МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и бакалавров по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очного и заочного отделения Ульяновск УлГТУ 2011 1 УДК 657.6 (076) ББК 65. 053 Р 98 Рецензенты: канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии Суркова М. А., канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономический анализ и государственное управление» Ульяновского государственного университета Погодина Е. А. Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия Рябова, М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Р 98 М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 214 с. ISBN 978-5-9795-0914-3 Учебное пособие разработано с учетом государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» бакалавров по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Учебное пособие окажет помощь студентам в изучении дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». УДК 657.6 (076) ББК 65. 053 © Рябова М. А., Айнуллова Д. Г., 2011 ISBN 978-5-9795-0914-3 © Оформление. УлГТУ, 2011 2 Содержание Введение………………………………………………………………………………...… 5 ТЕМА 1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике………………………………………...…. 8 1.1. Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи………………………………….….8 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности……………….......15 1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и ее качественные характеристики……………………………………………..… 17 1.4. Классификация отчетности и ее состав……………………………….…...... 22 1.5. Этапы составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………….… 27 1.6. Международные стандарты бухгалтерской отчетности и факторы, обуславливающие необходимость ее использования………………………….... 31 ТЕМА 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма №1)………………………………………………………………… 36 2.1. Понятие о бухгалтерском балансе, его функции, строение и содержание……………………………………………………………. 36 2.2. Виды баланса……………………………………............................................. 42 2.3. Правила формирования статей актива баланса…………………………..… 46 2.4. Правила формирования статей пассива баланса………………………….... 54 2.5. Правила оценки статей баланса в отечественной и мировой практике……………………………………………………………..… 62 ТЕМА 3. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)……………………………………………..……………..………. 64 3.1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»………………………….64 3.2. Принципы построения Отчета о прибылях и убытках в отечественной практике………………………………………………………….67 3.3. Структура и содержание статей Отчета о прибылях и убытках в РФ…….... 71 3.4. Особенности составления Отчета о прибылях и убытках в международной практике……………………………………………………..… 84 ТЕМА 4. Порядок формирования данных Отчета об изменениях капитала (форма № 3)……………………………………………...………….… 87 4.1 Сущность и назначение Отчета об изменении капитала………...………..... 87 4.2 Структура и содержание статей Отчета об изменении капитала………….... 89 ТЕМА 5. Порядок формирования данных Отчета о движении денежных средств (форма №4)………………………………………………...... 94 5.1. Понятие и экономическая сущность денежных средств и денежных потоков предприятия и их классификация………………………………………..94 5.2. Содержание и назначение Отчета о движении денежных средств…....….. 105 5.3. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств в Отчете о движении денежных средств……………………………………...… 109 3 ТЕМА 6. Порядок формирования данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6) и Пояснительной записки……………………………... 117 6.1. Назначение, структура и содержание статей данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)…………………………………............. 117 6.2. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма№6)……….. 126 6.3. Назначение и состав Пояснительной записки…………...………………… 127 ТЕМА 7. События, произошедшие после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, влияющие на показатели годового отчета и взаимосвязь форм отчетности ………................................................131 7.1. Порядок отражения в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности………………………...……..131 7.2. Взаимосвязь форм отчетности…………………………………………...…. 137 ТЕМА 8. Искажения в бухгалтерской отчетности и способы их выявления……………………………………………………………………. 140 8.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности, влияние ошибок на содержание отчетов……………………………………………....................... 140 8.2. Способы выявления и исправления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности…………………………………………………….…. 143 ТЕМА 9. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность…….. 145 9.1. Назначение и область применения сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности…………………………….... 145 9.2. Методы составления консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике………………………………………………………...… 148 ТЕМА 10. Отчетность по сегментам……………………………………….…. 150 10.1. Понятие и значения сегментной отчетности……………………………… 150 10.2. Формирование показателей сегментной отчетности и способы представления информации…………………………………………. 153 ТЕМА 11. Изменения при составлении отчетности за 2011 год……….…. 156 11.1. Изменения при составлении формы №1………………………………….. 156 11.2. Изменения при составлении формы №2………………………………….. 160 11.3. Изменения при составлении формы №3………………………………….. 162 11.4. Изменения при составлении формы №4……………………………….…. 165 Глоссарий …………………………………………………………………….…..169 Библиографический список………………………………………………...…..178 Приложения........................................................................................................... 180 4 Введение Российский бухгалтерский учет в настоящее время сталкивается с большими сложностями. Это вызвано значительными изменениями в экономических отношениях и нормативной правовой базе. Следует отметить, что поменялась и функциональная направленность бухгалтерского учета: из преимущественно фиксирующего инструмента он превратился в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики организаций, что, несомненно, должно способствовать развитию у бухгалтера чувства профессиональной ответственности за установление совершенных правил бухгалтерского учета и грамотное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации. Однако укрепление позиций рыночной экономики и дальнейшее развитие процессов глобализации, интеграции хозяйственных систем разных стран выдвигают дополнительные требования перехода составления отчетности в формате МСФО. Эта проблема является общей для всех стран мира, включая США, специалисты которых ведут активную работу по сближению МСФО и ГААП. Усиление контроля над качеством бухгалтерской (финансовой) от- четности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительный контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями. 5 Принимая во внимание подготовку к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), требования к ней в России ужесточаются, поскольку каждому субъекту хозяйствования приходится гармонизировать свою отчетность с требованиями МСФО и российских правил, что предполагает более развернутую ее интерпретацию. Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета – в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке – от первичных документов до бухгалтерских регистров – и оказывает влияние на организацию других методов учета. Необходимо также подчеркнуть: отчетность организаций различных сегментов бизнеса является косвенной характеристикой развития ин- фраструктуры отраслей экономики – финансово-кредитных организаций, фондового рынка, инвестиционных институтов и т. п. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов – имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Таким образом, бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности становятся условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы. 6 Пособие дополнено глоссарием, содержащим трактовку (определение) специальных терминов, используемых в бухгалтерском учете. Учебное пособие предназначено для подготовки бакалавров по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Авторы надеются, что данное учебное пособие окажет помощь и содействие студентам экономических специальностей, изучающим бухгалтерский учет, и лицам, желающим самостоятельно освоить и понять основные принципы и правила российского бухгалтерского учета. 7 ТЕМА 1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике 1.1. Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи В современном динамично меняющемся мире значимость ин- формационных ресурсов неуклонно повышается. Чтобы грамотно управлять любой социально-экономической системой, следует обеспечить поступление необходимой информации управленческому персоналу. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако следует отметить общую тенденцию слабой востребованности бухгалтерских данных при выработке управленческих решений. В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщаются в отчетности. Все организации, предприятия и учреждения, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе 8 принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период. Отчетность – это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования. Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Изучение бухгалтерских отчетов позволяет раскрыть причины достигнутых успехов, а также выявить недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Основная цель бухгалтерской отчетности – обеспечить необходимой финансовой информацией всех заинтересованных пользователей. Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации. 9 1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование. 2. Бухгалтерская отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития. 3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования. 4. Бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации. Это своеобразный язык бизнеса. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек – предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы 10
Е.Н. Домбровская
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям
080105 Финансы и кредит,
080102 Мировая экономика,
080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Москва ИНФРА-М 2008
УДК 657(075.8) ББК 65.052я73 Д66
Домбровская Е.Н.
Д 66 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 279 с. - (Высшее образование).
ISBN 978-5-16-003067-8
В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и в международной практике, содержание и методика составления отчетных форм и пояснительной записки в коммерческих и некоммерческих организациях. Изложен порядок представления и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представлены структуры консолидированной и сегментарной отчетности, а также методы и этапы трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую международным стандартам.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров, экономистов, руководителей. Может быть использовано в качестве учебного пособия по программе подготовки профессиональных бухгалтеров.
ББК 65.052я73
Введение
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содер жание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы пре терпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по сво им параметрам к международным требованиям, но процесс ее совер шенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтер ской отчетности постоянно обсуждаются на российских и междуна родныхконгрессахбухгалтеровидругихпрофессиональныхфорумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
Рассмотрение вопросов формирования и использования бух галтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области управления и в первую очередь в области бухгалтерского учета.
Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» по строено в соответствии с требованиями Государственного образо вательного стандарта высшего профессионального образования. Материал включает изложение теоретических основ формирова ния бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методологию составления отчетных форм.
Учебное пособие состоит из 15 глав, практикума (24 задания) и списка литературы (50 наименований).
В главах 1–3 рассматриваются общие вопросы финансовой от четности, а также процедуры, предшествующие ее составлению. Раскрывается содержание понятия «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»; ее назначение, состав, виды и требования, предъяв ляемые к ней; порядок нормативного регулирования финансовой отчетности в России; правила оценки отдельных ее статей; дей ствующие положения по инвентаризации имущества и обяза тельств; последовательность закрытия отдельных счетов в конце отчетного периода.
В главах 4–9 раскрыто содержание и описан порядок составле ния отдельных форм бухгалтерской отчетности, в частности бух
галтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, а также формирование приложений к бухгал терскому балансу.
В 10-й главе изложен материал, относящийся к пояснительной записке, представляющей аналитическую часть бухгалтерской от четности. Указаны ее функции и задачи, а также требования к структуре отчетности, а именно к общей ее части, и отдельно -
к разделу, содержащему расшифровки и текстовые пояснения ин формации в различных формах бухгалтерской отчетности.
В главе 11 описан порядок представления и публикации бухгал терской отчетности, действующий в России.
В главе 12 рассмотрены ошибки при составлении бухгалтерской отчетности, приведена их классификация и порядок исправле ния.
В главах 13–15 в сжатом виде изложены отдельные аспекты, связанные с вопросами составления консолидированной бухгал терской финансовой отчетности и сегментарной отчетности орга низации, а также трансформации бухгалтерской отчетности рос сийских организаций в отчетность, составляемую по международ ным стандартам.
После каждой главы даны контрольные вопросы и тесты для самопроверки знания студентов. Также в учебном пособии приве ден комплекс заданий для самостоятельной работы.
Глава1 Концепции бухгалтерской
(финансовой) отчетности в России
и международной практике
1.1. Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как ана лиз ее показателей позволяет определить истинное имущественное
и финансовое положение организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на ос нове данных бухгалтерского (финансового) учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить об щую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мо бильных средств, материальных оборотных средств, величину соб ственных и заемных источников средств организации.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанав ливается излишек или недостаток источников средств для фор мирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источ никами.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оце нить кредитоспособность организации, то есть способность пол ностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью органи зации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансо вый анализ может выступать в качестве инструмента прогнози рования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который вклю чает:
1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бух галтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого ис пользуются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализу ется основная задача бухгалтерского учета - формирование пол ной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существу ющими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функ ционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности орга низации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в буду щем, прогнозировать способность генерировать денежные по токи на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффектив ность, с которой организация может использовать дополнитель ные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения органи зации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую
и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансо вых результатах деятельности организации отражается показате лями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финан
сового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
1.2. Стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчет ности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют положения о концепциях финансового учета, в Велико британии - положения о принципах. В Международных стандар тах финансовой отчетности концептуальные основы сформулиро ваны в главе «Принципы», которая предшествует изложению самих международных стандартов. В России принципы составления бух галтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провоз глашен в некоторых законодательных и нормативных актах.
Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для актив ного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финан совой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар тами финансовой отчетности. В результате выполнения этой про граммы в настоящее время в России уже многое сделано для пере хода на принятую в международной практике систему учета и от четности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, состав ленные по российским правилам, и данные, подготовленные в со ответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим особое значение имеет изучение основных принципов построения зарубежной отчетности.
Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Авс
тралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран харак терна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы
и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, вли яющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета от сутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональ ными учетными организациями. Высоко развита система подго товки учетных кадров, выходящая далеко за пределы националь ных границ.
2. Континентальная , или европейская, модель.Объединяет Гер манию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и на логообложения; ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультативную роль.
3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бра зилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых харак терны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.
4. Прочие модели. Международные стандарты финансовой от четности стали разрабатываться исходя из потребностей трансна циональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы
и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оцен ке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недо статочная прозрачность отчетности не давали возможности вы явить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах.
Для гармонизации и унификации учетной теории и практики в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был со здан Совет по международным стандартам финансовой отчетности
(СМСФО). В настоящее время в нем участвуют более 100 професси ональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это независимая, неправительственная организация.
Основные задачи СМСФО:
разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении фи нансовой отчетности;
способствовать распространению этих стандартов, их при нятию и соблюдению на международном уровне;
осуществлять работу по совершенствованию и гармониза ции национальных стандартов и процедур составления от
четности.
На мировом уровне Совет - единственная официально при знанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчет ности.
Процедура разработки и выпуска стандартов состоит из не скольких этапов и занимает примерно три года.
Каждый стандарт содержит:
задачи и концепции;
круг охватываемых проблем;
терминологию;
критерии применения данного стандарта;
базы оценки и методы учета;
способ раскрытия информации и пояснения.
Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это свя зано в том числе и с отсутствием у Совета юридически директив ных полномочий. Поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.
Внедрение стандартов может проводиться по-разному:
включением стандарта целиком или отдельных его положе ний в национальное законодательство;
добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.
В Европейском Сообществе процесс гармонизации учета имеет свои особенности, в основе которых:
характер регулирования (более жесткое через законодатель ство);
неоднозначное понимание роли бухгалтерского учета (Гол ландия, Англия и Ирландия ориентированы на собственни ков и кредиторов; Германия, Бельгия, Люксембург - на за щиту в первую очередь интересов банков; Франция - в ос новном на нужды макроэкономического планирования).
Директивы ЕЭС адресованы правительствам стран-участниц и являются для них обязательными, но оставляют за ними свободу выбора решений о конкретных формах и методах включения ди ректив в национальное законодательство.
Особенно важны 4-я и 7-я директивы ЕЭС. 4-я директива , при нятая в 1978 г., рассматривает вопросы годовой финансовой отчет ности: формы и структуру баланса и отчета о прибылях и убытках; содержание примечаний к этим документам. В отчетности даны рекомендации по оценке согласно исторической (первоначальной) стоимости, но при допущении альтернативных методов: периоди ческой переоценки, восстановительной стоимости, учета инфля ционного фактора. Директива касается также вопросов подготов ки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран - членов ЕЭС могут разрешать определенные допущения и отклонения от требований директивы в отношении объема публикуемой инфор мации и аудиторского контроля, но не правил оценки.
7-я директива , принятая в 1983 г., посвящена консолидирован ной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрыва ется понятие контроля как основного критерия группы.
Эти директивы создали основу принятия аналогичных докумен тов в отдельных отраслях экономики, например, в 1986 г. была одобрена директива по годовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых институтов.
1.3. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
В условиях рыночной экономики любая коммерческая органи зация стремится к извлечению экономических выгод. Именно це левая направленность является существенной в деловой активно сти организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.
Заинтересованными пользователями информации, формирующей ся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навы ками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту инфор мацию, а также желающие изучать эту информацию.
Физические и юридические лица, являющиеся пользователя ми информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внеш ние (рис. 1.1).
АННОТАЦИЯ
Учебное пособие разработано с учетом государственного образовательного стан-
дарта высшего профессионального образования по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в качестве руководства при самостоятельной подготовке
студентов по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».
Предназначены для студентов, а также преподавателей, аспирантов, специалистов
бухгалтерского учета.
Учебное пособие является электронной версией книги:
Штурмина, О. С.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2010. –
247 с.
ВВЕДЕНИЕ
1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ
2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
1. Роль и назначение международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО
1.1. Отличия в моделях учета различных стран
1.2. Исторические предпосылки становления МСФО
1.3. Современные тенденция развития МСФО в мире
1.4. Основные различия МСФО и ГААП
1.5. Перспективы унификации МСФО и ГААП
1.6. Международные организации по вопросам унификации учета
1.7. Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности
1.8. Порядок разработки и утверждения МСФО
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности
2.1. Пользователи финансовой отчетности
2.2. Основополагающие принципы финансовой отчетности
2.3. Качественные характеристики финансовой отчетности
2.4. Ограничения уместности и надежности информации
2.5. Элементы финансовой отчетности
2.6. Способы оценки элементов финансовой отчетности
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
3. Состав и порядок представления финансовой отчетности
(МСФО № 1, 34, 7, 14, 29, 1н)
3.1. Состав финансовой отчетности
3.2. Основные принципы построения бухгалтерского баланса
3.3. Основные статьи отчета о прибылях и убытках
3.4. Основные операции, отражаемые в отчете об изменении
капитала
3.5. Назначение и составление отчета о движении денежных
средств
3.6. Примечания к финансовой отчетности
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки.
Тест
4. Материальные активы (МСФО № 2, 16, 17, 36, 37, 40)
4.1. Материальные оборотные запасы
4.2. Понятие и классификация основных средств
4.3. Амортизация основных средств
4.4. Аренда имущества
4.5. Обесценение активов
4.6. Инвестиционная собственность
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
5. Нематериальные активы, резервы, условные активы
и обязательства (МСФО № 37, 38)
5.1. Понятие и классификация нематериальных активов
5.2. Поступление нематериальных активов
5.3. Переоценка нематериальных активов
5.4. Амортизация нематериальных активов
5.5. Выбытие нематериальных активов
5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности
5.7. Резервы и обязательства
5.8. Условные активы и условные обязательства
5.9. Раскрытие информации о резервах и условных обязательствах
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
6. Раскрытие информации о финансовых результатах
(МСФО № 8, 11, 18, 21, 23, 33)
6.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках
и ошибки
6.2. Определение и признание выручки
6.3. Договоры подряда
6.4. Операции, связанные с иностранной валютой
6.5. Затраты по займам
6.6. Прибыль на акцию
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
7. Налоги па прибыль (МСФО №12)
7.1. Основные понятия и определения
7.2. Временные разницы
7.3. Оценка отложенных налогов
7.4. Признание в отчетности
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных
сторонах (МСФО № 24, 27, 28, 31, 3н, 8н)
8.1. Раскрытие информации о связанных сторонах
8.2. Объединение бизнеса
8.3. Консолидированная и индивидуальная финансовая
отчетность
8.4. Учет инвестиций в ассоциированные компании
8.5. Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности
8.6. Сегментная отчетность
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
9. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности
(МСФО № 10, 19, 20, 26, 32, 39, 2н, 5н)
9.1. События после отчетной даты
9.2. Вознаграждения работникам
9.3. Учет и отчетность по пенсионным планам
9.4. Учет государственных субсидий
9.5. Учет финансовых инструментов
9.6. Выплаты долевыми инструментами
9.7. Информация о прекращаемой деятельности и внеоборотных
активах для перепродажи
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тест
10. Отчетность по отдельным видам деятельности
(МСФО № 30, 41, 4н, 6н)
10.1. Финансовая отчетность банков
10.2. Финансовая отчетность страховых организаций
10.3. Учет и отчетность в сельском хозяйстве
10.4. Разведка и оценка минеральных ресурсов
Вопросы для самоконтроля
Тест
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ
ГЛОССАРИЙ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Введение
Роль финансовой отчетности и ее влияние на рыночную ситуацию за
последние годы выросли многократно. Известные скандалы с американскими компаниями Enron, Xerox, WorldCom, европейской компании Parmalat
и др., руководство которых манипулировало учетными данными,
привели к значительным потрясением на мировом финансовом рынке:
взлетам и падениям фондовых индексов, банкротствам компаний, убыткам инвесторов. Все чаще звучат призывы о необходимости принятия
глобальных стандартов отчетности, которые позволили бы обеспечить
финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисных
ситуаций на мировом рынке.
Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах как с развитыми, так и с развивающимися
рынками.
МСФО постоянно улучшаются, вводятся новые стандарты, а также
вышли в свет 8 новых стандартов в новой аббревиатуре.
В России произошли большие подвижки в процессе внедрения МСФО
в практику. Министерством финансов Российской Федерации одобрена и
активно реализуется Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая
предполагает постепенный переход к международным стандартам.
Данное учебное пособие разработано как для студентов, так и для
бухгалтеров и аудиторов. Содержание и структура учебного пособия направлены на формирование адекватного восприятия основных принципов
МСФО, а также знаний в области классификации, признания и оценки основных видов обязательств и активов и раскрытия информации в финансовой отчетности.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Базовые знания международных стандартов необходимы не только в
освоении новых подходов в методологии российского учета, но и для глубинной перестройки работы самого бухгалтера, предполагающей формирование профессионального суждения по вопросам учета тех или иных
статей и операций.
Электронная версия книги : [Скачать, PDF, 1.32 МБ ].
Для просмотра книги в формате PDF требуется программа Adobe Acrobat Reader, новую версию которой можно бесплатно скачать с сайта компании Adobe.
