Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.
Учет незавершенного производства
Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:
- непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
- массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
- серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.
Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.
Инвентаризационная оценка незавершенного производства
В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:
- Фактическая себестоимость – для готовой продукции
Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.
- Прямые производственные затраты
К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.
- Плановая или нормативная себестоимость
Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.
- Себестоимость полуфабрикатов и сырья
Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.
Незавершенное производство: проводки
При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:
- Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
- Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
- Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
- Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.
Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.
При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:
- Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
- Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
- Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
- Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
- Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
- Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
- Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
- Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации
Списание незавершенного производства на убытки
«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:
- прекращение неперспективного проекта;
- ликвидация производства в целом;
- полное прекращение совместной деятельности;
- выявление бракованной партии.
Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:
- Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
- Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
- Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
- Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.
Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки
Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.
В учете бухгалтер сделает следующие проводки:
- Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
- Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
- Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
- Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула
Норматив НЗП исчисляется по формуле:
Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП
Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:
Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).
НЗП – продукция частичной готовности не прошедшая всех стадий обработки, либо не принятая отделом технического контроля. (ОТК).
Для получения текущих данных о размерах НЗП необходимо учитывать движение остатков деталей, узлов и т.п. На всех стадиях процесса обработки продукции необходимо периодически проверять их наличие и сопоставлять данные отчета с инвентаризацией.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.
По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.
На общую сумму выявленных недостач:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т сч. 20 «Основное производство»;
К-т сч. 23 «Вспомогательное производство».
На сумму недостач по вине работников цехов:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Мат. отв.лицо может погашать недостачу путем внесения наличных денег в кассу: Д 50 К 73/2. или по заявлению может удерживаться из з/п: Д 70 К 73/2 (но не более 50% - это максимум.)
При отсутствии виновных лиц:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На сумму излишков:
Д-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные рез-ты, но лишь в к.года (т.к. инв-я проводится в к года перед составление год.отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года, она также проводится:
1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
2. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; .
4. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
5. при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.))))))))))))))))))))))
Более частые перерывы производства сложны и дороги.
Для того, чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах НЗП, используют балансовый метод учета , который получил наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в рез-те инвентаризации НЗП на начало года оценивается вступительное сольдо по сч.20. Затем в дебет сч.20 относят остальные издержки производства (прямы и косвенные). В результате дебет сч.20 характеризует общую массу издержек п/п. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад п/п. Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то НЗП, которое переходит на следующий период для продолжения производственного процесса.
Т.Е. НЗПк = НЗПн + стоимость сырья, отпущенного в произвосдтво – стоимость сырья вышедшего в ГП
Стоимость сырья вышедшего в ГП = количество выпущенной продукции/кол-во продукции, для кот. отпущено сырье * (стоимость сырья и материалов, отпущенных в производство + стоимость сырья, находящегося в производстве).
Положением по ведению БУ и отчетности в РФ предусмотрено 3 метода оценки НЗП (в массовом и серийном производстве)
1. по нормативной (плановой) производственной с/с (учетная цена ед НЗП)
2. По прямым статьям затрат(мат.зат-ты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на о/т, ЕСН, амортизация и прочие зат-ты)
3. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Оценка НЗП по фактической себестоимости . Этот способ расчета стоимости "незавершенки", самый трудоемкий. Он предполагает оценку "незавершенки" по всем расходам, как прямым, так и косвенным. (Это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.) В себестоимость НЗП расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы (которые фактически являются косвенными) включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. Иными словами, предприятие вправе установить один и тот же перечень косвенных расходов как для выпущенной продукции, так и оставшейся в "незавершенке". Тогда бухгалтеру останется распределить текущие косвенные расходы между этими двумя активами промышленного предприятия.
Оценка НЗП по плановой (нормативной) себестоимости . Этот метод учета, как правило, используется на массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности). В основу нормативного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов. Такую информацию можно получить из двух источников: либо из данных инвентаризационных описей, либо на основе производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Далее на основании нормативных калькуляций определяется нормативная стоимость "незавершенки" в разрезе калькуляционных статей расходов.
Оценка по стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. Данный метод применим в случае, когда бухгалтер располагает данными о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав "незавершенки" и ГП. Если такой информации нет, то материальные затраты можно распределить исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для выпуска которой были отпущены сырье и материалы. В этом случае расчет усложняется еще и тем, что в распределении между НЗП и ГП участвуют не только текущие материальные расходы (как это возможно при оценке НЗП по натуральным и стоимостным остаткам сырья и материалов в цехе), но и те, которые составили "незавершенку" предыдущего месяца.
НЗП по прямым статья затрат. В этом случае для распределения прямых расходов (сырье и материалы, зарплата, отчисления и амортизация) между НЗП и выполненными работами (произведенной продукцией) можно выбрать не так уж и много показателей. Как правило, коэффициент распределения расходов определяется пропорционально стоимости сырья в НЗП и ГП либо в зависимости от доли невыполненных работ на отчетную дату в общем объеме запланированных работ.
Каждый из этих методов имеет свои особенности, которые следует учитывать при выборе метода оценки НЗП. Наряду с этим следует учитывать такие факторы , как:
тип производства - в массовом и серийном производстве предпочтительнее оценка НЗП по нормативной себестоимости; если производственный процесс достаточно длительный, то целесообразно оценивать НЗП по фактической себестоимости;
динамику «нарастания затрат в ходе технологического процесса»;
степень количественной стабильности НЗП - если стоимость НЗП изменяется неравномерно, то следует отдавать предпочтение оценке НЗП по фактической себестоимости при значительных колебаниях величины затрат, относимых на готовую продукцию; обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию. Однако следует помнить, что оценка НЗП по фактическим затратам, которые выше нормативных, отрицательно скажется на финансовых результатах следующих периодов, несмотря на то, что перерасход произошел в данном отчетном периоде. При оценке НЗП по нормативной себестоимости происходит повышение себестоимости готовой продукции, если фактические затраты отчетного периода выше нормативных, и наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, если фактические затраты ниже нормативных затрат;
особенности существующей системы учета затрат на производство.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организациям дается право выбора оценки НЗП в зависимости от ее производственных или технологических особенностей.
Основные методы расчета издержек НЗП и определение его фактической с/с:
I. Метод ср. % готовности НЗП отдельных видов продукции – определяются фактические или нормативные показатели объема производственных заделов по каждому виду выпускаемых готовых изделий и продуктов определенного наименования. В производствах со свободным технологическим ритмом определяется фактический % готовности НЗП, а в производствах с регламентируемым ритмом – нормативный % готовности.
При изготовлении массовой и сложной в конструктивном отношении продукции фактический процент готовности определяется из фактически сложившегося среднего уровня его укомплектованности или по объему фактически осуществленных и законченных технологических операций.
При производстве однородных по своему физико-химическому составу изделий исп. нормативный процент готовности рассчитывается как отношение средней нормируемой продолжительности осуществления отдельных технологический операций и длительности технологического цикла, установленного регламентом производства.
II. Метод приравнивания уровня издержек производства незакончен. и законч. продукции (на основе нормат. % готовности НЗП осуществляет приравнивание объемов НЗП и ГП других к другим).
ОПРЕДЕЛИНИЕ РАЗМЕРОВ НЗП БАЗИРУЕТСЯ НА ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ УЧЕТНЫХ ДАННЫХ о его фактических объемах, выявленных на отдельных стадиях производственно-технологических процессов. Расчет % готовности НЗП делается исходя из длительности отдельных стадий получения опред.видов продуктов скорректированной на интегральный коэф-т увеличения либо понижения выхода каждого продукта вследствие улучшения или понижения качества исходного сырья.
III. Метод определения прироста издержек производства на незаконченный изготовлением объем продукции. Применяется при производстве однородной продукции, в случае когда прямые издержки производства имеют высокий удельный вес(более 50%). При этом методе на основе перичного документирования потребления мат.рес-сов определяется фактическое среднегодовое их потребление. Затем в учетных данных выделяется доля прямых косвенных мат.расходов пропорционально прямым издержкам производства с учетом % готовности производственных заделов. При этом доля издержек пр-ва на обработку принимается исходя из степени их фактического нарастания в НЗП с учетом % готовности по отдельным производственным подразделениям.
IV. Метод выявления отклонений фактической с/с от планово-нормативной используется на зарубежных и отечествен. предприятиях. Отнесение отклонений факт. с/с НЗП от планово-нормативной на с/с НЗП осуществляется путем их предварительного распределения пропорционально совокупной сумме планово-нормативных величин в с/с товарного выпуска продукции и фактического объема НЗП.
Эти показатели приводятся в сопоставимый вид путём определения влияния на факт.с/с различного рода непроизводственных издержек и потерь, включаемых в дебетовые обороты по счетам производства и в с/с товарной продукции.
V. Метод определения прямых одноэлементных издержек производства на фактический объем НЗП (применяется на предприятиях с высоким удел. весом с/с товарной продукции прямых материальных издержек и издержек на ОТ производственного персонала.).
Особенность этого метода: фактические остатки издержек НЗП не включаются непроизводительно потреблённые материальные ресурсы и оплата непроизводительно затраченного труда.
VI. Метод расчета с/с НЗП по прямым материальным издержкам .
1. Предусматривает выявление фактических постадийных объемов НЗП по средствам расчета прямых материальных издержек производства, исходя из уровня предусмотренными планово-нормативными постадийными нормами расхода сырья, основных материалов, возвратных отходов, технологического топлива и энергии, либо только по нормам расхода сырья и основных материалов за минусом стоимости возвратных отходов.
2. Предусматривает формирование с/с НЗП по фактическим прямым материальным издержкам производства, рассматриваемые в полном объеме. Для выявления фактич. исходящих остатков НЗП м/б использованы методы как постоянной, так и переодической инвентаризации производственных заделов, что во многом упрощает их учет и стоимостную оценку.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО: Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство (НЗП) - это продукция, изделия или работы, не прошедшие всю технологию изготовления, не прошедшие технологический контроль или не принятые заказчиком. Продукция может находиться на абсолютно разных стадиях процесса изготовления.
Определение
Одним из главных компонентов оборотных средств считается незавершенное производство. В различных областях промышленности его размер и состав могут значительно разниться, на это влияют следующие факторы :
- параметры продукции и технологии изготовления;
- время на полный цикл производства;
- затратные показатели предприятия.
Остатками НЗП является различное сырье и материалы, полуфабрикаты, а также труд, который применяется работниками для превращения материалов в готовый продукт. Для того чтобы планировать и вести учет, применяются показатели времени, стоимости, а также трудовые натуральные показатели.
Стоимостный показатель включает в себя все затраты, которые понесло предприятие для изготовления продукции за определенный, отчетный период. Временной определяется соотношением остатка незавершенного производства с общим выпуском продукции по себестоимости.
Для того чтобы достичь максимального снижения показателей незавершенного производства, нужно сократить продолжительность цикла производства продукта. Это достигается путем более высокой организации технического уровня производства и труда.
Отражение на счетах
Остатки по счетам 20, 23 и 29 показывают сумму расходов
, которая находится у компании в числе незавершенного производства. Другими словами, они по факту показывают себестоимость изделий или работ, не прошедших всех стадий или переделов, которые предусмотрены технологией.
К «незавершенке» также относят те изделия, которые не прошли испытания и были отклонены техническим контролем, либо недоукомплектованные.
Для того чтобы узнать расходы на НЗП, в компаниях ведется бухгалтерский отчет, в котором и указываются любые отражения на счетах за отчетный период. В бухгалтерии компании затраты определяются одним из четырех способов :
- Подсчет по факту себестоимости производства.
- По нормативной (плановой) себестоимости.
- При помощи затратных статей.
- По стоимости всех расходных материалов, полуфабрикатов и сырья.
Первый способ закрепляется в бухгалтерской политике руководством компании. В единичном производстве используется только способ учета по фактическим затратам, так как он является наиболее точным среди всех . Он включает в себя абсолютно все расходы, которые понесло предприятие при выпуске изделий или оказании услуг. Этот способ одинаково хорош как в массовом, так и в единичном производстве.
Второй способ актуален для серийных и массовых производств и предполагает, что каждая готовая единица готовой продукции несет плановые затраты, которые просчитаны отделом экономики. Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на повышение или снижение стоимости товара.
Согласно третьему способу , в расходы на НЗП вписываются лишь прямые расходы, перечень которых утверждается бухгалтерским отделом.
Четвертый способ учитывает в стоимость НЗП только затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые используются для производства.
Нужно отметить, что последние два способа актуальны лишь на предприятиях с очень высокой материалоемкостью. В данном производстве себестоимость готовой продукции в большей мере зависит от стоимости сырья или материалов.
НЗП относится к производственным запасам, согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы». Независимо от выбранного способа подсчета затрат на производство, незавершенное производство отражается в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской проводкой дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство» .
Затраты
Чем меньше объем незавершенного производства, тем лучше работают оборотные средства.
При этом НЗП должно хватать по объемам, составу и размещению (по всей технологической линии), а также для того чтобы сохранять бесперебойную и равномерную работу предприятия. Это, в свою очередь, достигается, наоборот, увеличением объемов незавершенного производства .
Когда подготавливается отчет по расходам предприятия, во всех видах его деятельности выполняется классификация по следующим пунктам :
- расход материальных средств;
- амортизационные средства;
- расходы на обеспечение соц. нужд;
- затраты на заработную плату сотрудникам;
- другие затраты.
Вся продукция (работы), которые по каким-то причинам не были закончены, еще не поступили в производство, не прошли испытаний и техприемку, относятся к НЗП. Серийное, массовое производство отражается на бухгалтерском балансе по следующим пунктам :
- цена на сырье, материалы и полуфабрикаты;
- прямые расходы сырья;
- плановая производственная себестоимость (фактическая или нормативная).
В бухгалтерском балансе тех предприятий, которые занимаются единичным выпуском определенной продукции, незавершенное производство отображается по факту прямых затрат.
Те затраты, которые организация совершила во время составления отчетностей, но они относятся к последующим отчетным периодам, выносятся бухгалтерией в специальную статью. Эти расходы характеризуются как затраты следующих отчетных периодов , и они должны быть списаны.
Списание происходит равномерно, в установленном на предприятии порядке, в течение того периода, к которому относятся расходы.
Налоговый учет
При расчете налога на прибыль плательщик должен определить число прямых и непрямых затрат в своей системе учета.
Для того чтобы включить любые расходы в состав прямых затрат, должна быть непосредственная связь этих расходов с производством продукции, предоставлением сервиса или выполнением работ.
Предприятие имеет право отнести некоторые затраты на изготовление продукции или на работы и услуги к косвенным расходам. Это допускается только при отсутствии связи этих затрат с прямыми расходами. Для этого нужно применить экономическое обоснование .
Прямые расходы распределяются в самостоятельно установленном порядке на НЗП и продукцию, которая была изготовлена в данном месяце, а также работы и услуги. При этом очень важно, чтобы все расходы соответствовали перечню произведенной продукции, выполненным работам и услугам .
В случае, если прямые затраты невозможно отнести к определенному этапу в изготовлении той или иной продукции (работ, услуг), то должен быть создан механизм разделения таких затрат с использованием экономических обоснований. Применять данный механизм необходимо не менее двух налоговых периодов .
Предоставление сервиса можно относить к незавершенному производству, потому что некоторые из видов услуг могут иметь материальные результаты
, которые получает заказчик. К примеру, консультации или аудиторские услуги.
Оказывая услуги такого рода, налогоплательщик может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству он имеет право распределять прямые и косвенные расходы на предоставление сервиса и незаконченные услуги.
К НЗП относятся даже законченные услуги, но при этом еще не принятые или отклоненные клиентом. Также к ним относят незаконченные заказы и остатки полуфабрикатов в результате их производства. Те материалы, которые уже вошли в процесс производства, но еще не были подвержены обработке, к НЗП не относятся .
Проще говоря, незавершенным производством для компаний, занимающихся предоставлением услуг, будут те услуги, которые еще не полностью готовы, а также те, которые заказчик еще не принял.
В конце месяца налогоплательщик должен проводить оценку оставшегося НЗП . Она делается на основании данных, полученных из первичной документации о продвижении и остатках незаконченных услуг, а также данных налогового учета по прямым расходам за месяц
Инвентаризация
Инвентаризация НЗП для каждого предприятия или компании разная, так как они могут значительно отличаться по технологии процессов изготовления. В целом, основные задачи инвентаризации :
- установление фактического количества деталей, узлов, агрегатов и механизмов, которые находятся в цехах и на участках производства, а также непрошедших сборку или не до конца изготовленных;
- определение укомплектованности всех производственных объектов деталями, материалами или полуфабрикатами;
- определение остатков НЗП по непрошедшим или отмененным заказам.
Прежде чем начать инвентаризацию, нужно укомплектовать на склад все детали, механизмы, полуфабрикаты, узлы, а также те материалы и комплектующие, которые больше не используются в текущем этапе. После этого можно начинать инвентаризацию, которая происходит посредством фактического подсчета, взвешивания либо переименования.
Результатом инвентаризации является документ (опись)
, который выдается на каждый участок производства или цех. В ней указаны наименования всех деталей, материалов, механизмов и агрегатов, а также их количество, состояние и объем.
Для строительных и монтажных работ составляется специальная опись, в которой указывается общий объем работ на незаконченных объектах, виды работ, их очередь.
Все сырье, расходные материалы, полуфабрикаты и другие материалы, которые еще не вошли в процесс обработки, указываются в отдельных описях. Для деталей с браком также составляется отдельная опись.
Для тех производств, которые занимаются выпуском неоднородных масс и комбинируют разное сырье, инвентаризацию НЗП нужно проводить по двум технологиям : контроль количества продукции и контроль количества компонентов, из которых состоит продукт.
Для инвентаризации глобального строительства в инвентаризационных документах указывают название строения и объем готовых работ . Каждый вид работ, элемент конструкции, оборудование и техника по объекту также детально описываются.
При этом определяется поступившее оборудование, которое еще не было смонтировано. Строительные объекты, которые были законсервированные, или те, на которых приостановлены работы, также подлежат инвентаризации . В описи указывается готовность объекта, стоимость работ и причины, по которым остановлено строительство.
Отражение в отчетности
Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерских отчетах:
- По факту понесенных затрат в единичном производстве.
- В серийном производстве по себестоимости, плановой себестоимости, по затратным статьям и стоимости всех материалов и сырья.
Для определения общего объема НЗП применяется инвентаризация или документальный метод . Чтобы обобщить данные о затратах на НЗП, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, нужно применить счет 20 «Основное производство» .
Дебет этого счета включает в себя все прямые и косвенные затраты, а также затраты вспомогательных и других производств, касающихся изготовления продукции. Кредит отражает все суммы себестоимости по факту готового производства. В конце месяца остаток на счету 20 демонстрирует стоимость НЗП .
НЗП будет существовать лишь в тех случаях, когда результат производства или услуг имеет материальный характер. Такое возможно при изготовлении изделий либо при выполнении работ.
В бухгалтерском учете незавершенное производство понимается как общая сумма затрат, ушедших на производство — затраты на материалы, заработную плату работникам, оборудование, энергоресурсы, амортизационные отчисления и т.д. При этом производство или работы уже были начаты, но к подведению отчетов еще не были окончены.
Процесс инвентаризации НЗП в 1С представлен ниже.
Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
неукомплектованные изделия;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство" .
По дебету этого счета собираются прямые и , расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Незавершенное производство: подробности для бухгалтера
- Применение ФСБУ «Запасы»
В качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а... учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически... группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается...
- О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
- Прямые и косвенные налоговые расходы
Подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров... начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к... , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей... -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах...
- Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
И прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не... (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода); НЗП...
- Знакомьтесь: новый федеральный стандарт "Запасы"
Классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований... субъекта учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Незавершенное производство Совокупность фактически понесенных субъектом учета... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается по...
- Управленческий учет себестоимости платных услуг
... № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат... не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования... образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный...
- Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью
Конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной... месяца, - 100 000 руб. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб. Тогда... , составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства - 50 000 руб. Плановая себестоимость...
- Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются... в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и...
- Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
И НМА. Выпуск продукции. Инвентаризация незавершенного производства (документ предназначен для отражения для... отражения в учете факта инвентаризации незавершенного производства текущего месяца. Документ рекомендуется вводить...
- К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?
На заре становления налогового учета незавершенного производства налоговики только присматривались к методике... реализации без распределения на остатки незавершенного производства (постановления АС Восточно-Сибирского округа...
- Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)
Спецификой деятельности предприятия. Например, инвентаризация незавершенного производства заключается в определении заделов, агрегатов... от технологических процессов производства, вида незавершенного производства. Так, на предприятиях цветной металлургии... .1993 г.) в статье «незавершенное производство» на начало и конец месяца... . На рудниках в состав незавершенного производства входят затраты на остаток невзорванных... руды и блоках (магазинах). Незавершенное производство оценивается: металл в чушках и...
Незавершенное производство в бухгалтерском учете производственных и строительных организаций отражают по-разному. Как отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете вы узнаете в статье.
Про счет 20, себестоимость и производственные расходы :
Что считать незавершенным производством в бухгалтерском учете
Для начала разберемся, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, какие составляющие включает.
Понятие незавершенного производства (НЗП) приведено в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее Положение).
Согласно этой норме, незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Не относятся к незавершенному производству:
- переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
- не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.
Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.
Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете
В пункте 64 Положения говорится о том, что оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете происходит следующими способами:
- по по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по прямым статьям затрат;
Однако такой бывает оценка незавершенного производства при выпуске продукции для массового и серийного производства. Строительство же объектов - единичное производство, в котором незавершенное производство может оцениваться только по фактически произведенным затратам - прямым и косвенным (в отличие от незавершенного производства на предприятии промышленном). То есть, у строительных организаций при оценке незавершенного производства альтернатив нет.
Об учете и оценке незавершенного производства для производственных и строительных организаций поговорим отдельно.
Учет и оценка незавершенного производства: общий порядок
Ниже вы найдете шпаргалку по учету и оценке незавершенного производства. Подробная памятка поможет избежать ошибок.
НПЗ счет бухгалтерского учета
Все, что потрачено на изготовление продукции, записывают:
- в дебет счета 20 «Основное производство».
- в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
- в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Затраты на производство будут возмещены, когда изготовленная продукция будет реализована (спишутся в кредит 20, 23 и 29 счета). А пока стоит задача постоянно подсчитывать стоимость незавершенного производства. То есть номера счетов по незавершенному производству — 20, 23 и 29.
Рост затрат незавершенного производства свидетельствует о том, что затраты увеличиваются быстрее, чем выпуск продукции. А еще это может быть признаком того, что компания пытается скрыть нерентабельность производства (получен убыток, переведен на незавершенное производство). То есть какие-то расходы не принимают во внимание, определяя финансовый результат (оставляют в незавершенке). О последствиях искажения отчетности читайте ниже.
Следующий вопрос: незавершенное производство пассив или актив. Поскольку 20, 23 и 29 счет относятся к активным, расходы на производство собираются по дебету, списываются по кредиту. Начальные и конечные остатки (незавершенное производство) бывают только дебетовыми.
Про счет 20, себестоимость и производственные расходы
Главное правило бизнеса гласит: актив не должен залеживаться на месте. Чтобы материалы, основные средства и прочие ценности принесли прибыль, их надо оперативно пустить в дело. Например, изготовить продукцию и продать ее. Для учета затрат, которые организация вложила в производство, План счетов предусматривает специальные счета. Один из них — счет 20 «Основное производство».
Учет незавершенного производства (проводки)
Чтобы сформировалось сальдо по счету 20 (незавершенное производство), проводки по себестоимости готовой продукции (выполненных работ) делают на протяжении всего отчетного периода.
Операции по учету незавершенного производства и готовой продукции отражают следующим образом:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
. в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
. в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
- списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)).
Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.
Оценка НПЗ в бухгалтерском учете
Незавершенное производство можно оценивать любым из способов, приведенных выше:
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по прямым статьям затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости.
Разберем каждый из них в отдельности.
Оценка по стоимости сырья. Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:
Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме.
Оценка по прямым затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль.
Оценка по фактическим, нормативным затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Незаверше нное производство в бухгалтерском учете в строительстве
В зависимости от статуса организации (подрядчик или застройщик) отличается:
- понятие «незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете» (это или незавершенное производство, или незавершенное строительство);
- порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Какой счет незавершенного производства по плану счетов у подрядчика
У подрядчика незавершенное производство — это затраты по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда, которые собираются в разрезе объектов учета. В том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство в период с начала исполнения договора на строительство до момента его завершения.
Завершение строительства предполагает окончательный расчет по законченному объекту строительства и факт передачи его застройщику (заказчику). В этот момент доходы от реализации уменьшает стоимость незавершенного производства (ПБУ 10/99 п. 19).
Особенностью учета незавершенного производства у подрядчика является возможность отражать затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ до сдачи заказчику объекта строительства в целом.
Компания, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных (типовых) объектов с непродолжительным сроком исполнения договоров, незавершенку в строительстве может учитывать методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
На каком счете отражается незавершенное производство? Затраты подрядчика аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Если висит сальдо по счету 20, незавершенное производство у компании есть.
Куда перетекает стоимость продукции со счета 20
Счет бухгалтерского учета незавершенного производства у застройщика
У застройщика принятые к оплате или оплаченные подрядные работы, выполненные подрядчиками на законченных строительством объектах до их ввода в эксплуатацию и сдачи инвестору, входят в состав незавершенного производства (строительства).
Счет учета незавершенного производства (строительства) у застройщика не такой, как у подрядчика. Застройщик собирает затраты на не оконченное строительство (незавершенное производство) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Все расходы на незавершенное производство в строительстве застройщик разделяет по каждому объекту с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.
Каким образом в бюджетном учете отражается незавершенное производство
Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Порядок формирования себестоимости установлен в пунктах 134-140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила. Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Методы оценки незавершенного производства
Итак, что же нужно закрепить в учетной политике? Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).
Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.
Далее установите способ классификации затрат. Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения. Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).
Алгоритм расчета незавершенного производства
Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 109.00 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения - и в рамках ОМС) - то есть при оказании бесплатных работ и услуг.
При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.
Сначала соберите расходы на аналитических счетах счета 109.00, а именно:
- прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
- накладные расходы - на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
- общехозяйственные расходы - на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы»;
- издержки обращения - на счете 109.90 «Издержки обращения».
Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 109.00. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 401.20).
В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы распределите на счет 109.60 - на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем состав общехозяйственных расходов предварительно проанализируйте. Так, те расходы, которые относятся на себестоимость, нужно распределить на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразить на счете 109.60. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 109.60 такие расходы не формируют.
Со счета 109.60 себестоимость списывайте:
- в части услуг и работ - на уменьшение дохода по счету 401.10;
- в части изготовленной продукции - на увеличение ее стоимости на счет 105.37.
Две ситуации, когда санкции по налогам не попадают на счет 20
Не стоит относить санкции к расходам по обычным видам деятельности, если налог, с которым они связаны, не включают в расходы отчетного периода. Так бывает, когда налог входит в стоимость какого-либо актива. Например, в стоимость основного средства, готовой продукции или остается в составе незавершенного производства.
Незавершенное производство в налоговом учете
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (ст. 319 Налогового кодекса РФ).
Как видим, в целом понятие о том, что такое НПЗ, в налоговом учете совпадает с понятием в бухгалтерском учете. Однако если НПЗ в бухгалтерском учете определяется, как правило, применительно ко всем расходам по договору - прямым и косвенным (если в организации не используется метод прямого списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи»), то в налоговом учете только к прямым расходам.
Порядок учета незавершенного производства
Строительная компания самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы (оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (оказанным услугам). В первую очередь исходя из технологических особенностей производства. Выбранный порядок распределения закрепляется в налоговой учетной политике.
Затраты в незавершенном производстве рассчитываются по формуле:
| НЗПк | = | НЗПн | + | РПобщ | - | РПсдан |
В формуле НЗПк - сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на конец отчетного периода (текущего месяца); НЗПн - сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на начало отчетного периода (текущего месяца); РПобщ - прямые расходы отчетного периода (всего за месяц); РПсдан - прямые расходы, списанные на себестоимость работ, сданных в отчетном периоде заказчику.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
Выбор конкретного варианта расчета НЗП должен быть оправданным. Покажем, как произвести расчеты, на конкретных примерах.
Котловой метод распределения расходов. При выполнении однородных работ по краткосрочным договорам может применяться способ расчета остатка НЗП исходя из доли «закрытых» договоров в общей сумме заключенных договоров. При этом используется один из показателей: договорная стоимость заказов (без учета НДС), сметная стоимость заказов (без учета нормы прибыли) или нормативная стоимость заказов.
Строительные организации распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на производство работ в общем объеме выполняемых в течение месяца строительно-монтажных работ (СМР). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.
Пример 1:
Подрядная организация (ООО «Строймонтаж») ведет учет затрат методом накопления, то есть котловым методом. В апреле 2019 года СМР выполнялись на двух объектах. Договорная стоимость работ (без НДС):
- на объекте I - 600 000 руб.;
- на объекте II - 400 000 руб.
В конце апреля по объекту I работы заказчиком приняты в полном объеме. По данным налогового учета по двум объектам прямые расходы за апрель составили 500 000 руб., косвенные - 150 000 руб.
Бухгалтер ООО «Строймонтаж» произвел следующие расчеты:
1) определил долю не принятых заказчиком работ в общем объеме выполняемых в апреле 2019 года работ:
400 000 руб. : (400 000 руб. + 600 000 руб.) х 100 = 40%;
2) исчислил сумму остатков НЗП на конец апреля:
500 000 руб. х 40% = 200 000 руб.;
3) рассчитал сумму прямых затрат, включаемых в расходы за апрель:
500 000 руб. - 200 000 руб. = 300 000 руб.
Таким образом, для ООО «Строймонтаж» налогооблагаемая база по прибыли за апрель 2019 года составит 150 000 руб. (600 000 - 300 000 - 150 000).
Позаказный метод распределения расходов. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета считается отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с условиями договоров, заключенных с заказчиками. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по конкретному заказу. При позаказном учете затрат на производство строительных работ оценивать следует НЗП по каждому объекту (заказу).
В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).
Прямые расходы можно распределять исходя из следующих показателей:
- стоимости сырья, переданного для производства строительных работ в текущем месяце, или его количества;
- суммы заработной платы основных производственных рабочих или их среднемесячной численности;
- выручки от реализации выполненных работ и т. д.
Пример 2:
Изменим условиям предыдущего примера.
По данным налогового учета прямые расходы по двум объектам в целом за апрель 2019 года составили 500 000 руб. В том числе:
- по объекту I материальные затраты - 170 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих - 150 000 руб.;
- по объекту II материальные затраты - 65 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих - 55 000 руб.
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве строительных работ на двух объектах, - 60 000 руб. Поскольку материальные затраты и оплата труда учитываются по каждому объекту отдельно, распределению подлежит только начисленная в апреле амортизация основных средств.
В качестве показателя для распределения используется выручка (без НДС).
Определим сумму амортизации, приходящуюся на объект II:
60 000 руб. х 40% = 24 000 руб.
Рассчитаем сумму прямых расходов по объекту II, учитываемых в составе НЗП на конец апреля:
65 000 руб. + 55 000 руб. + 24 000 руб. = 144 000 руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль за апрель составит:
600 000 руб. - (500 000 руб. - 144 000 руб.) - 150 000 руб. = 94 000 руб.
Отметим, что в примере 2 распределение прямых расходов по объектам учета более точное. Однако не следует рассматривать данный расчет как способ оптимизации налогообложения, поскольку нами рассмотрен только первый этап, когда заказчиком принят один объект. При условии принятия заказчиком всего объема строительных работ - по двум объектам - общая сумма налога будет одинаковой (от методики учета затрат она не зависит).
Отражение НПЗ в бухгалтерской отчетности
Для того чтобы правильно отразить НЗП в отчетности, как уже отмечалось, следует помнить, что в строительной отрасли существует два понятия: незавершенное строительство и незавершенное производство.
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость незавершенного строительства указывается в общей сумме по строке «Прочие внеоборотные активы» (код 1190).
Заметим: мы говорим о деятельности строительных организаций, то есть о застройщике, который ведет строительство не для себя, а для инвестора. В этом случае для отражения «незавершенки» надо использовать именно строку 1190.
А вот при возведении объекта для собственных нужд (хозспособом) стоимость незавершенного строительства необходимо показать в составе основных средств. Ведь, согласно пункту 20 ПБУ 4/99, незавершенное строительство входит в статью «Основные средства». Однако во избежание разногласий с налоговиками по поводу базы для налога на имущество стоимость незавершенного строительства нужно показать «в том числе» - отдельной дополнительной строкой.
Затраты по незавершенному производству у подрядных организаций отражаются по строке 1210 «Запасы» (в общей сумме запасов). Расшифровка запасов по отдельным строкам теперь не предусмотрена.
Последствия неправильного учета и отражения НЗП в отчетности
Зачастую строительные компании допускают ошибки, связанные с неправильной классификацией расходов, с неверным определением стоимости незавершенного производства и отражением информации в отчетности.
Одной из таких ошибок является, например, то, что учетной политикой для целей налогообложения не установлен и на выполненные в текущем месяце работы.
В частности, некоторые фирмы, определяя перечень прямых расходов, связанных со строительством, стоимость услуг субподрядных организаций относят к косвенным расходам и единовременно списывают их на затраты. Также существует практика списания в состав косвенных затрат всей суммы расходов на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. Указанными действиями организация может неправомерно завышать величину расходов отчетного периода, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль.
Как уже было отмечено, перечень прямых затрат организация утверждает самостоятельно. Но это не значит, что его можно устанавливать произвольно. Метод распределения расходов должен быть обоснован и экономически оправдан (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).
Расскажите директору, откуда в годовом балансе взялись такие цифры
По опросу бухгалтеров большинство директоров всегда просят показать в годовом балансе прибыль, убытки или пояснить, что означает та или иная сумма. Мы хотим упростить вам эту задачу.
Меры ответственности за неправильный учет НПЗ
За систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение показателей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 10 000 руб., а при повторном нарушении сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).
Неправильное формирование показателей НЗП означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более признается грубым нарушением правил бухучета (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). За это должностные лица организации (руководитель и главный бухгалтер) могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб.). Такой же штраф предусмотрен и в случае искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.
Минфин предлагает установить новые административные штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности. Привлекать к ответственности будут организации, которые не сдают бухотчетность в новый государственный информресурс ФНС.
Ошибки при формировании НЗП влияют на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Штраф за неполную уплату налогов составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, компанию могут на сумму не менее 40 000 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Одновременно (за одно нарушение) эти две нормы применяться не могут.
