Домой Проценты по кредитам Что означает корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Проценты по кредитам

Что означает корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Основа организации достоверности и полноты бухучета - это систематическое отражение всех фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта. Причем фиксирование хозяйственных операций в учете должно проводиться в соответствии с действующими правилами и требованиями. В статье рассмотрим ключевые правила составления бухгалтерских проводок, или что такое корреспонденция счетов в бухгалтерском учете.

Суть вопроса

Любой эпизод в жизнедеятельности предприятия должен быть отражен в бухгалтерском учете. Для систематизации и обобщения информации о совершенной операции законодатели предусмотрели применение специальных бухгалтерских счетов (БСЧ).

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет перечень применяемых бухсчетов для учета и закрепляет такое решение в учетной политике. Однако рабочие БСЧ компания определяет на основании единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина № 94н . Напомним, что для государственных и муниципальных учреждений действует иная инструкция — Приказ Минфина № 157н .

Определим понятия

В соответствии с нормами инструкции № 94н, отражение фактов хозяйственной деятельности осуществляется методом двойной записи, то есть необходимо составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям. Что это означает и как применяется на практике, рассмотрим далее.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета — это особый способ ведения бухучета, при котором информация о совершенной хозяйственной операции отражается одновременно на двух счетах — по дебету одного бухсчета и кредиту другого — в денежном выражении. Следовательно, что значит в корреспонденции со счетом? Иными словами, эти два используемые бухсчета и будут корреспондирующими по отношению друг к другу.

Ключевые правила применения

Ключевые правила составления корреспонденции счетов по хозяйственным операциям содержатся в Приказе Минфина № 94н. Типовые записи, применяемые повсеместно, мы рассмотрели в отдельном материале «Основные проводки в бухгалтерском учете».

Проводки формируются с учетом классификационного признака бухсчетов. Напомним, что все БСЧ подразделяются на две основные группы:

Активные, у которых увеличение отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.
Пассивные, для которых в дебете отражают хозоперацию по уменьшению, а в кредите — наоборот.

В зависимости от принадлежности БСЧ к активным и пассивным группам, выделяют четыре стандартных метода формирования бухзаписей:

Оба бухсчета активны. При такой хозоперации общее имущество компании не изменяется. То есть для увеличения одного показателя конкретного актива (по дебету) требуется снижение стоимости другого актива (по кредиту).
Оба пассивные. Общая стоимость имущества не изменена. Иными словами, при увеличении обязательств или капиталов (по кредиту) должно быть одновременно отражены источники, которыми было обеспечено данное увеличение, то есть какие капиталы или обязательства уменьшились (по дебету).
Активный + пассивный, операция увеличивает имущество компании. В таком случае активный бухсчет дебетуется, то есть фиксируется увеличение конкретного актива, а по кредиту отражают вид обязательства или капитала, которым обеспечено увеличение имущества предприятия.
Активный + пассивный, имущество уменьшается. Действует обратное правило, где по дебету отражают обязательство или капитал (пассив), который был уменьшен, а по кредиту указываем БСЧ актива, который выбыл в пользу снижения пассивов.

Пример

Компания выплатила зарплату своим работникам. Данная операция затрагивает два бухсчета: 50 «Касса» (активный), то есть откуда выдали средства, и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) — какие средства были выданы. Проводка для отражения этой операции будет такой:

Дт 70 Кт 50.

Отдельные ситуации

Вид деятельности компании также имеет большое значение в порядке формирования бухгалтерских проводок. Так, например, бухгалтерский учет в строительстве будет существенно отличаться от БУ торговой компании.

Имущество, полученное по договорам лизинга, учитывается по особым правилам. О том, как правильно отразить в БУ лизинг (корреспонденция счетов у лизингополучателя) расскажет статья «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 20 «Основное производство»

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.

Задание 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Пассивный счет

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги - это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;
б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета - 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;
б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

6. Оприходованы запасные части на склад:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;
б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».

Задание 2. Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

а) в операции участвуют два активных счета;
б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, - они возвращены из основного производства;
в) формулируем операцию - сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;
б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, - они выданы подотчетному лицу;
в) формулируем операцию - выданы деньги подотчет.

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;
б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, - за счет учредителей;
в) формулируем операцию - за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;
б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;
в) формулируем операцию - начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в . В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».

Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.

Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.

1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):

а) от поставщиков - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) от учредителей - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;
в) от подотчетных лиц - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):

а) списаны в производство - ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
б) списаны как убыль - ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
в) возвращены как бракованные поставщику - ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Курсовая работа

Бухгалтерский учет

Тема Бухгалтерские счета, их виды и классификация. Корреспонденция счетов

Введение

Понятие счетов бухучета

71 счет. 71 счет бухгалтерского учета

1 Подотчетные лица - кто они

4 Особенности счета №71

Бухгалтерский 76 счет: сальдо, кредит, дебет, проводки

1 Предназначение счета 76

4 Сальдо по счету 76

3 Корреспонденция по кредиту

Заключение

Глоссарий

Список сокращений

Введение

Любые системы должны иметь правила, по которым эта система способна правильно работать. Если рассматривать автомобиль как систему, то одно из правил, без исполнения которого он не будет правильно работать - это марка бензина, который использует его двигатель. Нарушение правила системы может вывести ее из строя или нарушить работу эту системы.

Система бухгалтерского учета, конечно, не исключение, она тоже имеет свое правило. Данное правило регулирует способ, используя который мы можем наполнять "систему" бухгалтерского учета информацией. Нарушение данного правила организации бухгалтерского учета ведет к нарушению целостности данных, которые содержатся в системе бухгалтерского учета, и соответственно возникает возможность искажений.

Система бухгалтерского учета заполняется информацией по строго определенному правилу учета.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки экономически однородных активов, обязательств, собственного капитала и операций. Они предназначены для учета конкретного вида объектов. Благодаря счетам можно постепенно накапливать однородные по экономическому содержанию записи.

Бухгалтерский счет - это способ учета, который используется для записи и обобщения или уменьшение соответствующего вида доходов, расходов активов, обязательств и собственного капитала предприятия, учреждения, организации.

По своей форме бухгалтерский счет имеет вид таблицы, левая часть которой называется «дебет», а правая - «кредит».

В бухгалтерском счете сумма, записывают в баланс, - это «остаток», или «сальдо», то есть разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов с учетом изменений на счете на конец отчетного периода. Этот остаток используется при составлении баланса на начало периода, следующего за отчетным (квартал, год). Особенностью любого счета является то, что каждая его часть предназначена для раздельного отражения увеличения и уменьшения сумм. Если в одной части записывается уменьшение, то во второй - увеличение.

Согласно объектами бухгалтерского учета одна группа счетов предназначена для отображения состояния и движения активов. Такие счета называют активными. Вторая группа счетов - пассивные - предназначена для отображения состояния и движения собственного капитала и обязательств.

Систематизированный перечень счетов, которые используются в процессе учета текущих операций, называют счетным планом или планом счетов. Это - перечень счетов и субсчетов с указанием их наименований и отдельных для каждого цифровых шифров, которые применяются для упрощения учета, поскольку часто заменяют названия самих счетов.

Целью данной курсовой является изучение темы «Бухгалтерские счета: их виды и классификация. Корреспонденция счетов».

1. Понятие счетов бухучета

План является сгруппированным перечнем счетов, отражающих все аспекты хозяйственной деятельности предприятия. В плане находят свое отражение все проводимые операции, как хозяйственные, так и финансовые, то есть учитываются все активы и обязательства. Группировка проходит в соответствии с целями и объектами учета. Именно благодаря плану и происходит согласование учетных и действующих показателей. Обращаем ваше внимание, что рассматриваемый план не относится только к двум категориям: государственные учреждения и кредитные организации. Они также пользуются этим планом, но с некоторыми особенностями, специфичными для их типа организаций. План счетов составляется на основании приказа Минфина и Инструкции, в котором содержатся все виды счетов. Из них и нужно выбрать подходящие счета для вашей организации. Это сделано с целью систематизации планов любого субъекта по всей России, а также обеспечивает единообразный подход к оформлению плана. На основе утвержденного плана счетов составляется рабочий план, аналогичный общему. Скачать план счетов России с субсчетами 2014-2015 года Данный документ выполняет следующие задачи: во-первых, создает упорядоченность в системе бухгалтерских операций; во-вторых, выводит идентичные показатели разных фирм; в-третьих, существенно снижает неточности или описки в бухучете за счет корреспонденции счетов. Для упрощения понимания таблицы счетов, указанной в Инструкции, в ней содержится небольшая характеристика каждого счета, его структура и предназначение, а также экономическое содержание фактов их деятельности.

С 1 января 2014 года новый закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ-№402 от 06.12.2011) благополучно вступил в силу. В соответствии с этим законом вести бухгалтерский учет теперь должны абсолютно все организации - в том числе и те, которые используют упрощенный режим налогообложения. Причем если представители малого и среднего бизнеса имеют право вести бухгалтерию самостоятельно, то при крупных формах предпринимательской деятельности необходимо брать в штат главбуха либо заключать договор аутсорсинга со специализированной компанией. Словом, коль скоро без детального вникания в премудрости бухгалтерского учета не обойтись, план счетов (ПС) вместе с инструкцией по его применению придется изучать. И желательно - максимально подробно.

Из чего же состоит план счетов? В целом он содержит номера и наименования счетов первого порядка (синтетических) и второго порядка (аналитических и субсчетов). Первых в настоящее время выделяется 99, причем каждому присваивается двузначный код - от 01 до 99. Используют «по прямому назначению» только 60, все же остальные счета остаются свободными. Что касается субсчетов, то их нумеруют в пределах одного синтетического счета (начиная с 1); кроме того, выделяются так называемые забалансовые счета. Их легко опознать по трехзначной нумерации - от 001 до 011.

Наибольшую практическую ценность с точки зрения изучения плана счетов бухгалтерского учета имеют синтетические счета. Их группируют по восьми разделам:

внеоборотные активы (от 01 до 08 включительно) - соответственно основные средства, амортизация основных средств, доходные вложения и материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы;

производственные запасы (от 10 до 19) - материалы, животные на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, заготовление и приобретение материальных ценностей, отклонение в стоимости материальных ценностей, НДС по приобретенным ценностям;

производственные затраты (от 20 до 39) - основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства;

готовая продукция и товары (от 40 до 49) - выпуск продукции/осуществление работ/ оказание услуг, товары, торговая наценка, готовая продукция, расходы на продажу, товары отгруженные, а также выполненные этапы по незавершенным работам;

денежные средства (от 50 до 59) - касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

расчеты (от 60 до 89) - расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам; далее - только расчеты: по краткосрочным кредитам и займам, по долгосрочным кредитам и займам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, по прочим операциям, с учредителями, с дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты;

капитал (от 80 до 89 включительно) - уставной капитал, собственные акции или их доли, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, целевое финансирование;

финансовые результаты (от 90 до 99) - продажи, прочие доходы/расходы, недостачи и потеря от порчи ценностей, резервы предстоящих расходов, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и, наконец, прибыли и убытки.

Что касается перечня забалансовых счетов, то выглядит он следующим образом:

Арендованные основные средства;

Принятые на ответственное хранение ТМЦ;

003 - соответственно материалы, принятые в переработку/товары, принятые на комиссию;

Принятое для монтажа оборудование;

Бланки строгой отчетности;

Задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная как убыток;

Полученные обеспечения обязательств и платежей;

Выданные обеспечения обязательств и платежей;

011 - соответственно износ основных средств, сданные в аренду основные средства.

План счетов утвержден приказом российского Минфина от 31.10.2000 г. (ред. 2010 г.). Используя этот документ, руководство любого предприятия может составить свой вариант, подобрав список аналитических и синтетических счетов, максимально подходящих для ведения учета именно в этой организации. При необходимости создать на предприятии собственный рабочий план счетов необходимо руководствоваться не только соответствующим ПС, утвержденным Министерством финансов, но и иными регулирующими документами. Во-первых, это приказы российского Минфина №174н от 16.12.2010 (для бюджетных организаций), №162н от 06.12.2010 (для казенных учреждений), №183н от 23.12.2010 (для автономных организаций). Во-вторых, это инструкция по применению, устанавливающая единый подход к использованию плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кроме того, инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета содержит краткую характеристику всех синтетических и аналитических счетов, информацию об их назначении, структуре, а также экономическое содержание обобщаемых на счетах фактов хозяйственной деятельности.

Каким же образом формируется рабочий план счетов? Из официального перечня руководству компании необходимо выбрать наиболее подходящие для конкретной организации инструменты максимально удобного и функционального бухучета. Чтобы решить эту задачу было проще, в Инструкции и собственно ПС даны характеристики каждого счета и представлены типовые схемы корреспонденции с другими синтетическими счетами. Если таковой не предусмотрено, то предприятие может дополнить схему, однако действовать при этом можно исключительно в рамках установленного инструкцией единого подхода.

Необходимо помнить, что организации, ведущие специфическую деятельность (прописано в соответствующих нормативных документах), имеют право расширять рабочий план счетов введением собственных, дополнительных синтетических счетов. Однако без предварительного согласования с Минфином делать это запрещено.

После составления и утверждения рабочий ПС оказывается очень полезным инструментом управленческого учета, представляющим собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Иными словами, рабочий план счетов не только наглядно демонстрирует топ-менеджерам и руководству структурных подразделений предприятия плановую и фактическую информацию, но и дает возможность составить прогноз деятельности фирмы. В свою очередь, это позволяет принимать максимально эффективные управленческие решения и правильно осуществлять руководство компанией.

Прежде чем перейти к формированию рабочего плана счетов главный бухгалтер организации должен последовательно решить две задачи:

определить, какие именно синтетические счета нужны предприятию;

установить, какие аналитические счета необходимо открыть к выбранным синтетическим счетам.

Как же должен выглядеть в итоге рабочий план счетов? В любой компании он имеет древовидную структуру, а все осуществляемые бухгалтерские операции находят отражение 26-разрядных счетах. Вне зависимости от типа организации состав рабочего плана счетов следующий:

синтетические счета (для учета имущества, обязательств и операций по хозяйственным процессам), на которых учитываются финансовые результаты и отдельные виды имущества, обязательств, капитала;

прикрепленные к синтетическим аналитические счета (для контроля над сохранностью и движением объектов бухучета), на которых ведутся расчеты и в натуральных, и в стоимостных показателях, - предназначены для детализации данных по содержанию синтетического счета. При необходимости можно вовсе отказаться от использования аналитических счетов или использовать собственную номенклатуру;

субсчета, служащие для детализации основных счетов.

Более подробная структура рабочего плана счетов будет зависеть от типа финансового обеспечения учреждения и вида организации (казенная, автономная, бюджетная).

2. 71 счет. 71 счет бухгалтерского учета

На каждом предприятии время от времени возникает необходимость выдачи наличных денег сотрудникам на различные цели, например такие как:

аванс на командировочные расходы;

аванс на административно-хозяйственные нужды, покупку товарно-материальных ценностей, запасных частей, на оплату почтовых и представительских расходов, а также всевозможных сборов.

Итак, разберемся, кто именно вправе получать средства под отчет, какие основания для этого нужны, как правильно оформить документы и учетные операции по выдаче денег, а также грамотно составить авансовый отчет о произведенных затратах.

1 Подотчетные лица - кто они

Бывают случаи, когда неопытный или нерадивый бухгалтер выписывает денежную сумму представителям поставщика или заказчика и относит ее на 71 счет бухгалтерского учета. В основном этим грешат маленькие предприятия, полагая, что таким образом они рассчитались с кредитором или оплатили заказ. Это грубое нарушение законодательно установленных нормативно-правовых актов.

Подотчетные лица - это обязательно работники предприятия. Кроме того, выдачу денег под отчет предваряет заключение с сотрудником договора о материальной ответственности, в котором определяется ее мера и оговариваются права и обязанности сторон.

Как правило, круг материально-ответственных и подотчетных лиц устанавливает руководитель, издавая соответствующее распоряжение, ежегодно обновляемое. Учет расчетов по подотчетным суммам отражает 71 счет. Подотчетные денежные суммы на командировочные расходы выдаются из кассы или перечисляются на карту сотрудника на основании письменного заявления с резолюцией руководителя. Конечно, в этом случае договор о материальной ответственности заключать не нужно, ведь отправиться в командировку может любой сотрудник фирмы, и основанием для поездки служит приказ руководства, а отражает операции бухгалтерский счет 71.

2 Основания для выплаты денежных средств под отчет

Подобная выдача регламентируется действующим законодательством, и основными правилами этой операции являются следующие:

запрещено оформление документов на выплату денег под отчет, если сотрудник не отчитался за полученные ранее суммы;

деньги выдаются по заявлению, завизированному руководителем с отметкой о размере суммы и сроке, на который она выдается;

отчет о произведенных расходах составляется и подписывается в течение 3 дней после окончания командировки или истечения установленного руководителем срока.

Итак, после того как расходы произведены, или по приезде из командировки сотрудник обязан отчитаться в 3-дневный срок и представить бухгалтеру авансовый отчет формы АО-1 с приложенными документами, доказывающими состоятельность осуществленных трат.

В авансовом отчете подсчитываются итоги, и выводится результат:

остатка денег нет, так как израсходованы все средства;

остаток есть, так как трат произведено меньше, чем планировалось;

перерасход выданных денежных средств, так как они затрачены в большем объеме.

Остаток возвращается в кассу фирмы по ПКО, а сумма перерасхода выдается на руки по РКО. Все учетные операции по подотчетным суммам отражает 71 счет бухгалтерского учета. При несоблюдении установленных законодательством правил сумма подотчетных средств удерживается из зарплаты или отражается как недостача и впоследствии взыскивается по решению суда. Рассматриваемый счет обобщает информацию о расчетах с сотрудниками по средствам, выданным под отчет. Данные суммы относятся в дебет счета 71, корреспондируясь со счетами денежных средств, например, 50 - «Касса». Документально подтвержденные суммы затрат списываются с кредита счета 71 в дебет затратных счетов, например 10 - «Материалы», и др.

Не возвращенные сотрудниками суммы списываются с кредита счета 71 в дебет счета 94 - "Недостачи". Впоследствии эти суммы списываются с кредита 94 в дебет счета 70. Если удержание из заработной платы в силу каких-либо причин невозможно, то дебетуется счет 73 и встает вопрос о возмещении предприятию нанесенного ущерба.

Следует отметить, что аналитический учет ведется отдельно по каждому сотруднику с обязательным выведением ежемесячных итогов. Механизированный учет с применением программы "1С" позволяет составить нужный документ в разрезе выданных или списанных сумм, установить временной диапазон или задать список подотчетных лиц, все данные объединяет карточка счета 71. Подотчетник же должен отчитаться по каждой выданной сумме, составив авансовый отчет в отведенные сроки. Аналитика объединяется в журнал-ордер по счету 71, который составляется в конце отчетного периода.

3 Бухгалтерские учетные записи

счет бухгалтерский учет проводка

Каждый авансовый отчет отрабатывается бухгалтером с разноской данных на счет 71. Проводки, отражающие операции по учету подотчетных сумм:

Д-т 71 - К-т 50 - выдана из кассы подотчетная сумма.

Д-т 71 - К-т 51 - сумма перечислена с расчетного счета на карту сотрудника.

Д-т 41 - К-т 71 - покупка товаров из подотчетной суммы.

Д-т 10 - К-т 71 - приобретение материалов.

Д-т 26 - К-т 71 - списаны общехозяйственные расходы, например оплачены почтовые услуги.

Д-т 20 - К-т 71 - списаны командировочные расходы.

Д-т 50 - К-т 71 - остаток подотчетной суммы внесен сотрудником в кассу.

Д-т 70 - К-т 71 - остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты работника

Д-т 94 - К-т 71 - сотрудник не отчитался о произведенных тратах в установленный срок.

Д-т 73.2 - К-т 71 - удержание недостачи с сотрудника.

Д-т 91.2 - К-т 71 - отнесение суммы недостачи на прочие расходы, если взыскание невозможно.

4 Особенности счета №71

Счет является активно-пассивным. Выше мы рассмотрели традиционные бухгалтерские проводки по счету 71, когда он выступает как активный, т. е. дебетуется при получении денег и кредитуется при списании расходов. В качестве пассивного счет используется реже, но такие случаи бывают.

Например, денег в кассе фирмы нет, а ехать в командировку надо, и сотрудник согласен использовать личные финансы с тем условием, что по возвращении командировочные расходы будут оплачены. В этом случае составляется проводка Д-т 20 - К-т 71.

В этом случае возникли расходы до их оплаты, и предприятие обязуется их возместить. В этом примере 71 счет - пассивный.

Если компания является плательщиком НДС и аккумулирует сумму налога, уплаченного за товары или услуги, на счете 19 - «НДС», то при покупке материалов или оплате услуг из подотчетных сумм необходимо отразить сумму НДС проводкой Д-т 19 - К-т 71 - на сумму налога, уплаченного. Принимая авансовый отчет, бухгалтер проверяет подтверждающие расходы документы. Это могут быть накладные, счета и счета-фактуры при приобретении имущества, кассовые и товарные чеки, подтверждающие оплату всевозможных услуг, т. е. первичные документы, являющиеся фундаментальной основой для отнесения затрат на 71 счет.

Основным требованием проведения хозяйственной операции в учете является письменное подтверждение совершенной операции. Иными словами, все расходы, указанные в авансовом отчете, должны быть оправданы и подтверждены первичными учетными документами, правильно оформленными, с заполненными реквизитами, необходимыми подписями, печатями и штампами. Расходы, не подтвержденные документами или подтвержденные недооформленными бумагами, не могут быть приняты и отражены в учете, а это чревато неприятными последствиями. Сотрудник из своего кармана оплатит такие затраты.

Поэтому подотчетному лицу следует серьезно подходить к вопросу оформления авансового отчета, своевременно требовать правильно заполненные документы на произведенные расходы.

Бухгалтер, принимающий авансовый отчет, проверяет арифметические подсчеты, наличие и оформление оправдательных документов, в специальном разделе делает записи об отражении расходов, выверяет 71 счет, подтверждая разноску своей росписью. Затем выписывает приходный или расходный кассовый ордер на сумму расхождений между выданной и израсходованной суммами, вручает его кассиру и закрывает авансовый отчет.

Срок, на который подотчетному лицу выдаются средства на хознужды, законом не установлен. Он может определяться руководителем организации. Однако законом это не трактуется как обязанность директора. При установлении срока работник обязан отчитаться по расходам в течение 3 дней после его истечения. А если срок не был установлен, то, даже продолжительное время не отчитываясь по подотчетной сумме, нарушить его нельзя. Поэтому если в компании не определяется подобный срок, то претензии налоговиков по поводу долговременного нахождения подотчетной суммы на руках обязательно будут предъявлены, хотя считать их обоснованными нельзя.

Выявляя подобные случаи, налоговые органы квалифицируют их как получение беспроцентного займа, требуя определить величину материальной выгоды, возникшей у сотрудника, включить ее в состав его доходов и удержать НДФЛ.

Такое требование налоговиков незаконно, так как понятие материальной выгоды, установленное ст. 212 НК РФ, не включает описанную выше ситуацию. В соответствии с НК материальной выгодой являются доходы, полученные:

от экономии на процентах за пользование средствами кредитных организаций;

от приобретения имущества или услуг по гражданско-правовому договору;

от приобретения акций или других ценных бумаг.

Доводы налоговых органов в этом случае неправомерны, так как займы в кредитных организациях оформляются договором, а выдача подотчетной суммы осуществляется по заявлению. Но в интересах руководства компаний - правильно оформлять документы на выдачу средств под отчет во избежание претензий проверяющих органов.

3. Бухгалтерский 76 счет: сальдо, кредит, дебет, проводки

Все финансовые операции отражаются на бухгалтерских счетах. В настоящей публикации пойдет речь о том, для чего предназначен 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», на какие категории он разделяется. В статье будут приведены примеры, помогающие лучше понять рассматриваемую тему.

1 Предназначение счета 76

счет является расчетным активно-пассивным. Он необходим для того, чтобы обобщить информацию о финансовых операциях с дебиторами и кредиторами, не учтенную на счетах 60-75:

имущественное страхование;

претензии;

средства, удержанные из зарплаты работников для сторонних лиц согласно постановлению судов или исполнительных актов.

В новом плане счетов существенно расширились функции рассматриваемого счета, через который осуществляется основной финансовый поток. В связи с этим стало целесообразно открыть разные категории, предназначенные для определенных видов расчета.

Поскольку денежные операции могут быть разными, счет о расчетах с кредиторами и дебиторами принято разделять на несколько категорий. К первой (76.1) относится страхование имущества и персонала, за исключением выплат по медицинскому и социальному страхованию.

Перечисление денежных сумм организации отражается в дебете, а списание средств - в кредите. Например, Д76 К73 - страховое возмещение, причитающееся работнику организации согласно договору. Д51 К76 - получение организацией денежных средств согласно нормативным актам. Д99 К76 - списание некомпенсируемых страховых возмещений или ущерба от форс-мажорного случая. Субсчет 76.2 отражает расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены:

к поставщикам, транспортным агентствам и подрядчикам по найденным несоответствиям цен, при выявлении вычислительных ошибок после свершения учетных записей, а также при недостаче груза (Д76 К60);

к организациям за нарушение стандартов качества, несоответствие ТУ (Д76 К60);

к кредитным учреждениям за ошибочно списанные или перечисленные суммы по счетам организации;

за простои или брак, возникшие из-за поставщиков, подрядчиков (корреспонденция с III разделом плана счетов);

по штрафам и неустойкам за несоблюдение обязательств в договоре (корреспонденция со счетом 91).

Кредит субсчета 76.2 отражает поступившие платежи. Если выясняется, что денежные средства не подлежат взысканию, они относятся к дебету.

В пункте 76.3 ведется контроль по причитающимся фирме дивидендам и другим видам доходов, не противоречащим договору товарищества. Д76 К91 - прибыль, подлежащая получению (распределению). Д51 К76 - средства, полученные организацией от дебиторов.

Четвертый субсчет предназначен для того, чтобы принимать во внимание суммы, начисленные работникам предприятия, но не выплаченные в определенный срок по причине неявки получателей. В подобных случаях выполняется следующая проводка: Д70 К76. Когда трудящийся получает деньги, выполняется запись в дебет счета 76.

2 Применение субсчета 76/3 на практике

У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

Дебиторская задолженность - это покупка собственности или финансовое вложение в активы?

Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?

Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. - расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. - списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. - полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету 51 счета, а списываемая - на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ - учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 - начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Рассматриваемый счет (76) по дебету может корреспондировать со следующими: «Основные средства» (01), «Оборудование к установке» (07), «Доходные вложения в МЦ» (03), «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Нематериальные активы» (04). Из второго раздела плана счетов он взаимодействует с пунктами «Материалы» (10), «Животные на выращивании и откорме» (11), «Заготовление и приобретение МЦ».

счет может корреспондировать по дебету со всеми пунктами раздела «Затраты на производство», а также со счетами 44 41, 45 и 43, категории «Готовая продукция и товары». Часто выполняются проводки с денежными счетами: 52, 50, 58, 51, 55, а также с расчетными: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Кроме этого, по дебету осуществляется корреспонденция со следующими счетами: 99 (отражает прибыли и убытки), 91 (фиксирует разные доходы и расходы), 90 «Продажи», 97 «Расходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование».

3.3 Корреспонденция по кредиту

Бухгалтерский счет 76 может взаимодействовать со следующими категориями плана счетов: «Вложения во внеоборотные активы», «Основные средства», «НМА активы», «Оборудование к установке», «Доходные вложения в МЦ». В разделе «Производственные запасы» корреспонденция осуществляется со счетами «Материалы», «Заготовление и приобретение МЦ», «Животные на выращивании и откорме», «НДС по приобретенным ценностям».

счет может также взаимодействовать по кредиту со всеми расчетными (кроме 68, 69, 75, 77) и категорией «Затраты на производство». Из раздела «Готовая продукция и товары» - со счетами 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45, и 58. Кроме этого, корреспонденция осуществляется с большинством расчетных счетов и, разумеется, с теми, которые отражают денежные операции (91, 97, 94, 96, 99).

4 Сальдо по счету 76

Начинающие бухгалтеры часто задают вопрос о том, какой на самом деле счет 76: активный или пассивный? На практике ситуации бывают разные, но поскольку на нем учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, сальдо может быть двух видов:

одностороннее (дебетовое или кредитовое);

двустороннее (одновременно дебетовое и кредитовое).

Это означает, что рассматриваемый счет - активно-пассивный. Для того чтобы определить дебетовое сальдо, суммируют все долги со стороны контрагентов. Сальдо 76 счета по кредиту отражает все деньги, которые обязано выплатить предприятие.

Компания, пользующаяся системой «1С: Предприятие 8», должна вести отчет о размере дебиторской задолженности контрагентов. Ознакомиться с информацией можно, если после запуска программы войти в раздел «Контрагенты». В открывшемся поле имеется список организаций и индивидуальных предпринимателей. Среди них есть дебиторы и кредиторы. Контактные данные, счета и договоры, расписание работы - все это всегда можно посмотреть. Именно из этого меню можно зарегистрировать новую организацию, входящую в холдинг.

Узнать точную задолженность предприятий не составит труда. Для этого следует войти в раздел «Задолженность по контрактам», на панели «Выводить задолженность» выбрать «Дебиторскую» и установить требуемую дату. Перед пользователем появится список всех контрагентов, среди которых можно выбрать конкретные предприятия (с большими долгами). Если организаций много и весь список не умещается на одной странице, информацию можно представить в наглядном виде. Для этого понадобится перейти в раздел «Диаграмма». Аналогичным образом осуществляется работа с кредиторской задолженностью.

Вот и все, что необходимо знать о счете 76, отражающем расчетные операции с дебиторами (кредиторами). Поскольку законодательство Российской Федерации систематически меняется, следует регулярно пользоваться справочно-правовыми системами, в которых всегда есть актуальный план счетов и ПБУ. Тогда специалисты всегда будут в курсе любых изменений, касающихся их профессиональной деятельности, и смогут принимать правильные решения при ведении бухгалтерского учета.

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы была изучена тема «Бухгалтерские счета: их виды и классификация. Корреспонденция счетов».

В процессе своей деятельности у предприятия происходит множество хозяйственных операций связанных с движением средств, поэтому чтобы определить как изменилась отдельная группа средств или источников за отчетный период необходимо обобщить или сгруппировать хоз. операции связанные с каждой группой средств. Для этого используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета - это способ группировки однородных операций связанных с отдельными группами средств и их источников.

Внешне счет это двусторонняя таблица (левая - дебет, правая - кредит), куда на основании документов записываются хозяйственные операции. Каждая группа средств имеет свой счет. Для того чтобы систематизировать запись операций на счетах, отдельно записываются операции по поступлению средств и отдельно по выбытию. Счета обычно называются так же как и группа средств (например, есть счет, который так и называется "Основные средства").

Счета открываются каждый месяц выносом остатка на начало месяца. Берутся остатки с такого же счета за прошлый месяц как остатки на конец. Остатки в бухгалтерском учета называются - сальдо. Как уже говорилось ранее на основании документов поступающих в бухгалтерию на отдельные счета записываются хозяйственные операции. В конце месяца эти операции обобщаются, определяется общий оборот по дебету и общий оборот по кредиту, после чего определяются остатки на конец месяца.

С 2014 года в Российской Федерации введен в действие закон, согласно которому все предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учет, даже те, которые находятся на упрощенной системе налогообложения. Представители малого и среднего бизнеса могут не нанимать специалиста, а вести учет самостоятельно. Остальные должны иметь в своем штате бухгалтера или бухгалтерский отдел. Все организации, использующие в своей работе метод двойной записи, составляют план счетов бухучета. Без этого плана в работе предприятия обойтись нельзя, поэтому вопросы, связанные с его составлением, очень актуальны и злободневны. Профессиональные бухгалтера хорошо знакомы с данным документом, а люди, впервые решившие его составить, не сразу поймут, что к чему в таком значительном объеме информации.

Итак, план счетов БУ - это перечень счетов, отражающих и группирующих всю информацию о хозяйственной деятельности компании. Его можно назвать схемой регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухучете. Сегодня планом счетов пользуются все организации, в которых учет ведется методом двойной записи.

Глоссарий

Двойная запись - способ отражения на счетах бухучета хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету одного и кредиту другого счета.

Кредит - правая сторона счета.

Оценка - определение объекта бухучета в стоимостном выражении.

Пассивные счета - это счета, показывающие источник имущества (взносы собственников, кредиты и т. д.).

Сальдо - слово итальянского происхождения, означает «расчет», применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом (остаток счета).

Счета бухучета - способ текущей группировки данных об объектах бухучета и хозяйственных операциях по их экономическому содержанию.

Формы бухучета - совокупность применяемых регистров бухучета и последовательность учетных записей в них.

План счетов БУ - это перечень счетов, отражающих и группирующих всю информацию о хозяйственной деятельности компании.

Субсчета - это своего рода «внутренний счетчик» в пределах одного счета.

Дебет - левая сторона бухгалтерского счета. В активных счетах Д. означает увеличение учитываемых сумм, а в пассивных счетах - уменьшение.

Список использованных источников

Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет. - М.: ОЦЭиМ, 2012.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2014.

В.К. Скляренко, В.М. Прудников. Экономика предприятия. - М.: Инфра - М, 2013. - 208 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2011.

Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2012.

Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашев. Бухгалтерский учет. Основы теории. - М.: Маркетинг, 2012. - 324 с.

Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2011.

Лигачева, Л.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Юриспруденция, 2010.

Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) - СПБ.: Издательский дом Герда, 2010.

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»: «Налоговый вестник».

Р.З. Тумасян. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2012. - 800 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2011.

Список сокращений

МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности

РФ - Российская Федерация

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Стоит сказать, что каждый из данных компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Отметим, что каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, кᴏᴛᴏᴩый и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и демонстрируется сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем ϶ᴛᴏ на примере нескольких хозяйственных операций. Стоит сказать, для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1)

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операцийтрадиционно не пишется, а заменяется ссылкой на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
информация, характеризующая направления движения объектов учета;
информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. По данной причине важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство)

В случае если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то ϶ᴛᴏ свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на базе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок крайне важно придерживаться следующей логической схемы:

исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются ϶ᴛᴏй хозяйственной операцией;
установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные ϶ᴛᴏ счета);
исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы) Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по ϶ᴛᴏй операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит) Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. К примеру, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении кᴏᴛᴏᴩых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при ϶ᴛᴏм может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Нужно помнить, такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями) Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. К примеру, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в т.ч. рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Именно такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, по϶ᴛᴏму могут быть использованы в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — ϶ᴛᴏ алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. К примеру, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):

Рисунок № 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в т.ч.:

рабочим по производству продукции;
рабочим вспомогательных производств;
управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, так как теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Таким образом, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Кстати, эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.

Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
информация, характеризующая направления движения объектов учета;
информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).

Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):

Рис. 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

рабочим по производству продукции;
рабочим вспомогательных производств;
управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.