На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: -
полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; -
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); -
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; -
полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.
Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.
К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут быть открыты следующие субсчета: 60-
01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам"; 60-
02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам"; 60-
03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным"; 60-
04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам"; 60-
05 "Расчеты сдочерними обществами"; 60-
06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 60-
08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".
Субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы,услуги.
Субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарноматериальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующихзатрат.
Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам отражается по кредиту субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен, обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.
При обнаружении недостачи или других несоответствий, указанных в счете после его оплаты, кредитуется субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" и дебетуется счет 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется субсчет 76-09 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям" в корреспонденции с кредитом субсчета 60-
01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".
Дебетуется субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам" на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту субсчета 60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. После получения расчетных документов ранее отраженная задолженность сторнируется.
На субсчете 60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг.
Суммы выданных авансов отражаются по дебету субсчета 60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту субсчета 60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным" в корреспонденции с субсчетом 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".
На субсчете 60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам" отражаются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными коплате векселями-траттами (переводными).
Выдача векселя или акцепт тратты в счет погашения задолженности поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги отражается по дебету субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам" (или других субсчетов счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в корреспонденции с кредитом субсчета 60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам". Получение товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов в корреспонденции с субсчетом 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам" (или другими субсчетами счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Замена денежного обязательства векселем (в соответствии с дополнительным соглашением с поставщиком) отражается по кредиту субсчета 60-04 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным" в корреспонденции с субсчетом 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".
Оплата векселя отражается по дебету субсчета 60-04 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным" с кредитом счетов учета денежных средств.
На субсчетах 60-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 60-06 "Расчеты с зависимыми обществами" организацией отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами. На субсчете 60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам" отражаются суммы задолженности прочим контрагентам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных курсовых разниц.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Таблица 6.1.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 11 "Животные на выращивании и откорме" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 19 "Налог на добавленную стоимость" по приобретенным ценностям" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 20 "Основное производство" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 23 "Вспомогательные производства" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 25 "Общепроизводственные расходы" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 91 "Прочие доходы и расходы" 28 "Брак в производстве" 99 "Прибыли и убытки" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 41 "Товары" 4 4 "Расходы на продажу" 50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 97 "Расходы будущих периодов"
Учета используется для отражения данных о суммах, причитающихся поставщикам или подрядчикам, а также уплаченных им. Это универсальный и необходимый счет, независимо от того, деятельность какой направленности осуществляет предприятие. Так или иначе, любое юридическое лицо имеет денежные отношения с поставщиками или подрядчиками. Рассмотрим порядок учета расчетов такого типа, а также выясним: счет 60 - активный или пассивный?
Кто такие поставщики и подрядчики?
Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 в бухучете: предназначение
Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 - активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.
Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.
Счет 60: какой он?
С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки - счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.
В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.
Взаимодействие с другими счетами бухучета по дебету
Согласно принципу двойной записи, любая хозяйственная операция должна быть отражена в документах бухгалтерского учета в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму. Чтобы правильно составить проводки, описывающие изменения баланса в связи с поступлением (уменьшением) средств, необходимо знать характеристику каждого из корреспондирующих счетов. Ответить на вопрос: «Какой счет 60 - активный или пассивный?» уже не составляет труда для читателей: активно-пассивный. Увеличение обязательств будем показывать в кредите, а их уменьшение - в дебете.
С какими счетами взаимодействует 60 счет? В первую очередь с расчетными: 50, 51, 55.1. Их используют при погашении задолженности перед поставщиками. Например, оплачена сумма с расчетного счета за поставку товаров. Проводка будет выглядеть так: Дт 60 Кт 51. Подобная контировка составляется и при перечислении авансового платежа. Стоит отметить, что такие суммы должны быть учтены на отдельном субсчете. Например, Дт 60.2 Кт 51 – перечислен с расчетного счета аванс.
Кроме счетов учета денег, счет 60 по дебету может вступать в корреспонденцию со счетами 66, 67, 91. Происходит это, если задолженность была погашена путем оформления краткосрочного или долгосрочного займа (сч. 66, 67). На 91 счет списывают суммы с истекшим сроком исковой давности, признавая их прочим доходом.
Корреспонденция по кредиту счета 60
По кредиту счет корреспондирует со счетами учета активов: 07, 08, 10, 15, 19, а также 20, 41, 44, 94. Например, в дебете счетов 10, 15 и 41 отражают суммы поступивших от поставщиков МПЗ или ТМЦ. Расходы, которые несет предприятие по доставке товаров или материально-производственных запасов, отражают в дебете счетов 20 или 44 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении оборудования, которое требует установки, суммы относят к дебету счета 07.
Если счет 60 акцептуют, т. е. покупатель дает свое согласие на погашение возникшей вследствие поставки задолженности, то сумму, на которую проводят операцию, указывают в кредите счета 60. Здесь же принято указывать величину НДС по ТМЦ и МПЗ, а также недостачи, связанные с процессом приема товаров.
Организация аналитического учета на счете 60
Без более подробного учета средств, которые должна заплатить организация поставщикам (или уже заплатила), бухгалтерский учет превратился бы в настоящую путаницу. Рекомендовано вести аналитический учет по данным счета 60 по каждому из поставщиков и подрядчиков. При этом суммы должны четко информировать, какие счета просрочены, какие погашены, по каким выдан аванс или вексель, истек ли срок его оплаты и т. п.
Субсчета 60 счета могут открываться такого типа:
- 60/1 – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- 60/2 – для сбора информации о выданных авансах за планируемые поставки (оказание услуг);
- 60/3 – для учета выданных векселей.
Кроме перечисленных единиц аналитического учета могут быть созданы аналогичные субсчета 60 счета для учета расчетов в валюте. В конце каждого месяца на каждом из них образуется конечный остаток. Сумма остатков по всем субсчетам 60 счета должна совпадать с величиной конечного сальдо по синтетическому счету.
Для сверки информации используется оборотная ведомость. Благодаря ей можно вовремя обнаружить арифметические ошибки и исправить их. Кроме того, данные, внесенные в эту контрольную таблицу, позволяют проанализировать показатели на любую дату, а не только в конце года или определенного периода. Оборотная ведомость также используется для различного рода анализов экономической ситуации на предприятии: не все данные можно получить из бухгалтерской отчетности. Иногда промежуточные контрольные документы предоставляют гораздо больше информации, чем от них можно ожидать.
Регистром, на основе которого данные заносят на счет 60 и его субсчета, является журнал-ордер № 6. Сальдо счета 60 отражается в бухгалтерском балансе: в V разделе на сумму кредиторской задолженности, во II в составе дебиторской задолженности.
Сопроводительные документы
Любая операция, которая была выполнена, должна быть подтверждена первичными регистрами. На их основании составляется дальнейшая документация. Товар сопровождают установленные законодательством бумаги, в числе которых:
- накладные и накладные товарно-транспортные счета;
- счета-фактуры;
- спецификации товаров;
- сертификаты на товар;
- прочие документы.
В отдельной строке выделяют сумму НДС, которую затем на основании счета-фактуры покупатель сможет возместить. При этом счет-фактура должен быть предоставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки ТМЦ. Заполняются два его экземпляра, один из которых предъявляется покупателю, а второй остается у продавца. Записи о принятых счетах и суммах НДС накапливаются в специальных журналах, после чего предприятие имеет право уменьшить уплачиваемый НДС в бюджет.
Как отразить в бухучете поступление ТМЦ?
Счет 60, дебет кредит которого отражает сумму задолженности перед поставщиками или же самих поставщиков, несложно использовать в бухучете. Приняли – кредитуем, оплатили – дебетуем. Вроде бы все просто. Но есть небольшой нюанс: НДС. При поступлении ТМЦ необходимо выделить две суммы. Одна из них будет включать НДС, вторая – нет. Сумма без НДС отражается на счетах учета поступивших активов. Например, поступили материалы на сумму 32 тыс. рублей (в том числе НДС 4 200 рублей). Бухгалтер составляет проводку: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму, равную 32 000 – 4 200 = 27 800 рублей. Оставшуюся сумму НДС выделяют на счет «НДС» контировкой: Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками». Проводки составляют одновременно.
Если покупатель не является плательщиком НДС, то общая сумма не разделяется на части, а указывается полностью на счете 60. Не стоит забывать и о том, что сумма без НДС должна совпадать с той, что указана в счете-фактуре, выставленном поставщиком.
Оплата поставки по факту ее получения
Если в договоре поставки товаров или оказания услуг указано, что оплатить выставленную поставщиком сумму необходимо сразу после прибытия ТМЦ к покупателю, то бухгалтер оформляет приход, а затем оплачивает поставку. При этом выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:
- Дт счета активов (08, 10, 20, 41 и т. д.) Кт «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет поставщика.
- Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – из суммы выделен и принят к учету НДС.
- Дт «Обязательные платежи в бюджет. НДС» Кт «НДС» – сумма НДС направлена к вычету.
- Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – выставленный счет за предоставленные ТМЦ оплачен.
Нередко случается и так, что покупатель с поставщиком (подрядчиком) договариваются на оплате авансовым платежом. После перечисления средств осуществляется поставка. Для этого открывают документ с пометкой «Поставщики» (счет 60) и соответствующий субсчет, где собирается информация по выданным авансам. Процедура фиксируется тремя проводками:
- Дт «Выданные авансы» Кт «Расчетный счет» – перечислен аванс поставщикам.
- Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – ТМЦ получены и приняты на учет.
- Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные авансы» – произведен зачет аванса, выданного ранее.
Учет выданных поставщикам векселей
Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:
- Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
- Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
- Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.
Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.
Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.
Для обеспечения деятельности предприятие приобретает материалы или услуги. Все расчеты с контрагентами отображаются через счет 60 в бухгалтерском учете.
Суть операций
Оказание услуг чаще всего подтверждается договором, в котором прописываются обязательства сторон, сроки проведения расчетов и другие условия. Впрочем, услуги могут предоставляться и без подписания документов. Такие сделки также являются правомерными.
Если товар приобретается на условиях предоплаты с проверенным поставщиком, договор можно не подписывать. Достаточно выставить счет на оплату поставки. В нем могут быть указаны сроки оплаты (обычно – 3 дня) и условия поставки. Такие сделки регулируются Гражданским кодексом.
На услуги договора подписываются чаще. Это в первую очередь касается длительных взаимоотношений. Если речь идет о разовой консультации, договор заключать не обязательно. В любом случае свершившаяся сделка оформляется актом или товарной накладной. Если поставщик находится на общей системе налогообложения, он дополнительно выписывает фактуру.
Что такое 60 счет?
Поставщики – это организации, которые доставляют материальные ценности, активы, оказывают услуги. Для учета расчетов с ними используется 60 счет. Это активно-пассивный счет, т. е. движение средств осуществляется по дебету и по кредиту. На нем отображаются данные о стоимости:
- ТМЦ, выполненных работ, оказанных услуг, в т. ч. предоставленной электроэнергии, газа, воды и т. п.;
- выявленных излишков ТМЦ;
- полученных услуг по перевозкам, связи и т. д.;
- выданным авансам под отгрузку ТМЦ или выполненным работа.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» отображает движение средств между компанией и всеми контрагентами независимо от того, на основании чего была произведена оплата.
Оформление
Практически все первичные бухгалтерские документы имеют унифицированную форму. Оформление поставки сопровождается ТОРГ-12. Акт приемки-сдачи работ не унифицирован. Но в него нужно обязательно включить такие реквизиты:
- номер, дату составления;
- названия сторон сделки;
- если предварительно был заключен договор, то акт должен содержать ссылку на него;
- банковские реквизиты сторон.
Получив первичные документы, их нужно сразу отразить в учете. Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 60.
Расчеты с поставщиками
Компания приобретает товар с безналичной оплатой у поставщика на общей системе налогообложения. Минимальный комплект документов, сопровождающих сделку, должен включать товарно-транспортную накладную (ТОРГ-12) и счет-фактуру.
В БУ проводятся такие записи:
- ДТ41 КТ60 - сумма принятого товара (без НДС);
- ДТ19 КТ60 - НДС по товару;
- ДТ68 КТ19 - вычет по НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 - оплата поставщику.
Расчеты с посредниками
Компания воспользовалась услугами сторонней организации для доставки товара. Минимальный пакет документов – акт приема-сдачи услуг и фактура. Счет 60 в бухгалтерском учете по данной сделке будет содержать такие записи:
- ДТ44 КТ60 – стоимость полученной услуги (без НДС);
- ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
- ДТ60 КТ51 - оплата услуг транспортной компании.
Компания получила счет от провайдера услуг связи. В БУ отображаются такие проводки:
- ДТ26 КТ60 - стоимость полученной услуги (без НДС);
- ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
- ДТ68 КТ19 - отражен вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 - оплата услуг связи.
Покупка оборудования
Компания приобрела ОС. Доставку и монтаж осуществляют две разные организации. Все поставщики находятся на общей системе налогообложения. Отобразим через счет 60 в бухгалтерском учете "Расчеты с контрагентами":
- ДТ08 КТ60 – оприходовано оборудование (без НДС);
- ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
- ДТ60 КТ51 - оплата поставщику;
- ДТ08 КТ60 - оплата транспортных услуг (без НДС);
- ДТ19 КТ60 - НДС по автотранспортным услугам;
- ДТ68 КТ19 - отражаем вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 - оплата автотранспортной компании;
- ДТ08 КТ60 – учтена стоимость услуг по монтажу и наладке (без НДС);
- ДТ19 КТ60 - НДС по услугам монтажа;
- ДТ68 КТ19 - отражаем вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 - оплата за услуги монтажа оборудования.
- ДТ01 КТ08 - ввод ОС в эксплуатацию.
Аналитический учет
Аналитика по счету 60 осуществляется по всем контрагентам и договорам. Конечное сальдо указывают на то, что либо товар оплатили, но еще не получили, либо на долг перед поставщиком. По данным аналитического учета должна отображаться информация в разрезах:
- акцептованных расчетных документов, по которым еще не наступил срок оплаты;
- по не оплаченным в срок документам;
- по выданным векселям;
- просроченным оплатам по векселям;
- по полученному коммерческому кредиту.
Синтетический учет осуществляется согласно расчетным документам (в пределах сумм акцепта) исходя из количества ценностей. Если при приемке товара была обнаружена недостача или арифметические ошибки, счет 60 в бухгалтерском учете кредитуется со счетом 76-3 «Расчеты по претензиям» на сумму расхождений между фактически полученным товаром и суммой в документах. НДС отображаются в корреспонденции с ДТ18.
Сверки
Периодически между контрагентами проводится проверка сумм взаиморасчетов. По ее результатам долг клиента может быть уменьшен или увеличен. Рассмотрим, как отображается в балансе проверка (бухгалтерский учет). Счет 60 дебетуется со счетами:
- 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ», 18 «НДС», 92 «Внереализационные доходы и расходы», если по результатам сверки сумма долга уменьшается. Второй вариант корректировки – сторнирование соответствующей записи.
- На суммы оплаченных авансов в корреспонденции с КТ счета учета денежных средств.
- При погашении задолженности осуществляется зачет взаимотребований – сч. 62, 76.
В конце месяца за не полученные материалы сумма оплаты кредитуется со счетом учета ТМЦ. В начале следующего месяца стоимость принятого сырья сторнируется. Суммы оплаты продолжают числиться в составе дебиторской задолженности.
Пример
Организация приобретает материалы на сумму 2,36 млн руб. (в т. ч. НДС 18% - 360 тыс. руб.). Покупатель перечисляет аванс в сумме 1,18 млн руб., остаток – после получения товара. В БУ формируются такие проводки:
- ДТ60 КТ51 – 1,18 млн руб - перечислен аванс поставщику;
- КТ60 ДТ10 – 2 млн руб. - стоимость купленных материалов без учета НДС;
- КТ60 ДТ18 – 360 тыс. руб. - начислен НДС;
- ДТ60 КТ51 – 1,18 млн руб. - сумма доплаты.
6-АПК
Для учета операция по счету 60 используется журнал-ордер № 6-АПК. Записи формируются по каждому документу (счету, ТТН, РН). Учет осуществляется в разрезе поставщиков.
Журнал состоит из двух разделов: главной книги и аналитических данных. На последней странице приводится сводная информация о состоянии расчетов на конец периода. Данные можно отображать и на отдельных бланках журнала. Отзывы бухгалтеров подтверждают, что, в частности, сельскохозяйственным организациям легче обособлено учитывать операции по закупке ценностей, которые предназначены для капитального строительства.
В левой части журнала отражаются проводки с КТ60 на ДТ счетов учета ТМЦ, затрат, вложений во внеоборотные активы. Отдельной строкой записываются суммы НДС. В правой части отображаются суммы с ДТ60, т. е. оплата поставщикам. Если срок погашения обязательства продлевается, это отображается отдельной записью в конце журнала. Итоги левой части журнала переносятся в главную книгу, а правой - используются для сверки оборотов. Записи в Книгу заносятся по расчетным документам. Отдельной строкой в журнале отображаются излишки ТМЦ.
Данные об оплате заносятся в журнал на основании выписок банка, кассовых ордеров, других денежных документов. Списания сумм долга отражают по бухгалтерским справкам.
Перенос
Обороты по кредиту из второго раздела в конце периода переносятся в первый раздел нового журнала, а затем в главную книгу. Остатки по сч. 60 отображаются в таблице «Аналитические данные». Оборот по КТ60 (первый раздел) записывают в одноименную графу главной книги. Оборот по ДТ отображается в разделе «С кредита сч. 60». Записи формируются на последней странице журнала.
Рассмотрим, как на предприятиях разных отраслей осуществляется проверка (бухгалтерский учет).
- Общепит: ДТ07, 10 - с данными 46-АПК.
- Производственные предприятия: сч. 20-1 - с данными отчета № 18А, сч. 20-2 - с данными отчета № 18Б.
Счет 11 предприятия всех отраслей сравнивают с:
- 73-АПК;
- оборотами ДТ60, КТ51 и данными 2-АПК; КТ55 и данными 3-АПК; КТ66 и данными 4-АПК и т.д.
Итоги формы № 6-АПК должны соответствовать данным синтетического учета:
сумма оплаты + списания за месяц + непогашенные долги + недосписанные суммы = итог графы 14 + задолженность на начало месяца.
Форма 6а
«Реестр операций по расчетам с подрядчиками» также можно использовать для отображения плановых платежей. Сначала записывается сумма задолженности на начало периода, наименование поставщика:
- поступление ценностей за определенный срок - в графе 5;
- сумма НДС – в графе 6;
- графы 7 и 8 остаются пустыми.
Реестр открывают на 3, 6 или 12 месяцев. Записи отражаются за каждые 30 дней в хронологическом порядке по каждому документу поставщика.
Особенности
При оформлении взаиморасчетов с поставщиками важную роль играет момент зачисления средств: по факту получения товара или авансом, с последующей доплатой. В первом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет использоваться как пассивный: по КТ отражается сумма задолженности организации, а по ДТ – ее погашение. Во втором случае – наоборот: по ДТ формируется сумма дебиторской задолженности, а по КТ – учет оплаты.
Расчеты по авансам
Если имеет место предоплата, расчеты усложняются. Дополнительно открывается субсчет 60-2, на который зачисляется сумма аванса. После поставки товара приходуются ценности, сумма аванса переносится на счет 60-1. Субсчет 60-2 закрывается в 0.
Проводки представлены в виде таблицы.
Учет векселей
В данном случае возможны следующие проводки.
Работа с 1С
В программе "1С: Бухгалтерия" все суммы оплат контрагентов переносятся на счет 60 в бухгалтерском учете. Видеоролики по использованию программы показывают, как корректно заносить данные в базу, так что на этом этапе мы подробно останавливаться не будем, а уделим внимание основным моментам.
Ведомость по счету можно сформировать из отчетов в верхней части закладок. В новом окне следует указать период, за который будут предоставлены данные, номер счета, название организации и нажать кнопку «Сформировать отчет». Настройки можно отрегулировать. Справа находится панель основных и дополнительных опций. В первом пункте выбирается, на основании каких показателей будет формироваться ведомость: БУ, НУ, постоянные (временные) разницы, сальдо. Далее указывается субконто. Обычно это контрагенты, договора и расчетные документы. Активная галочка означает, что субконто будет учитываться при формировании отчета. Во второй закладке можно выбрать дополнительные данные, порядок их размещения (в отдельных колонках), сортировку, вариант оформления.
Все эти настройки можно сохранить, чтобы не производить их в следующий раз. Для этого используется одноименная кнопка в виде пиктограммы справа над окном с закладками. Щелкнув два раза левой клавишей мыши, из оборотки можно попасть в детальный отчет «Карточка счета».
60 счет бухгалтерского учета – это «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная статья предназначена для того, чтобы обобщить всю информацию о проведении расчетов с подрядчиками и поставщиками по следующим пунктам:
- принятые выполненные работы;
- полученные товарно-материальные ценности;
- потребленные услуги;
- доставка или переработка сырья и многое другое.
Зачем он нужен?
Для компаний, которые работают на основе договора строительного подряда, конструкторских, технологических или же научно-исследовательских работ, 60 счет бухгалтерского учета – это основной инструмент отражения расчетов со своими субподрядчиками. Стоит отметить тот факт, что любые операции, связанные с подобными расчетами, должны отображаться вне зависимости от времени совершенной оплаты.
60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется на стоимость принимаемых работ, услуг или же товарно-материальных ценностей, принимаемых к бухгалтерскому учету, в корреспонденции со счетами учета таких ценностей. За услуги, связанные с переработкой материалов на стороне или с доставкой определенных товаров по кредиту, данные счета осуществляются в корреспонденции вместе со счетами учета производственных товаров, запасов, затрат на производство и другими.
Вне зависимости от того, каким образом была проведена оценка товарно-материальных ценностей в процессе проведения аналитики, 60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика. Если счет был акцептован и полностью оплачен еще до поступления соответствующего товара на склад, а при его приемке обнаружилась недостача больше предусмотренных в договоре величин отфактурованного количества или же внезапно появилось несоответствие цен, обусловленных ранее договором, кредитование этого счета осуществляется на соответствующую сумму в корреспонденции вместе с 76-м «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
В то же время, если речь идет о неотфактурованных поставках, 60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется уже на стоимость поступивших ценностей, определенную в соответствии с условиями и ценами, предусматриваемыми договорами. Дебетуется такой счет на суммы оплаты, включая всевозможные авансы, добавляясь в корреспонденцию вместе со счетами учета денежных средств и другими. При этом суммы предварительной оплаты и выданных авансов должны учитываться обособленно. Суммы задолженности в сторону подрядчиков и поставщиков, которые обеспечиваются выданными компанией векселями, не будут списываться с данного счета, они потом должны обособленно учитываться в аналитическом отчете.
Аналитические записи проводятся по каждому предоставленному счету, а если идет речь о проведении расчетов в порядке плановых платежей, то по каждому подрядчику или же поставщику.
Как проводятся такие счета?
В данном случае общая методология проведения таких расчетов достаточно простая по сравнению с многими другими. Если компания что-то получает, то 60 счет бухгалтерского учета – это дебет, а если же выдает - то кредит. Поставщики и подрядчики оказывают различные услуги, производят работы, вследствие чего кредитуются.
В связи с этим составители плана счетов должны предельно четко систематизировать случаи записей по дебету и кредиту, но систематизация может породить большое количество вопросов, связанных в первую очередь с особенностями кредитования:
- Приводит ли акцепт подрядчика или же поставщика к тому, что автоматически появляется кредиторская задолженность?
- Если работы приняты или товарно-материальные ценности были предоставлены заказчику, но при этом на них не поступили счета, то как в этом случае должен составляться 60 счет бухгалтерского учета (проводки, примеры которых вы увидите ниже)?
- Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов, а также фактическое состояние поступающих ценностей или же качество и объем работ являются несоответствующими?
Приводит ли акцепт к автоматическому появлению кредиторской задолженности?
Конечно, поступившие счета со стороны подрядчиков или же поставщиков должны в обязательном порядке акцептоваться руководством предприятия, и в данном случае ценности могли и не поступить, однако если на счете поставщика руководитель написал «бухг. опл.», после чего поставил дату и собственную подпись, отдел бухгалтерии уже должен будет заниматься кредитованием через 60 счет бухгалтерского учета. Проводки (примеры см. ниже) счетов должны осуществляться на любые суммы, которые подлежат уплате, в частности это касается и НДС. Единственное, что стоит отметить, это возможность частичного акцепта, и тогда 60-й кредитуется только в той части, где его акцептовало руководство предприятия.
При этом не все понимают, в каком случае нужно дебетовать счет 60 в бухгалтерском учете. Проводки в данном случае в виде поступлений счетов от подрядчиков или же поставщиков должны рассматриваться в качестве оферты, и если руководство дает на это согласие и акцептирует данный счет, то у него сразу же появляется кредиторская задолженность. То есть поставщик делает определенное предложение, и компания не только согласна его принять, но и при этом обязывается оплатить его частично или же полностью.
Однако в том случае, если в момент акцепта материалы не поступили на склады или же не были переданы выполненные работы, дебетовать 41, 10, 46 и многие другие счета нельзя, так как сами ценности еще не поступили, не говоря уже о том, что право собственности на них даже не перейдет предприятию после проведения акцепта. В таких ситуациях должен дебетоваться счет 15, и только потом уже после проведения сделки, то есть после получения материалов или же принятия работ, данный счет кредитуется, а все счета материальных ценностей нужно дебетовать.
Конечно, если работы приняты или ценности были предоставлены, нет никаких сложностей с тем, как составить счет 60 в бухгалтерском учете – проводки здесь осуществляются без каких-либо проблем.
Как это происходит на практике?
На практике нередко снижается общая сумма кредиторской задолженности по той причине, что акцепт на счетах бухгалтерского учета не будет отражен, а счет 60 фиксируется уже после непосредственного принятия работ и получения ценностей.
Однако есть и другой подход к тому, как должны отражаться обязательства перед кредиторами в бухгалтерском учете, основанном на правовых отношениях между потребителями и продавцами. Суть этого подхода заключается в том, что обязательства, возникающие перед подрядчиками или же поставщиками, появляются, меняются и пропадают в соответствии с заранее заключенными договорами, и момент их отражения в бухгалтерском учете перед покупателем полностью совпадает с моментом отражения расходов, необходимых для приобретения каких-либо материальных ценностей или же проведения работ.
Таким образом, различные расходы и, соответственно, кредиторская задолженность перед подрядчиками и поставщиками признаются в бухгалтерском учете только после выполнения следующих условий:
- есть возможность определить сумму расхода;
- расход осуществляется в полном соответствии с составленным договором, а также основными требованиями нормативных и законодательных актов;
- есть полная уверенность в том, что вследствие проведенной операции снизятся экономические выгоды организации.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 для соблюдения главного принципа формирования учетных данных, то есть для допущения временной определенности каких-либо фактов хозяйственной деятельности, расходы могут быть признаны в том отчетном периоде, в котором они и выделялись. При этом стоит отметить тот факт, что факт погашения определенной задолженности по обязательствам не должен никаким образом влиять на момент отражения операций по осуществлению расходов или же появлению кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.
Момент, когда возникает задолженность и к учету принимаются основные расходы предприятия, определяется непосредственно в зависимости от составленных условий договора. Дата указания расходов, которые будут отражать в себе субсчета 60 счета бухгалтерского учета, определяется непосредственно моментом перехода прав собственности на определенные товары или же результаты работ.
Оценка кредиторской задолженности в соответствии с этими же положениями всецело определяется условиями составленного договора между поставщиком и компанией. Если же цена заранее не была предусмотрена в составленном договоре и не может устанавливаться в соответствии с его условиями, то для определения общей суммы кредиторской задолженности в учет берется цена, по которой в похожих обстоятельствах компанией определяются расходы относительно аналогичных запасов и ценностей. При этом в случае разных обстоятельств нужно учитывать, что 60 счет бухгалтерского учета – это активный или пассивный вид.
Что делать, если произошло поступление ценностей или же принятие работ без представления счетов?
Если были завезены товары, но при этом руководство компании по определенным причинам не собирается их оплачивать и хочет с предварительным извещением поставщика вернуть ему эту продукцию, бухгалтер должен на забалансовом счете оставить запись "Дебет 002". Если же эта продукция признается собственностью предприятия, то ее нужно будет оприходовать, и на нее распространяется материальная ответственность определенных сотрудников. В частности, для оприходования таких товаров нужно использовать цены подрядчиков и поставщиков, и если они присутствуют в сопроводительной документации, то никаких проблем возникать не должно. В противном же случае многие бухгалтеры, используя такой предлог, отказываются заниматься оприходованием подобных ценностей, ссылаясь на то, что они будут ждать счетов со стороны поставщиков, в которых будет указана точная стоимость.
Авансы
Авансы представляют собой средства, которые выплачиваются компании еще до проведения работ или же предоставления товара. В данном случае многие не знают, 60 счет бухгалтерского учета активный или пассивный. При этом не стоит путать аванс с предоплатой, так как он выдается исключительно для предоставления получателю возможности выполнять свои обязательства по составленному договору.
В данном случае показывает аванс дебет 60 счет бухгалтерского учета. Это активный счет, отражающий дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена определенными услугами, товарами или же какими-либо другими ценностями со стороны дебитора.
При этом для определения аванса используется собственный счет. В данном случае составляется 60.02 счет бухгалтерского учета.
Погашение кредиторской задолженности
В соответствии с составленным договором поставки в собственность предприятия были получены какие-то оприходованные или отгруженные товары, а по договору подряда ему могли оказываться какие-либо услуги. Как в первом, так и во втором случае у компании появляется кредиторская задолженность, которую нужно будет оплачивать, и в данном случае 60 счет бухгалтерского учета – дебет, а кредитуются уже те счета, с которых происходило погашение этой задолженности.
Как определяется цена?
Стоимость товаров или же ценностей, которые передаются или подлежат передаче компанией, устанавливаются в соответствии с ценой, по которой зачастую данная организация в схожих обстоятельствах определяет цену аналогичных товаров. Таким образом, если в соответствии с условиями договора предусматривается порядок погашения задолженности не деньгами, а векселями или определенными товарно-материальными ценностями, то их оценка должна проводиться в соответствии со стоимостью предоставленных ценностей.
Предоплата
Предоплата представляет собой оплату стоимости определенных ценностей до того, как они переходят в собственность плательщика. Весь ее смысл заключается в том, что до того как ценности переходят в собственность потребителя или же осуществляется оказание услуг, плательщик будет иметь дебиторскую задолженность, и погашается она только после передачи права собственности на такие товары. При этом с бухгалтерской точки зрения единственная проблема заключается в том, что сначала 60.01 счет бухгалтерского учета дебетуется, а потом уже только кредитуется.
Таким образом, после получения определенных материальных ценностей или же услуг бухгалтер должен сделать следующий зачет по субсчетам:
- Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, услугам и работам».
- Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты».
Пример
Компания А собирается купить товар в соответствии с договором купли-продажи. По условиям составляемых бумаг общая стоимость этого товара составляет 100 000 рублей, в то время как НДС по ставке 20% достигает 20 000 рублей. Компания предлагает сделать оплату через векселя третьего лица, номинальная стоимость которых составляет 150 000 рублей. В данном случае компания А полученные материальные ценности должна отразить в оценке 130 000 рублей (100 000 + (150 000 – 120 000)), и если погашение задолженности материальными ценностями будет проведено на протяжении последующих отчетных периодов, компания самостоятельно определяет, на каком именно счете отражать такой расход.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа:
"Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется".
Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:
- приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;
- что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
- что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?
Постараемся ответить на эти вопросы.
Приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности?
Совершенно очевидно, что поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: "бух.опл" и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли "никого нельзя признать кредитором без его согласия".
В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность.
Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы*, а, следовательно, дебетовать счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.
* Примечание: Если ценности поступили и работы приняты, то сложности, о которых тут идет речь, не возникают.
На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.
Однако существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.
Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.
Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше "официально" неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.
Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.
Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?
При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.
Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.
Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 "Расчеты по претензиям" сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей:
- или оплаты;
- или списания в убыток спорных сумм.
Систематизация записей по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вызывает множество вопросов, связанных с тем, как отражается:
1. Погашение возникающей кредиторской задолженности?
2. Выданные авансы?
3. Предоплата?
4. Оплата векселем?
1. Погашение возникающей кредиторской задолженности
По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить. Делается это просто, согласно правилу Дегранжа (1802): "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется", т.е. счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется, как получающий, кредитуются счета, с которых эта задолженность бала погашена.
2. Выданные авансы
Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.
Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.
3. Предоплата
Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.
Пример
Вы приходите в столовую, берете поднос, на который ставите тарелки с едой, подходите к кассе и платите деньги. Это оплата. Дело в том, что когда вы ставили тарелки с едой на поднос, эта еда, но не поднос и тарелки, перешли в вашу собственность, и у вас, о чем вы, разумеется, не думали, возникла кредиторская задолженность, которую вы погасили.
Но вот другой случай. Вы приходите в столовую, идете в кассу, читаете меню, платите деньги, вам выдают чеки, с которыми вы направляетесь к раздаче. Теперь у вас возникла дебиторская задолженность. Столовую вы прокредитовали, она должна вам пищу, которая пока еще не перешла в вашу собственность, что произойдет только тогда, когда взамен чеков раздача выдаст вам уже оплаченные вами блюда. Это была предоплата.
Мы привели примеры, когда момент перехода права собственности на ценности и момент их оплаты практически совпадают во времени. Однако временная разница между этими моментами может быть огромной, если товары поступают издалека или, что тоже очень важно, поставщик и/или подрядчик испытывают недоверие к покупателю и/или клиенту (заказчику). Или, что также бывает достаточно часто, счет к покупателю, по чисто техническим причинам, поступает раньше, чем поступает товар.
В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.
ГК РФ, в частности, статьями 487 и 711 ГК РФ, предприятиям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Согласно статье 487 ГК РФ полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Понятие аванса как формы предварительной оплаты расчетов по договору дается в статье 711 ГК РФ "Порядок оплаты работы", в соответствии с которой "подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре", и в статье 735 ГК РФ "Цена и оплата работы", в которой отмечено, что "с согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса".
Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.
Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - "Авансы и предоплаты". При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
Дебет 60 субсчет "Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 60 субсчет "Авансы и предоплаты"
4. Оплата векселями
Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.
Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Впрочем, это соответствует требованию осмотрительности, предусмотренному ПБУ 1/98, однако, если исходить из этого требования, то и вся реализация должна считаться по оплате, а не по отгрузке.
Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:
1. Дебетуются счета затрат или 44 "Расходы на продажу".
Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.
Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.
2. Дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.
Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 "Расходы будущих периодов" каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
Недостатки : дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.
3. Дебетуется счет 41 "Товары".
Это связано с тем, что счет 41 "Товары" трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.
Преимущества варианта к тому и сводятся, что только в этом случае выполняются условия допущения непрерывности деятельности (ПБУ 1/98) и допущения временной определенности.
Недостатки : осложняется учет товарных операций, особенно если он ведется по натурально-стоимостной схеме. Так как в этом случае, дебетуя счет 41 "Товары", необходимо в аналитическом учете распределить общую сумму уплачиваемых процентов (часто незначительную) между аналитическим счетами. В результате учетная номенклатура возрастает, а бухгалтерская работа осложняется.
4 Дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
Этот вариант отличается от варианта (1) только тем, что расходы по процентам не включаются в себестоимость.
Преимущества: максимальная простота и логическая четкость.
Недостатки: занижается себестоимость товарной массы.
5. Дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на стоимость товаров, а проценты начисляются по истечении каждого отчетного периода:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Преимущества: отпадает необходимость в ведении счета (субсчета) 60 "Векселя выданные".
Недостатки: уменьшается действительная величина кредиторской задолженности.
Отмечая все за и против перечисленных пяти вариантов, мы хотим обратить внимание на то обстоятельство, что выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики.
Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.
Однако при формировании учетной политики необходимо принимать во внимание положения нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 10/99 оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.
Пример
Предприятие А приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб.
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.
Аналитический учет
Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.
При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.
Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:
- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;
- поставщики по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщики по просроченным векселям;
- поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.
Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что поставщик А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что ваша задолженность поставщику Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.
В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.
В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.
Уточнен порядок отражения в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась "по ценам, предусмотренным в договорах", то сейчас - "исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах". Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).
Если в старой инструкции было записано, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется "на суммы оплаты счетов", то в новой инструкции - "на суммы исполнения обязательств". Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.
