Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени. Аналитический учет заработной платы на предприятии.

Бухгалтерский учет: заработная плата

Бух. учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хоз. операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющей этой системы является оплата труда.

В современных условиях оплата труда для работающего человека – проблема, которая имеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачивать потребляемые им блага и услуги.

Размер зп. Работника в большей мере зависит от того, смог ли тот, кто выплачивает зп. Определить ее величину, разработал ли он какую - либо систему стимулов (поощрения) для служащих предприятия, а не от производительности работника. Важно как работодатель управляет оплатой труда своих работников. Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.

Основными задачами учета труда и его оплаты является:

Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из

учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Гос. Фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;

контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

правильное отнесение начисленной зп. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников

Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени.

Для учета личного состава используют спец. Формы первичных учетных документов:

Приказ (распоряжение о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием на работу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника.

Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения и руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественных ценностях.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

Приказ распоряжение о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Использование рабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и расчета зп. (форма №-12) или в табеле учета использования рабочего времени (форма №-13).

Табель по форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, цех (отдел), бригада, Ф.И.О., профессия (должность), табельный номер и т.д.

Форма табеля может изменятся в соответствии с принятой технологией обработки данных. Форма №Р-12 заполняется а ручную работником бухгалтерии. Условия обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Р-12 применяются и при заполнении формы №Р-13. Эти табеля составляются в одном экземпляре. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду. После соответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и др. отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Учет времени, потраченного на сверх урочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков. Перерывов в работе кормящих.

матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принимает по трудовому соглашению, на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором

За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предположений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.)

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обуславливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повышенная (простая повременная, повременно - премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли) .

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную форму оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При повременной – премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда,

Начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная, сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.

При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны другие подходы к премированию. Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной (бригадной).

При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны различные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения приработка, коэффициента трудового участия, принятыми в организации).

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная ставка – размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненной в единицу времени (час, день, месяц).

Достоинство тарифнойсистемы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношение к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др. и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу коллективных договорах.

1.3.Организация и документальное оформление начисления заработной платы и вычетов из нее.

Любые финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (по оплате труда) утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Форма этих документов определена альбомами унифицированных форм первичной документации. Согласно пункту 13 Положения по ведению бу и бух. отчетности, каждый документ обязательно должен содержать наименование и код формы, а также расшифровку личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операций и правильность их оформления.

Документы требования, к оформлению которых альбомами унифицированных форм установлено, также принимается к учету, но они должны содержать следующие обязательные реквизиты, предусмотренные

Наименование;

Дату составления документа;

Наименование организации от имени которой составлен документ;

Код хоз. операции

измерители хоз. операций в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Предприятия могут самостоятельно корректировать унифицированные формы (за исключением форм по учеты хоз. операций). Это право им предоставлено Постановлением Госкомитета России от 24 марта 1999г. №2 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации», но при этом остаются в силе требования о наличии обязательных реквизитов.

Все вносимые изменения организация должна отразить в приказе по учетной политике.

учетной политикой организации.

Учетные документы, какой формы использовать, предоставляется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.

Так если используется повременная оплата труда, то заработная плата засчитывается на основе данных об отработанном времени (об исполнении рабочего времени).

При сдельной и бестарифной оплате труда зп исчисляется по данным выработке работника.

2.1.Аналитический учет заработной платы на предприятии.

Аналитический учет на предприятии ведется в книге текущих счетов и расчетов с начала года по счетам 173 “ Подоходный налог”; 173 “Вмененный налог”; 173 д “ Дорожный налог”; 173 вл. “ Налог с владельцев транспорта”; 171 “Расчеты по соц. страхованию”; 159 “Медицинское страхование ”; 198 “Пенсионный фонд”; 199 “Фонд занятости”; 188 “ПФ 1%”; 185 “Проф. взносы”; 187 “Алименты”. Проставляется сальдо на начало года. Проставляется дата операции, номер мемориального ордера. Содержание операции берется из выписки банка. Начисление по счетам обычно ведется по мемореальному ордеру №5, а перечисление по ордеру №3. Выводятся остатки на конец месяца, чаще по Кт. Остатки на конец месяца считаются начальными остатками следующего месяца. В конце года выводятся остатки по итогам всех месяцев.

2.2. Учет одержаний из заработной платы.

Удержание алиментов из з.п работников.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по одержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Учет поступивших исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя организации. В бухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты.

Исчерпывающий перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841. К ним относятся:

Заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;

Все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

Премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

Плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

Заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

Сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия при увольнении);

Дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

Комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

Оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

Пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам;

Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, за исключением дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии;

Суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

Доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

Доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; доходы от передачи в аренду имущества;

Доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

Суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание беспроцентных ссуд.

Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектива на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Решение о предоставлении беспроцентной ссуды администрация принимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений (цеха, участка, отдела) с учетом состава семьи и получаемых доходов. Ссуда может быть выдана наличными либо перечислена в безналичном порядке на расчетный счет организации по распоряжению ссудополучателя.

Работник выдает организации обязательство о возврате полученной ссуды. Погашение ссуды начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи, в размере 1/12 годового платежа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин; за нарушении трудовой дисциплины или при не целевом использовании полученных средств ссуда подлежит возврату организации досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации.

Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-5.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членом трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебет счета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 88-5.1). При рождении у ссудополучателя ребенка или при других обстоятельствах администрация может в установленном в организации порядке принять решение о частичном (или полном) погашении оставшегося долга по ссуде (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 73-2).

Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды. Часто выданную ссуду без отражения по счету 73 сразу относят на уменьшение фонда потребления (дебет субсчета 80-5.1, кредит счетов 50, 51) или чистой прибыли (дебет субсчета 81-2), что в дальнейшем может привести к утрате со стороны бухгалтерской службы контроля за ее возвратом. Вторая наиболее часто встречающаяся ошибка состоит в том, что при выдаче ссуды (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) не отражается использование фонда потребления или чистой прибыли. Это ведет к искажению данных о неиспользованной части прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом соц. страхования (Субсчет 69-1), Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).

Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но в отдельных отчетных периодах по субсчетам может иметь место дебетовое сальдо (когда перечислено больше, чем начислено). При составлении баланса дебетовое сальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывать сальдо. Так, если в Главной книге на счете 69 по дебету сумма 3000 тыс. руб., а по кредиту -28 000 тыс. руб., то сумма 3000 тыс. руб. подлежит отражению по стр. 246 актива баланса, а 28 000 тыс. руб. - по стр. 625 пассива. Свернуть сальдо и отразить в пассиве 25 000 тыс. руб. будет грубейшей ошибкой. В балансе остатки по счету 69 должны быть отражены в суммах, согласованных с государственными внебюджетными социальными фондами.

Плательщиками страховых износов в указанные фонды являются все организации. Они регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. Если срок нарушен, то к нарушителю применяют штраф в. размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Документы, представляемые для регистрации. Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии документов; 1) свидетельства о государственной регистрации: 2) письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков; 3) устава организации; 4) учредительного договора. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации организации страхователь обязан письменно уведомить о происшедших изменениях исполнительный орган фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах, много схожего, но есть и различия. Эти фонды организационно обособлены. Для каждого фонда установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются страховые взносы, есть разница в применении штрафных санкций за нарушение порядка внесения страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды (Кт счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхования -5,4 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям;

в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %; -в Фонд занятости населения -1,5 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.

На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (перевозки), возмездного оказания услуг, авторским, лицензионным, аренды) начисление страховых платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования законом не предусмотрено.

В Пенсионный фонд размер отчислений - 28 % по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (Закон Российской Федерации "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ), за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в этот фонд.

Если в организации практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на эти выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц (11. 26 Инструкции ФСС);

в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п. 43 Инструкции ПФ);

в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС).

Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

Начисленные платежи перечисляются (дебет счета 69, кредит счета 51) не позднее установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (дебет субсчета 81-2, кредит счета 69) и уплачивают (дебет счета 69, кредит счета 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки.

Какой день считать днем уплаты страховых взносов? Это очень важный вопрос. Особенную остроту он приобрел в последнее время, поскольку участились случаи, когда перечисленные вовремя платежи (о чем свидетельствует запись в выписке банка) своевременно не зачисляются на счета получателя. Это может происходить по вине банка и плательщика, и получателя, а также из-за запущенности в учете отделений социальных фондов (отсутствие разноски, зачисление платежей на лицевой счет другой организации). Здесь не следует торопиться с повторными платежами, а требуется через свое отделение банка установить причину, по которой сумма не поступила на счет внебюджетных социальных фондов.

Днем уплаты в Фонд социального страхования (п. 75 Инструкции ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (п. 23 Инструкции ФОМС) считается день списания банком суммы платежа со счета организации независимо от времени зачисления ее на счет исполнительного органа фонда.

Днем уплаты в Пенсионный фонд считается день поступления платежа на счет территориального отделения фонда независимо от того, когда списаны средства с расчетного счета плательщика (п. 84 Инструкции ПФ).

Так как день уплаты в Фонд занятости населения законодательством не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.

Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

За счет средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной нетрудоспособности (кредит счета 70), пособие по беременности и родам (кредит счета 70), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также оплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Взаимоотношения организаций с Фондом социального страхования регулируются:

Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российском Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101;

Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", принятым 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 24 ноября 1996 г. № 76-ФЗ);

Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. № 883 (в редакции от 14 февраля 1997 г. № 169);

Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации 19 октября 1994 г. № 206 (п. 21).

Пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся - 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.

Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

Заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

Оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

Доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего пли служащего по основной работе;

Заработная плата за дни простоя, на время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

Единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);

Разного рода выплаты компенсационного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и др.);

Заработная плата за работу в праздничные дни и дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. Здесь есть свои особенности. Если премии носят единовременный характер и не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии они не включаются.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются в среднемесячном заработке в размере 1/12 этих сумм.

Для работников, получающих месячный оклад, при исчислении пособия берется среднемесячный заработок, который складывается из оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, среднемесячного размера премий и 1/12 вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет.

Если работник получает неполный оклад, то пособие исчисляют из фактически полученной части оклада в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности. (1 соответствующего числа месяцев).

Все премии производственного характера (ежемесячные, квартальные, по итогам работы за год) при исчислении пособия включаются в заработок.

При ежемесячных премиях выплачиваемое вместе с заработной платой данного месяца (в январе за январь, в феврале за февраль) пособие исчисляют из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчет пособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периода исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев. Как видно из примеров, месяц нетрудоспособности (июнь) при определении среднемесячного размера премии исключается из числа месяцев, на которые следует делить общую сумму премии. Также подлежат исключению месяцы, когда работник полностью не работал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до исполнения ребенку 3 лет, нахождения на военных сборах. В случае когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода начислены две квартальные премии (например, в марте начислена премия за 1 квартал 1997 г. и IV квартал 1996 г.), при подсчете среднемесячного размера премии учитывается одна из них, большая по размеру.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. Если в эти месяцы (апрель, май) работник проработал не все рабочие дни, то берется заработок за дни, (фактически проработанные в каждом из этих месяцев.

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В случае когда работник в указанные два месяца (апрель, май) не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности (из заработка в июне) с прибавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда и Российской Федерации. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на это пособие имеют женщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величина составляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством, на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Для назначения и выплаты этого пособия необходима справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Назначается и выплачивается данное единовременное пособие одновременно с пособием по беременности и родам.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие имеют матери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Для назначения и выплаты пособия представляются: заявление о назначении пособия; копия свидетельства о рождении ребенка; копия приказа и предоставлении отпуска по уходу за ребенком; справка из органов государственной службы занятости о невыплате пособия по безработице.

Основанием для назначении пособия матери либо отцу (другим родственникам, усыновителям, опекунам или попечителям, фактически осуществляющим уход за ребенком) служит решение администрации организации.

Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенка подается по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), а в случае передачи функций назначения и выплаты указанного пособия органам социальной защиты населения в соответствии с решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации - в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), с которым проживает ребенок. В первом случае пособие на ребенка организация выплачивает работающему родителю.

Пособие выплачивается в размере 70 % минимальной месячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % - на детей одиноких матерей: на 50 % - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качестве сержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов поенных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50, 51.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие не выдается при рождении мертвого ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) -по месту постоянной работы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если работают (учатся, служат) оба родителя, дополнительно представляется справка с места работы (учебы, службы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось. Предоставляется единовременное пособие не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.

Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О погребении и похоронном деле" от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню:

1) оформление документов, необходимых для погребения;

2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом). Стоимость услуг по этому перечню определяют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с отделениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Гражданам, получившим указанные услуги безвозмездно, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более чем в 10 раз. Это означает, что размер социального пособия по субъектам Федерации может быть разным, но не должен превышать 10-крат-ного размера минимальной оплаты труда.

Во исполнение Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 16 утвержден временный порядок обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, которым установлен механизм реализации Федерального закона.

Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи - организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50.

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатным, нештатным, сезонным, временным, работающим на условиях совместительства), а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам. Взносы в Пенсионный фонд организации начисляют не только с сумм начисленной заработной платы, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли организации и не связанных с оплатой труда, с сумм, выплачиваемых в возмещение расходов, и иных компенсаций сверх норм, установленных законодательством Российским Федерации в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации "О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" от 19 февраля 1996 г. № 153 (с учетом последующих изменений и дополнений), а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда Российский Федерации, утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 6 марта 1996 г. № 22 (с учетом последующих изменений и дополнений). Этот перечень исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию.

Суммы начисленных платежей (кредит субсчета 69-2) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81/2, 88, 89, 96).

Кроме того, все работающие граждане являются плательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд (дебет счета 70. кредит субсчета 69-2) в размере 1 % суммы начисленных выплат.

В соответствии с действующим законодательством на выплаченные работнику командировочные расходы сверх установленных законодательством норм расходов тоже производятся отчисления в Пенсионный фонд.

Что касается других внебюджетных социальных фондов, то действующим законодательством предусмотрено производить начисления с начисленной оплаты труда по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения. Поскольку командировочные расходы не имеют отношения к оплате труда, то производить отчисления с командировочных расходов в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования исходя из такого понимания закона не следует.

Вместе с тем в Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018, в перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются (п. 9), указаны, в частности, компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных) в пределах, установленных законодательством. Следовательно, на выплаченные суточные по командировкам сверх действующих норм по смыслу данного пункта необходимо производить отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования. Налицо противоречие между нормой закона, которым не предусмотрено начисление в этот фонд с компенсационных выплат, и инструкцией, которой предусмотрена такая возможность. Как представляется, это противоречие должно разрешаться в пользу закона.

Взаимоотношения организаций с Пенсионным фондом регулируются, кроме того, следующими нормативными актами:

Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258 (с последующими изменениями и дополнениями);

письмом Пенсионного фонда Российской Федерации "О заполнении работодателями расчетной ведомости форм 4-ПФ" от 10 января 1996 г. № 4Л-03-11/125-ИН.

Фонд занятости населения Российской Федерации.

Взаимоотношения организаций с Фондом занятости населения регулируются следующими законодательными актами:

Федеральным законом "О занятости населения в Российской Федерации" от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;

Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 8 июня 1993 г. № 5132-1;

Федеральным законом "О порядке разрешения коллективных трудовых споров" от 23 ноября 1995 г. № 175-ФЗ.

Расчет страховых взносов в фонд занятости населения, как и в другие социальные фонды, проводится ежемесячно в размере 1,5 %) на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, а также на выплаты физическим лицам по договорам подряда и поручения. Эти отчисления перечисляются (дебет субсчета 69-4, кредит счета 51) в те же сроки, что и в другие социальные фонды.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Все организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Сойота Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1.

Механизм страховых платежей установлен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018.

Суммы взносов рассчитываются ежемесячно от оплаты труда, начисленной по всем основаниям в денежном и натуральном выражении, в том числе по договорам подряда и поручения, и списываются в дебет счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 96, кредит субсчета 69-3).

2.3. Порядок расчета и учет ПН с физических лиц.

С 1.01.2000 года ПН с физических лиц зачисляется только в региональном бюджете при этом ставка ПН устанавливается в зависимости от величины совокупного дохода с физ. лиц. Минимальная ставка ПН составляет 12% .

С 1.01.2000 года изменена шкала ставок ПН.

Так размер совокупного дохода физ. лица, облагаемого налога по минимальной ставке (12%), не должен превышать 50000 рублей.

Если же величина совокупного годового дохода физ. лица составит от 50000 рублей до 150000 рублей (включительно), то сумма ПН рассчитывается следующим образом; 6000+20% от суммы превышающей 50000.

Если совокупный годовой доход превысит 150000 рублей, сумма ПН составит 26000 руб.+30% от суммы превышающей 150000 рублей.

С 1.01.2000 года изменен порядок исчисления облагаемой базы по ПН. Чтобы рассчитать ПН, из дохода сотрудника, не имеющего льгот по этому налогу, необходимо будет произвести следующие ежемесячные вычеты;

Если размер совокупного дохода больше 15000 рублей, но меньше 50000 рублей, для целей налогообложения из этого дохода надо будет вычесть сумму равную 1 МРОТ (начиная с месяца, в котором доход превысит 15000 рублей).

Если доход превысит 50000 рублей вычеты не производятся (начиная с месяца, в котором доход превысил 50000 рублей).

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).

В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пятикратном размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской и Великой Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), трехкратном (родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.) и однократном размере минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:

а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;

б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ; в) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

г) на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной Оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

д) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного). Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Налоги счисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1 -кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели указанных выше организаций, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).

Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до целых копеек.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится. По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога. -

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с ним сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан.

На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут представляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданам деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

В соответствии с Федеральным законом РФ (10) организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. .

Организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

2.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Первичные документы по учету хоз. операций, для которых не установлены типовые формы (альбомами унифицированных форм), также должны быть утверждены Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками»; 2 «Расчеты совместителями»; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям»; 4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На субсчете 704 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физ. Лицами не являющимися предпринимателями.

По Кт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной зп. за отработанное время и премий (Дт счетов 08, 10, 12 , 15, 20, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 43, 47, 803, 812, 88, 89, 96) Суммы пособий по временной нетрудоспособности и др. выплаты (Дт сч. 69) за счет средств, внебюджетных соц. Фондов. Основанием для начисления зп. Служат табель, наряды-заказы на выполнение работы др. документы, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость. По Дт сч. 70 учитываются выплаты зп. Из кассы (Кт сч. 50), сумма удержанного ПН (Кт сч. 68), своевременно не возвращенные подотчетными лицами сумм (Кт сч. 71), сумма за причиненный материальный ущерб (Кт 733) за брак (Кт 28) в погашение задолженности по выданным ссудам (732 Кт субсчета), по исполнительным документам в пользу различных юр. лиц и физ. лиц (Кт субсчета 761).

Синтетический учет на предприятии ведется в книге журнал-главная по счетам в Кт и в Дт счетов проставляются обороты и сумма Дт и Кт вносится в общий оборот по мемориальному ордеру, потом сумма итогов складывается и если все суммы по счетам проставлены правильно, то оборот по Кт и Дт будет равен.

Вставка

Предложения в области совершенствования оплаты труда.

Кратко они сводятся к следующему тезису: заработная плата должна быть реально повышена и должна стать более урегулированной. Задача повышения цены рабочей силы и издержек на труд диктуется необходимостью улучшения уровня жизни трудящихся в условиях выхода из кризиса.

Кроме того, она обусловлена объективными потребностями дальнейшего реформирования распределительных отношений в сторону рыночности с постепенным введением модели самообеспеченности работника и его семьи. Когда заработки позволяют покрывать все его воспроизводственные расходы, включая значительную часть нынешней бесплатности социальных услуг страхования, жилья, транспорта, образования, медицины. Наше государство неспособно и не должно этого делать.

И конечно решение поставленной задачи диктуется, прежде всего, интересами производства и, следовательно честного национального предпринимательства которому нужно увеличение стимулов к добросовестному и эффективному труду Жизнь показывает, что для этого одной только угрозы лишиться работы и дохода недостаточно.

Таким образом, основные участники экономических отношений работники, государство и предприниматели - заинтересованы в совершенствовании заработной платы или в ее реформе.

Следует подчеркнуть, что желаемое реформирование затрагивает прежде всего не столько область организации самой зарплаты, сколько в большей степени действующие совместно с ней экономические категории; цены, налоги, страховые платежи, тарифы естественных монополий.

Так, вопрос сдерживания роста цен и антиинфляционной политики вновь выдвинулся на передний план. Достаточно сказать, что за январь-сентябрь 1999 г цены увеличились против декабря 1998 г на 1 31%, что означает девальвацию самого благоприятного прогноза Минэкономики на весь текущий год, из которого исходил утвержденный бюджет. Более правдивым, вероятно, окажется гораздо более высокий годовой показатель.

Проблема инфляции многоаспектна рассмотрим ее с позиций мероприятий по индексации заработной платы. В РФ есть закон об индексах от октября 1991 г., предусматривающий ежеквартальный пересмотр при пороговом росте цен в 6%. Этот закон должен быть улучшен, для чего следует прописать меры ответственности как работодателей, так и государственных органов. Надо определить, что работодатель не может устанавливать текущую заработную плату ниже прошлогодней по отрасли (в регионе, в РФ), поставить задачу опережения заработной платы, доходов предприятия, изменения в произведенном и реализованном продукте пропорции живого труда и предпринимательского дохода в пользу труда.

Тем самым возникнет механизм увеличения доли заработной платы в ВВП России, а также по отраслям и видам производств до уровня передовых стран. Пока же доля фонда оплаты наемного труда составляет примерно 25% ВВП, остальное - досчеты на скрытые формы, на модифицированные доходы по труду и т.п., то есть то, что практически не контролируется. Повышению средней зарплаты может помочь сдерживание, а затем и уменьшение в структуре издержек промышленности и других производств тарифов естественных монополий (на энергию, на перевозки), сокращение уровня арендной платы, общее уменьшение обложения оплаты труда и пр. Одновременно в законе об индексации надо отделить эту меру по заработной плате от пересмотра остальных социальных выплат (пенсий, пособий, стипендий), которые должны корректироваться другим способом и по другим решениям. Общая цель - добиться пусть небольшой, но систематической индексации заработков. Эффект таких действует на макроэкономическом уровне - рост покупательной способности населения. В котором так нуждается для преодоления кризиса и оживления российское производство.

Способы индексации заработной платы. Главный из них - увеличение минимальной цены труда - минимальной зарплаты до величины прожиточного минимума. Данный путь уже предписан Федеральным законом "О прожиточном минимуме в РФ", и если говорить об укреплении государственного регулирования и воздействия на экономику, то он общепризнан. К примеру, Госдума предлагает повысить минимум с 83,5 руб. до 200 руб. в месяц.

В этих целях формируются следующие направления либерализация и усиление рыночного регулирования одной из последних монопольных цен на рынке труда - цены рабочею силы, которая должна быть освобождена от функции финансового норматива системы бюджетных социальных выплат. Последние должны быть зафиксированы: в абсолютном объеме перед принятием ежегодного бюджета и далее: повышаться с учетом ресурсов. Хорошая зарплата позволит сузить значение социальных выплат в обеспечении жизни семей работающих, регионализация минимально заработной платы, имеющая виду установление по каждому из субъектов своей минимальной оплаты, исходя из прожиточного минимума который, существенно дифференцирован в современных условиях по территории (в 1999 г. -в 4 раза). Этот минимум Минтруд намечает ввести в виде нового социального стандарта к минимальной часовой тарифной ставке вместо существующей месячной гарантии.

Однако эти предложения Минтруда оставляют нерешенными много вопросов. Так, введение часовой гарантии развязывает руки предпринимателю с неизбежными для 10 млн. вынужденно неполно-занятых массовыми высвобождениями и увольнениями. Часовой стандарт отрицательно скажется на общем уровне средней зарплаты, следовательно, на налогах, страховых отчислениях, назначаемых трудовых пенсиях и тд.

Реформирование зарплаты невозможно вне изменения налоговой политики, в первую очередь подоходного обложения физических лиц. Здесь могут быть приняты два варианта действий: эволюционный (с постепенным ростом уровней и медленным изменением структуры) или радикальный, предполагающий подъем номинальных показателей оплаты с включением активных перераспределительных механизмов - принципиальным увеличением доли налогов и других платежей с населения.

По эволюционному варианту. который сейчас рассматривается властными структурами, предлагается: сохранение в основном действующей в 1999 г. шкалы подоходного налога (12-35%), увеличение размера дохода, облагаемого минимальной ставкой в 12% (с 20 до 50 тыс. руб. в год),освобождение от налогообложения дохода в размере не минимальной заработной платы, а прожиточного минимума, переход от персонального принципа исчисления налога к посемейному, чтобы избежать нынешней дискриминации многодетных; существенное расширение налогооблагаемой базы, легализация скрытых доходов, расширение числа плательщиков, за счет чего и мыслится компенсировать некоторые налоговые послабления отдельным категориям плательщиков. По радикальному варианту предлагается резкое (в разы) повышение минимальной и соответственно средней заработной платы - варианты А. Аганбегяна и Б. Брынцалова.

Так, академик А. Аганбегян считает, что средняя зарплата должна возрасти в номинальном исчислении в 2,5 раза. Сделать это он предлагает в три этапа, видимо, за пределами 2000 г.: вначале на 40%, затем по 20-25% дважды Подобная зарплата, по его мнению, позволяет более реально говорить о переструктуризации расходов работника, но, главное, будет способствовать оживлению производства, ибо уменьшит расходы государства на жилье, социальное страхование, а с ними - и налоги на производство. Эти налоги с большей заработной платы в целях стимулирования экономики больше будут платить работающие, а не предприятие. Сегодня положение обратное: главный налогоплательщик - предприятие.

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 2-2,5 раза после проведения 3-х этапов повышения)

Всего заработок
Из него расходы:
жилье по Правительственной программе
пенсии и фонды обязательного медицин-ского и социального страхования

В данном расчете практически сохраняются действующие расходы на потребление на исходном уровне, однако ученый считает положительным некоторый рост реальных доходов, особенно для категорий, несущих основные потери по жилищно-коммунальной реформе. В то же время, хотя расширятся стимулы для производства и роста производительности труда, произойдет неизбежный всплеск массовой безработицы.

Чтобы не увеличить инфляцию, прирост заработков может выдаваться в целевых чеках на жилье и т. п., будут использоваться безналичные расчеты.

Заботой о производстве продиктован и вариант В. Брынцалова, который представляет определенные предпринимательские круги. Из него следует, что предприниматели выступают за "большое" повышение заработной платы, если на нее будут перенесены налоги и страховые платежи, ныне ими уплачиваемые. Тем самым высокая зарплата явится продуктом предлагаемой налоговой реформы, в центр которой ставится работник в качестве налогоплательщика. Аргумент - зарплата выплачивается независимо от реализации продукции, ее работодатель вынужден платить, тогда как судьба прибыли (дохода) предприятия неопределенна. Для покрытия потребности по заработной плате при ее повышении предлагается использовать кредит, который будет приветствоваться как хозяевами, так и профсоюзами, что означает общую заинтересованность в выдвигаемой системе. В результате она будет выглядеть следующим образом:

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 3-4 раза)

Всего заработок
В том числе налоги
Пенсионный взнос
Социальное, медицинское страхование занятости (50% из фактических)

Брынцаловский вариант также задействован практически на нулевое изменение конечного потребления. Такое перераспределение, по мысли В. Брынцалова, должно восстановить справедливость в отношении среднестатистического российского рабочего, так как на единицу продукции в долларах он получает в три раза более низкую заработную плату, чем в экономически развитых странах, поэтому хуже работает, меньше потребляет и тем самым сдерживает рост национальных производительных сил.

Однако этот "маневр" не подтвержден автором с позиции остальных процессов в экономике. К примеру, можно поднять номинальную заработную плату, но не собрать налоги и коммунальные платежи, тогда налицо - переполнение денежного обращения, неадекватное повышение спроса, ускорение инфляции.

Следует отметить, что при всех различиях подходов реформирования размеров зарплаты одно сходится - ее надо повышать, чтобы, во всяком случае, осуществить переструктуризацию личных доходов: перенести их значительную часть на трудящегося. Такая переструктуризация требует повышения зарплаты по задуманным ныне нормам и видам в неизменных ценах только на основные статьи усиления платности (частичный перенос страховых взносов на работника, накопительные пенсии, платность жилья, профессионального образования и некоторых медицинских услуг) минимум в 1,5 раза.

Рост и переструктуризация заработной платы в связи с усилением роли работника в социальных расходах, %

		Проект переноса	Увеличение
Всего заработная плата
в том числе расходы:
Жилье (по Правительственной программе на 2001 г.)
Пенсия (по расчетам М.Дмитриева) по одному из вариантов накопи- тельной системы
Страхование, социальное и меди- цинское (50% взносов)
Расширение платности профобра-зования и медицины

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://bazamstu.dax.ru/

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Оплата труда по трудовым соглашениям. В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать:

1) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и налогов;

3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и расчетов по налогам.

Согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (ор-анизация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

По обязательствам учреждений, финансируемых полностью или частично собственником (учредителем), вытекающим из тру-адовых отношений, дополнительную ответственность несет собственник (учредитель) в установленном законом порядке.

Между работником и работодателем могут возникать трудовые отношения на основании коллективного договора. В соответствии со ст. 41 ТК РФ содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

1) формы, системы и размеры оплаты труда;

2) выплата пособий, компенсаций;

3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

4) занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

5) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

6) улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

7) соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

8) экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

9) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

10) оздоровление и отдых работников и членов их семей;

11) контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

12) отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

13) другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.

Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 ч. вечера до 6 ч. утра. Оно фиксируется в табеле итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется документально и рассчитывается в определенном (повышенном) размере. Этот повышенный размер не может быть ниже 40 % от тарифной ставки.

Согласно ст. 96 ТК РФ, к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной является работа, которая осуществляется работниками после основной смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи – для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течение 2 дней подряд и 120 ч. в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата продукции, оказавшейся браком. Полный брак по вине работника не оплачивается ему полностью, а частичный брак оплачивается в зависимости от степени годности произведенной продукции по пониженным расценкам или по себестоимости.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Брак, который произошел не по вине работника, а по причине скрытого дефекта в обрабатываемом материале (сырье), оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата простоев. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Оплата труда при совмещении профессий. Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.

Оплата труда в период освоения производства (новых видов продукции). На период освоения нового производства (продукции) работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определяемых коллективным договором.

Оплата труда при совместительстве. Помимо основной работы, многие работники выполняют дополнительную работу (совмещают) в одной и той же организации. При совмещении профессий необходимо составлять трудовое соглашение, в котором оговорены продолжительность совмещаемой профессии и соответственно оплата за нее. Размер оплаты устанавливает администрация (руководитель) предприятия.

Оплата отпуска и выходных пособий. Право на отпуск возникает у работников через шесть календарных месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск должен предоставляться работникам ежегодно в срок, который предусмотрен утвержденным на предприятии графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос его установленного отпуска на следующий календарный год. В настоящее время на многих предприятиях график отпусков заметно отличается от графиков отпусков предприятий лет двадцать назад, поскольку многие работники находятся в отпуске не месяц, а меньше – 1–3 недели.

2. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени

На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.

Персонал подразделяется на:

1) постоянный персонал – работники, принятые на работу без указания срока;

2) сезонный персонал – работники, принятые на период сезонных работ;

3) временный персонал – работники, принятые на срок не свыше 2 месяцев.

В соответствии с ТК РФ рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю.

Работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) для работников в возрасте 15–16 лет – 5 ч, в возрасте 16–18 лет – 7 ч;

2) для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет – 2,5 ч, в возрасте 16–18 лет – 3,5 ч;

3) для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) при 36-часовой рабочей неделе – 8 ч;

2) при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 ч

Для творческих работников организаций кинематографии, теле– и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором (ст. 94 ТК РФ).

3. Начисление заработной платы

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

1) начислена оплата труда работникам по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

2) начислена оплата труда работникам занятым в капитальном строительстве:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начислена оплата труда работникам по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов: Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) начислена оплата труда за изготовленную продукцию, работы, услуги персоналу основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) начислена оплата труда персоналу вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) начислена оплата труда общепроизводственному персоналу: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7) начислена оплата труда общехозяйственному персоналу: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) начислена оплата труда персоналу за исправление брака: Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9) начислена оплата труда работникам обслуживающих производств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11) начислена оплата труда персоналу, занятому сбытом продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12) начислена оплата труда персоналу за демонтаж основных средств:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет резерва на оплату отпусков

В организациях могут иметь место расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков в основном пользуются крупные коммерческие организации (например, ОАО), а также организации, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такой необходимости нет у субъектов малого предпринимательства.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

1) с кредита счета 68 – начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

2) с кредита счета 69 – отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

4. Вычеты из заработной платы

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения

Список таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:

1) оплата жилищно-коммунальных и бытовых услуг;

2) индивидуальная подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги; абонентская плата за телефон;

3) единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;

4) бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

5) внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;

6) выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;

7) отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др. Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации

Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, установленных для застройщиков и на содержание детей и иждивенцев – они не предоставляются лицам, не состоящим в штате организации.

В настоящее время у многих физических лиц отсутствуют основные места работы, поэтому они вынуждены работать по разовым трудовым соглашениям. При исчислении им налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. Бухгалтерия при этом должна потребовать от этих лиц личные заявления, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговым органом, представляет на указанных лиц справки о выплаченных доходах.

Удержание по исполнительным листам

Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыть субсчет 1 «Удержания по исполнительным листам».

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:

1) заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) и т. п.;

2) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

3) премии (вознаграждения), которые имеют регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

4) плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

5) сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

6) заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

7) дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

8) сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме выходного пособия при увольнении);

9) сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания;

10) комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

11) оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

13) суммы исполнительского вознаграждения;

14) доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

15) доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

16) доходы от передачи в аренду имущества;

17) доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

18) материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:

1) материалов (кредит счета 10);

2) заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70);

3) платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69);

4) суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном

размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (дебет счета 73.3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит счета 73.3) путем удержания из оплаты труда (дебет счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).

Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен .

Ведение зарплаты на 70 счете

На нем учитываются все расчеты с персоналом:

• по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;
• по , пособий и компенсаций;
• по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
• по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;
• по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;
• на основе решения суда, и др.

По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.

Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.

Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):

• в производстве – (для работников основного производства), (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);
• в торговле и сфере обслуживания – .

При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется , и т.д.

Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.

Смотрите пошаговую инструкцию по начислению и выплате зарплаты в 1С 8.3:

Проводки: начислена заработная плата

Основные по начислению зарплаты:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом)	150000	Справка-расчёт
44	70	Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания	60000	Справка-расчёт
69	70	(по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.)	20000	Справка-расчёт
91	70	Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду)	30000	Справка-расчёт, договор аренды
96	70	Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.)	40000	Справка-расчёт
97	70	Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.)	35000
99	70	Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др.	15000	Справка-расчёт, акт выполненных работ

Предприятие (организация) в случае нехватки денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ и ЕСН с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.

Как отобразить в проводках выплату заработной платы, налогов и удержаний

Данные проводки отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов. Они показывают уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
70	50	Проводка по выдаче из кассы заработной платы	254500	Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер
70	51	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	50000	Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком
70	68.01	Удержан НДФЛ с зарплаты работников	45500	Справка-расчёт
70	71	Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт	2500	Авансовый отчёт работника
70	73	Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба	5500
70	75	Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы	20000	Заявления работников, решение общего собрания акционеров
70	76	Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.)	10000	Справка-расчёт
70	94	Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц	5000	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема выплаты аванса показана на рис. 1.

Рис. 1. Порядок и сроки выплаты аванса.

Удержания из заработной платы могут проводиться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:

• в стандартных случаях – не более 20% от суммы зарплаты;
• в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам – не более 50% заработной платы;
• при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления – не более 70% заработной платы.

Какие изменения произошли в начислении заработной платы в 2019 году и на что должен обратить внимание работодатель при ее расчете, читайте в статье.

Из статьи вы узнаете:

Заработная плата

Заработная плата сотрудников представляет собой конкретный размер денежного вознаграждения, выплачиваемого им работодателем за выполнение трудовых обязанностей. При этом величина зарплаты зависит от характера и сложности работы, а также требуемой для ее выполнения квалификации и наличия у работников особых навыков и знаний. Кроме того, за выполнение работы в особых условиях работодатель обязан осуществлять сотрудникам доплаты к основному размеру дохода.

Подробнее о начислении заработной платы в 2019 году читайте в статьях:

Своевременное начисление и выплата заработной платы является одной из основных обязанностей работодателя по отношению к работнику, поскольку зарплата фактически представляет собой ключевой мотив осуществления трудовой деятельности. При этом действующее законодательство допускает выплату части зарплаты в натуральной форме, но согласно требованиям, установленным ст. 131 ТК РФ, доля таких выплат не может превышать 20 процентов в общем объеме начисленной зарплаты.

Скачайте документы по теме:

Обратите внимание! На территории РФ законной является выплата зарплаты только в национальной валюте, то есть в рублях.

Государственные гарантии при выплате зарплаты

В значительной степени порядок и условия начисления заработной платы в 2019 году определяются характером договоренностей, достигнутых между работником и работодателем. Вместе с тем, действующее законодательство предусматривает определенную роль государства в осуществлении контроля за данным аспектом взаимоотношений сторон.

Общий перечень государственных гарантий в области оплаты труда наемных работников зафиксирован в ст. 130 ТК РФ. В частности, в этот список входят:

• установление минимального размера оплаты труда (МРОТ), приведенного в Федеральном законе от 19.06.2000 N 82-ФЗ. На сегодняшний день эта величина составляет 7800 рублей. При этом региональным органам власти разрешено с учетом климатических, экономических и иных особенностей территорий устанавливать собственные нормативы в этой области - при условии, что они устанавливают размер МРОТ не ниже общефедерального уровня;
• обеспечение нормативной базы для защиты трудовых прав работников в части выплаты им заработной платы, включая ограничение величин допустимых удержаний из общего размера зарплаты, доли оплаты труда, реализуемой в натуральной форме и прочее;
• разработка и применение механизмов взыскания заработной платы в случае прекращения деятельности компании;
• привлечение работодателей к ответственности за нарушение правил выплаты зарплаты, установленных законом;
• осуществление государственного надзора за соблюдением действующих требований законодательства в области оплаты труда работников.

Привлечение работодателей к ответственности за нарушение установленного порядка оплаты труда персонала осуществляется на основании положений КоАП РФ, УК РФ и других специальных нормативных документов с учетом характера и тяжести допущенных нарушений. Например, мы подробно рассказываем о том, какая ответственность предусмотрена для работодателя, выплачивающего сотрудникам зарплату в размере, не достигающем МРОТ.

Определение размера заработной платы

С учетом ограничений по минимальной сумме заработной платы, установленных статьями 133 и 133.1 ТК РФ, величина зарплаты работника всецело определяется в результате договоренностей по этому вопросу, достигнутых между ним и работодателем. При этом такие договоренности в обязательном порядке подлежат фиксации в трудовом договоре, заключаемом в письменной форме. Так, согласно положениям ст. 57 ТК РФ в этом документе должны быть максимально полно прописаны условия оплаты работы сотрудника, включая размер установленной для него тарифной ставки, а также всех применяемых надбавок, премий , повышающих коэффициентов и проч.

Обратите внимание! Согласно действующему законодательству, применение денежных штрафов в качестве механизма дисциплинарного взыскания к сотруднику запрещается.

Начисление заработной платы

Статья 136 ТК РФ требует, чтобы заработная плата работникам выплачивалась не реже, чем два раза в месяц. Нарушение этого требования может повлечь за собой применение к работодателю серьезных санкций: с одним из примеров такой ситуации Вы можете ознакомиться в . Кроме того, в законе также содержится требование о том, чтобы выплата зарплаты производилась не позже, чем через 15 дней после окончания оплачиваемого периода. Какое-либо нарушение этих требований, например, установление порядка выплаты зарплаты, предполагающее перечисление денег работникам один раз в месяц, является незаконным и может повлечь за собой привлечение работодателя к ответственности.

Обратите внимание! Если день выплаты зарплаты выпадает на выходной или праздник, деньги работникам необходимо выплатить в последний рабочий день перед этой датой.

При этом конкретные сроки выплаты зарплаты в организации устанавливаются по выбору работодателя одним из следующих документов: индивидуальным трудовым договором, коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Во многих компаниях эти сроки являются одинаковыми для всех сотрудников, поскольку это упрощает механизм начисления и выплаты денег. Однако в определенных случаях это может создать для компании проблемы - например, при выплате зарплаты новым сотрудникам. Мы расскажем, как решить их наиболее эффективно, в .

Зарплата начисляется в следующем порядке. В расчетной или расчетно-платежной ведомостях (формы Т-49 и Т-51 соответственно) фиксируются суммы начислений. В корреспонденции со счетами для учета затрат по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисление зарплаты.

Нормативная база для начисления зарплаты

Для установления механизма начисления заработной платы работников целесообразно разработать и утвердить специальный локальный нормативный акт, в котором будут зафиксированы все важнейшие критерии определения ее размера, включая величину тарифных ставок для конкретных должностных позиций, критерии оценки качества труда работников на каждой из них, правила применения стимулирующих механизмов и проч. Как правило, такой документ носит название положения об оплате труда. Вот мы приводим достаточно удачный образец такого положения, который после определенных корректировок можно использовать в работе Вашей компании.

Расчет заработной платы 2019

Что касается удержаний, то процедура расчета зарплаты – 2019 учитывает, что взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование работников осуществляет работодатель, тогда как налог по заработной плате в 2019 году (НДФЛ), который в настоящее время составляет 13%, удерживается непосредственно из доходов работника.

Кроме того, законодательство допускает осуществление других видов удержаний из зарплаты работников. Например, к ним относятся удержания для погашения задолженности перед работодателем, возникшей, скажем, в результате получения аванса или предоставления отпуска за еще не отработанный период времени. Однако при расчете заработной платы в 2019 году необходимо учитывать их предельные размеры, разрешенные законодательством. Подробнее об этом читайте в .

Расчет заработной платы с учетом праздничных дней

В российских реалиях редкий месяц обходится без государственных праздников, которые по действующему законодательству являются нерабочими днями. Это необходимо было учитывать и при расчете заработной платы в январе 2019 года.

Трудовой кодекс РФ в статье 112 устанавливает, что каждый январь для российских работников установлены 8 нерабочих праздничных дней: с первого по восьмое января (исключая седьмое число, когда празднуется Рождество Христово) длятся новогодние каникулы. Однако каждый раз начало нового года выпадает на разные дни недели, и в зависимости от этого Правительство каждый год устанавливает, как выходные праздничные дни будут переноситься на другие месяцы с тем, чтобы всем было удобнее отдыхать.

В зависимости от того, сколько в итоге получается выходных дней в месяце, какие требования содержатся во внутренних документах организации и пожеланий сотрудников по итогу производится расчет зп в январе 2019 года.

Необходимо помнить: нерабочие праздничные дни (даже идущие подряд и «покрывающие» больше одной недели в рабочем месяце) никак не влияют на сумму выплачиваемой за месяц зарплаты. Например, в январе 2019 года предусмотрено 17 рабочих дней, следовательно, для того, чтобы рассчитать дневной ставки зарплаты необходимо сумму оклада разделить на 17.

Если сотрудник отдыхал в государственные выходные и работал все остальные дни, для него расчет зарплаты за январь 2019 года будет производиться по следующим простым правилам: если работник отработал все 17 рабочих дней, то он получает свой оклад в полном размере; если один или несколько рабочих дней он отсутствовал на рабочем месте, тогда ему полагается выплата пропорциональной суммы за отработанные дни. С конкретным примером расчета зарплаты в январе вы можете ознакомиться в нашем материале .

Выплата заработной платы

При осуществлении выплаты заработной платы работодатель обязан проинформировать работника о порядке начисления причитающихся ему денежных сумм и произведенных из них удержаний. При этом предоставлять такую информацию необходимо в письменном виде.

Зачастую работодатели решают эту задачу посредством составления так называемого расчетного листка, который составляется в произвольной форме, поскольку к нему не применяется каких-либо обязательных требований. Вместе с тем, установленную форму расчетного листка необходимо утвердить локальным нормативным актом компании. Все нюансы этой процедуры мы описываем в .

При этом, однако, расчетный листок должен включать в себя всю необходимую для ознакомления информацию. Полный перечень сведений, которые при выплате зарплаты должны быть донесены работодателем до работника, приведен в ст. 136 ТК РФ. Он включает в себя:

данные обо всех компонентах зарплаты, начисленных за рассматриваемый период времени;

размеры прочих выплат, начисленных сотруднику вне прямой связи с осуществляемой им трудовой деятельностью, включая оплату отпускных, компенсаций за задержку зарплаты и проч.;

полные сведения об основаниях и величине осуществленных удержаний;

общую денежную сумму, выплачиваемую работнику по результатам расчетов.

Бланк расчетного листка в организации должен быть согласован с профсоюзным органом, если таковой имеется в компании.

Передача работнику денежных средств

Сегодня многие работодатели предпочитают выплачивать зарплату на карту того или иного банка, заключая с такой кредитной организацией договор на обслуживание так называемых зарплатных карт. Вместе с тем, сотрудник может по своему выбору отдать предпочтение другому банку для этих целей. В такой ситуации он обязан самостоятельно завести там счет и передать работодателю его реквизиты для перечисления заработной платы, причем сделать это нужно не позже чем за пять рабочих дней до наступления даты ее выплаты. О том, как произвести оформление необходимых документов в этой ситуации, читайте в .

Зарплату наличными деньгами из кассы должен выдавать кассир (п. 4 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). В организациях, не имеющих в штате кассира, или в подразделениях организации, расположенных в территориальной отдаленности от головного офиса (цеха, склады), руководитель может назначить любого сотрудника исполнять обязанности кассира по выплате зарплаты.

Для этого нужно:

1. оформить приказ о назначении сотрудника ответственным за выдачу зарплаты;
2. ознакомить назначенного сотрудника с его правами и обязанностями, связанными с выдачей зарплаты, под подпись.

Такие правила установлены пунктом 4 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У. Зарплату через кассу выдают по расчетно-платежной (платежной) ведомости либо по расходному кассовому ордеру (п. 6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Пример оформления необходимых документов содержится в .

Кстати, зарплату за сотрудника в кассе может получить другой человек. Для этого он должен предъявить доверенность. При этом в ведомости (расходном кассовом ордере) перед подписью получателя денег кассир должен написать: «По доверенности».

Ответственность за задержку выплаты зарплаты

Задержка заработной платы расценивается как серьезное нарушение, за которое работодатель несет ответственность в соответствии с действующим законодательством. При этом пределы такой ответственности зависят в первую очередь от сроков задержки, а также некоторых других факторов - например, наличия корыстного умысла руководителя компании и тяжести последствий, возникших в результате такой задержки.

В общем случае в такой ситуации применяются положения ст. 236 ТК РФ, которая предполагает, что за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты работодатель обязан предоставить работнику денежную компенсацию в размере, составляющем не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки начиная с даты, следующей за днем, когда выплата должна была быть произведена. В случае, если зарплата была выплачена частично, проценты будут начисляться только на размер оставшейся задолженности.

Чтобы узнать о том, может ли работодатель избежать ответственности за такую задержку, если ее причины будут признаны уважительными, прочитайте наш материал .

Обратите внимание! Указанный размер компенсации является минимально допустимым и может быть повышен локальным нормативным актом, коллективным договором или иным документом.

В случае если работодатель допускает задержку причитающихся работнику выплат на период свыше 15 дней, последний вправе приостановить работу, письменно предупредив об этом работодателя. Ему также разрешено не появляться на своем рабочем месте вплоть до погашения имеющейся задолженности. При длительных сроках задержки - свыше двух месяцев полной невыплаты зарплаты или трех месяцев ее частичной невыплаты - к работодателю могут быть применены меры уголовной ответственности. Полный список возможных мер приводится в .

Скачать в.doc

Скачать в.doc

Важная составляющая любого предприятия – это правильный учет труда и заработной платы сотрудников. Это является основным занятием бухгалтерского отдела. В данной статье изложены основные процессы, входящие в понятие учета труда и оплаты трудовой деятельности сотрудников на предприятиях.

Виды оплаты трудовой деятельности

Знакомое многим понятие «заработная плата» является ни чем иным, как вознаграждением за выполненную работу сотрудника за определенный срок или за проделанный объем. Она может зависеть от множества факторов: начиная от квалификации данного сотрудника, заканчивая выполняемой им работой и ее востребованностью. Помимо основной денежной суммы, получаемой на руки, в это понятие входят премиальные вознаграждения.

Премия представляет собой поощрение сотрудника в денежном эквиваленте. Такой способ вознаграждения за хорошую трудовую деятельность может иметь как постоянную, так и разовую основу. Этот вопрос решается локально в каждой отдельной организации посредством составления соответствующего документа.

Оплату трудовой деятельности можно разделить на два вида:

• Основную. Она представляет собой денежную выплату за отработанные временные рамки или же за количество выполненной работы.
• Дополнительную. В данный перечень входят выплаты за нерабочее время. То есть моменты, когда сотрудник находился на больничном, в оплачиваемом отпуске или при выдаче денежных средств в момент увольнения. Если говорить понятнее, сюда относятся пособия.

Если говорить именно про формы оплаты трудовой деятельности, то здесь классификация более развернутая и обширная. В основном выделяют три способа разделения:

• По времени. То есть оплата трудовой деятельности сотрудника происходит за конкретный промежуток времени, который он работал. Временные рамки установлены как на законодательном уровне, так и могут определяться локально в организации. Существует определенный тариф. Заработная плата не зависит от объема выполненной работы. Эту классификацию можно также разделить на два типа:

1. Происходит умножение тарифа на время, которое отработал сотрудник.
2. Возможное добавление премии к предыдущему пункту.

• Оплата труда по сделке. В данном случае прослеживается прямая зависимость между выполненной работой и оплатой. Данный способ оплаты делится на несколько типов:

1. Прямо пропорциональная. То есть оплачивается количество всей выполненной работы, данной сотруднику.
2. Этот тип подразумевает возможность доплаты в случае, когда сотрудник превышает данную ему норму.
3. Прогрессивный тип. В том случае, когда большее количество работ становится постоянным, происходит повышение оплаты.

• Аккордная. Здесь рассматривается совокупность заработка в случае выполнения определенной стадии(й) работы.

Налоговые вычеты

В понятие учет труда и заработной платы на предприятии также входит одна из основных бухгалтерских задач. Как известно, большинство доходов граждан так или иначе облагается налогом. Так, например, устраиваясь на работу с оплатой в виде оклада, стоит сразу понимать, что из данной суммы будет вычитаться налог на доходы физических лиц.

Приведем пример:

Сотруднику был назван оклад в размере двадцати пяти тысяч рублей. Выдача заработной платы производится каждую половину месяца. Сначала авансом, следом остатком суммы. Однако с данных средств взимается налог на доходы физических лиц в размере 13%. Какова будет зарплата сотрудника, получаемая на руки?

Математика достаточно проста. Высчитывается сумма налога и вычитается из оклада. То есть 000 — 3 250= 750. В итоге ежемесячный доход сотрудника будет составлять 750 рублей.

Больничный листок

Еще одной задачей бухгалтерского отдела является определение размера пособия по временной нетрудоспособности сотрудника. Для этого нужно учитывать такие факторы, как:

• Размер заработной платы работника.
• Стаж его работы с учетом предыдущих мест.
• Причина, по которой требуется оформление больничного листка.

Особое внимание стоит уделить стажу работы. От него достаточно сильно зависит сумма выплат. Рассмотрим данную зависимость:

• Когда стаж сотрудника до пяти лет, больничный лист оплачивается в виде шестидесяти процентов от его зарплаты.
• Если стаж работника от пяти до восьми лет, то процент несколько другой. Его значение увеличивается на двадцать. То есть получается 80%.
• В том случае, когда стаж работы превышает значение в восемь лет, то такой сотрудник удостоен выплаты в размере ста процентов от его доходов за трудовую деятельность.
• Если же количество отработанного времени меньше предыдущих значений и даже не превышает порог в полгода, то происходит несколько иной способ расчета. Здесь отправной точкой считается минимальный размер оплаты труда на данной территории Российской Федерации.

Важной задачей бухгалтера в этой области является оформление справки 182H. Она являет собой совокупность заработной платы сотрудника, его стажа и прочих начислений, важных для оформления больничного листка.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что учет труда и заработной платы играет достаточно большую роль на предприятии. Именно по этой причине бухгалтеры с опытом работы являются очень ценными сотрудниками для любой организации.