Домой Связной Учетная политика для целей налогового учета. Составляем учетную политику организации

Связной

Учетная политика для целей налогового учета. Составляем учетную политику организации

Учетная политика для целей налогообложения – это документ, который должны составлять все организации, независимо от сферы их деятельности. В нем формулируется план работы на следующий год с учетом всех налоговых законов с внесенными в них изменениями (пункт 1 статьи № 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года). Но есть некоторые особенности, которые отличают работу ОСНО организаций строительной отрасли, торговой сферы, медицинской направленности и так далее. В чем заключаются эти отличия рассмотрим подробнее в данной статье.

Учетная политика на ОСНО на 2017

Согласно российскому налоговому законодательству работа на ОСНО на следующий год должна быть составлена и утверждена до начала нового отчетного периода. То есть, акт на 2017 необходимо оформить до 31 декабря 2016. Самое первое, что должен сделать руководитель компании (организации, фирмы) – это издать распоряжение (приказ) соответствующего образца, утверждающее направленность работы на следующий год.

Скачать бесплатно образец Приказа на 2017 в формате doc доступно

Если фирма была только создана, то данный документ нужно сформулировать в течении девяноста суток, при этом отчет начинается с того дня, когда информация о вновь возникшей организации была зафиксирована в ЕГРЮЛ. Подробнее об этом можно прочесть в статье №313 Налогового Кодекса РФ.

Учетная политика для ООО на ОСНО на 2017

Учетная политика для ООО на ОСНО на 2017 формируется в соответствии с определенным образцом. Скачать образец данного документа в бесплатном режиме можно, если пройти

Если организация не планирует что-либо кардинально менять в своей деятельности, то и формировать ежегодно новую политику нет никакой необходимости. Все, что нужно будет делать руководителю ООО – это каждый год издавать приказ о продлении уже существующих положений.

Образец для оптовой торговли и на строительство

Учетная политика на ОСНО, как уже было сказано выше, имеет некоторые различая для фирм, задействованных в разных отраслях. К примеру образец на оптовую торговлю выглядит

Скачать же акт для целей налогообложения в сфере строительство можно

Учетная политика для ООО на ОСНО на 2017 для малого предприятия

Документ для ООО для малого предприятия представляет собой акт, в котором четко и подробно обозначены все методы ведения бухгалтерского учета малой формой собственности на будущий год. На основании этой бумаги утверждаются:

план счетов бухгалтерии;
формы первичных актов;
регистры бухучета;
акты для внутренних отчетностей;
правила осуществления инвентаризации;
правила работы с документами и так далее.

Для компаний, относящихся к малым формам собственности, могут выбрать упрощенный вид бухгалтерского отчета, о чем подробнее можно узнать из пункта 3 статьи 20 Закона № 402-ФЗ.

Учетная политика ИП на ОСНО 2017

Итак, программа должна быть составлена с учетом таких требований:

форма акта может быть произвольной, поскольку закон не дает четких указаний на этот счет;
в содержании документа стоит указать все основные положения и моменты учетного процесса индивидуального предприятия;
в акт следует также включить все организационно-технические аспекты (аренда помещения, инвентаря и так далее);
по своей структуре УП может быть сформирована индивидуально – разделы, части, главы;
объем документа не регламентирован и зависит от того, сколько сведений в нем содержится;
все методы, которые используются в ведении бухгалтерского учета подробно описывать нет необходимости в том случае, когда предприниматель не ведет бухучет (подпункт 1 пункта 2 статьи 6 закона № 402-ФЗ);
методы и способы налогового учета указать следует обязательно.

В конце года должна быть разработана учетная политика на 2017 год. Образец такой учетной политики вы найдете в статье.

Для чего нужна учетная политика

ниже) определяет правила, которыми компания или предприниматель руководствуются при ведении учета в тех случаях, когда есть возможность выбора из нескольких вариантов. Составляется учетная политика с учетом специфики деятельности организации или коммерсанта.

Про предпринимателей скажем отдельно. Они могут не вести бухучет, поэтому и учетную политику для этих целей им составлять не нужно. А вот для налогового учета этот документ понадобится. Ведь именно в этом документе прописываются способы подсчета доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей в целях расчета налогов. Другими словами, в этом документе отражаются все те правила и методы, которые будут применяться при исчислении и уплате налогов.

Например, ИП Иванов С.И. применяет УСН – доходы. В учетной политике он должен написать, что применяет объект налогообложения – доходы.

Как составить учетную политику на 2017 год

По общему правилу сформирована учетная политика на 2017 год (образец ниже) должна быть до 1 января 2017 года. Утверждается этот документ приказом организации или предпринимателя.

Тем, кто деятельность ведет давно, но учетную политику не разрабатывал, необходимо сделать это сейчас. В документ следует включить методы и правила учета, которые уже применяются в деятельности, и ввести документ в действие начиная с 1 января 2017 года. При этом срок окончания действия документа указывать не надо. Применять утвержденную учетную политику можно последовательно из года в год. Составлять новый документ на каждый новый год не нужно. При необходимости можно внести в учетную политику на 2017 год изменения и дополнения. Оформлять поправки следует отдельными приказами.

Учетная политика на 2017 год для целей бухучета

Учетная политика на 2017 год (образец ниже) формируется на основе ПБУ 1/2008. Этот документ обычно разрабатывает главбух. А утверждает - руководитель (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;
формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации:
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики на 2017 год по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Пример таких вариантов приведен в таблице ниже.

Если по какому-либо объекту учета не установлены способы или методы ведения бухгалтерского учета, то учетная политика должна содержать способ, разработанный компанией самостоятельно, но с учетом основных принципов бухгалтерского учета

Образец учетной политики на 2017 год для целей бухучета можно скачать на в разделе «Формы».

Учетная политика на 2017 год для целей налогообложения

Учетная политика на 2017 год (образец можно скачать на сайте) у компаний и коммерсантов может различаться. Так как имеет значение вид деятельности, применяемая система налогообложения, совмещает ли фирма или ИП разные налоговые режимы или нет.

Как и бухучет, налоговый учет можно вести разными способами. Вам нужно выбрать выгодные варианты и закрепить их в учетной политике. После этого использовать другие способы нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О).

В таблице ниже приведено несколько вариантов формирования учетной политики для налогообложения.

Образец учетной политики на 2017 год для налогообложения вы можете скачать .

Изменение и дополнение учетной политики

Каждый год менять учетную политику не нужно. Если возникла необходимость, в нее можно внести изменения и дополнения. Такая необходимость может возникнуть в трех ситуациях.

Поменялось законодательство: налоговое или о бухучете.
Организация решила вести бухгалтерский учет по-другому. Или решила изменить способ признания доходов и расходов.
В организации появился новый собственник, прошла реорганизация или добавился новый вид деятельности.

Изменения вносят приказом руководителя. Его составляют в свободной форме. Рассмотрим на примере.

ООО «Альфа» впервые за свою деятельность получила кредит в банке. ООО «Альфа» взяла кредит на пополнение оборотных средств сроком на 5 лет.

В учетной политике организации не было указаний по учету таких средств. Поэтому главный бухгалтер подготовил соответствующие изменения. На основании приказа руководителя соответствующие дополнения были внесены в учетную политику. Образец приказа ниже.

Учетная политика - это единый документ, устанавливающий правила ведения учета в коммерческой организации. В нем отражаются способы документооборота, инвентаризации, обработки информации, оценки и контроля операций и фактов деятельности. Применение выбранных правил влияет на финансовый результат и налогооблагаемую базу.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, предоставляют выбор способов их ведения. Выбранный способ записывают в учетную политику (УП).

Существуют три вида учетной политики:

для бухгалтерских целей — обязательна для всех организаций;
для налоговых целей — обязательна для организаций и ИП;
для отчетности по международным стандартам МФСО — обязательна для организаций, составляющих отчетность по МФСО.

Если организация не закрепила выбранный метод приказом, то при проверке может быть применен способ учета, увеличивающий налоговую нагрузку.

Упрощенная учетная политика краткая и по смыслу должна содержать следующие разделы:

Учетная политика для бухгалтерских целей.
Рабочий план счетов.
Формы первичных документов.
Регистры бухучета.
Учетная политика для налоговых целей.
Регистры налогового учета.

Утвержденная приказом учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Сроки утверждения документа

Бытует мнение, что учетную политику требуется утверждать в конце каждого календарного года. Однако это не так. Если в деятельности, учете и налогообложении организации ничего не изменилось, то «переутверждать» документ не нужно. Следует пользоваться уже действующей учетной политикой.

Если же произошли изменения, то придется переработать документ. Коррективы допустимо утвердить отдельным приказом, определим только конкретные нововведения. Также можно отменить действие старой учетной политики и подготовить новый приказ.

Сроки утверждения, а также внесения изменений в учетную политику определены на законодательном уровне:

	Срок утверждения для БУ	Срок для налогового учета
Создание новой организации	Утвердите учетную политику не позднее 90 календарных дней с момента регистрации организации (п. 9 ПБУ 1/2008).	Утвердите новую учетную политику не позднее окончания первого отчетного налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ ).
Внесение изменений в учетную политику	По общепринятым требованиям изменения внесите в текущем периоде, но применяйте обновленные положения с нового календарного года (п. 10 и п. 12 ПБУ 1/2008).	Если компания изменила методы ведения налогового учета или же были существенные изменения в деятельности, то применять изменения учетной политики следует с нового налогового периода (ст. 313 НК РФ ). При изменении законодательных норм используйте нововведения учетной политики с даты вступления в силу законодательных нововведений.
Внесение дополнений в учетную политику	На момент, когда уточнения и дополнения стали необходимыми для дальнейшего ведения бухучета (п. 10 ПБУ 1/2008).	Утвердите дополнения в том периоде, в котором данные уточнения стали необходимыми для ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Обратите внимание, что дополнение и изменение учетной политики — это абсолютно разные вещи.

Важные нововведения 2019 года

Законодатели утвердили огромное количество изменений, которые вступают в силу с 01.01.2019. Конечно, не все новшества требуется отражать в учетной политике, но важные коррективы есть.

Итак, что отразить в учетной политике на 2019 год, важные изменения:

Социальные гарантии в трудовых отношениях. Если сотрудники вашей компании получают заработную плату из расчета минимального размера оплаты труда, то закрепите в учетной политике, что с 01.01.2019 МРОТ увеличен. Новое значение минималки — 11 280 рублей. Данный показатель учитывайте и при начислении пособий по временной нетрудоспособности в отдельных случаях.
Скорректируйте срок формирования счетов-фактур. Чиновники разрешили выставлять счета-фактуры только один раз в месяц. Однако новое приятное изменение касается далеко не всех налогоплательщиков. Так, один раз в месяц можно выставить сводную счет-фактуру и только в отношении поставщика, с которым сотрудничаете довольно продолжительное время. Например, компания, которая производит ежедневные поставки, отгрузки продуктов питания, может выставить один сводный счет-фактуру в конце месяца, а не дублировать документы на каждую поставку.
Скорректируйте состав расходов по налогу на прибыль в своей политике для НУ. С 2019 года состав расходов по налогу на прибыль дополнен новым видом затрат. Теперь можно учесть и затраты на приобретение путевок для отдыха и оздоровления сотрудников и(или) их родственников. Однако условие действует только в отношении отдыха и оздоровления на территории России, зарубежные путевки учесть нельзя. Помните про ограничения: можно учесть только 6 % от фонда оплаты труда за отчетный период.
Льготы по налогу на прибыль упразднены. Теперь региональные органы власти не вправе уменьшать ставку налога в региональный бюджет. Действующие льготы сохранятся, но не позднее 2023 г. Однако действующие послабления могут быть отменены уже с 01.01.2019. Эти коррективы коснутся всех налогоплательщиков, а не только производство.
Обновите положения учетной политики в части налогообложения НДС. Напомним, что ставка налога увеличена до 20 %. Именно это необходимо закрепить в документе, если организация работает с налогом на добавленную стоимость. Не забудьте обновить договора, если в соглашении цена (стоимость) указана с учетом НДС. Например, 118 рублей с НДС.
Утрата льгот по страховым взносам. Чиновники отменили пониженные тарифы по страховым взносам для некоторых категорий страхователей. Теперь аптека, применяющая ЕНВД, а также коммерческие фирмы и ИП на УСН не могут воспользоваться льготой по тарифам на соцобеспечение. Раньше такие страхователи платили только 20 % на ОПС, теперь придется платить по полной — 30 % (ОПС — 22 %, ОМС — 5,1 %, ВНиМ — 2,9 %). Не забывайте про взносы на травматизм: их нужно платить независимо от категории страхователя.

Все изменения, которые необходимо учитывать бухгалтеру в дальнейшей работе, в отдельных статьях:

Самые важные изменения в налоговом законодательстве в 2019 году ;

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В данном документе рассматриваются общие способы ведения учета и отраслевая специфика.

Независимо от вида деятельности организации утверждают:

рабочий план счетов и формы первичных документов;
способ контроля заготовления, приобретения и списания материально-производственных запасов;
способ начисления амортизации;
порядок исправления ошибок.

Торговые организации указывают способ отражения транспортно-заготовительных расходов — в стоимости товара или по мере продажи.

Розничные торговые организации указывают метод учета товаров — по покупным ценам без наценки.

Организации с длительным циклом изготовления продукции указывают способ признания доходов по мере готовности работ, услуг, продукции.

Учетная политика для целей налогообложения

Образец учетной политики предприятия 2019 для целей налогообложения в данной статье не приводится, поскольку зависит от применяемого налогового режима.

В налоговой учетной политике рассматриваются следующие вопросы:

метод признания доходов для расчета налога на прибыль: кассовый или по начислению;
метод определения стоимости списания материалов и товаров: по стоимости единицы, средневзвешенный или метод ФИФО — по стоимости первых закупок;
метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный;
возможность начисления резервов для регулирования налога на прибыль: по сомнительным долгам на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и ремонт основных средств;
форма налогового регистра для расчета налогооблагаемой базы: книга доходов и расходов, книга продаж и книга покупок, самостоятельно разработанные регистры.

Учетная политика для малых предприятий

Субъектам малого предпринимательства (СМП) дано право применять упрощенные бухгалтерские регистры и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Если организация хочет воспользоваться этим правом, это надо записать в УП.

СМП могут отказаться от применения 6 бухгалтерских стандартов, например, и других.

Следует перечислить все бухгалтерские стандарты, которые не применяются субъектом, в специальном разделе «Применение положений по бухучету».

Учетная политика для ИП

ИП не обязаны вести бухгалтерский учет, поэтому они утверждают только учетную политику для налоговых целей.

Образец учетной политики УСН «Доходы» (2019) в наиболее простом варианте может быть ограничен несколькими пунктами:

Налоговый учет ведет главный бухгалтер (директор, бухгалтерская фирма).
Объект налогообложения — доходы за вычетом целевого финансирования и доходов от переоценки валютных средств.
Налоговым регистром является книга доходов и расходов, записи в которую делаются на основе первичных документов.
Учет ведется с использованием программы 1С:Бухгалтерия.
Сумма УСН уменьшается на уплаченные страховые взносы.

Конструктор учетной политики на 2019 год бесплатно предлагают некоторые сайты бухгалтерской направленности.

Последовательно выбрав в конструкторе способы оценки ОС, МПЗ, резервов, прочих доходов и расходов, можно скачать бесплатно учетную политику организации (образец 2019) для целей бухгалтерского учета.

Экономические субъекты в виде средних и крупных предприятий имеют широкий круг обязанностей перед контролирующими органами власти. Основная форма исполнения вмененных действий — это письменная запись всех финансовых и хозяйственных операций и предоставление периодических результатов по ним.

Для целей правильного исчисления налогов и своевременной их уплаты субъекты бизнеса оформляют такие записи в виде бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет необходим и самому предприятию - для отслеживания динамики деятельности, принятия управленческих решений, расширения или уменьшения масштабов производства, контроля расходов и планирования. А налоговым органам отчеты по бухгалтерии нужны, главным образом, для сверки с данными налогового учета.

Что такое налоговый учет? Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ , это комплексное обобщение информации для расчета налогов и сборов, основанное на первичных данных.

Таким образом, цель и оправдание существования налогового учета - это исчисление фискальных платежей и контроль за этим со стороны органов ФНС.

Если бухгалтерию вести обязаны только организации, а отдельные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, организуют систему двойной записи только по собственному желанию, то налоговый учет возложен на всех хозяйствующих лиц и не является таким же строго структурированным и сложным, как система бухгалтерии.

Но оба вида учета отражаются в одном и том же документе - , который каждый субъект бизнеса закрепляет согласно индивидуальным особенностям методов документоведения и расчетов. Приказ формируется согласно нормам .

Практикуется совмещение правил учета в едином документе , а также утверждение отдельных актов . Второй вариант кажется более целесообразным, так как налоговое законодательство изменчиво, поправки вносятся регулярно, и отдельный документ о налоговом учете легче корректировать.

В налоговой учетной политике в зависимости от режима налогообложения указываются элементы исчисления каждого фискального платежа, а при совмещении режимов - все детали раздельного учета.

Согласно общей концепции ПБУ 1/2008, учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или иное ответственное лицо при его отсутствии, а утверждает руководитель .

Ведение самого учета тоже возлагается на работников бухгалтерии либо внештатных специалистов или организацию по договору найма, например, аудиторскую компанию.

Учет для налогообложения прибыли основывается на бухгалтерские данные, а при их нехватке для правильного образования базы обложения создаются дополнительные регистры - налоговые. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы власти не могут требовать от плательщиков вести налоговый учет по конкретным бланкам, формы учета выбираются субъектом самостоятельно .

Какие положения необходимо установить во внутренней учетной политике по прибыли:

методы определения расходов и доходов;
порядок отнесения части расходов к налоговой базе прибыли по периодам;
правила переноса убытков на будущее;
порядок создания резервов;
данные о расчетах по платежу с государством.

Документальные основания учета :

первичная документация;
налоговые регистры;
расчеты базы обложения.

Регистры должны содержать стандартный набор элементов :

название;
дата;
название хозяйственных действий;
единицы измерения;
подпись ответственного лица (бухгалтера).

Итак, конкретные пункты политики по налогу на прибыль.

Метод признания расходов и доходов

Существует два способа отражения сумм по операциям — по оплате или по начислению. В экономической практике перерыв между этими событиями бывает иногда достаточно большим, например, при заключении договора аванса или длинном технологическом цикле для выполнения заказа.

Признание прямых и косвенных расходов

При выборе метода начисления субъект должен реализационные расходы разделить на прямые и косвенные .

Если косвенные расходы, осуществленные в отчетный или налоговый период, сразу уменьшают базу обложения, то прямые признаются вместе с реализацией товаров или услуг, а это может длиться не один период и год.

Правила оценки незавершенного производства

Оценка проводится на конец каждого месяца .

К незавершенному производству относятся продукты неполной готовности, завершенные изделия, не принятые клиентом, остатки незавершенных заказов и полуфабрикатов, материалы и полуфабрикаты в обработке.

Для оценки таких продуктов необходимо опираться на сведения первичной документации о перемещении по подразделениям производства материалов, сырья и готовых продуктов, суммы прямых расходов за месяц оценки.

Прямые расходы, относимые к незавершенному производству, утверждаются в учетной политике и подлежат такого определению в течение 2 лет подряд и более .

Если прямые расходы невозможно распределить на незавершенные продукты, то распределение производится по показателям. Остатки на конец одного месяца относятся к прямым расходам следующего.

Длительный производственный цикл

Если производство занимает более года, то необходимо установить порядок распределения доходов. Если в договоре с клиентом не прописано поэтапное представление товаров, услуг или работ, то доходы определяются :

равномерно - по месяцам или кварталам;
в соотношении расходов отчетных периодов к общим расходам;
иным методом, имеющим обоснование, например, согласно этапам оплаты работ.

Оценка материально-производственных запасов

Оценка производится по одному из трех бухгалтерских способов

по средней стоимости;
по стоимости единицы;
по стоимости первых приобретенных материалов, сырья и товаров ().

Схема ЛИФО исключена из методологии бухучета с 2013 года.

Что такое амортизация? Это поэтапное отнесение на расходы стоимости основных средств по мере их износа. Такой метод занимает важное место в бухгалтерии и оказывает существенное влияние на итоговые результаты периода.

Однако в налоговом учете механизм начисления амортизационных сумм отличается и регламентируется особенностями целей налогообложения прибыли.

В отличие от бухгалтерского метода, по Налоговому кодексу начисляется не по всем объектам нематериальных активов и основных средств, а только по тем, которые называются амортизируемым имуществом .

К таким объектам относится имущество, задействованное в получении доходов, т.е. если приобретенный объект не используется и не приносит пользу в течение отчетного или налогового периода, плательщик не вправе включать начисления по нему в расходы при расчете базы обложения и, более того, должен в следующем отчете исключить эти суммы за неиспользуемый период.

Амортизируемое имущество делится на группы , от которых зависит срок износа, т.е. продолжительность амортизации. В каждой группе сроки имеют интервальную форму, а фиксированный период субъект определяет в Приказе об УП.

Для начисления применяется один из двух бухгалтерских способов - и нелинейный. Но в целях налогообложения при амортизации плательщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.

Также в налоговом учете возможно отражение амортизационной премии - когда в расходы списываются 10 или 30% стоимости средства или актива. Порядок такой операции регламентирован статьей 258 НК РФ .

Какие резервы может создавать предприятие:

На ремонт ОС - .
По гарантийному обслуживанию и ремонту - .
На сомнительные долги - .
По - .
На выплату за выслугу лет и по итогам работы за год.

Отчисления в резерв на ремонт ОС выводятся после определения всех нюансов ремонта : частота ремонта, сметная стоимость работ и материалов, периодичность. На основе этих данных формируется предельная сумма отчислений, которая равна или меньше среднего размера расходов на ремонт, высчитанного за последние три года.

Формула размера отчислений в резерв по гарантийным товарам :

(фактические расходы на обслуживание и ремонт товаров по гарантии за 3 года / выручка от реализации таких товаров за 3 года) * выручка за налоговый или отчетный период

Если еще нет трех лет с момента начала реализации гарантийной продукции, то используется фактический период .

Резерв по долгам дебиторов, если не был использован в налоговом периоде, относится к доходам этого периода либо переносится в виде резерва на следующий год.

Формула определения отчислений в резерв отпускных :

ожидаемые выплаты по отпускам / трудовые выплаты всем работникам, в т.ч. отпускные и страховые взносы

Аналогичный порядок предусмотрен для резерва по вознаграждениям.

Учет ценных бумаг

Прибыли и обособленные подразделения

Как распределяется прибыль при наличии нескольких обособленных подразделений на одной административной территории:

по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет территории;
определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них.

Приобретение прав на землю

Что подразумевается под такими расходами:

приобретение самих земельных участков из государственной и локальной собственности вместе со зданиями и сооружениями на них либо без них, но для строительства зданий и сооружений в качестве основных средств;
приобретение прав на заключение арендного договора.

Если предприятие купило землю у государства, то такие расходы определяются как прочие реализационные следующими путями :

равномерно распределяются на срок более 5 лет с момента подачи документов на регистрацию прав;
признаются в периоде, в котором имели место, в доле 30% базы прошлого периода, и до полного списания.

Если арендный договор не регистрируется в ФНС, то расходы на приобретение прав на заключение таких соглашений списываются равномерно в течение периода договора.

Наряду с налогом на прибыль большое место в налоговой учетной политике занимает раздел об НДС . В действительности правила ведения отчетности и учета по этому платежу являются одними из самых строгих. Большие суммы к возмещению НДС вынудили налоговые органы проверять документацию плательщиков очень тщательно.

Что входит в налоговый учет по косвенному платежу:

Ведение по посредническим операциям, при исполнении обязательств застройщика и в случае оказания услуг транспортных экспедиторов.
Ведение книги покупок и продаж. Документ ведут и лица, не уплачивающие НДС.
Раздельный учет по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом.
Ведение аналитических счетов по выставленным с НДС счетам.
Ведение аналитических счетов в бухгалтерском учете для исчисления отдельных баз по разным ставкам налога.
Отдельный учет выставленного НДС и полученного в авансах.

По всем перечисленным пунктам создаются и заполняются налоговые регистры в форме, утверждаемой плательщиком по своему усмотрению.

В активе

Особенностью налога на добавленную стоимостью является возможность учета как в пассиве, так и в активе, тогда как остальные фискальные платежи относятся только к пассиву, будучи долгами перед государственной казной.

Итак, в пассиве отражается исходящий налог - действительная задолженность перед бюджетом . В актив же записываются суммы входного НДС, которые затем будут уменьшать базу по налогу.

Также в активе окажутся суммы НДС к возврату, если налоговая база окажется равной нулю, так как теперь государство - дебитор предприятия.

В любом случае входной налог прикрепляется к активному счету 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

Период в раздельном учете

У предприятия могут быть совмещены налоговые режимы , что приведет к образованию операций, не облагаемых НДС. В таких условиях обязательно ведение раздельного учета.

Распределение выручки и соответственно базы для обложения производится в доле стоимости отгруженных продуктов, обложенных и необложенных налогом, в общей стоимости отгрузки за квартал.

Вопрос возникает как раз по поводу квартала. Какой подразумевается период — текущий или прошедший? Плательщики хотели бы использовать расчет прошлого квартала для определения соотношения по раздельному учету в текущем.

Однако в Письме от 2008 года Министерство финансов разъяснило, что необходимо использовать данные текущего квартала.

Последующее использование

Нередки случаи, когда приобретенные ценности с выставленным по ним НДС не используются в операциях, облагаемых НДС, в том же периоде, а вводятся в эксплуатацию позднее.

По данному вопросу обязательно нужно дать указания в налоговом учете:

Вычет входного НДС после ввода в производство приобретенных материалов, согласно позиции ВАС.
Принять к возмещению всю сумму выставленного НДС, а затем, после распределения продуктов, изготовленных из этого сырья, по облагаемым и необлагаемым операциям, восстановить часть НДС, т.е. уплатить в бюджет, если имели место необлагаемые НДС действия.
Применить расчет по долям за текущий квартал исходя из стоимости отгрузки отдельно по облагаемых и необлагаемым операциям в общей стоимости отгрузки. Затем по рассчитанным долям принять часть НДС к вычету.
Рассчитать условную пропорцию за период приобретения ценностей, распределить выставленный НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов ушла, исчислять сумму входного НДС к вычету. Подать корректировочную декларацию, заплатить пени.

Первые два пути поддержаны арбитражной практикой, поэтому более популярны в применении.

Пять процентов расходов

Если в налоговом периоде, т.е. квартале, часть расходов на производство продукции, не облагаемой НДС, не превышает 5% всех расходов на производство, плательщик может принять все выставленные НДС к возмещению, даже те, которые не относятся к продуктам, облагаемым налогом.

Ставки

В случае применения разных ставок НДС требуется раздельный учет. При этом все операции облагаются налогом, и вопрос лишь в том, как распределить результаты обычных операций и операций по экспорту, когда действует нулевая ставка.

В законодательстве о налогах и сборах не дано конкретных указаний по поводу разделения таких операций, поэтому субъект самостоятельно разрабатывает методологию раздельного учета и прописывает ее в учетной политике.

Примеры методов :

в соотношении стоимости экспортируемой продукции к общей стоимости отгрузки;
по фактическим расходам на реализацию;
в процентном отношении экспортируемых продуктов к общей отгрузке.

Право лица на выбор метода раздельного учета по разным ставкам поддержал ВАС.

Итоги

Таким образом, учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.

Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.

Как проводится учетная политика по налогу на прибыль на ОСНО? Подробности — в данной инструкции.