 НК РФ. Некоторые плательщики, однако, сомневаются в необходимости его выполнения. Совершенно зря, и далее мы узнаем почему.

Нужно ли предоставлять уточненную декларацию после пропуска сроков предоставления документов?

Итак, фирма в силу тех или иных причин опоздала с предоставлением в ФНС документов, подтверждающих право на нулевой НДС и вычет по нему. Должна ли она подавать уточненку налоговикам?

В положениях п. 1 ст. 81 НК РФ сказано о том, что налогоплательщик при обнаружении в декларации неполноты отражения данных, а также ошибок, приведших к уменьшению величины НДС, обязан предоставить в ФНС уточненную декларацию.

Фирма может изначально направить налоговикам декларацию, в которой установленным образом отражены преференции по ст. 165 НК РФ, но не выполнить обязательств по фактическому пользованию соответствующими преференциями. В этом случае налоговики, вероятнее всего, интерпретируют действия налогоплательщика как ошибки, приводящие к занижению НДС. Тем самым ФНС будет ожидать от фирмы не только перечисления НДС в бюджет, но и предоставления уточненки.

Данную декларацию нужно подавать за тот период, когда товар был отгружен зарубежному покупателю. Одновременно следует, как мы отметили выше, начислить НДС по установленной ставке. В уточненке при этом подлежит заполнению раздел 6.

Однако если позже плательщик сможет собрать пакет документов по ст. 165 НК РФ, то он будет вправе возместить «штрафной» НДС. Но в этом случае за тот период, когда пакет документов будет собран, нужно еще подать обычную декларацию НДС, в которой будет заполняться раздел 4.

В самом начале статьи мы указали основные категории документов, которые должны предоставляться в ФНС по ст. 165 НК РФ. Полезно будет изучить спектр их возможных разновидностей более детально.

Какие документы нужно предоставлять в ФНС для подтверждения нулевого НДС?

Важнейший нюанс процедуры подтверждения права фирмы на налоговые преференции по экспортному НДС — комплектность документов, проверяемых ФНС. Какой должна быть структура перечня этих источников?

Если вывоз товара классифицируется как таможенная процедура экспорта (п. 1. ст. 164 НК РФ), то есть как наиболее распространенный тип международных правоотношений в сфере экспорта и импорта, то комплект предоставляемых в ФНС документов, в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ, должен включать:

контракт с покупателем товара, находящимся за пределами ЕАЭС (экспорт в страны Союза регулируется другим правовым актом — Договором о ЕАЭС, и его специфику мы изучим чуть позже);
таможенную декларацию с отметками самой таможни либо реестр, сформированный в установленном порядке;
товаросопроводительные документы с отметками таможни.

Существуют также некоторые особенности в комплектовании документов по ст. 165 НК РФ, характерные для процедуры экспорта припасов, а также товаров, используемых при добыче углеводородного сырья.

О том, какие изменения планируется внести в ст. 165 НК РФ в части документов, обосновывающих применение ставки 0%, читайте в материале .

Каковы требования к контракту по экспортной сделке?

Не считая перевода на русский язык, какие еще требования могут быть установлены к контракту между экспортером и его зарубежным покупателем — важнейшему документу из тех, что необходимы для подтверждения преференций по экспортному НДС?

ВАЖНО : НК РФ не содержит каких-либо требований к структуре контракта. Самое главное, чтобы документ свидетельствовал об отношениях экспорта и импорта. Ключевой признак таковых — указание иностранного субъекта в качестве второй стороны сделки. Если контрагент — российская организация, то контракт не может считаться экспортным (письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-07-08/16131).

Договор должен соответствовать критериям, которые содержат положения ст. 434 ГК РФ, а также п. 3 ст. 438 НК РФ. Но их сложно назвать строгими. В соответствии с положениями ст. 434 ГК РФ корректно составленный контракт — это документ, который:

заключен в любой форме, удобной для сторон;
если эта форма письменная, то она может быть электронной либо реализованной посредством обмена сообщениями по факсу.

Если договор заключается в форме оферты, то должен быть ее акцепт (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Например, подобные коммуникации могут выражаться в отправке по электронной почте российским поставщиком коммерческого предложения для зарубежного партнера и получении утвердительного ответа от него по поводу приобретения товара. Сам текст контракта может состоять как из одного, так и из нескольких документов (п. 19 ст. 165 НК РФ).

На договоре, подписываемом российской фирмой-поставщиком и иностранной компанией, выступающей покупателем, необязательно наличие печати компании-контрагента из РФ. Более того, некритично случайное проставление печати иностранной фирмы, не имеющей отношения к контракту (постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 № А48-2321/07-15). Российская фирма, в свою очередь, вправе вовсе не использовать печать (ст. 2 ФЗ от 06.04.2015 № 82).

Необязательно предоставлять в ФНС подлинник договора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 № А 44-88/2008). Контракт между российским экспортером и иностранным покупателем может быть сопутствующим в отношении какой-либо другой сделки (данный тезис содержит определение ВАС РФ от 26.03.2008 № 3941/08).

Каковы требования к таможенной декларации?

Следующий источник, который наряду с контрактом экспортер должен предоставить в ФНС, — таможенная декларация. Каковы требования к ее оформлению?

Прежде всего, стоит отметить, что с 01.10.2015 подтверждение российскими фирмами факта вывоза товара за рубеж в общем случае должно осуществляться на основе таможенных реестров, в том числе и в электронном виде (п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452). Однако ФНС наделена правом запрашивать у плательщика также и таможенную декларацию (письмо ФНС РФ от 06.08.2015 № СД-4-15/13789).

До 01.10.2015 плательщики должны были в общем случае задействовать в целях реализации права на нулевой НДС при экспорте и для получения вычета по нему именно таможенные декларации (подп. 3 п. 1. ст. 165).

В Российской Федерации используется форма декларации, утвержденная решением комиссии ТС № 257 от 20.05.2010. Главное требование к данному документу — наличие отметок:

«Выпуск разрешен» (ставится таможней при оформлении экспорта);
«Товар вывезен» (ставится таможней на границе).

Крайне важно, чтобы соответствующие отметки были разборчивы. ФНС может отказать в подтверждении права налогоплательщика на нулевой НДС и вычет по нему, если не сможет удостовериться в корректности проставления указанных реквизитов (данный вывод можно сделать, исходя из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 № А39-8659/2005-548/9, а также письма ФНС РФ от 21.12.2007 № 03-07-08/362).

Альтернативой использованию таможенных деклараций, как документов, подтверждающих экспорт, до 01.10.2015 были таможенные реестры (приказ Минфина РФ от 21.05.2010 № 48н). С 01.10.2015, как мы отметили выше, они используются в качестве основного источника в подтверждение таможенных процедур. Их использование осуществляется в порядке, который определяется Минфином РФ и ФТС РФ (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

В таких реестрах должны отражаться сведения о товарах, вывезенных за границу, либо сведения о том, что данные товары прошли процедуру таможенного оформления на российской границе. При вывозе товаров через страну, входящую в ЕАЭС, достаточно соблюдения второго критерия.

О том, где найти данные для проверки показателей форм реестров таможенных деклараций, читайте в материале .

Какие документы относятся к товаросопроводительным?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевого НДС и вычета по нему налогоплательщик должен предоставить в ФНС, не считая контракта и таможенной декларации, товаросопроводительные и прочие документы с отметками таможни. В чём их специфика?

В российском законодательстве нет официального определения термина «товаросопроводительный документ». Однако данное понятие регулярно встречается в правовых актах и соответствует источникам, в которых транспортные организации фиксируют данные о перевозимых товарах.

В числе самых распространенных типов товаросопроводительных документов — накладная. Данный документ оформляется, как правило, в 3 экземплярах: первый остается у отправителя товара, второй передается перевозчику, третий вручается получателю. Накладную могут сопровождать иные транспортные документы — сертификаты, разрешения, паспорта качества и т.д.

Российские экспортеры вправе создавать свои формы сопроводительных документов — в нормативных актах, регулирующих вывоз товаров из РФ за рубеж, нет предписаний задействовать те или иные бланки. Однако органами исполнительной власти, в частности, Министерством транспорта, могут разрабатываться формы сопроводительных документов, рекомендуемые для использования российскими фирмами.

Так, например, для компаний, экспортирующих товары в ЕАЭС автомобильным транспортом, Минтранс РФ в письме от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 рекомендует задействовать форму Т-1 «Товарно-транспортная накладная», разработанную Госкомстатом и введенную в действие постановлением от 28.11.1997 № 78.

Каждый из сопроводительных документов, предоставляемых в ФНС, должен содержать те же отметки, что и таможенная декларация: «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен». К слову, Минфин РФ, а также некоторые суды не считают обязательным перевод сопроводительных документов на русский язык (письмо Минфина от 25.03.2008 № 03-07-08/67, постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1).

Принимает ли ФНС документы по экспортному НДС, заверенные факсимиле?

Часто бывает, что руководитель или представитель фирмы-экспортера в целях экономии времени предпочитает визировать документы, необходимые для подтверждения права на нулевой НДС при экспорте, с помощью факсимиле. Примет ли ФНС подобные бумаги?

ВАЖНО! Налоговики вправе не принять такие документы — и они будут, как считают российские арбитражные инстанции, правы.

Весной 2014 года дальневосточная компания подала иск на Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 2 по Амурской области. Предметом иска стал отказ налоговиков в возмещении экспортного НДС фирмы. Документы по ст. 165 НК РФ налогоплательщиком были собраны, однако на них вместо оригинальной подписи руководителя фирмы стояло факсимиле.

Соответствующий иск № А04-7449/2013 был рассмотрен арбитражным судом Амурской области. Данная инстанция признала действия ФНС неправомерными, посчитав, что истец, действительно, предоставил налоговикам необходимые документы по ст. 165 НК РФ. Но ФНС подала апелляцию и выиграла ее. Вышестоящая арбитражная инстанция посчитала, что копии документов не были заверены необходимым образом.

Суд посчитал, что в соответствии с ГОСТ Р 6.30-2003 заверение копии документа должно предполагать включение в его структуру:

надписи «Верно»;
указания должности лица, которое заверило копию;
его личной подписи и ее расшифровки;
даты заверения.

Также на источнике должна стоять печать фирмы. Документы с факсимиле, предоставленные истцом в ФНС, не удовлетворяли, по мнению судей, данным критериям. Суд, в дальнейшем рассмотревший решение апелляционной инстанции в порядке кассации, оставил его в силе.

Можно ли направлять в ФНС исправленные документы по ст. 165 НК РФ?

Высокая занятость предпринимателя часто не способствует качественному заполнению отчетных документов, включая те, что предусмотрены ст. 165 НК РФ. Что делать, если в копиях бумаг, переданных в ФНС в подтверждение права на нулевую ставку НДС и вычет по нему, налоговики или сам предприниматель, анализируя оригиналы, обнаружили ошибку?

ФНС РФ в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786 сообщает, что в случае предоставления в ведомство документов по ст. 165 НК РФ, которые оформлены ненадлежащим образом, налогоплательщику может быть доначислен НДС. Тот факт, что документы переданы в ФНС в срок, не имеет значения, полагают налоговики.

Однако многие суды так не считают. Довольно часто арбитражи принимают сторону налогоплательщиков, полагая, что ФНС не вправе оценивать комплектность документов по ст. 165 НК РФ до истечения срока их предоставления в ведомство (данные тезисы содержит, например, постановление ФАС Северо-Западного округа 26.06.2008 № А56-15666/2007).

Таким образом, налогоплательщик, обнаружив ошибку в тех или иных документах либо узнав о ее наличии от сотрудников ФНС, вправе в течение 180 дней с момента экспортной сделки предоставить в ведомство корректный источник. Если налоговики откажут в признании права на нулевой НДС либо вычет, фирма может обращаться в арбитраж и рассчитывать на вынесение решения в свою пользу.

Нужна ли банковская выписка?

Многие российские экспортеры привыкли к тому, что в комплекте документов по ст. 165 НК РФ должна присутствовать банковская выписка. Даже после отмены с октября 2011 года соответствующего требования они продолжают прилагать данный финансовый документ к тем, которые собираются для подтверждения права на нулевой НДС и вычет. Имеет ли это смысл?

В общем случае в предоставлении в ФНС соответствующей выписки, равно как и любых других документов, подтверждающих факт оплаты товара контрагентом тем или иным способом (например, наличными), нет необходимости.

Однако следует отметить, что предоставление банковской выписки как юридическое действие исключено из положений ст. 165 НК РФ, но оно присутствует в Протоколе № 18 Договора о ЕАЭС, который регулирует возмещение НДС для предпринимателей, зарегистрированных в государствах Союза. Данное международное соглашение предписывает экспортерам предоставлять в национальный налоговый орган соответствующую выписку, если, во-первых, иное не предусмотрено правовыми актами страны — участницы ЕАЭС, во-вторых — соответствующий документ требуется при экспорте товаров за пределы ЕАЭС.

Положения российского законодательства позволяют говорить о том, что по обоим отмеченным условиям выписка не нужна. Однако положения Протокола № 18 теоретически допускают возможность принятия в государствах Союза законов, обязывающих налогоплательщиков предоставлять соответствующие выписки. В этом смысле российским фирмам, возможно, необходимо будет содействовать получению данных выписок посредством отправки партнерам документов, подтверждающих оплату.

Отсутствие необходимости в предоставлении ФНС банковской выписки предопределяет отсутствие законных оснований для заинтересованности налоговиков в получении информации о лицах, оплачивающих товары из России, в принципе. Фактическим плательщиком может быть и сам покупатель, и третья сторона — ФНС соответствующие подробности выяснять не вправе.

Каковы нюансы оформления вычета по экспортному НДС?

Итак, мы исследовали основные особенности процедуры подтверждения налогоплательщиком факта легального вывоза товара за рубеж, который дает право фирме использовать нулевой НДС. Изучим теперь то, каким образом реализуется следующая преференция по экспортному НДС — налоговый вычет.

Оформление входного вычета по НДС для экспортируемых товаров, как мы отметили в начале статьи, корреспондирует с подтверждением того факта, что соответствующий товар легально вывезен за границу.

Декларацию, в которой отражается вычет по входному НДС, исчисленному при закупке товаров, что подлежат вывозу на экспорт, необходимо предоставить вместе с документами, подтверждающими нулевую ставку и одновременно право на соответствующий вычет. По несырьевым товарам с 01.07.2016 это делается за период их отгрузки (до получения таможенной декларации с отметкой «Товар вывезен»), а по сырью — за тот квартал, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов.

О том, можно ли предъявить НДС по подтвержденному экспорту к вычету в более поздний срок, читайте в статье .

Как предоставить экспортный НДС к вычету при реорганизации предприятия?

Вполне возможна ситуация, когда фирма, экспортировав партию товара, подверглась реорганизации (например, в виде слияния с другим юрлицом). Сможет ли компания-преемник рассчитывать на налоговые преференции по экспортному НДС?

Да, сможет — данное право законодатель отражает в п. 9.1 ст. 165 НК РФ. Тот факт, что в документах могут быть реквизиты прежней фирмы, не имеет значения и не может быть основанием для отказа ФНС в признании права налогоплательщика на нулевой НДС и вычет по нему.

Фирме, ставшей преемником экспортера, желательно собрать необходимые документы в установленный срок — 180 дней. Если данную задачу решить не получится, то на 181-й день после даты отгрузки товаров новая фирма должна будет исчислить и уплатить НДС. Исключением является сценарий, при котором реорганизация фирмы осуществляется после истечения отмеченного срока. В этом случае НДС начисляется на дату регистрации новой фирмы в ФНС либо, если речь идет о присоединении, на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что прежняя фирма прекратила деятельность.

В целом, правовые последствия своевременного предоставления либо непредоставления документов по ст. 165 НК РФ в ФНС для организации, ставшей преемником экспортера, будут такими же, как и в случае, если бы статус фирмы не менялся.

Каков срок давности пользования правом вычета?

Бывает, что фирма не находит возможности собрать документы для подтверждения права на нулевой НДС и на вычет по нему в течение длительного времени. Каковы предельные сроки реализации экспортных налоговых преференций?

Как мы знаем, даже если фирма пропустила 180-дневный срок, когда правом на нулевой НДС и вычет на него можно воспользоваться без каких-либо санкций, то у нее есть шансы восстановить это право — при условии сбора нужных документов, а также уплаты НДС и пеней в бюджет.

На то, чтобы осуществить отмеченные действия, у фирмы есть 3 года после окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка товаров за границу. При этом нужно успеть предоставить декларацию, в которой отражен вычет по НДС, не до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором заканчиваются соответствующие 3 года, а до окончания налогового периода.

Данные нормы можно определить, исходя из положений п. 2 ст. 173 НК РФ, по которым действия по возмещению налога, в частности НДС, правомерно осуществлять, пока не прошло 3 года с момента истечения налогового периода, в котором налог был исчислен.

Можно обратить внимание на определение Конституционного суда от 05.03.2015 № 540-О. КС оставил в силе решение арбитражей в пользу ФНС, в отношении которой подала иск фирма, пытавшаяся восстановить свое право на вычет по НДС за 1-й квартал 2008 года посредством декларации, поданной 20.04.2011, но получившая отказ. Однако если бы фирма подала декларацию в январе 2011 года, то у нее появились бы все законные основания на возмещение НДС.

Вместе с тем заслуживает внимания также письмо Минфина РФ от 03.02.2015 № 03-07-08/4181. Ведомство указало, что у фирмы есть возможность восстановить право на вычет по НДС как раз до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, которому предшествует 3 года с момента, когда номинально можно было заявлять вычет (при наличии необходимых оснований для него).

Таким образом, мы наблюдаем некоторые расхождения между мнением Минфина и позицией судов в вопросе определения крайнего срока для восстановления права на вычет по НДС, в частности, экспортного.

Возмещение НДС налоговики осуществляют, исходя из содержания декларации, предоставляемой плательщиком. Изучим специфику соответствующего документа, используемого при оформлении вычета по экспортному НДС, подробнее.

Как правильно предоставлять декларацию при экспортном НДС?

Порядок применения вычета по экспортному НДС особый. Означает ли это наличие особых требований к декларации?

Нет, декларация должна составляться по той же самой форме, что и в отношении любых других операций с куплей-продажей товаров с НДС. Более того, в одной и той же декларации наряду с экспортными операциями фиксируются все остальные, что были осуществлены фирмой в том же квартале.

О том, какие разделы декларации обновлены для ее формы, действующей с отчетов за 2017 год, читайте в статье .

Экспортные операции фиксируются в 4-м либо 6-м разделе декларации НДС. Порядок их заполнения зависит от того, в какой момент налогоплательщик предоставляет в ФНС документы по ст. 165 НК РФ.

Если фирма, отгрузившая сырье, укладывается в 180-дневный срок, то сведения об экспортной операции отражаются в 4-м разделе декларации НДС. Причем если товар был отгружен в одном периоде, а документы собраны в другом, то экспортную операцию нужно показать во втором периоде. Если фирма не уложилась в 180-дневный срок, то нужно будет передать в ИФНС уточненку, поскольку налогоплательщику необходимо, как мы знаем, исчислить и уплатить «просроченный» НДС по вывезенному товару. В уточненке, в свою очередь, заполняется раздел 6. Если фирме удается, хотя и с опозданием, собрать нужные документы, то в декларации за тот период, когда они собраны, фиксируется экспортная операция. Данные в этом случае вносятся в раздел 4.

Если фактическая отгрузка товара поставщику и сбор документов по ст. 165 НК РФ были осуществлены в один и тот же налоговый период или отгружались несырьевые товары, то операция фиксируется в период отгрузки.

Как вести учет экспортных счетов-фактур?

Каждая операция, связанная с НДС, должна отражаться в счете-фактуре. Какова специфика соответствующего документа, в котором фиксируются данные об экспортируемом товаре?

По аналогии с составлением деклараций экспортные счета-фактуры по юридическому статусу ничем не отличаются от тех, что оформляются при сделках внутри страны. Разве что текущий законодательный порядок не предусматривает составления таких счетов-фактур по предоплате (п. 17 Правил ведения книги продаж постановления Правительства РФ № 1137).

О возможности оформления электронных счетов-фактур для иностранного контрагента читайте в материале .

В остальном правила учета экспортных счетов-фактур те же, что и при работе с «обычными» документами: нужно оформлять таковые в течение 5 дней после отгрузки товара и регистрировать в книге продаж (и это подтверждают арбитры, например, в постановлении ФАС Московского округа 05.09.2005 № КА-А40/8359-05). Но опять же с одним нюансом — экспортный счет-фактуру необходимо зафиксировать в книге продаж в том периоде, когда собран пакет документов по ст. 165 НК РФ либо, если он не был своевременно собран, в периоде, когда осуществлена отгрузка товара.

Входные счета-фактуры по товарам, закупленным с целью последующего экспорта, нужно регистрировать в книге покупок. В правилах, утвержденных постановлением № 1137, нет отдельных положений, регламентирующих учет счетов-фактур от поставщиков товаров, подлежащих экспорту. Однако в соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок счета-фактуры должны фиксироваться в данной книге только после того, как у фирмы возникает право на вычет НДС по соответствующей операции.

Что это значит? Поскольку право на вычет по экспортному НДС, как мы знаем, возникает в последнее число квартала, в котором были собраны документы по ст. 165 НК РФ, либо в день отгрузки товара, появляется, соответственно, 2 варианта определения даты регистрации экспортного счета-фактуры в книге покупок.

Вправе ли ФНС запрашивать экспортные счета-фактуры?

Выше мы рассмотрели сценарий, при котором инспекторы ФНС в тех или иных целях принимают решение запрашивать у плательщика документы, не предусмотренные ст. 165 НК РФ. Бывает, что ФНС запрашивает исходящие счета-фактуры. Как расценивают подобные запросы высшие органы исполнительной власти РФ и арбитраж?

В отношении государств дальнего зарубежья — не иначе как противозаконные. В письме от 10.04.2013 № 03-07-08/11874 Минфин РФ прямо указывает на недопустимость запросов в подтверждение обоснованности нулевого НДС исходящих счетов-фактур. ФНС, решив запросить у плательщика соответствующий счет-фактуру в дополнение к источникам по ст. 165 НК РФ, вероятнее всего, проиграет дело налогоплательщику, который подаст против нее иск в арбитраж.

А вот для экспорта на территорию государств — членов ЕАЭС с 01.07.2016 счета-фактуры на отгрузку нужно оформлять в таком же порядке, как и для территории РФ (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как известно, при налоговой проверке ФНС вправе запрашивать входящие счета-фактуры. Таковые обязательно должны предоставляться, и притом в них крайне нежелательны ошибки, которые затрудняют идентификацию продавца. В свою очередь, ошибки в исходящих счетах-фактурах не имеют никакого значения с точки зрения предоставления вычета по экспортному НДС (постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2012 № Ф10-4897/11).

Нужно ли вести отдельный учет экспортных сделок?

Является ли условием пользования правом на нулевой НДС при экспорте и вычетов по нему раздельный учет операций по продаже товаров за рубеж?

Да, исходя из положений п. 6. ст. 166 НК РФ, фирме нужно соблюдать такой порядок и вести раздельный учет исходящих операций с нулевым НДС. Что касается входящих операций, делать то же самое рекомендует Минфин в письме от 06.07.2012 № 03-07-08/172.

Вместе с тем стоит отметить, что правила, по которым налогоплательщики должны вести раздельный учет экспортных сделок с НДС, не установлены на уровне федеральных нормативно-правовых актов. Фирме нужно самостоятельно разработать соответствующий алгоритм в рамках внутренней учетной политики (письмо Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-07-08/172).

Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут считаться:

распоряжения руководства об установлении тех или иных форм;
оборотные ведомости;
регистры бухучета.

О том, как изменения, коснувшиеся вычета по несырьевым товарам, отразились на распределении сумм входного налога, читайте в статье .

В некоторых случаях отказ ФНС в подтверждении права налогоплательщика на нулевой НДС и вычет по нему может быть обусловлен негативной оценкой налоговиками его зарубежного контрагента. Изучим данный аспект подробнее.

Проверяет ли ФНС контрагента-иностранца на предмет благонадежности?

Полная комплектность документов по ст. 165 НК РФ не гарантирует подтверждения ФНС экспортных налоговых преференций плательщика в силу того, что налоговикам может не понравиться профиль фирмы-контрагента, закупившей, исходя из документов, товар в России.

Действительно, на практике бывает, что ФНС отказывает фирме в возмещении экспортного НДС в силу подозрений, что ее зарубежный контрагент — неблагонадежная фирма. Но подобная позиция ФНС, скорее всего, будет признана судом неправомерной.

Так, в 2007 году территориальное отделение ФНС по городу Миассу отказало фирме-экспортеру в возмещении НДС, так как посчитало, что ее американский контрагент по ряду признаков является фиктивной организацией. Налогоплательщик успешно оспорил действия ФНС в суде, однако дело дошло до рассмотрения на уровне ВАС РФ. Высшая арбитражная инстанция в своем определении от 21.02.2008 № 1259/08 оставила в силе решения нижестоящих арбитражей, которые установили, что налогоплательщик собрал все необходимые документы для доказательства права на вычет по экспортному НДС.

Однако стоит отметить тот факт, что региональные суды — арбитражный суд Челябинской области, 18-й арбитражный апелляционный суд, а также ФАС Уральского округа, как следует из определения № 1259/08, рассмотрели иск налогоплательщика по существу. В частности, судами было установлено, что импортер имеет подтвержденную сертификатом регистрацию в США. Также суды выяснили, что контрагент российской фирмы не предоставлял в национальные налоговые органы отчетность и не имел федерального идентификационного номера — правда, данный факт суды не стали рассматривать как достаточное основание для отказа ФНС в предоставлении истцу вычета по НДС.

Таким образом, ФНС по меньшей мере будет вправе рассчитывать на рассмотрение арбитражами исков налогоплательщиков по существу. Российские суды могли бы сразу же удовлетворять иски плательщиков, исходя из того, что в обязанности налоговых органов, установленные положениями ст. 32 НК РФ, не входит какая-либо деятельность, связанная с оценкой деятельности зарубежных организаций. Однако арбитражи вполне могут, как и в случае с рассмотренным прецедентом, обращать внимание на предоставленные ФНС доказательства. Получается, что у налоговиков при предоставлении веских доказательств неблагонадежности зарубежного контрагента вполне может появиться шанс на то, чтобы отстоять свою позицию.

Каковы основные требования к контрагенту-импортеру?

Итак, теперь мы знаем, что ФНС может отказывать в вычете по экспортному НДС, если посчитает, что российский налогоплательщик работает с ненадежным контрагентом и может извлекать из этого необоснованные выгоды. Но быть может, есть некие публичные критерии, по которым ФНС оценивает факт неблагонадежности иностранной фирмы, либо требования, которым субъект правоотношений должен соответствовать?

Самый главный критерий — иностранный поставщик должен иметь полноценную заграничную «прописку». Если товар экспортирует одна российская фирма, а закупает, пусть и за границей, другая, то в этом случае у поставщика не будет права применять нулевой НДС и вычеты по нему (письмо ФНС РФ от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594).

Собственно, о необходимости подписания контракта с иностранной организацией говорится в п. 1 ст. 164 и п. 1. ст. 165 НК РФ. Если иностранная фирма не зарегистрирована в том государстве, куда направляется товар, то экспортер не может применять нулевую ставку НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2005 № А33-6019/05-Ф02-5784/05-С1).

То, как российскому плательщику подтвердить факт регистрации иностранной фирмы в своей стране, — вопрос открытый. В российском законодательстве пока что не принято нормативных актов, корреспондирующих с положениями ст. 165 НК РФ и регламентирующих порядок предоставления в ФНС документов, подтверждающих статус иностранного контрагента. Можно предположить, что российскому налогоплательщику желательно как можно более подробно фиксировать в контракте с зарубежным контрагентом его реквизиты. Включая, к примеру, сведения из национального сертификата о государственной регистрации компании.

Можно также отметить, что российские суды придерживаются той позиции, что между правом налогоплательщика на вычет по НДС и характеристиками деятельности зарубежной организации, которые бы позволяли оценивать фирму с точки зрения соответствия ее статуса и деятельности требованиям национального налогового законодательства, нет какой-либо связи (определение ВАС РФ от 13.03.2007 № 2803/07).

Минфин РФ в своем письме от 13.12.2011 № 03-02-07/1-430, а также ФНС в письме от 11.02.2010 № 3-7-07/84 рекомендуют российским налогоплательщикам проявлять необходимую осмотрительность при выборе контрагентов. Ведомства советуют фирмам из РФ оценивать профили партнеров на предмет налоговых рисков. Правда, рекомендации, о которых идет речь, касаются поставщиков товаров, а не зарубежных покупателей, но на них стоит обратить внимание.

Данные рекомендации важны в части оценки вероятности потенциального отказа ФНС в признании права налогоплательщика на нулевой НДС и вычет по нему. Отказ может быть обусловлен тем, что, по оценке ФНС, контрагент взаимодействует с налогоплательщиком в рамках коррупционной деятельности, цель которой — уход от налогообложения либо неправомерное уменьшение платежной нагрузки.

На практике подобные сценарии чаще всего выражаются в оформлении сделок по экспорту с фирмами-однодневками. Если ФНС обнаружит, что налогоплательщик вступает в правоотношения с подобными учреждениями, то вполне может:

Отказать в возмещении НДС.
Доначислить иные налоги, которые могли оказаться уменьшенными в силу специфики контрактов с фирмами-однодневками.

Есть руководители фирм, которые по самым разным соображениям — экономическим, идеологическим, личностно-психологическим — во что бы то ни стало стремятся свести к минимуму общение с ФНС по части налоговых проверок.

В российской экспертной среде распространено мнение, в соответствии с которым налоговики считают первым кандидатом на проверку ту фирму, которая экспортирует товары за рубеж. Причины тому мы обозначили выше — непрозрачность статуса иностранного контрагента повышает вероятность задействования российской фирмой возможностей для необоснованного занижения налоговой нагрузки.

Поэтому многие фирмы сознательно отказываются от пользования правом на нулевой НДС и вычет по нему, чтобы лишний раз не привлекать к себе внимание налоговиков. Они игнорируют преференцию, установленную законодателем. Какой может быть правовая оценка подобных настроений налогоплательщиков?

Что будет, если фирма не воспользуется правом на признание НДС нулевым и не станет получать вычет по нему?

Итак, многие российские фирмы в силу тех или иных причин — и не только из-за нежелания проверок, но также, например, по причине слишком высокой занятости сотрудников и отсутствия возможности собирать документы по ст. 165 НК РФ — предпочитают не пользоваться рассматриваемыми налоговыми льготами. Они исчисляют и уплачивают необязательный НДС, предоставляют налоговикам необходимые уточненки. Означает ли это, что игнорирование фирмой льгот, о которых идет речь, не будет иметь совершенно никаких правовых последствий?

Это удивительно, но правовые последствия отказа от пользования возможностью исчислить нулевой НДС могут возникнуть. Фирма, которая, казалось бы, приносит выгоду государству, уплачивая необязательный НДС, может оказаться нарушителем налогового законодательства. Как это возможно?

Дело в том, что НК РФ — источник права, который в части регулирования ставок по НДС не содержит диспозитивных норм. Если та или иная ставка определена в отношении конкретной хозяйственной операции, применяться должна только она. Таким образом, применение нулевого НДС при экспорте — это не право налогоплательщика, а законная обязанность. Данные выводы можно сделать, исходя из анализа п. 6. ст. 166 НК РФ: необходимо вести раздельный учет операций по экспортному НДС. Законодатель предписывает рассматривать соответствующие сделки обособленно от тех, по которым исчисляется «обычный» НДС.

Конкретным правовым последствием игнорирования фирмой права на пользование нулевым НДС и вычетом по нему может быть, как ни странно, заметное повышение внимания к работе налогоплательщика со стороны ФНС. Поэтому, если руководство фирмы испытывает непреодолимое желание проигнорировать возможность задействования нулевого НДС и вычета по нему, делать это нужно грамотно.

Так, для начала следует в «законном порядке» забыть предоставить документы по ст. 165 НК РФ — в течение 180 дней. Сразу же, как только данный срок истечет, следует исчислить и уплатить НДС, который перестает быть нулевым, чтобы не были начислены пени и штрафы. Нужно не забыть предоставить в ФНС также и уточненную декларацию, и в разделе 6 документа зафиксировать сумму вычетов за тот квартал, когда товар был отгружен зарубежному покупателю.

Так компания, с одной стороны, даст понять налоговикам, что и рада бы воспользоваться правом на нулевой НДС и вычет по нему, но не успела, и потому с большим энтузиазмом готова выполнить сопутствующие предписания НК РФ, а также рекомендации исполнительных органов власти.

Определенной спецификой характеризуется документальное оформление экспорта, осуществляемое с целью подтверждения права на нулевой НДС и вычет, при взаимодействии с покупателями из стран ЕАЭС. Изучим данный аспект подробнее.

Применимы ли положения статьи 165 НК РФ при экспорте в страны ЕАЭС?

Россия — участник ЕАЭС. Государства, входящие в данное объединение, договорились об упрощении процедур таможенного контроля, а также об унификации ряда положений налогового законодательства. Каким образом соответствующие соглашения коррелируют с реализацией российскими фирмами права на нулевой НДС и вычет по нему?

Законодательное регулирование российской внешней торговли включает нормы, которые, с одной стороны, свидетельствуют о наличии особых условий внешнеэкономического взаимодействия РФ и стран ЕАЭС, с другой — коррелирует с тем фактом, что страны ЕАЭС суверенны, имеют государственные границы и не могут распространять свою юрисдикцию на территории других государств.

Так, при обмене товарами между странами ЕАЭС отсутствует необходимость в осуществлении процедур таможенного оформления сделок. В этом — признак интеграции экономического пространства. Вместе с тем в соответствии с положениями Протокола № 18, который прилагается к Договору о ЕАЭС, подписанному 29.05.2014, данный обмен товарами классифицируется как полноценный экспорт и импорт.

ВАЖНО! Что касается применимости положений ст. 165 НК РФ к экспорту в ЕАЭС, в данном случае юридическая сила Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 (международного соглашения) выше, чем та, которую имеет Налоговый кодекс РФ, соответствующий статусу федерального закона.

Таким образом, продажа российскими предприятиями продукции в ЕАЭС и поставки товаров в другие страны следует рассматривать как разные типы правоотношений с точки зрения реализации права на нулевой НДС и вычета по нему. При вывозе товаров в ЕАЭС применяются положения Договора о ЕАЭС, при экспорте в дальнее зарубежье — положения НК РФ.

Подробнее о различиях в оформлении документов при вывозе в ЕАЭС и другие страны читайте в статье .

Вместе с тем можно отметить, что законодательство ЕАЭС в части регулирования налогообложения экспортеров в ряде аспектов весьма схоже с российским, в частности, если говорить о его сопоставлении с положениями ст. 165 НК РФ. Как и в случае с экспортом в дальнее зарубежье, российские фирмы-плательщики могут поставлять товары в ЕАЭС по нулевой ставке и получать вычеты.

В соответствии с п. 4 Протокола № 18 фирма, зарегистрированная в стране, которая входит в ЕАЭС, должна предоставить в национальный налоговый орган для подтверждения права на нулевой НДС и вычет по нему следующие документы:

контракт с покупателем;
выписку из банка (если она предусмотрена национальным законодательством — в российских источниках права данное требование на данный момент отсутствует);
предоставляемое покупателем заявление о ввозе товаров, а также об уплате в бюджет косвенных налогов по установленной органами ЕАЭС форме, на котором проставлена отметка национального налогового органа;
сопроводительные документ - см. также «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Положения подп. 5 п. 4 Протокола № 18 предусматривают, что экспортерам для подтверждения права на нулевую ставку НДС может потребоваться предоставить дополнительные документы — в соответствии с национальным законодательством.

В соответствии с п. 5 Протокола № 18 документы, о которых сказано выше, должны предоставляться фирмой, работающей в государстве ЕАЭС, в национальный налоговый орган в течение 180 дней с момента вывоза товаров.

Таким образом, основная особенность перечня документов, который налогоплательщики стран ЕАЭС готовят для подтверждения своего права на нулевой НДС и вычет по нему, заключается в отсутствии таможенной декларации — в силу того, что соответствующий контроль на границе между союзными государствами отсутствует. Ст. 165 НК РФ, в свою очередь, предполагает обязательное предоставление в ФНС таможенных документов.

Стоит отметить, что в некоторых случаях юрисдикция договоров, заключаемых между РФ и ЕАЭС, распространяется также и на те правоотношения, в которых участвуют только российские налогоплательщики. Так, форма таможенной декларации, применяемая в РФ и подлежащая предоставлению налогоплательщиком в порядке ст. 165 НК РФ, утверждена международным органом — Комиссией Таможенного союза в Решении № 257, принятом 20.05.2010.

ВАЖНО! Различие между документами для экспорта в дальнее зарубежье и теми, что собираются при вывозе товаров в ЕАЭС, заключается и в том, что во втором случае нужно предоставлять в налоговый орган заявление от контрагента о ввозе товара и уплате национального НДС.

В экспертной среде распространена точка зрения, согласно которой данная необходимость может предопределить возникновение неприятностей при реализации права на нулевой НДС и вычет по нему. Изучим данный аспект подробнее.

Что будет, если контрагент из ЕАЭС не предоставит заявления о ввозе товара и уплате национального НДС?

Предположим, контрагент фирмы — белорусское предприятие. В течение 180 дней по завершении экспортной сделки оно не смогло предоставить заявления о ввозе товара и уплате НДС с отметками Министерства налогов и сборов Беларуси. В то время как другие документы по Протоколу № 18 российская компания успешно собрала. Чего ожидать от ФНС в этом случае?

Скорее всего, законного отказа в признании права на нулевой НДС и вычет на него. Законодательством стран ЕАЭС не предусмотрено сценариев, при которых национальные налоговые службы обязуются идти навстречу плательщикам в случае неполного предоставления документов по Протоколу № 18.

Вместе с тем текущие соглашения между РФ и ЕАЭС предусматривают возможность направления российской ФНС запросов коллегам из стран ЕАЭС, предмет которых — выявление фактов оплаты национальных НДС фирмами, импортирующими товары из России (ст. 1 Протокола «Об обмене информацией в электронном виде» от 11.12.2009, принятом в целях реализации положений п. 3 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014).

Таким образом, если ФНС посредством электронного взаимодействия с национальными налоговыми ведомствами страны ЕАЭС убедится в том, что контрагент из Союзного государства оплатил НДС, то может пойти навстречу российской фирме, подтвердив ее право на нулевой НДС и вычет по нему даже без соответствующего заявления от контрагента.

Итак, мы изучили основные причины, по которым ФНС может отказать налогоплательщику в реализации его права на нулевой НДС при экспорте, а также на вычет по входному НДС для соответствующих товаров. Если налогоплательщик столкнулся с ситуацией, когда ФНС, по его мнению, действует незаконно, он может обратиться в суд. Существует определенный порядок для реализации подобного обращения.

Каков порядок обращения в суд по отказам ФНС в возмещении НДС?

Судебные решения в РФ не могут считаться нормативно-правовыми актами, однако они формируют важнейший источник знаний для российских налогоплательщиков в части реализации прав на вычеты, в том числе и по экспортным НДС. В ряде случаев у фирмы может и не быть разумных альтернатив обращению в суд. В каком порядке нужно это делать?

ВАС РФ в постановлении от 18.12.2007 № 65 предписывает налогоплательщикам, намеревающимся добиться своего права на реализацию экспортных налоговых преференций по НДС, первым делом попытаться решить вопрос без суда. Арбитраж считает, что в силу положений ч. 1. ст. 4 АПК РФ налогоплательщик может составить исковое заявление на ФНС только в случае, если процедуры, предусмотренные гл. 21 НК РФ, не обеспечили реализации установленных законом прав.

Чаще всего это означает предоставление в ФНС всех необходимых для вычета по НДС документов, а также дополняющих их источников. В крайнем случае, если те или иные источники не были предоставлены налогоплательщиком в ФНС по уважительной причине, арбитраж будет готов рассматривать иск фирмы по существу (п. 2 постановления № 65).

Отмеченная позиция ВАС РФ корреспондирует с положениями п. 2 ст. 138 НК РФ, по которым обжалование действий ФНС в суде возможно только после того, как спорные действия налоговиков будут обжалованы в апелляционном порядке в вышестоящей структуре ведомства. В суд можно обращаться, если:

ФНС не отреагировала по жалобе в установленные законом сроки (абз. 2. п. 2 ст. 138 НК РФ);
плательщик не удовлетворен итогом рассмотрения жалобы в ФНС (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).

Арбитражная практика говорит о том, что данные нормы закона должны пониматься как императивные, и их не следует толковать иным образом. В частности, президиум ВАС РФ в постановлении от 24.05.2011 № 18421/10 признал правомерным решение арбитражного суда первой инстанции, оставившего без рассмотрения иск налогоплательщика к ФНС, которая отказала ему в возмещении НДС.

Так, суд первой инстанции посчитал, что налогоплательщик должен был обжаловать действия ФНС в досудебном порядке. ВАС РФ также признал доводы истца о том, что принятые ФНС решения об отказе в возмещении ФНС не относятся к ненормативным правовым актам, противоречащими законодательству.

Вполне возможно, что фирме придется действовать с учетом того, что «фантазия» налоговиков относительно истребования документов в подтверждение применения нулевой ставки может быть, как мы определили выше, безграничной, исходя из положений п. 8.1 ст. 88 НК РФ. Налоговики могут начать регулярно отказывать плательщику в реализации права на нулевой экспортный НДС и вычет по нему, всякий раз запрашивая «иные документы».

Если плательщик не согласен с выносимыми ФНС решениями, он может оспорить их — сначала в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 138 НК РФ), а затем и в суде (п. 3 постановления № 65).

Обращаясь в суд с иском против ФНС, плательщик может предъявить:

неимущественное требование (касающееся оспаривания действия либо бездействия ФНС);
имущественное требование (касающееся суммы возмещения НДС).

Заявление плательщика, отражающее требование первого типа, принимается к рассмотрению арбитражем в соответствии с положениями гл. 24 АПК РФ. Что касается имущественных требований, соответствующие иски рассматриваются в соответствии с положениями гл. 22 АПК РФ.

10 статьи 165 нк рф. Анализ иностранных партнеров со стороны налоговой инспекции на предмет благонадежности

Каковы последствия нарушения сроков предоставления экспортных документов в ФНС?

В какой момент фиксируется просрочка предоставления экспортных документов ФНС?

Можно ли подавать декларацию до предоставления в ФНС экспортных документов?

Может ли ФНС запрашивать документы, не предусмотренные статьей 165 НК РФ?

На каком языке должны быть подаваемые в ФНС документы в рамках статьи 165 НК РФ?

Нужно ли предоставлять уточненную декларацию после пропуска сроков предоставления документов?

Какие документы нужно предоставлять в ФНС для подтверждения нулевого НДС?

Каковы требования к контракту по экспортной сделке?

Каковы требования к таможенной декларации?

Какие документы относятся к товаросопроводительным?

Принимает ли ФНС документы по экспортному НДС, заверенные факсимиле?

Можно ли направлять в ФНС исправленные документы по ст. 165 НК РФ?

Нужна ли банковская выписка?

Каковы нюансы оформления вычета по экспортному НДС?

Как предоставить экспортный НДС к вычету при реорганизации предприятия?

Каков срок давности пользования правом вычета?

Как правильно предоставлять декларацию при экспортном НДС?

Как вести учет экспортных счетов-фактур?

Вправе ли ФНС запрашивать экспортные счета-фактуры?

Нужно ли вести отдельный учет экспортных сделок?

Проверяет ли ФНС контрагента-иностранца на предмет благонадежности?

Каковы основные требования к контрагенту-импортеру?

Что будет, если фирма не воспользуется правом на признание НДС нулевым и не станет получать вычет по нему?

Применимы ли положения статьи 165 НК РФ при экспорте в страны ЕАЭС?

Что будет, если контрагент из ЕАЭС не предоставит заявления о ввозе товара и уплате национального НДС?

Каков порядок обращения в суд по отказам ФНС в возмещении НДС?

Новое на сайте

Как получить из ифнс письмо, которое подтвердит, что ваша компания применяет упрощенку

Значение за морем телушка полушка, да рубль перевоз

Образцы смет на строительство дома

Способы начисления амортизации основных средств

Страхование жизни ренессанс

Самое популярное

новый подъем забастовочного движения

Декретницы в сзв-м Если я сделаю ошибку в отчете, есть ли возможность ее исправить

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль Строка 041 налога на прибыль какие налоги

Инвестиционно-строительный комплекс Экономическая характеристика инвестиционно строительного комплекса

Сдача НДС Срок уплаты ндс в марте

ПОПУЛЯРНЫЕ РАЗДЕЛЫ