Списание кт задолженности и ндс. Определение срока исковой давности

Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию. Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации. Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».

Нужно ли включать НДС при списании кредиторской задолженности?

Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1). Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы. При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.

На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.

Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя. Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС. Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.

Как учитывается НДС при списании кредиторской задолженности?

Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:

• клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
• клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
• предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.

Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)

Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС. По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ). Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги). Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)

Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.

Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:

1. Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
2. Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
3. Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?

Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:

• в момент отгрузки;
• если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.

Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.

Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).

По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки. При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки». Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности

Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.

Был установлен срок для оплаты – 7 рабочих дней, не учитывая день отгрузки. Товар ООО «Омбре» не оплачивает в течение 3-х лет. При этом поставщик не предъявляет претензий в суде, а ООО «Омбре» не делает попыток избавиться от задолженности. 15.02.2018 года была осуществлена инвентаризация, по итогам которой руководство приняло решение о списании просроченной задолженности. Основанием станет бухгалтерская справка и приказ директора. Бухучет ООО «Омбре» отобразил записи:

Дата	Операции
	Дт10 Кт60 – 60 т.р. Дт19 Кт60 – 10 т.р. Дт68 Кт19 – 10 т.р. – принятие к учету
	Дт60 Кт91-1 – 60 т.р. – операция списания

Подсчитывая сумму налога от полученных доходов за февраль 2018 г., бухгалтерия ООО «Омбре» не учла «входной» НДС в расходах, а 60 т.р. причислила к доходам. Причинами образования КЗ стали: после отчисленной предоплаты товар так и не передан клиенту, срок исковой давности истек. Списание бухгалтерия фиксирует проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС)?

Безосновательное списание задолженности невозможно.

Основания	Когда списать
Истечение срока исковой давности (3 года)	Списание фиксируется датой завершения срока
Компания-кредитор ликвидирована	В момент внесения в ЕГРЮЛ информации о ликвидации
Компания-кредитор признана недействующей	В дату добавления в ЕГРЮЛ сведений об исключении
Долг прощен	Существует два варианта даты: заключения соглашения; получения документов, подтверждающих факт отсутствия претензий

Когда истекает исковой период, для списания КЗ потребуются документы:

• акты о проведении инвентаризации долга;
• распоряжение от высшего руководства компании на осуществление подобной операции;
• бухгалтерская справка.

Если при проведении инвентаризации выяснится, что списать КЗ необходимо было многим ранее, то требуется подать уточненную декларацию. При неисполнении данного требования и выявлении проверкой подобного факта, будут применены штрафные санкции по причине занижения налогооблагаемой базы.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Единый алгоритм, которого необходимо придерживаться, списывая КЗ, отсутствует. Регламент напрямую соотносится с типом учета, отражающего факт списания: налоговым или бухгалтерским. Последний подразумевает возможность списать налог только на расходы. Ниже приведены руководства для поставщиков и покупателей.

Возникающая у покупателя необходимость осуществления подобного списания при полностью использованных правах на вычет, требует осуществления следующих действий:

• приобретенные ТМЦ отразить проводками: Дт10 Кт60;
• выделить налог для последующего приема к вычету: Дт19 Кт60, Дт68 КТ19;
• внести запись (после признания долга просроченным): Дт60 Кт91.1.

Если покупателем произведено списание кредиторской задолженности без вычета НДС, проводки будут схожи с представленными выше, кроме одной, отражающей прием. Вместо этого потребуется дополнить расходы: Дт9 Кт19.

Списывая просроченную «кредиторку», для учета ранее исчисленного с предоплаты у продавца НДС, требуется отобразить аванс: Дт51 Кт62, затем произвести исчисление: Дт76 Кт68. Если КЗ признана просроченной, операция списания осуществляется без учета налога на добавленную стоимость: Дт62 Кт91. Далее при получении предоплаты осуществляют присоединение к расходам: Дт91 Кт76.

Важно: снижение налога на прибыль на размер НДС зачастую становится основанием для претензий со стороны ИФНС.

Подводя итог, стоит структурировать информация для участников рыночных отношений. Покупатели должны:

• осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности, если он был принят к вычету в качестве «входного», не применять;
• относить к внереализационным расходам «входной» НДС, который не принят к вычету.

Продавцы обязаны:

• списывая КЗ по полученной предоплате, не вычитать «авансовый» налог на добавленную стоимость;
• при добавлении просроченной КЗ к внереализационным доходам, не исключать НДС;
• проводя мероприятия, нацеленные на списание задолженности, не осуществлять учет налога на добавленную стоимость по предоплате по совокупности с внереализационными расходами.

Заключение

Очень важно следить за состояние своих финансов. Именно поэтому внимательно отнеситесь к вопросу списания кредиторской задолженности и оформлению НДС.

Начислять НДС на списанную кредиторскую задолженность не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

ОСНО: НДС

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в момент передачи заказчику результатов работ (услуг) или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ ).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке: *

• по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
• по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. , 10.4 ПБУ 9/99). *

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой: *

Дебет 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с окончанием ликвидации), включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). *

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления *

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2010 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не предпринимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2013 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка , приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, от (комментарий к ), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 :

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	или дата подписания соглашения о прощении долга; или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

К вычету не принимается.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

• в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
• не восстанавливается.

В бухучете надо сделать проводку:

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете проводки будут такими:

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения предоплаты
Получена предоплата по договору купли-продажи			118 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118)			18 000	Счет-фактура
На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности			118 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом			18 000	Бухгалтерская справка
Отражено ПНО			3 600	Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения товара
Принят к учету товар (354 000 - 54 000)			300 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком			54 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68/НДС		54 000	Счет-фактура
Перечислена поставщику частичная плата за товар			254 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			100 000	Соглашение о прощении долга

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Отражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса			60 000	Выписка банка по расчетному счету
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности			60 000	инвентаризации расчетов, руководителя предприятия

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения сырья
Оприходовано сырье			236 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Сырье отпущено в производство			236 000	Требование- накладная
На дату осуществления расчетов и прощения долга
Перечислена поставщику частичная плата за сырье			200 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			36 000	Соглашение о прощении долга

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.

Когда возникает необходимость в списании долгов?

Основания, согласно которым долг признается подлежащим списанию, содержат:

• ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
• ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);
• НК РФ (ст. 250, 265, 266).

Задолженность (неважно, кредиторская или дебиторская ) должна быть удалена из учета, когда она становится:

• превысившей срок исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 18 ст. 250 НК РФ);
• нереальной для взыскания (п. 11 ПБУ 10/99, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

ГК РФ (п. 1 ст. 196) устанавливает срок исковой давности равным 3 годам с возможностью его сокращения или увеличения (п. 1 ст. 197). Однако для долгов между контрагентами следует ориентироваться на срок в 3 года, отсчитываемый с момента, соответствующего последнему дню периода, установленного договором для закрытия долга, но не более 10 лет в общей сложности (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Отсчет 10-летнего срока применим только для долгов, образовавшихся после 01.09.2013 (п. 9 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 07.05.2013 № 100-ФЗ).

Почему возникает необходимость ориентироваться на 10-летний период? Потому что срок исковой давности может быть прерван, и тогда отсчет его начнется заново (ст. 203 ГК РФ). Для долгов такая ситуация создается достаточно часто вследствие подписания актов сверки расчетов, свидетельствующих о признании долга.

Долг с истекшим сроком давности (при невозможности восстановления последнего) безнадежен к взысканию. Но есть и иные причины для того, чтобы счесть долг нереальным для взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725). Из них для кредиторской задолженности (т. е. долга лица, списывающего этот долг, перед своим контрагентом) имеют значение такие причины, как ликвидация контрагента-юрлица, а также наличие акта госоргана о прекращении обязательства из-за невозможности его исполнения. Эти основания должны быть подтверждены документом соответствующей сторонней организации (он дополнит пакет бумаг, обычно формируемых при изъятии долга из учета), тогда как для обоснования выбытия по истечении срока давности достаточно документов, уже имеющихся в распоряжении юрлица, списывающего долг (договор, акт сверки расчетов, акт инвентаризации , справка бухгалтера).

Какой НДС ассоциируется со списанной кредиторкой?

Долги, образующие списываемую кредиторскую задолженность, делятся на 2 группы:

• перед поставщиками, которым списывающее долг лицо не оплатило поставленные ему товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перед покупателями, в адрес которых списывающим долг лицом не произведена отгрузка товаров (работ, услуг), несмотря на полученный в счет них аванс.

В обоих случаях сумма долга может содержать НДС, и именно в отношении этого налога при удалении долга из учета возникает вопрос, как учесть НДС при списании кредиторской задолженности. Причем речь идет не только о той сумме, которая входит в сам объем задолженности, но и о той, которая коррелирует с ним и оказывается учтенной на других счетах:

1. Для первой группы долгов это налог, предъявленный поставщиком и выделенный покупателем из стоимости покупки на счет 19 с тем, чтобы включить его в вычеты при составлении декларации. Обычно в вычеты он попадает сразу, но не исключается и ситуация, когда на момент списания долга налог еще числится на счете 19.
2. Для второй группы долгу соответствует НДС, который при поступлении аванса исчисляется к уплате в бюджет и отражается на счете 76, чтобы при отгрузке быть предъявленным к вычету. Здесь сумма налога продолжает числиться на счете 76 до момента списания долга, и нужно не забыть убрать ее из учета одновременно со списываемым долгом.

Принципиальное различие между этими 2 группами НДС определяет индивидуальность тех моментов, которые следует учесть при списании налога, относящегося к соответствующему характеру изымаемого из учета долга. При этом основание для выбытия долга не имеет значения, т. е. НДС при списании просроченной кредиторской задолженности будет учитываться так же, как и при изъятии нереального для взыскания долга.

Объем и момент списания долга

В каком объеме списывается сам долг перед кредитором — в полном или из него нужно извлекать сумму НДС? Ответ на этот вопрос однозначен: только в полном (т. е. в размере отраженной в учете суммы задолженности). На это указывают тексты п. 10.4 ПБУ 9/99 и п. 18 ст. 250 НК РФ.

Когда должно осуществляться списание такого долга? Тут тоже существует определенность: в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности или оформлен документ, позволяющий признать задолженность безнадежной по другому основанию (п. 16 ПБУ 9/99, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). Причем НК РФ в указанном подпункте в качестве даты списания указывает даже конкретный день — последний в периоде. Отсутствие у налогоплательщика права на выбор периода выбытия долга из учета подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10.

Следствием несоблюдения сроков списания долгов является искажение данных бухотчетности и величины базы по налогу на прибыль. Последнее особенно важно в отношении выбывающей кредиторской задолженности, поскольку она образует учитываемый в этой базе доход налогоплательщика.

Напомним, что списание должно быть оформлено комплектом документов, подтверждающим обоснованность изъятия долга из учета, и распоряжением руководителя.

Требуется ли восстановление НДС, принятого к вычету?

В отношении НДС со списанной кредиторской задолженности перед поставщиком интерес представляют 2 вопроса:

• потребуется ли восстановить ту сумму налога, которая уже учтена в вычетах;
• как следует списать налог, продолжающий числиться на счете 19.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности делать не нужно, поскольку такое основание для восстановления налога отсутствует в перечне оснований, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Налог, числящийся в остатках по дебету счета 19, будет отнесен в расходы, прочие в бухучете (пп. 11, 19 ПБУ 10/99) и внереализационные в налоговом учете (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, при «зависшем» на счете 19 НДС списанная кредиторская задолженность перед поставщиком в обоих видах учета фактически окажется отраженной за вычетом из нее суммы налога.

Списание не закрытых отгрузкой авансов и НДС с них

А что же будет происходить в отношении НДС с авансов при списании кредиторской задолженности?

Принять этот налог к вычету нельзя, поскольку вычет для ситуации изъятия долга из учета законодательством не предусмотрен (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В силу этого его сумму также придется списать в расходы. В бухучете они тоже окажутся прочими (пп. 11, 19 ПБУ 10/99), а вот для расчета налога на прибыль их учесть не получится (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). То есть здесь списанная кредиторская задолженность окажется отраженной за вычетом из нее НДС только в бухучете, а под налог на прибыль попадет вся сумма выбывающего долга.

Процедура списания налога, относящегося к незакрытым авансам, в отличие от учтенного на счете 19 (НДС остается там достаточно редко), будет осуществляться всегда. Исключение составят авансы, полученные под отгрузки, не облагаемые НДС или облагаемые им по ставке 0% , с которых налог при поступлении аванса не был начислен.

Проводки по списанию просроченной задолженности

Как будет показано в бухгалтерских проводках списание просроченной кредиторской задолженности и НДС с нее?

Саму сумму долга следует учесть в прочих доходах, отнеся ее в кредит счета 91. Корреспондирующим к нему окажется счет учета списываемого долга:

Дт 60 Кт 91 либо Дт 62 Кт 91.

Напомним, что в объем списания кредиторской задолженности входит НДС и что проводки по удалению из учета соответствующих ему сумм будут зависеть от того, на каком из счетов бухучета эти суммы оказались учтены в момент образования долга (19 или 76). Этот счет в проводке по списанию налога сформирует ее кредитовую часть, а в дебете отразится один и тот же счет 91. То есть изъятие из учета НДС по списанной кредиторской задолженности в проводках отразится так:

Дт 91 Кт 19 или Дт 91 Кт 76.

Для целей налогового учета списанный долг (вне зависимости от того, перед кем он имел место) образует внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ). Соответствующий долгу перед поставщиком НДС, если он был учтен на счете 19, попадет во внереализационные расходы, уменьшающие базу по прибыли (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). А вот налог с авансов, отражавшийся на счете 76, учесть в расходах при расчете базы по прибыли нельзя.

Кредиторская задолженность списывается тогда, когда по ней истекает срок исковой давности или она становится нереальной для взыскания. В отношении НДС, связанного с ней, интерес представляют долги перед поставщиками и перед покупателями по выданным ими авансам. Сама сумма долга списывается в полном объеме (без исключения из него НДС), и в этом же размере берется в доход как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Связанный со списываемыми долгами НДС может оказаться учтенным на счете 19 (по задолженности поставщику, но это бывает редко) и практически всегда присутствует на счете 76 (если речь идет о долге перед покупателем по авансу). Этот налог в бухучете всегда списывается в расходы, а в налоговом учете как расход может быть принят только в случае отражения его на счете 19.

Эделева Наталия , аудитор

ВАЖНО! Списание задолженности должно происходить в общем порядке - по истечении установленного срока исковой давности, который в соответствии со ст. ст. 196 ГК РФ составляет три года. Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Такое мнение высказано Минфином России в письме от 28.01.13 № 03-03-06/1/38, постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008.

Задачей автора статьи является определение возможности списания налога на добавленную стоимость, связанного с кредиторской задолженностью, по которой принято решение о списании. Для упрощения задачи будем считать, что необходимые действия для списания задолженности – инвентаризация, документальная проверки при необходимости, письменное обоснование возникновения долга и причины невозможности произвести расчеты, заключение инвентаризационной комиссии и приказ руководителя о списании – выполнены.

Кредиторскую задолженность, связанную с налогом на добавленную стоимость, можно разделить на две большие группы:

1. перед покупателями и заказчиками – по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг,
2. перед поставщиками и подрядчиками - по полученным, но не оплаченным товарам, работам, услугам.

Рассмотрим каждый из вариантов подробнее.

1. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг

Как правило, на суммы полученной предоплаты (аванса) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ организация-поставщик товаров, работ, услуг начисляет и уплачивает НДС.

Возникает вопрос – можно ли зачесть уплаченный НДС с предоплаты (аванса)?

Сумма НДС с предоплаты принимается к вычету в двух случаях:

При отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

При изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате соответствующих сумм предоплаты (аванса) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в действующем налоговом законодательстве отсутствуют нормы, позволяющие принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный с предоплаты (аванса) при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем и заказчиком. Следовательно, такая сумма НДС не принимается к вычету – см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

Считаю, что при отсутствии норм налогового законодательства, разрешающих принять к вычету НДС с предоплаты (аванса), доказывать в суде правомерность таких действий будет очень сложно. Поэтому проще согласиться с чиновниками.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее?

В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Согласно п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

Таким образом, покупателю на основании счета-фактуры предъявляется НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты (аванса), внереализационным доходом признается без учета НДС.

Можно ли учесть уплаченный НДС в качестве расхода?

Отметим, что согласно позиции контролирующих органов НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока давности в налоговом учете в расходах учитывать нельзя. Также этот НДС нельзя принять к вычету (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Однако необходимо обратить внимание на то, что Минфин России в этих Письмах не анализирует абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ и не поясняет, отражаются ли суммы НДС в доходах. Более того, в Письме Минфина России N 03-03-06/1/635 рассматривается ситуация с авансом, полученным в 2008 г., когда в авансах не было предъявленного покупателю НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности по полученному до 01.01.2009 авансу в доходах надо было отражать всю сумму с учетом НДС. И суды, видя, что НДС по авансам, полученным до 01.01.2009, был учтен в доходах, соглашаются с правомерностью учета этих сумм в расходах (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.2015 N Ф03-518/2015, Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N А64-1394/2013).

2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, связанная с получением товаров, работ, услуг.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в большинстве случаев включает в себя НДС. Как правило, эта сумма НДС уже принята к вычету из бюджета.

Возникает вопрос - а надо восстанавливать НДС? В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, принятых ранее к вычету. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет – см. письмо Минфина РФ от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее? Согласно ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Организация-покупатель не оплачивала продавцу предъявленный НДС в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли возникает интересная ситуация. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Т.е. для целей налогообложения прибыли можно выделить сумму НДС, включенную в кредиторскую задолженность, и признать ее внереализационным расходом. Возникающие постоянные налоговые разницы, связанные с признанием такого НДС, следует учесть при расчете налога на прибыль. Необходимо отметить, что ситуация, связанная со списанием НДС в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, является спорной. Доказывать возможность применения указанной нормы налогового законодательства придется в суде. По мнению некоторых экспертов, предъявленная ранее к вычету сумма НДС, учитываемая в составе кредиторской задолженности, не может учитываться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, если Вы по каким-то причинам не предъявили к зачету с бюджетом суммы НДС, выделенные поставщиками и подрядчиками в счетах-фактурах, и не погасили кредиторскую задолженность, то шансы признать сумму НДС внереализационным расходом повышаются.