Что такое сводная отчетность? Это определение должны знать все работники бухгалтерских организаций. В случае когда у организации существуют дочерние подразделения, кроме бухгалтерской отчетности собственной, существует необходимость в составлении сводной. Ей называется свод показателей всей группы объединенных между собой предприятий о финансовом состоянии на конкретную дату отчета и результатах ее общей финансовой деятельности за конкретный отчетный период. Такие отчеты выполняет головная фирма.
Главные понятия
Консолидацией называется объединение чего-либо по конкретным единым отличительным признакам. Соответственно, консолидированная бухгалтерская отчетность производится путем сложения одноименных отчетных статей материнской фирмы и всех существующих дочерних организаций.
Необходимость в этом появляется в процессе объединения сразу нескольких предприятий, являющихся изначально юридическими лицами, в одну группу, которая не будет иметь статус юридического лица. В ней должен осуществляться единый контроль над всеми объединенными элементами.
Отличия финансовых отчетностей
В ходе процесса развития крупного российского бизнеса появилась необходимость в выводе многих компаний на более широкий международный уровень и привлечении новых инвестиций. При этом возникла потребность в получении доступной и полноценной информации о финансовой деятельности объединившихся компаний. Ответственность за ее ведение несет головная фирма, в международной деятельности она была названа консолидированной финансовой отчетностью.
Сводная и консолидированная отчетности различаются тем, что целью консолидированных отчетов является предоставление информации, характеризующей данное объединение объектов, юридически самостоятельных, но работающих как одно целое. Документация создается для того, чтобы показать заинтересованным организациям - кредиторам, инвесторам, профсоюзам, местным органам власти, поставщикам итоги финансовой деятельности объединенных субъектов - ее масштабы, сделать ее доступной, повысить уровень доверия к ней.
Головная фирма ведет контроль над своими дочерними субъектами. Она наделена правом определять направление, всю финансовую политику данных подразделений для получения максимальной прибыли от их деятельности. Консолидированные финансовые отчеты производятся для создания полной картины о финансовой деятельности объединенной группы организаций в целом и не могут заменить отдельно взятые бухгалтерские отчеты этих субъектов.
В сводной бухгалтерской отчетности сливаются пункты бухгалтерских отчетов сразу нескольких разных предприятий, которыми владеет один собственник. В другом случае она выполняется для статистики, например, органов местной власти, министерств. Отличается сводная тем, что при ее выполнении происходит построчное сложение отчетных показателей дочерних фирм или подведомственных организаций.
Консолидированная отчетность предоставляет отчетную информацию о работе фирм, являющихся самостоятельными юридически, но ведущих совместный контроль над какой-либо деятельностью или имуществом. Этот отчет составляет головная компания.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется министерствами и другими органами власти и строится на основании бухгалтерских отчетов организаций, находящихся у них в подчинении. Пользователи учетной информации испытывают необходимость в получении консолидированных финансовых отчетов, сущность которых состоит в том, чтобы объединить между собой отчеты экономически взаимодействующих предприятий.
Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность призвана сформировать достоверную и качественную информацию, чтобы на ее основе пользователи смогли принимать взвешенные решения о дальнейшей деятельности.
Задача консолидированного финансового отчета - отразить общее представление о деятельности группы, а не просто суммировать отчетные показатели всех входящих в нее субъектов. Основное его назначение - котировка акций на фондовой бирже.
Таким образом, современный российский бухгалтерский учет выделяет следующие три разновидности объединенных отчетов:
- сводный отчет организации (из отчетов отдельных филиалов);
- сводный отчет всевозможных министерств и ведомств;
- консолидированный отчет группы связанных между собой организаций.
Эти виды отчетов различаются между собой по таким основным признакам, как методы и цели их подготовки, пользователи информации, которая в них содержится.
Подготовка и принципы сводной отчетности
В странах Запада выработана своя методика составления консолидированных отчетностей. В нашей стране обязательные требования по их составлению были определены не так давно и взаимосвязаны с таким понятием, как сводная финансовая отчетность. Существуют общие международные стандарты, сводная бухгалтерская отчетность должна соответствовать основным их методам и требованиям:
- Принцип полноты состоит в том, что все будущие доходы и расходы, активы и обязательства консолидированного объединения должны быть приняты в полном объеме.
- Принцип собственного капитала - он должен быть определен балансовой стоимостью акций всех консолидируемых объектов, так как они существуют в виде целой финансовой единицы во главе с материнской фирмой.
- Принцип достоверной оценки: отчет должен предоставляться в ясной форме, удобно сформированной для понимания, показывая при этом достоверную отчетную информацию финансового состояния входящих в группу объектов.
- Принцип постоянства - применяется методика консолидации в длительном промежутке времени при условии существующего функционирования предприятия. Могут быть допущены отклонения в некоторых случаях, они обязательно должны быть обоснованы и раскрыты в сопутствующих отчетам приложениях.
- Принцип существенности: раскрываются понятия, которые могут оказать влияние на решение о перемене финансовой деятельности предприятия.
- Методы единой оценки: учет всех активов и пассивов, прибылей, затрат и расходов в полном объеме, основываясь на методах законодательства, принятых в головной организации.
- Единая дата: отчет составляется на дату подведения баланса материнского предприятия.
Можно сделать вывод, что сводная отчетность и консолидированная - различные виды финансовых бухгалтерских отчетов, и нельзя смешивать эти понятия, так как это приводит к непониманию различий в них и путанице при их составлении.
Наиболее универсальный отчёт в Process Insight - это аналог сводной таблицы Excel, называемый “Сводный отчёт”:
Отчёт позволяет выбирать любые бюджетные и фактические проводки, фильтровать их по заданным критериям и группировать по тем или иным аналитическим разрезам. С его помощью можно сравнивать между собой сценарии бюджетов, формировать отчёты план-факт-отклонение в разрезах статей бюджетов, контрагентов, проектов, бизнес-направлений, периодов, расчётных счетов и других имеющихся в Системе аналитик.
Параметры отчёта:
Для отчёта должны быть указаны аналитические разрезы, которые будут размещены в строках (по вертикали) и в столбцах (по горизонтали). Для традиционного отчёта (на рисунке) это соответственно статьи бюджета и периоды.
В следующей строке формы отмечаются галочками данные, которые должны быть собраны в отчёте: только план, только факт, план-фак, план-факт-отклонение.
Если отметить галочкой “Добавить итоги”, то последним столбцом таблицы или последней строкой будет “Итого”, содержащее сумму по всем строкам или столбцам.
На следующей строке стоят по умолчанию отмеченным опции “Не выводить пустые столбцы” и “Не выводить пустые строки”. Если по тем или иным статьям бюджета за выбранный отчётный период не было движения, то при отмеченных галочками опциях Process Insight не будет выводить в отчёт такие строки. То же относится и к периодам. В отчёт попадут только строки и столбцы, содержащие данные.
В разделе “Ограничения выборки” можно указать период, за который нужно сформировать отчёт, а также выбрать ограничения по другим аналитикам.
В разделе “Свойства отчёта” указываются название отчёта, опция округления до рублей, тип отчёта и параметры конвертирования.
С помощью инструмента “Сводный отчёт” можно формировать как отчёты по движению денежных средств, так отчёты о прибылях и убытках.
Отчёт можно сопроводить комментариями и указать время его хранения на сервере (см. следующий раздел).
Пример отчёта:
Полученный отчёт может быть экспортирован в Excel (для этого нужно нажать на иконку Excel в верхнем левом углу).
Справа от иконки Excel находится кнопка обновления отчёта. С её помощью можно запросить с сервера сформированный отчёт заново.
Ещё правее находится кнопка перехода в полноэкранный режим с фиксированными заголовками строк и столбцов. Этот режим удобен для работы с отчётами, содержащими большое количество строк или столбцов.
Взаимосвязанные предприятия представляют сводную финансовую отчетность (СФО), отражая показатели деятельности группы организаций и структурных отделений. Пользователями информации выступают контролирующие и статистические органы, учредители и другие заинтересованные лица. В процессе формирования отчетности суммируются однотипные показатели группы структурных образований. Данные используются для получения информации о финансовом и имущественном состоянии группы компаний. В статье расскажем, как составляется сводная финансовая отчетность, в какие сроки и кем.
Организации, использующие в деятельности СФО
СФО формируется по данным структурных отделений или группы компаний, объединенных одним собственником. Другим основанием составления сводных форм является потребность получения данных для контроля подведомственных организаций вышестоящим ведомством, распорядителем бюджета. СФО применяется для группы связанных компаний, находящихся под прямым или косвенным управлением головной компании. Отчетность составляют лица, имеющие в структуре:
- Дочерние компании при условии, что основное предприятие имеет более половины общего числа голосующих акций АО или доли в УК ООО.
- Зависимые компании в случае, когда основное предприятие имеет от 20 до 50% голосующих акций или доли в УК общества.
- Филиалы, не являющихся зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами.
- Иные подразделения, ведущие независимый баланс.
- Подчиненные учреждения бюджетного финансирования по министерствам и ведомствам. Применяются отраслевые сводные формы, позволяющие определить аналитические данные по расходам в разрезе статей.
Сводная отчетность в рамках МСФО
Компании, составляющие СФО согласно отечественного законодательства, могут также сформировать данные по МСФО по желанию или в соответствии с нормативными требованиями. Особенности использования положений МСФО:
- Международные стандарты предусматривают формирование сводной отчетности по взаимосвязанным самостоятельным предприятиям, имеющих совместную деятельность или влияние на принятие экономических решений благодаря наличию голосующих акций.
- В стандартах используется понятие консолидированной отчетности, значения которой получены по результатам совместной деятельности группы компаний.
- При использовании в СФО международных принципов состав показателей дочерних структур и головного органа трансформируется для получения консолидированной отчетности. Читайте также статью: → « ».
При составлении сводной отчетности в форме КФО в рамках МСФО не представляются данные о компаниях, находящихся под временным контролем, при отсутствии признака существенности или при наличии иных условий, установленных стандартами. Данные представляются как финансовые вложения.
Отличие консолидированной от сводной финансовой отчетности
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) иногда отождествляется со сводными формами. Виды отчетности имеют особенности при формировании. Основным отличием КФО является использование МСФО при составлении отчетности, для СФО применяются требования международного и(или) российского законодательства.
| Условия составления | КФО | СФО |
| Лица, по результатам деятельности которых составляется отчетность | Самостоятельно зарегистрированные юридические лица | Группа компаний или структурных отделений с единым органом управления (собственником) |
| Составитель | Каждая организация в составе группы | Головное предприятие |
| Принцип группировки данных | Формирование данных по каждому предприятию с исключением ряда показателей согласно МСФО с учетом определенных алгоритмов | Суммирование показателей построчно за исключением ряда дублирующих данных, отражающих взаимную деятельность предприятий |
| Назначение отчетности | Формирование показателей, характеризующих взаимную деятельность между группой компаний | Простой свод данных статей нескольких зависимых структурных единиц |
В состав КФО входят балансы формы 1 и 2, в СФО – полный перечень бухгалтерской отчетности. Предприятиям предоставляется возможность использовать самостоятельно разработанные бланки на основании стандартных форм. При сохранении структуры бланков в формы дополняются строками, позволяющими раскрыть специфику деятельности и показатели контролируемых структур.
Подробные условия формирования данных раскрывают в пояснительной записке, важном документе для предоставления дополнительной информации об изменениях, тенденциях ведения деятельности и причинах отраженных сдвигов показателей.
Процедура подготовки данных для отчетности
Составление СФО производится головной организацией на основании собственных данных и величин, представленных подчиненными подразделениями. Процедура подготовки статей проходит ряд этапов:
- Проведение сверок по взаимным операциям между дочерними или подведомственными организациями и основным органом, урегулирование долгов.
- Подготовка данных подчиненными единицами группы.
- Передача сведений в головной орган. Срок представления, объем данных определяется составителем СФО.
- Проверка данных, определение соответствия положений учетной политики головного и дочернего либо зависимого предприятия.
- Перевод значений в российскую валюту, приведение единиц исчисления и прочая корректировка показателей.
- Группировка статей отчетности путем суммирования.
- Вычет результатов внутренних операций, не включаемых в СФО.
Отчетность, сформированная по результатам конкретного периода, представляется руководителю основного предприятия для подписания и участникам для утверждения.
Операции, исключаемые из сводной отчетности
В составе форм СФО формируются бухгалтерская отчетность. При получении выходных сведений в СФО не учитываются:
- Взаиморасчеты – кредиторская или дебиторская задолженность внутри структур, составляющие взаимосвязанную группу.
- Дивиденды, выплачиваемые основным органом внешним компаниям или внутренним структурным подразделениям.
- Финансовые вложения в активы структурных единиц.
- Прибыли и убытки, полученные как результат операций между участниками группы.
- Результат операций, не совпадающих по времени между структурами. По решению, принятому участниками, СФО публикуется в составе представляемой отчетности.
Требования к формированию значений СФО
При составлении форм сводной отчетности необходимо наличие вертикальной структуры управления. Формирование данных осуществляется, начиная от нижних звеньев с последующей группировкой высшим органом. Показатели СФО обязаны соответствовать ряду требований.
| Условия отражения данных | Пояснения к требованиям |
| Полнота внесения сведений | В значениях статей указываются все активы, пассивы, статьи доходов и расходов предприятий структуры |
| Единство условий учетной политики или приведение данных по принципам основной организации | Используется однотипность методов оценки статей имущества, обязательств, доходов, расходов и прочих величин |
| Единство периода и даты отчетности | Отчетность составляющих компаний или отделений группы формируется за один период и на одну дату |
| Единство валюты отчетности и единиц измерения | Данные подразделений, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в российский рубль |
Методы подготовки значений СФО
При составлении СФО, составленной согласно российского бухгалтерского законодательства, используют стандартный порядок отражения информации. Методы объединения данных зависят от степени влияния головной компании.
| Формы зависимости лиц | Уровень влияния головной организации | Метод объединения данных | Особенности метода |
| Дочернее общество | Полный контроль основной организации над деятельностью дочерней компании | Метод приобретения (полной консолидации) – суммирование значений по одноименным статьям с исключением взаимных расчетов | Потребность в четком определении структуры, достижение единства исходных оценок |
| Зависимое общество | Частично участвующее общество | Метод консолидирования доли, определяемой соглашением | Учитываются данные о капитале, фактическое участие в деятельности может отсутствовать |
| Совместное общество | Совместное влияние | Метод пропорционального консолидирования, размер которого зависит от части вложения | Потребность в наличии договора с четким распределением контролируемых операций |
Метод, выбранный предприятием, остается неизменным в течение последующих периодов для обеспечения сопоставимости показателей.
Порядок представления отчета СФО
Ранее нормативным актом по созданию СФО служили Методические рекомендации, утвержденные приказом МФ РФ от 30.12.1996 № 112. В настоящее время законодательная норма утратила силу. Порядок представления СФО совпадает с условиями подачи обычных форм отчетности предприятий, руководствуясь в составлении данных ПБУ 4/99. При изменениях, внесенных в стандартные бланки, обоснованность корректировок раскрываются в пояснениях к отчетности. После изменения бланков формы используются в последующих периодах.
СФО, сформированная согласно условий российского законодательства, представляется в сроки, определенные для подачи бухгалтерской отчетности. СФО, формируемая в виде КФО, представляется в течение 120 дней по окончании года до проведения общего собрания участников. Пропуск срока подачи СФО влечет наказание, налагаемое на руководителя основного предприятия согласно 15.6 КоАП в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Особенности проведения анализа СФО
Назначение анализа отчетности является определение финансового состояния компании и отдельных его показателей, выбор которых обусловлен потребителем информации. Для получения данных используются финансовые коэффициенты, например, ликвидности, оборачиваемости капитала и прочие. В процессе проверки проводится анализ основного предприятия и каждого участника группы.
При анализе определяется верность значений статей, расчета удельного веса средств материнской и дочерних компаний, долей в имуществе и прочих соотношений участников группы. Важной составляющей анализа является выявление динамики изменения отдельных показателей по отчетным периодам методом сравнительного анализа.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Как формируются данные СФО при отличии положений учетной политики головного и дочернего органа предприятия?
При подготовке СФО применяются условия финансовой политики, установленные головной организацией. Различия в положениях обязывают произвести корректировку внутренних актов дочерней структуры.
Вопрос №2. В каком порядке группируются данные СФО при наличии в организации дочерних и зависимых структур предприятия?
При формировании данных СФО в первую очередь объединяются данные головной и дочерней структуры, затем присоединяются значения по операциям зависимого общества.
Вопрос №3. Как определить, что отчетность является сводными формами?
В название бланка отчетности вносится отметка «сводный».
Вопрос №4. Имеются ли отличия методов анализа СФО от обычной отчетности?
Методы анализа показателей сводной финансовой отчетности не имеют отличий от изучения данных стандартных балансов.
Работать со сводными таблицами Excel приходится в разных сферах. Можно быстро обрабатывать большие объемы информации, сравнивать, группировать данные. Это значительно облегчает труд менеджеров, продавцов, руководителей, маркетологов, социологов и т.д.
Сводные таблицы позволяют быстро сформировать различные отчеты по одним и тем же данным. Кроме того, эти отчеты можно гибко настраивать, изменять, обновлять и детализировать.
Создание отчета с помощью мастера сводных таблиц
У нас есть тренировочная таблица с данными:
Каждая строка дает нам исчерпывающую информацию об одной сделке:
- в каком магазине были продажи;
- какого товара и на какую сумму;
- кто из продавцов постарался;
- когда (число, месяц).
Если это огромная сеть магазинов и продажи идут, то в течение одного квартала размер таблицы станет ужасающим. Проанализировать данные в сотне строк будет очень сложно. А на составление отчета уйдет не один день. В такой ситуации сводная таблица просто необходима.
Создам отчет с помощью мастера сводных таблиц. В новых версиях Excel он почему-то спрятано глубоко в настройках:
- Выберите «Файл»-«Параметры»-«Панель быстрого доступа».
- В выпадающем списке левой колонки: «Выбрать команду из» укажите «Все команды».
- В левой колонке найдите по алфавитному порядку и выделите: «Мастер сводных таблиц и диаграмм». Нажмите на кнопку между колонками: «Добавить» чтобы инструмент переместился в правую колонку и нажмите ОК.
Теперь инструмент находится в панели быстрого доступа, а значит всегда под рукой.
Готовый отчет можно форматировать, изменять.
Как обновить данные в сводной таблице Excel?
Это можно сделать вручную и автоматически.
Настройка автоматического обновления при изменении данных:
- На вкладке «Работа со сводными таблицами» (необходимо щелкнуть по отчету) выбираем меню «Параметры».
- Открываем «Дополнительные параметры сводной таблицы». Открывается мастер.
- В разделе «Данные» устанавливаем галочку напротив пункта «Обновить при открытии файла».
Теперь каждый раз при открытии файла с измененными данными будет происходить автоматическое обновление сводной таблицы.
Некоторые секреты форматирования
Когда мы сводим в отчет большой объем данных, для выводов и принятия каких-то решения может понадобиться группировка. Допустим, нам нужно увидеть итоги за месяц или квартал.
Группировка по дате в сводной таблице Excel:
Получаем отчет, в котором четко видны суммы продаж по месяцам. Поэкспериментируем и установим шаг – «Кварталы». Результат – сводная таблица вида:
Если фамилия продавцов для анализа деятельности сети магазинов не важна, можем сформировать отчет с поквартальной прибылью.
Чтобы убрать результаты группировки, необходимо щелкнуть по ячейке с данными правой кнопкой мыши и нажать разгруппировать. Либо выбрать данный параметр в меню «Структура».
Работа с итогами
У нас есть сводный отчет такого вида:
Видны итоги по месяцам (сделано «Группировкой») и по наименованиям товаров. Сделаем отчет более удобным для изучения.
Как в сводной таблице сделать итоги сверху:
Уже нет той перегруженности, которая затрудняла восприятие информации.
Как удалить промежуточные итоги? Просто на вкладке макет выбираем «Не показывать промежуточные суммы»:
Получим отчет без дополнительных сумм:
Детализация информации
Огромные сводные таблицы, которые составляются на основании «чужих» таблиц, периодически нуждаются в детализации. Мы не знаем, откуда взялась сумма в конкретной ячейке Excel. Но можно это выяснить, если разбить сводную таблицу на несколько листов.
Мы можем переместить всю сводную таблицу на новый лист, выбрав на вкладке «Действия» кнопку «Переместить».
По умолчанию в сводную таблицу помещается абсолютно вся информация из того столбца, который мы добавляем в отчет.
В нашем примере – ВСЕ товары, ВСЕ даты, ВСЕ суммы и магазины. Возможно, пользователю не нужны некоторые элементы. Они просто загромождают отчет и мешают сосредоточиться на главном. Уберем ненужные элементы.
Жмем ОК – сводная таблица меняется.
