В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.
Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:
- суммы по товарообменным сделкам;
- инвестированные средства в денежные эквиваленты;
- валютные операции;
- получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.
При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к финансовой деятельности. Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.
Свернутые показатели
Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.
Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:
- денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
- НДС и акцизы;
- поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.
При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:
- 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
- 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.
Особенности
- Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
- Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
- Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
- Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.
Шапка
Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.
Операционная деятельность
Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).
Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:
- погашение выданных сотрудникам кредитов;
- возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
- финрезультат валютно-обменных операций;
- проценты по долговым вложениям.
Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.
Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.
Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.
Инвестиционная деятельность: доходы
В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.
Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).
Инвестиционная деятельность: расходы
Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.
Финансовая деятельность: доходы
Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).
Финансовая деятельность: расходы
Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).
Итоги
В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:
- Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
- Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).
Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с годовой отчетностью. Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.
Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?
На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении денежных средств. Правила заполнения описаны выше.
По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.
За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в виде оплаты от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.
В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:
ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.
ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.
Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).
В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.
За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».
Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.
За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.
За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.
На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.
За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.
Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей
Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).
Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк
Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:
1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.
По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:
270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.
Сальдо финансовых операций составляет:
12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.
Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:
63+915 = 978 тыс. руб.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.
Как выделять НДС?
Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:
- выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
- по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
- остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.
Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:
Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.
Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:
- Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
- Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.
Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.
Как отражать зарплату?
В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.
НПП
Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.
Денежные эквиваленты
Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.
У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.
Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:
Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.
Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:
Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.
В состав бухгалтерской отчетности входит такой бланк, как отчет о финансовых результатах форма 2. В отличие от баланса он отражает динамические показатели, такие как доход, расход, полученную в результате хозяйственной деятельности прибыль. Данный регистр формируется на основании сведений бухучета, и запрашивается часто собственниками, при оформлении кредитов, а также компетентными органами.
Законодательство определяет, что ведение бухгалтерского учета является обязанность каждого хозяйствующего субъекта, который состоит на учете в ИФНС как юридическое лицо.
При этом никаких исключений не делается и не учитываются организационная форма предприятия, используемая система налогообложения и т. д. Бухгалтерская отчетность, а в ее составе и отчет о финансовых результатах, должны направляться в органы Ростата и ИНФС в обязательном порядке.
Организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов также должны представлять отчет о прибылях и убытках форма 2, так как этот бланк обязателен к заполнению всеми субъектами.
Освобождены от такой обязанности только граждане, которые в качестве организационно-правовой формы. Такое же право существует и у подразделений иностранных компаний. Отчетность все эти субъекты могут составлять и направлять в органы на добровольной основе. Ранее отчетность не надо было составлять и сдавать в соответствующие органы только применяющим УСН компаниям.
Фирма может относится к предприятиям малого бизнеса. В этом случае положениями законов для подобных компаний предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности.
Внимание! Даже, если использовать данную льготу, фирма должна составлять и сдавать бухгалтерские формы отчетности, но в упрощенном виде. Компании обязаны помнить, что этот состав отчетности включает в себя и отчет о финансовых результатах форму 2 и .
Какую форму использовать – упрощенную или полную
Предприятие, не соответствующее критериям отнесения к малому бизнесу, должно сдавать бухгалтерский баланс форма 1 и отчет о финансовых результатах форма 2 в полном объеме по предусмотренным бланкам отчетности.
Организации, имеющие право использовать упрощенные отчеты, определяются законодательством «О бухучете», к ним относятся:
- Компании, отнесенные к малому бизнесу.
- Организации некоммерческой сферы.
- Участники проектов исследования, разработок по законодательству о Сколково.
Только эти субъекта дано право составлять бухгалтерскую упрощенную отчетность. Они самостоятельно на основании сложившихся обстоятельств и особенностей предприятия могу принимать решение о применении форм отчетности. Данное решение они должны закрепить в учетной политике компании.
Однако, использование упрощенной отчетности недопустимо для таких хозяйствующих субъектов как:
- Фирмы, отчетность которых должна обязательно проверяться обязательным аудитом. Они определяются соответствующим законодательством.
- Компании, относящихся к жилищным и жилищно-строительным кооперативам.
- Кредитные потребительские кооперативы.
- Микрофинансовые компании.
- Государственным организациям.
- Партии и их отделения в регионах.
- Коллегии адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами, юридическими консультациям.
- Нотариусам.
- Предприятиям некоммерческой сферы.
Сроки сдачи отчета
Бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс форма 1, отчет о финансовых результатах форма 2 и т.д., должна направлять в налоговые органы и Росстат не позднее 31 марта последующего года. Данное временное ограничение существует только для выше перечисленных органов.
Однако, для статистики возможно при наступлении определенных событий потребуется приложить к стандартному пакету еще и аудиторское заключение в отношении составленного годового отчета. Компания должна сдать его в Росстат в течение десяти дней с момента издания заключения аудиторами, но не позднее 31 декабря последующего после отчетного года.
Кроме того, отчетность может подавать и в другие компетентные органы, а также публиковаться в силу особенностей осуществляемого вида деятельности в соответствии с нормами законодательства. К примеру, компании, являющиеся туроператорами, должны представлять формы бухотчета в Ростуризм в течение трех месяцев с момента ее утверждения.
Нормами права устанавливается иной порядок представления отчетности для оформленных с 1 октября компаний. Они могут воспользоваться правом и сдавать отчетность не до 31 марта последующего года, а через год.
Например, ООО «Рассвет» было зарегистрировано в ИФНС 23 октября. По решению руководства годовой отчет фирма сдаст до 31 марта 2019 года, включив сведения за весь данный период деятельности в один отчет.
Внимание! Компании должны оформлять отчетность ежегодно. Отчетность, особенно отчет о финансовых результатах форма 2, может представляться кроме как за год, еще и помесячно или поквартально.
Как правило, в этом случае ее получателями выступают собственники, которые используют ее для принятия управленческих решений, кредитные учреждения для оформления займов и кредитов и т. д. Такая бухгалтерская отчетность называется промежуточной.
Куда предоставляется
Законами устанавливается, что бухгалтерская отчетность и входящий в ее состав бланк окуд 0710002 отчет о прибылях и убытках, сдаются:
- В соответствующие налоговые органы - подавать ее нужно по месту регистрации. В связи с этим, если у субъекта существуют обособленные подразделения, он не должен направлять свои отчеты в ИФНС. Их сведения включаются в консолидированные отчет головной компании, которая сдает его по своему юридическому адресу.
- В территориальные органы Росстата - направлять отчетность необходимо в обязательном порядке, если компания не хочет, чтобы применили к ней штрафы в достаточно крупных размерах.
- Владельцам и учредителям фирмы - отчет за год должен ими утверждаться.
- Иным государственным органам, если это напрямую указано в федеральных законах.
При заключении крупных контрактов партнеры могут в подтверждение благонадежности и финансовой состоятельности запросить у контрагентов бухгалтерскую отчетность.
Руководство может принять решение предоставить ее или отказать. Однако, оно должно понимать, что эти данные можно получить, воспользовавшись специальными программами или сервисами проверки партнеров.
Внимание! Также довольно часто формы отчетности запрашиваются банками и иными кредитными организациями при получении компанией различных кредитов. Например, если необходимо получить .
Способы предоставления
Отчет о финансовых результатах форма 2, входящий в годовой отчет, можно отправить в компетентные органы используя следующие способы:
- Прийти в учреждения и сдать бухгалтерскую отчетность ответственному лицу лично на бумажном носителе в двух экземплярах. Иногда могут попросить еще предоставить ее электронный файл. Данный способ не доступен для компаний, с числом работников более ста человек.
- Отправить ценным письмом через почтовые отделения или курьерскую службу. Почта запросит в обязательном порядке опись данного письма.
- С помощью электронного документооборота можно сдать годовой отчетность во все указанные органы, если есть . С этой целью может использоваться специализированная программа, сайт налоговых органов и т.д.
Бланк и образец заполнения отчета о финансовых результатах по форме 2 в 2019 году
Как заполнить отчет о прибылях и убытках форма 2: полная версия
Заполняя отчет о финансовых результатах форма 2, следует придерживаться определенной последовательности.
Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на учет в Росстате.
Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами записывается наименование основного вида деятельности, которую осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.
В следующей строке указывается организационная форма и форма собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды. Далее фиксируется используемая единица измерения.
Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит сравнение двух периодов деятельности.
В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1. При этом из суммы выручки следует убрать НДС.
В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.
В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по обороту сч. 90.2.
При этом в зависимости от используемого метода формирования себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220 .
При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по направлениям деятельности.
В строке 2100 определяется валовая прибыль (убыток), которая считается как разность строки 2120 и строки 2210 .
В строке 2210 следует записать произведенные предприятием расходы на продажу продукции, товара и т. д.
После этого в строке 2200 считается прибыль от продаж, которая равна разности строк 2100 и строк 2210, и строки 2220 .
Строка 2320 используется для отражения в ней начисленных процентов по предоставленным заемным средствам.
В строке 2330 фиксируются проценты, которые компания должна уплатить за использование привлеченных заемных средств.
Строка 2340 включает в себя суммы выручки, полученной от неосновных видов деятельности, в том числе реализацию основных средств, материалов и т. д.
В строке 2350 отражаются суммы произведенных расходов по неосновным видам деятельности, в том числе остаточная стоимость реализованного имущества и затраты на проданные материалов.
В строке 2300 считается прибыль предприятия до налогообложения. Она равна сумме строк 2200, 2310, 2340, из которой вычитаются показатели строк 2330 ,2350 .
В строке 2410 следует отразить рассчитанные на основании соответствующих деклараций налог на прибыль. Он определяется в декларациях на прибыль.
В строке 2421 следует записать сумму постоянного налогового обязательства или актива, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль в текущем году.
Строки 2430 и 2450 отражают расхождения между показателями доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, которые считаются временные, так как их принятие к учету может происходить в разные периоды. При этом в строке 2430 отражается сумма налога, которая увеличит его в будущем, а в строке 2450 - уменьшит.
В строке 2460 надо отражать суммы показателей, которые не были рассмотрены и учтены ранее, тем не менее влияют на прибыль компании. Например, это могут быть различные штрафы, торговый сбор, и т. д. Показатель может принимать положительное значение (оборот по ДТ 99 больше оборота по КТ 99), или отрицательное значение (наоборот).
Строка 2400 определяется как разность строки 2300 и строки 2410 , к которой прибавляются (вычитаются) строки 2430 , 2450 , 2460 .
В строке 2510 фиксируется изменение стоимости имущества по переоценке, а в строке 2520 - прочие результаты, которые не учитываются при определении прибыли.
В строке 2500 отражается скорректированный показатель прибыли, он равен сумме строки 2400 плюс строки 2510 и 2520 .
Строки 2900 и 2910 заполняются справочно и включают в себя информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию.
В конце документ подписывает руководитель и ставит дату утверждения документа.
Как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах в упрощенном виде
Упрощенная форма по окуд 0710002 отличается от основной, тем что в табличной части у нее значительно снижено число отражаемых показателей деятельности.
В ней указываются:
- Выручка предприятия (строка 2000).
- Расходы фирмы по обычным направления деятельности.
- Проценты, уплачиваемые компанией за использование заемными средствами (строка 2330).
- Прочие доходы.
- Прочие расходы (2350).
- Налоги на прибыль с учетом всех отложенных и постоянных активов и обязательств.
- Чистая прибыль (2400).
Внимание! Показатели считаются в аналогичном порядке, как и при стандартном отчете. Просто, как правило, у организаций, применяющих данную форму, все иные сведения отсутствуют.
Распространенные ошибки при заполнении формы 2 бухгалтерского баланса
Многие ошибки при заполнении данной формы вызваны арифметическими неточностями. Поэтому заполняя отчет, лучше всего использовать специализированные комплексы, которые все вычисления производят автоматически.
При заполнении чаще всего допускают следующие ошибки:
- Довольно часто при заполнении показателя «Выручка» бухгалтеры забывают из дохода исключить сумму начисленного НДС.
- Также распространенной ошибкой является распределение доходов по видам без учета Положения по бухучету. Некоторые специалисты могут включать проценты или доходы от участия в других организациях в состав прочих доходов.
- При определении текущего налога надо учитывать ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», что многие не делают на практике.
- Также нужно производить расшифровку некоторых показателей отчетности, которые приводятся в самом конце форме в виде справки. Специалисты довольно часто игнорируют этот момент.
Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности.
До 2013 года эта форма именовалась «Отчет о прибылях и убытках», но обновленное название отмечает не только размер полученной прибыли, но и прочие показатели доходности предприятия.
Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности компании.
После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об
- экономическом положении предприятия,
- уровне его стабильности,
- ликвидности,
- рентабельности
- сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.
Формирование отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н в редакции от 04.12.12.
Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.
От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.
При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.
Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.
При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.
При формировании отчетности минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках
Суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.
В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:
- выручка и расходы от основной деятельности
- доходы и расходы от выполнения прочих операций;
- расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.
Структура отчета о финансовых результатах
Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере.
Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:
В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.
Себестоимость продаж включают в себя
- расходы на выпуск и реализацию продукции,
- покупку товаров,
- выполнение работ,
- прочие статьи расходов от основной деятельности.
Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.
Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.
Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».
В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.
Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.
- В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА
- В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
- В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА
- В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.
При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).
В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.
Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть
Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.
Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным года.
Отчет о финансовых результатах образец заполнения бланка
Многие российские предприятия обязаны составлять такой документ, как отчет о прибылях и убытках. Данный источник предполагает включение цифр, отражающих то, насколько эффективно работает компания — в аспекте извлечения выручки и обеспечения рентабельности бизнеса. Эта информация может быть полезна для инвесторов, кредиторов и партнеров. Необходимость в составлении соответствующего отчета может возникать также в силу обязательств компании по предоставлению данных в государственные структуры — ФНС, учреждения статистики. Какими особенностями характеризуется рассматриваемый документ? Как его правильно составлять?
Сущность отчета
Отчет о прибылях и убытках — пример важнейшего документа из числа тех, что формируют бухгалтерскую отчетность. Можно отметить, что более распространено другое название источника, а именно - «отчет о финансовых результатах». Именно так он звучит во многих источниках права.
Иногда документ именуется как «финансовый отчет о прибылях и убытках». Вне зависимости от названия соответствующий источник содержит: денежные показатели деятельности фирмы за отчетный период, сведения о доходах с нарастающим итогом.
Законодательством РФ определен стандартизованный документ, в котором отражаются соответствующие сведения — Форма 2. Отчет о прибылях и убытках, составленный по ней, включает следующие основные параметры: прибыль (убытки) по итогам реализации товаров, операционная выручка и издержки, доходы и расходы, возникшие вследствие внереализационных активностей, затраты организации на выпуск продукции по полной стоимости (либо производственной), коммерческие и управленческие издержки, доходы нетто от продажи, величины налога на прибыль, различные обязательства, активы, чистую прибыль. В целом, все эти сведения позволяют достаточно адекватно оценить эффективность бизнес-модели фирмы.
Значимость документа
Отчет о прибылях и убытках — пример важнейшего документа с точки зрения анализа эффективности бизнес-модели предприятия. Данный источник также включает цифры, по которым можно определить рентабельность фирмы или отдельных участков производства (реализации).
Общие работы компании характеризуются, таким образом, величиной прибыли, а также показателем рентабельности. Первый критерий может определяться, исходя из динамики продаж, сдачи в аренду тех или иных фондов, биржевых активностей и иных видов деятельности, направленных на извлечение прибыли. Второй — зависит также и от уровня издержек.
Анализ отчета
Анализ отчета о прибылях и убытках организации позволяет определить то, насколько эффективно менеджмент осуществляет деятельность в рамках тех или иных бизнес-процессов — производства, снабжения, решения маркетинговых и кадровых задач. Обладание соответствующими сведениями позволит руководству организации или, например, инвесторам оценить то, насколько компетентно действуют специалисты и менеджеры компании, определить приоритеты в оптимизации стратегии развития предприятия. Отчет о прибылях и убытках предприятия позволяет выявить то, какие факторы влияют на реализацию бизнес-модели компании, какие есть у фирмы дополнительные ресурсы для улучшения финансовых показателей. Эти сведения важны как для менеджмента, так и для инвесторов или кредиторов.
Отчет и бухгалтерские документы
Отчет о прибылях и убытках — пример документа, который, как мы отметили выше, включается в состав бухгалтерской отчетности. По значимости он сопоставим с таким источником, как Бухгалтерский баланс. Вместе с тем, принципы составления указанных документов сильно разнятся. Так, бухгалтерский баланс предполагает включение данных по состоянию на конкретную дату. В свою очередь, отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения с нарастающим итогом — за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, а также налоговый год.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках составляют все фирмы, которые ведут бухучет. Основная задача при составлении первого типа документа — отражение сведений об имуществе фирмы и об ее деятельности. В свою очередь, отчет от прибылях и убытках фиксирует результаты деятельности фирмы и используется с целью осуществления оценки эффективности бизнес-модели предприятия. Очень часто оба документа предоставляются в соответствующие государственные органы одновременно. Отмеченные источники исключительно важны также, как мы отметили, для инвесторов, а также партнерских организаций, планирующих сотрудничать с компанией.
Считать ли данные в отчете официальными?
Отчет о прибылях и убытках — вполне официальный источник. Он заверяется подписями руководства организации, и потому не может содержать данных, которые представлены с целью намеренного искажения представления о том, как идут дела в компании. В некоторых случаях к составлению соответствующего документа фирмы привлекают внешних партнеров — с целью повышения качества проведения анализа бизнес-модели предприятия. Это осуществляется в интересах, прежде всего, самой фирмы, которая составляет документ — от того, насколько ответственно подходит организация к формированию данного отчета, часто зависит отношение к ней со стороны других игроков рынка.
Структура документа
Общий принцип структурирования отчета — в отражении показателей, которые позволяют получить представление о том, убыточна фирма или прибыльна. Ключевые сведения, имеющие к этому отношение, фиксируются в самом начале документа (это выручка, данные по продажам, расходы — включая управленческие).
После того как основная информация, отражающая эффективность работы предприятия, зафиксирована в документе, в отчет вписываются дополнительные показатели, имеющие отношение к формированию доходов или расходов — например, проценты от вкладов (или, наоборот, долговые обязательства), цифры, отражающие результаты бизнес-активностей фирмы до налогообложения. Затем вычисляется прибыльность компании после уплаты необходимых сборов в бюджет и также фиксируется в отчете. Формируется, таким образом, конечный финансовый результат — чистая прибыль (либо, наоборот, убыток) за налоговый период.
Специфика определения показателей для отчета
На что обращать внимание при определении показателей для внесения в такой документ как Форма 2? Отчет о прибылях и убытках должен, прежде всего, составляться на основе метода начисления. Что это значит? Выручка должна начисляться в тот момент, когда покупатель или заказчик организации должен начинать выполнение обязательств, связанных с оплатой товаров или услуг. Как правило, они возникают после того, как продукция отгружена, или услуги — предоставлены. Документально это обычно сопровождается предъявлением со стороны заказчика необходимых расчетных источников.
Итак, теперь мы знаем, что такое Форма 2 — отчет о прибылях и убытках. Изучим теперь то, каковы нюансы составления данного документа. Форма соответствующего отчета стандартизована и рекомендована Министерством Финансов. Готовить документ необходимо до 30 марта года, следующего за отчетным — если речь идет о предоставлении данных за налоговый год. Можно отметить, что соответствующая форма отчета о прибылях и убытках может быть откорректирована специалистами, составляющими данный документ. Те или иные строки могут быть удалены (например, если по тем или иным показателям нечего отражать) либо, наоборот, добавлены сотрудниками соответствующих подразделений фирмы.
Как заполнять отчет?
Каким образом правильно заполнять отчет о прибылях и убытках? Бланк по Форме 2 — первое, что понадобится нам. Его можно запросить в ближайшем отделении ФНС или скачать на сайте ведомства — nalog.ru. Первое, на что стоит обратить внимание при заполнении соответствующего документа — в каждой его строке фиксируются суммарные показатели.
Можно отметить, что общие сведения об организации, указываемые в Форме №2, в целом, аналогичны тем, что фиксируются в бухгалтерском балансе, или Форме №1. В числе таковых: отчетный период, наименование фирмы (в соответствии с учредительными документами), коды ОКВЭД и другие, что требуются в соответствии с формой, юридический статус компании, а также единицы измерения, используемые в документе.
В какой последовательности может осуществляться заполнение такого документа отчет о прибылях и убытках? Пример алгоритма составления соответствующего документа мы изучим на основе ключевых пунктов Формы №2.
В пункте 2110 указывается выручка организации. Она представляет собой сумму доходов, возникших вследствие продажи товаров, предоставления сервисов или выполнения работ фирмой, составляющей отчет. Из этой величины необходимо вычесть НДС. Сведения для заполнения соответствующего пункта следует брать из счета 90 (то есть, «Продажи»).
В пункте 2120 фиксируется себестоимость. Сведения для его заполнения также следует брать из счета 90 (из дебета). Вместе с тем, следует исключить расходы, связанные с продажей (к ним могут, в принципе, относиться все издержки, кроме управленческих и тех, что связаны с транспортно-заготовительными активностями — для них форма отчета о прибылях и убытках предусматривает отдельные строки).
В пункте 2100 фиксируется (или убыток). Подсчитывается соответствующая величина легко — как разница между показателями в строках 2110 и 2120.
В пункте 2210 указываются коммерческие издержки. Ими могут быть расходы, связанные с основными видами бизнес-активностей фирмы, за исключением тех, что относятся к транспортно-заготовительным. Сведения для соответствующего пункта нужно брать из счета 44 (его дебета). Данные расходы также включаются в себестоимость, отражаемую на счете 90.
В пункте 2220 фиксируются управленческие расходы — те, что связаны с организацией системы менеджмента в компании. Это могут быть связанные с арендой, выплатой трудовых компенсаций сотрудникам, перечислением в бюджет соответствующих налогов. Цифры нужно брать из счета 26 (то есть, «Общехозяйственных расходов»). Отметим, что и эти данные включаются в дебет счета 90.
В пункте 2200 фиксируется прибыль, возникшая в результате продаж. Конечно, это может быть также и убыток. Для получения нужных цифр необходимо задействовать показатели отчета о прибылях и убытках, которые содержатся в пунктах 2100, 2210, а также 2220. Из первого показателя нужно вычесть второй, а из получившейся цифры — третий.
В пункте 2310 указывается выручка от других организаций. Ее появление возможно, если фирма инвестирует денежные средства в уставные капиталы иных предприятий, в результате чего получает дивиденды или часть прибыли. Данного типа доходы фиксируются также на счете 91 (по кредиту).
В пункте 2130 фиксируются проценты к получению. Они могут быть связаны с наличием у фирмы банковских вкладов, депозитов, облигаций или, например, векселей. Соответствующие сведения могут быть получены со счета 91 (как и по предыдущему показателю, из кредита).
Соседствует с указанными цифрами пункт 2330, в котором отражаются проценты к уплате. Они могут быть связаны, к примеру, с кредитами. Нужные сведения можно взять также со счета 91 (с дебета).
В пункте 2340 фиксируются прочие доходы. Цифры формируются за счет выручки, которая числится на счете 91 (по кредиту), за исключением НДС и иных сборов, которые учтены по дебету данного счета, а также не зафиксированы в других показателях, которые включает отчет о прибылях и убытках (строки 2310 и 2320). В пункте 2350 отражаются, в свою очередь, прочие расходы. Это издержки, которые зафиксированы на счете 91 (по дебиту), не считая показателей из строки 2330.
В пункте 2300 фиксируется прибыль (или убыток), появившаяся до налогообложения. Для ее вычисления необходимо сложить несколько показателей, которые включает форма отчета о прибылях и убытках, а именно, тех, что отражены в строках 2200, 2310, 2320, после чего вычесть из получившейся цифры сумму по строкам 2330 и 2340. Но это еще не все. Из получившейся цифры нужно вычесть значение из строки 2350.
В пункте 2310 отражается налог на прибыль — по отчетному периоду, за который организация составляет рассматриваемый документ. Источником необходимых данных может служить счет 68 (то есть, «Налоги и сборы»). В случае, если фирма платит налог по ПБУ 18/02, то могут также заполняться пункты 2421, 2430, а также 2450. Какова их специфика?
В пункте 2421 фиксируются постоянные налоговые обязательства фирмы. Каким образом? Например, если при исчислении налога на прибыль фиксируются расхождения между показателями, которые включены в бухгалтерский и налоговый учет, то обнаружившаяся между ними разница получает статус постоянной. Если умножить ее на налоговую ставку, то соответствующая сумма должна будет уплачиваться предприятием в бюджет. Соответствующее обязательство будет зафиксировано на Конкретные цифры, которые необходимо указать в рассматриваемом пункте, могут быть определены как разница между показателями дебита и кредита счета 99 (если точнее, субсчета "Постоянные налоговые обязательства"). Такова специфика заполнения документа, если, к примеру, фирма составляет налоговые документы,бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках одновременно.
Пункты 2430 и 2450 отражают отложенные обязательства по налогам. Если фирмы учитывает выручку или издержки в одном периоде, а налогообложение должно осуществляться в другом, то соответствующие цифры формируют временную разницу. Налог на прибыль приобретает статус отложенного обязательства. Сведения для отмеченных пунктов можно брать как со счета 77, так, например, из счета 09.
Пункт 2460 включает прочие сведения. Здесь может быть зафиксирована информация, касающаяся иных сумм, которые влияют на размер прибыли фирмы. Это могут быть различные пени, штрафы, переплаты.
В пункте 2400 отражается чистая прибыль организации. Соответствующие цифры могут также фиксировать и убыток. Для того, чтобы получить их необходимо из строки 2300 вычесть сумму показателей пунктов 2410, 2430, а также 2450. После этого — вычесть из получившейся суммы значения в строке 2460.
В пункте 2510 фиксируется результат от переоценки. Здесь отражаются результаты, связанные с переоценкой различных внеоборотных активов. В пункте 2520 фиксируется результат от прочих операций. В соответствующей строке отражаются сведения, которые не учтены составителем отчета в предыдущих пунктах. В пункте 2500 определяется финансовый результат по налоговому периоду. Определяется он посредством сложения показателей в строках 2400, 2510, а также 2520. Если компания ведет деятельность как АО, то должны заполняться также строки 2900 и 2910, отражающие прибыль или убыток в расчете на акцию.
Особенности работы с документом
Готовый отчет о прибылях и убытках (бланк со всеми вписанными цифрами, а также подписанный руководителем фирмы) сдается в территориальное подразделение ФНС по месту осуществления деятельности предприятием.
В некоторых случаях возможно составление упрощенного документа. Его структура предполагает указание меньшего количества цифр - по группам отдельных статей, но без особой детализации тех или иных показателей. Данная возможность открыта для малых предприятий. Анализ отчета о прибылях и убытках крупных бизнесов, в свою очередь, предполагает исследование большого объема различных показателей. Это необходимо для осуществления объективной оценки эффективности модели развития организации — менеджерами, инвесторами или кредиторами.
Одна из интереснейших форм отчетности – отчет о движении средств организации. Составление данного отчета по российским стандартам бухучета имеет немало нюансов. Рассмотрим их в этой статье и приведем пример, как заполнять отчет о движении денежных средств построчно.
Форма 4 Отчет о движении денежных средств: как заполнять
Отчет о движении средств – часть бухгалтерской отчетности, приложение к бухбалансу и отчету о финрезультатах (п. 5 ПБУ 4/99). По сути – расшифровка строки 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты баланса (формы 1). Дает представление о движении денежных потоков за определенный период.
Как построчно заполнять Отчет о движении денежных средств Пример
Отчет о движении сдают по форме 4, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н . Важное изменение в новой форме: приказом Минфина от 06.04.2015 № 57н из формы исключена подпись главбуха – с отчетности за 2016 год стала обязательна только подпись руководителя организации. В остальном форма не изменилась.
Необходимость формы 4 обусловлена тем, что поступление и расходование денежных средств обычно не совпадают по времени с возникновением обязательства. В реалиях рыночной экономики для учредителей один из показателей эффективности нанятого менеджмента и признак стабильности организации – положительное сальдо денежных потоков в течение нескольких лет.
Отчет о движении могут не сдавать организации на упрощенной системе ведения бухучета, если сведения не требуются для оценки финансового положения (пп. б п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 17 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015). Также такие организации могут представлять отчет в усеченном варианте. Тогда в нем будет представлена только самая важная информация.
В соответствии с действующим законодательством отчет о движении денежных средств (форма 4) в составе годовой отчетности кроме пользователей (учредителей и акционеров, покупателей и поставщиков, кредиторов и инвесторов и пр.) надо сдавать:
- в налоговую инспекцию (п. 44 ПБУ 4/99; пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
- в статистику (п. 44 ПБУ 4/99, п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, утв. приказом Росстата от 31.03.2014 №220).
В приказе Минфина № 66 отдельно в Приложении 2 приведена форма отчета о движении денежных средств, а в Приложении 4 – коды строк для этой формы для сдачи в Росстат и другие исполнительные органы. При представлении формы пользователям нумерация строк необязательна.
Подробно порядок определения того, что относится к денежным потокам, а также их распределение по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) раскрыто в ПБУ 23/2011. Но стоит обратить внимание на то, что числовые показатели, которые должны быть раскрыты в отчете о движении средств, установлены пунктом 29 ПБУ 4/99. И они не полностью включены в форму, утвержденную приказом № 66н. Поэтому, если в учете вашей организации есть полученные и/или уплаченные авансы за поставки, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, их обязательно необходимо отразить отдельной строкой.
Также отдельно необходимо показать отдельные активы, обязательства, хозяйственных операций в случае их существенности (п. 11 ПБУ 4/99). Законодательством не ограничено максимальное количество показателей, возможное для включения в форму. Главное – чтобы предоставленной информации было достаточно для правильной оценки положения организации. Но не стоит забывать о том, что наполняемость отчетности и порядок ее заполнения не должны меняться из года в год для сопоставимости данных.
Формат заполнения отчета о движении денежных средств
Налоговым кодексом и приказом Росстата от 31.03 2014 №220 предусмотрена возможность сдачи годовой бухотчетности как на бумаге (лично и по почте), так в электронном виде и через телекоммуникационные каналы связи (ТКС).
Электронный отчет о движении денежных средств должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или доверенного лица.
Действующий формат в электронном виде по общей системе утвержден приказом ФНС России от 31.12.2015 №АС-7-6/ По упрощенной отчетности – приказом ФНС России от 31.12.2015 №АС-7-6/ Данные форматы применяются как для отправки в налоговую, так и в статистику.
Отличие есть в возможности отправки электронного формата в налоговую не только через оператора электронного документооборота, но и в рамках пилотного проекта через сайт ФНС. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сайт Налоговой службы утвержден приказом ФНС России от 15.07.2011 № ММВ-7-6/
Статья 80 НК РФ, где указаны организации, которые в обязательном порядке должны представлять отчетность в налоговые инспекции в электронном виде, касается только налоговых деклараций и расчетов. До 2013 года предписывалось также сдавать квартальную отчетность, но сейчас этого делать не надо (письмо ФНС России от 20.09.2012 № 3-2-14/).
Формат представления годовой бухотчетности в налоговую организация выбирает на свое усмотрение (письмо ФНС России от 07.12.2015 № СД-4-3/21316).
Как заполнить отчет о движении денежных средств
В отличие от МСФО (IAS 7) отчет о движении денежных средств по российским стандартам бухучета (ПБУ 23/2011) может быть составлен только прямым способом (нет косвенного). Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную. Однако сейчас широко распространен автоматизированный способ ведения бухучета, что значительно облегчает составление отчета. Но на практике полная автоматизация очень сложна, поскольку разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями.
Чтобы заполнить бланк, необходимо использовать данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 Касса, 51 Расчетный счет, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути.
Рассмотрим, как заполнить отчет о движении денежных средств на примере. Условные факты хозяйственной деятельности за 2016 год организации на общем режиме налогообложения и ведения бухучета представлены в файле.
Таблица с данными для построчного заполнения отчета о движении денежных средств (для примера)
Не будем подробно останавливаться на заполнении шапки отчета, она стандартная. Но одно уточнение сделаем: с 1 января 2018 года отменен ОКВЭД ОК 029-2001 – необходимо указывать код по ОКВЭД 2.
Переходим к табличной части отчета. Определим сумму и номер строки, в которой будем указывать НДС:
НДС, поступивший от покупателей (200 160 + 21 600 + 63 900 + 140 400) – НДС, уплаченный поставщикам (17 730 + 5000 + 100 000 + 82 373) + НДС, возвращённый из бюджета (0) – НДС, перечисленный в бюджет (179 643) = 41 314 руб.
Т. к. 41 314 gt; 0, то отразим НДС в строке 4 119, иначе он был бы в строке 4129.
Несколько иная ситуация с курсовыми разницами, они в любом случае отражаются по строке 4490, но также в свернутом состоянии.
По остальным строкам отчет заполняем путем суммирования показателей из таблицы выше. Обратите внимание, что отчет заполняется или в тысячах, или в миллионах рублей. Но при округлении могут исказится суммы по результирующим строкам. Поэтому все стоит изначально заполнить в рублях, перевести в тысячи или миллионы, скорректировать округление показателей с половинками так, чтобы правила арифметики в итогах не нарушались.
Пример заполненного отчета о движении средств
Мы ввели в отчет дополнительные строки (4111.1, 4111.2, 4111.3), так как по приведенному примеру есть полученные авансы, а также есть существенные показатели, которые помогают более полно раскрыть финансовую деятельность предприятия.
Самые распространенные ошибки при заполнении отчета о движении денежных средств
- Ошибки бухгалтера по правильному составлению корреспонденции счетов по движению средств – корректному разделению на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. Также сюда можно отнести отражение платежа или поступления, который относится к нескольким видам деятельности, только по одному из них, на который приходится большая доля. Например, при покупке основных средств одновременно были оплачены запасные части и принадлежности для них. В этом случае правильно разделить один платеж на два вида деятельности: инвестиционный и операционный, а не относить все на инвестиционный.
- Отсутствие в учетной политике в целях бухучета показателя уровень существенности , по которому в т. ч. необходимо определять должны ли данные активы или хозяйственные операции отражаться в отчете отдельной строкой (абз.2 п.11 ПБУ 4/99). Данный показатель может быть установлен в целом для бухотчетности или отдельно для формы 4 отчета о движении денежных средств. Рамки, в которых должен находиться уровень существенности, законодательно не определены. Поэтому организация может, например, по аналогии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 взять уровень в 5% от суммы определенной группы статей или выбрать другой на свое усмотрение. При этом активы или операции, которые оказались суммой ниже уровня существенности, все равно могут попадать под условие обязательного обособленного отражения в отчете о движении – в случае, если они влияют на правильность понимания данных отчетности о финположении предприятия заинтересованными пользователями. Закрепленный уровень существенности также необходимо отразить в Пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах.
- Невыделение сумм НДС в отдельный денежный поток – из-за трудоемкости такого учета. Если вы сознательно пошли на такой шаг, это необходимо также закрепить в учетной политике для бухучета и отразить в Пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах. Если вы приняли решение соблюдать требования ПБУ 23/2011 и сумма НДС в составе показателя Прочие платежи/поступления окажется существенной, ее надо будет показать отдельной строкой.
- Невыполнение требования пункта 29 ПБУ 4/99 по составу показателей формы 4 , а ориентирование на утвержденную форму отчета о движении денежных средств.
- Игнорирование рекомендаций Минфина аудиторам по проведению аудита годовой бухотчетности . Так, например, в письме от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 уточнено, что отчисления во внебюджетные фонды необходимо отражать в строке платежей, связанных с оплатой труда работников. Ранее к этой же строке письмом от 29.01.2014 № 07-04-18/01 рекомендовали относить выплаченный НДФЛ и перечисления по исполнительным листам сотрудников. Если вы в отчетности за 2015 год отражали эти суммы по другим строкам, сейчас стоит их показать в строке 4122, также привести данные за 2015 год к соответствующему виду. Информацию о таких пересчетах необходимо раскрыть в Пояснениях.
Как провести анализ отчета о движении денежных средств
Перед проведением анализа дополнили таблицу необходимыми графами и показателями. Прежде всего рассчитали полные суммы по притоку и оттоку денежных средств, они являются базой для расчета структуры потоков. Влияние курсовых разниц (строка 4490) отнесли к платежам, так как оно отрицательное.
Данные для анализа Отчета о движении средств
Столбцы 4 и 6 добавлены для проведения вертикального анализа, 7 и 8 – горизонтального.
Но еще до проведения дополнительных расчётов по форме 4 можно сделать определенные выводы. Достаточно информативны показатели Сальдо денежных потоков….
В рассматриваемом примере себя проявил негативный момент превышения оттока денежных средств над притоком в отчетном году (строка 4400). Пока нельзя сказать, что это сложившаяся тенденция, так как в предыдущем году ситуация была обратная. Таким образом, организация в 2018 году истратила задел денежных средств 2015 года.
При более детальном анализе отчета о движении денежных средств становится ясно, что это случилось из-за вложения во внеоборотные активы, причем за счет краткосрочных кредитных средств. В 2015 году вложений в инвестиции не было, но были кредиты для покрытия кассового разрыва. Это при условии, что два года подряд принималось решение не выплачивать дивиденды (строка 4322).
Из положительных моментов – в отчетности за 2016 год вывели показатель по экспортной выручке, в 2015 году ее не было. Можно сделать вывод, что организация расширяет свой рынок сбыта, причём за пределами государства.
Если рассматривать структуру доходов в рамках вертикального анализа, то большую долю поступлений обеспечивают платежи покупателей (более 70 %), за счет кредитов обеспечивается 17% притока денежных средств. Расходы ожидаемо в большей доле состоят из платежей за сырье и оплаты труда, как в 2015 году (90 %), так и в 2016 (57 %). Но в 2018 году структура расходов изменилась из-за необходимости погашения кредитов (25 %), которые были израсходованы в т. ч. на вложения во внеоборотные активы (14 %).
В итоге можно сделать вывод, что компания находится в стадии развития, но руководству стоит более внимательно относится к финансовой обеспеченности (превышением притока денежных средств над оттоком).
