1. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
3. Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа.
(см. текст в предыдущей редакции )
4. В случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов.
5. Формы актов совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
(см. текст в предыдущей редакции )
6. Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. Положение, предусмотренное настоящей частью, не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление, поданное в письменной форме или в форме электронного документа, о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов по форме , утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
(см. текст в предыдущей редакции )
7. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. Форма решения о зачете суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
(см. текст в предыдущей редакции )
8. Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится органами контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно.
9. В случае, предусмотренном частью 8 настоящей статьи, решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась, или со дня вступления в силу решения суда.
10. Положение, предусмотренное частью 9 настоящей статьи, не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление, поданное в письменной форме или в форме электронного документа, о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение органа контроля за уплатой страховых взносов о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления плательщика страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.
(см. текст в предыдущей редакции )
11. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
(см. текст в предыдущей редакции )
12. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
13. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
14. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.
15. До истечения срока, установленного частью 14 настоящей статьи, поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
16. Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
(см. текст в предыдущей редакции )
17. В случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
18. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов, уведомляет орган контроля за уплатой страховых взносов о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств.
19. В случае, если предусмотренные частью 17 настоящей статьи проценты уплачены плательщику страховых взносов не в полном объеме, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных страховых взносов, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств.
20. До истечения срока, установленного частью 19 настоящей статьи, поручение о возврате оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления указанного возврата.
21. Зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа.
(см. текст в предыдущей редакции )
22. Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
23. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.
24. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.
У некоторых страхователей уже образовалась переплата по страховым взносам в 2017 году, а у кого-то ещё висит старая. Что можно предпринять? Рассказываем о правилах, которые действуют в 2017 году после передачи администрирования страховых взносов ведомству налоговиков.
Куда обращаться
Чтобы сделать возврат переплаты страховых взносов, в 2017 году надо обращаться не в Пенсионный фонд или Фонд соцстраха, а в налоговые инспекции (ст. 78 НК РФ).
В то же время, если рассчитываете на возврат переплаты по страховым взносам в ФСС в 2017 году (на травматизм), то надо по-прежнему обращаться в отделение этого фонда. Алгоритм возврата и зачета переплаты по этому виду взносов описан в статье 26.12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Необходимо обращаться в ПФР и ФСС, если осталась переплата по страховым взносам за периоды до 01.01.2017. Её можно только вернуть. Это не касается взносов по травмам, за возвратом или зачётом которых надо по-прежнему обращаться в ФСС.
Не нужно задаваться вопросом, можно ли зачесть переплату по страховым взносам на травматизм. ФСС сделает это сам.
Порядок
Вопрос о том, как вернуть переплату по страховым взносам, сложностей вызывать не должен: алгоритм возврата такой же, как и для налогов.
Однако имейте в виду, что возврат переплаты по страховым взносам ПФР сделать не получится, если поступившие суммы Пенсионный фонд уже разнес по лицевым счетам застрахованных лиц в системе ОПС (новый п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
Как и прежде, по общему правилу зачет переплаты страховых взносов в 2017 году происходит по соответствующему бюджету фонда в счет будущих отчислений данного взноса, а также долгов по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения.
Многие интересуются, как зачесть переплату по страховым взносам одного вида в счёт других. А никак. Закон не позволяет делать этого. Поэтому строго по видам: пенсионные – к пенсионным, медицинские – к взносам на ОМС и так далее.
Также законодательством не предусмотрено, как зачесть переплату по страховым взносам в 2017 году, которая образовалась до 01.01.2017. Такого механизма нет. Её можно только вернуть.
Новые формы заявлений
Чтобы вернуть деньги, необходимо отправить в инспекцию заявительное письмо на возврат переплаты по страховым взносам (п. 6 ст. 78 НК РФ). Это можно сделать:
- в бумажном варианте;
- электронно по ТКС с усиленной квалифицированной подписью;
- через личный кабинет на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.
Чтобы исполнить заявление на возврат переплаты по взносам, закон даёт налоговикам ровно 1 месяц с момента его получения.
Кстати, с 31 марта 2017 года действует совершенно новый бланк заявления на возврат переплаты по страховым взносам. Он утвержден приказом Налоговой службы России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182.
Заметим, что для зачета переплаты по страховым взносам необходимо тоже использовать новый бланк, который утверждён тем же приказом ФНС:
Отметим, что по сравнению с прежними, внешне новые формы заявлений о зачёте и возврате теперь напоминают машиночитаемую налоговую декларацию. Так, похоже оформлены поля, а вверху страниц есть штрихкоды. Число страниц увеличено с одной до трёх.
Старые долги
Пенсионный фонд позаботился о тех, у кого была переплата страховых взносов в ПФР за периоды до 2017 года. Он советует подать заявление по следующей форме:
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
При обнаружении факта излишней уплаты страховых взносов территориальный орган ПФР сообщает об этом плательщику в течение 10 дней со дня обнаружения факта переплаты.
При обнаружении факта возможной переплаты, территориальный орган ПФР вправе провести с плательщиком совместную сверку расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов может быть:
- зачтена в счет предстоящих платежей плательщика;
- зачтена в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения;
- возвращена плательщику страховых взносов.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. Это не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление, поданное в письменной форме или в форме электронного документа, о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов.
Соответствующее решение территориальный орган ПФР принимает в течение 10 дней со дня обнаружения им факта переплаты, или со дня получения заявления от плательщика страховых взносов, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (если такая сверка проводилась).
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам территориальные органы ПФР осуществляют самостоятельно. В этом случае решение принимается в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов или со дня вступления в силу решения суда. Однако плательщик может и сам подать заявление, чтобы излишне уплаченную им сумму зачли в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение также принимается в течение 10 дней.
С 2015 года зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа
Таким образом, переплату по взносам на обязательное медицинское страхование можно зачесть в счет уплаты пенсионных взносов и наоборот. А вот переплату по этим взносам направить в счет погашения задолженности по взносам в фонд социального страхования нельзя, так как контроль за правильностью их уплаты возложен на ФСС.
Чтобы вернуть излишне уплаченные страховые взносы, плательщик должен подать заявление, и тогда сумма будет возвращена в течение месяца после получения такого заявления. Если у плательщика имеется задолженность по пеням и штрафам, возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Пенсионный фонд Российской Федерации в течение пяти дней со дня принятия решения обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата). Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
ВАЖНО! Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится, если территориальный орган Пенсионного фонда учел сумму излишне уплаченных страховых взносов в составе сведений персонифицированного учета и эти сведения разнесены Фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.
- Форма 22-ПФР - заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, приложение № 2 к постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 №511п
- Форма 23-ПФР - заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, приложение № 3 к постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п
Страхователям, переплачивающим страховые взносы, необходимо обратить внимание на новые формы документов для возврата или зачета этих сумм, принятые Пенсионным фондом РФ. Это формы актов совместной сверки расчетов по взносам, пеням и штрафам; заявлений о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) взносов, пеней и штрафов; решений о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов. Изучая нюансы новых форм документов, уместно вспомнить особенности процедур зачетов и возвратов переплат во внебюджетные фонды.
Новые формы утверждены постановлениями Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов» (далее - постановление ПФР № 511п) и № 512п «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение» (далее - постановление ПФР № 512п). Оба постановления зарегистрированы в Минюсте России 25.01.2016 за номерами 40739 и 40738 соответственно.
Новые формы для возврата и зачета излишне уплаченных взносов
Пенсионный фонд РФ изменил вид документов, применяемых для возврата излишне уплаченных страховых взносов.
С 8 февраля 2016 г. плательщики, имеющие переплату в ПФР или ФФОМС, пользуются следующими обновленными формами:
Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР);
Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 22-ПФР);
Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 23-ПФР);
Заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 24-ПФР).
Формы решений о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов также утверждены в новых редакциях (форма 25-ПФР, форма 26-ПФР, форма 27-ПФР). Соответствующие формы утверждены постановлением № 511п. Одновременно были признаны утратившими силу формы документов, утвержденные приказами Минтруда России от 04.12.2013 № 712н и от 17.02.2015 № 95н 1 .
Возврат переплаченных сумм в пользу членов летных экипажей
Также обновились документы для возврата или зачета переплаченных сумм на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников угольной промышленности. Вместо приказа Минтруда России от 21.11.2013 № 692н действует постановление правления ПФР от 22.12.2015 № 512п.
С февраля по-новому выглядят формы следующих документов:
Акт совместной сверки расчетов по взносам на дополнительное социальное обеспечение, пеням и штрафам (форма 21 дсо-ПФР);
Заявление о зачете сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 22 дсо-ПФР);
Заявление о возврате сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 23 дсо-ПФР);
Заявление о возврате сумм излишне взысканных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 24 дсо-ПФР);
Решение о зачете сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 25 дсо-ПФР);
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 26 дсо-ПФР);
Решение о зачете сумм излишне взысканных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 27 дсо-ПФР).
Обратите внимание!
Ознакомиться с новыми формами документов, применяемых при осуществлении ПФР зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, а также взносов на дополнительное социальное обеспечение, можно на официальном сайте ПФР в разделе «Страхователи».
Напомним, что формы документов, применяемых при осуществлении зачетов и возвратов переплат по фонду социального страхования, были обновлены в 2015 г. приказом ФСС России от 17.02.2015 № 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации» (далее - приказ ФСС России № 49). Последние по времени изменения внесены в этот документ 20 июля 2015 г.
Переплата: причины образования, виды зачета и другие вопросы
Переплата по страховым взносам может образоваться по разным причинам. Довольно часто это является следствием того, что в платежном поручении был указан неправильный КБК или неверно определена облагаемая база. В некоторых случаях суммы могут быть безосновательно взысканы с плательщика органом контроля.
В зависимости от причины, по которой у плательщика образовалась переплата, закон устанавливает две различные процедуры:
Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм;
Возврат излишне взысканных сумм.
Зачету и возврату переплаты по страховым взносам в ПФР, ФСС России и ФФОМС посвящена ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).
Куда обращаться для зачета переплаты по страховым взносам?
Уплату трех видов страховых взносов контролируют два ведомства - ПФР и ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).
В зависимости от того, по какому виду взносов произошла переплата, необходимо обращаться в территориальный орган того или иного ведомства (см. таблицу).
Таблица. Куда обращаться для зачета переплаты по страховым взносам
Для осуществления зачета переплаты по страховым взносам организация или ИП должны подать специальное заявление. Заявление должно быть подано по установленной форме. Несоблюдение формы заявления является основанием для вынесения решения об отказе в зачете (возврате).
Так, при обращении в Пенсионный фонд РФ необходимо использовать заявление по форме, утвержденной постановлением ПФР № 511п, при обращении в Фонд соцстраха - приказом ФСС России № 49.
Виды зачета переплаты
Порядок проведения зачета установлен в ст. 26 Закона № 212-ФЗ. В этой статье установлены следующие виды зачета переплаты:
В счет будущих платежей;
В счет погашения задолженности по страховым взносам, пеням или штрафам.
Применение каждого вида зависит от некоторых нюансов. В частности, от состояния расчетов с внебюджетными фондами по всем страховым взносам, а именно наличия задолженности по пеням и штрафам.
Зачет у одного администратора
Напомним, что раньше осуществить зачет можно было только в рамках одного внебюджетного фонда (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Это означало, что если у плательщика переплата в бюджет ПФР, то зачесть ее он сможет в счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в бюджет ПФР или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ПФР. Зачесть переплату в счет погашения задолженности перед ФФОМС было нельзя.
С 1 января 2015 г. плательщики получили возможность учитывать переплаченные суммы страховых взносов между разными видами взносов, администрируемых одним фондом. Согласно Закону № 212-ФЗ излишне уплаченную сумму можно зачесть в счет предстоящих платежей либо использовать для погашения задолженности, пеней и штрафов.
Срок для подачи заявления
Организация (предприниматель) вправе подать в фонд заявление о зачете переплаты по страховым взносам в течение трех лет со дня внесения излишней суммы. Об этом сказано в ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Необходимо отталкиваться от даты, когда фактически были заплачены лишние взносы.
Механизм зачета переплаты
Обратите внимание, механизм зачета переплаты по взносам зависит от того, кто обнаружил переплату:
Сам плательщик;
Специалисты ПФР или ФСС России.
Страхователь может обнаружить переплату, проведя проверку данных бухгалтерского учета. Она отражается в виде конечного сальдо по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.
Компания может либо зачесть переплату в счет будущих платежей, либо пустить ее на погашение задолженности по страховым взносам. Определиться с тем, как лучше поступить, поможет сверка расчетов с соответствующим фондом (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Сверка даст объективную картину состояния расчетов.
Если плательщик не предложит провести сверку, а сразу напишет заявление о зачете страховых взносов, скорее всего, проведение сверки инициируют специалисты фонда (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ), чтобы убедиться в обоснованности требований. Если сверка расчетов подтвердила наличие переплаты, специалисты фонда вправе самостоятельно (без заявления плательщика) осуществить зачет (ч. 6 и 8 ст. 26 Закона № 212-ФЗ) в счет:
Будущих платежей;
Погашения задолженности по страховым взносам, пеням или штрафам.
Вместе с тем плательщик может выбрать вид зачета и именно его указать в своем заявлении (ч. 6 и 10 ст. 26 Закона № 212-ФЗ), не полагаясь на фонды. Это дает возможность самостоятельно контролировать процесс.
Если переплату обнаружат сотрудники ПФР или ФСС России, то в течение десяти рабочих дней они должны письменно известить об этом плательщика (ч. 3 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Если специалисты фонда планируют провести совместную сверку расчетов, они укажут это в извещении о переплате. После этого может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Ее результаты оформляют актом. Если компания сверяется с Пенсионным фондом, будет оформлен акт по форме 21-ПФР, если с соцстрахом - форма 21-ФСС РФ.
От даты подписания акта сверки зависит исчисление сроков зачета взносов.
Однако сверку могут и не проводить. Как правило, так поступают, если страхователь не имеет задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. В этом случае срок принятия решения о зачете исчисляют со дня обнаружения факта излишней уплаты (или со дня получения заявления о зачете взносов).
Осуществить зачет специалисты фонда могут самостоятельно (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). При этом если у компании есть задолженность по данному виду страховых взносов (например, числится переплата по взносам в ФФОМС, но есть недоимка по пеням в тот же фонд), сначала переплату направят в счет ее погашения (ч. 8 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Оставшаяся сумма будет зачтена в счет предстоящих платежей. Однако, и в этом случае для подстраховки организация может написать соответствующее заявление.
Зачет переплаты по страховым взносам не отражают в бухгалтерском учете дополнительными проводками. Ее учитывают при последующей уплате страховых взносов.
Вне зависимости от того, кто обнаружил переплату, решение о ее зачете принимает руководитель территориального органа фонда либо его заместитель. Решение о зачете переплаты в счет будущих платежей должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня (ч. 6 ст. 4 и ч. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ):
Обнаружения факта излишней уплаты;
Получения заявления от страхователя о зачете переплаты;
Подписания акта сверки, если она проводилась.
Формы решений № 25-ПФР и 25-ФСС РФ (в зависимости от ведомства, осуществляющего зачет) утверждены соответственно постановлением Правления ПФР № 511 и приказом ФСС России № 49.
Решение о зачете переплаты в счет погашения задолженности по пеням или штрафам работники фондов принимают в такой же срок. Так сказано в ч. 9 и 10 ст. 26 Закона № 212-ФЗ.
О зачете либо об отказе в зачете сотрудники фондов должны сообщить плательщику в течение пяти рабочих дней с момента принятия решения (ч. 6 ст. 4 и ч.16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Уведомление вручается представителю компании под расписку либо направляется по почте заказным письмом. В последнем случае будет считаться, что документ получен спустя шесть рабочих дней после отправки (ч. 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Важно!
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится, если территориальный орган Пенсионного фонда учел сумму излишне уплаченных страховых взносов в составе сведений персонифицированного учета и эти сведения разнесены Фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.
Возврат переплаты
Чтобы вернуть излишне уплаченные деньги на расчетный счет, плательщику необходимо подать заявление. Срок подачи заявления о возврате такой же, что и при зачете (три года).
Судебная практика
По общему правилу срок подачи заявления о возврате начинает исчисляться именно от даты уплаты взносов.
В то же время, еще в 2006 г. Высший арбитражный суд РФ, рассматривая дело по заявлению налогоплательщика по применению ст. 79 НК РФ, аналогично определяющей срок подачи заявления о возврате налога, сформулировал следующую правовую позицию. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06).
Именно с учетом данной правовой позиции рассматриваются судами заявления плательщиков при обжаловании решений об отказе в возврате из-за пропуска трехлетнего срока. Решаются такие дела в большинстве своем в пользу плательщиков.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 отмечено, что момент, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.
В частности, суды должны рассмотреть и оценить причины, по которым плательщик допустил переплату, наличие у него возможности для правильного исчисления по данным первоначальной декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода. В ходе рассмотрения судебного дела могут быть установлены и другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
Например, если переплата за 2012 г. возникла после представления уточненного расчета за указанный период в 2014 г., трехгодичный срок необходимо исчислять не с даты фактической уплаты, а с даты возникновения и выявления переплаты (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2014 № Ф08-178/14, Московского округа от 28.01.2014 № Ф05-16441/13, Волго-Вятского округа от 22.01.2014 № Ф01-12909/13).
Если переплата выявлена по результатам выездной проверки, проведенной фондом, в этом случае суды также признают незаконным отказ в возврате излишне взысканной суммы в связи с пропуском трехлетнего срока с момента уплаты.
Например, Верховный суд РФ указал: удовлетворяя требования общества, суд должен исходить из того, что о факте излишней уплаты страховых взносов обществу стало известно при получении акта выездной налоговой проверки. Следовательно, трехлетний срок подлежит исчислению именно с этой даты, а не со дня фактической уплаты указанной суммы (Определение ВС РФ от 01.02.2016 № 310-КГ15-18672).
В некоторых случаях суды признают, что моментом, с которого плательщик узнал о наличии переплаты, является дата вступления в законную силу решения суда (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2014 по делу № А26-5861/201, Московского округа от 11.07.2014 № Ф05-7022/2014).
Рассматривая заявление о возврате излишне уплаченных сумм, как и в случае с зачетом, фонд обязательно проверит, есть ли задолженность по пеням и штрафам. Если да, переплату в первую очередь направят на погашение таких долгов. А вернут все, что останется.
Необходимо отметить, что на практике органы пенсионного фонда могут отказать в возврате переплаты по одному фонду (например, пенсионному) при наличии задолженности в другой фонд (ФФОМС). Такая ситуация стала предметом судебного разбирательства. Суды, признавая правоту плательщика, указали, что «для возврата плательщику излишне уплаченных сумм страховых взносов в конкретный фонд необходимо наличие излишне уплаченной суммы страховых взносов, отсутствие задолженности по пени, штрафам, причитающейся именно тому же фонду, наличие заявления плательщика страховых взносов о возврате согласно установленной форме и соблюдение срока его подачи. Наличие задолженности по страховым взносам, подлежащим уплате в ПФР, не свидетельствует об отсутствии оснований для возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование, поскольку переплата образовалась по другому фонду» (постановление АС Уральского округа от 22.04.2015 № Ф09-2190/15).
Проведение сверки при рассмотрении фондом заявления о возврате также возможно, хотя она не является обязательной.
Принятие решения о возврате переплаты
Решение о возврате принимают в течение десяти рабочих дней с даты получения заявления либо подписания акта сверки (если она была). По аналогии с зачетом, о принятом решении фонд должен сообщить в течение пяти рабочих дней.
Для возврата переплаты установлен жесткий срок. Он составляет один месяц с даты получения заявления (подписания акта сверки). Если деньги не будут возвращены в установленный законом срок, плательщику положены проценты. Их считают за каждый календарный день просрочки. Чтобы рассчитать проценты, надо умножить сумму переплаты на 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. Это будут проценты за один день. Далее полученное число умножают на количество дней просрочки. Проценты исчисляются и уплачиваются по день фактического возврата денежных средств плательщику. С этой целью казначейство, фактически зачисляющее деньги на счет плательщика, должно уведомить фонд о дате и сумме возврата. При необходимости фонд должен направить в Казначейство поручение на доплату недостающей суммы процентов. Сделать это специалисты фонда должны в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о возврате.
Возврат излишне взысканных сумм
Нельзя не упомянуть и про излишне взысканные взносы.
Как правило, излишне взысканные - это незаконно взысканные деньги плательщика. Поэтому в этом случае Закон № 212-ФЗ устанавливает принципиально другие правила. Незаконно взысканные суммы подлежат возврату. Причем за весь период нахождения денег в бюджете фонда плательщику положены проценты со дня взыскания по день фактического возврата.
Реализовывать свое право на возврат излишне взысканных сумм необходимо активно. Для возврата инициативу должен проявить плательщик взносов, представив в орган контроля письменное заявление по установленной форме. При этом в заявлении обязательно нужно указывать на свое право получить проценты.
Судебная практика в этих случаях, безусловно, на стороне плательщиков (см., например, определения ВС РФ от 17.02.2016 № 309-КГ15-19788, ВАС РФ от 13.02.2014 № ВАС-287/14). При этом при расчете процентов суды указывают, что за день зачисления денежных средств на счет плательщика последнему также положены проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13).
Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в территориальный орган внебюджетного фонда в течение месяца со дня, когда узнали об излишнем взыскании. Формы заявлений есть в постановлении ПФР № 511п.
В случае пропуска месячного срока вернуть излишне взысканные взносы удастся только через суд. Подать иск фирма может в течение трех лет. Причем в этом случае трехлетний срок исчисляется с момента, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания. Этот момент не всегда совпадает с днем фактической уплаты.
Принять решение о возврате фонд должен в течение десяти рабочих дней с даты получения заявления.
1 См. приказ Минтруда России от 22.12.2015 № 1109н «О признании утратившими силу некоторых приказов Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации».
