Вопрос

Предприятие (НИИ) собирается проводить научную конференцию, приуроченную к юбилею. Участникам конференции, российским и зарубежным ученым, разосланы приглашения, взносы с участников конференции не взимаются. Предприятие арендует залы для проведения конференции и организует буфетное обслуживание и банкет. Можно ли отнести расходы на проведение конференции к рекламным? Можно ли их учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ

В данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и, с точки зрения налогового учета, нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Обоснование

Рекламой является любая информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к товарам (работам, услугам, мероприятиям), их изготовителю (продавцу, организатору) (п. п. 1 - 3 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). В данной ситуации конференция организуется для определенного круга лиц. Следовательно, расходы на проведение конференции к рекламным не относятся. Вышеуказанные затраты правомерно классифицировать как представительские расходы.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Согласно Письму Минфина от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859) к представительским расходам относятся:

• расходы на проведение переговоров с представителями других компаний и клиентами - физическими лицами (это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные);
• на проведение заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

К представительским относятся, в частности, затраты:

• на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (Письма Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 , УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115);
• по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
• на буфетное обслуживание во время мероприятия;
• на услуги переводчиков во время мероприятия.

Нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796):

• на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.);
• на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;
• на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, в данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и с точки зрения налогового учета нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Расходы в «прибыльной» интернет-конференции

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.

Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на .

Учет расходов на «непрофильный» медосмотр

Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?

: Расходы на обязательные медосмотры учитываются в целях налогообложения прибыли как прочи еподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407 . При этом под обязательными понимаются те осмотры (предварительные, периодические), которые работодатель обязан организовывать для некоторых категорий своих работников в силу прямого указания на это в законе или ином нормативном актест. 213 ТК РФ ; ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ .

Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установлен ап. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 . Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованн ыст. 252 НК РФ .

Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь

В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

: Затраты на корпоративные и командообразующие мероприятия в налоговых расходах не учитываютс япп. 29 , 49 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 (п. 2) , от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206 . Ведь проверяющие считают такие траты экономически необоснованными.

Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприяти яПисьмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 .

Но даже в этом случае стоимость непосредственно развлекательных мероприятий все равно не удастся учесть в расхода хПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 .

Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников - не расход

У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?

: Возможны два варианта:

• <если> предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату труд аПисьмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 ;
• <если> такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являютс яп. 29 ст. 270 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .

Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль

Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?

: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыл ьп. 1 ст. 252 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719 .

В иных случаях компании придется доказывать налоговикам, что эта дорога используется в ее коммерческой деятельност иПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81 . Заметим, что суды считают так: если ремонт подъездных дорог направлен на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыл исм., например, Постановления АС СЗО от 28.07.2015 № А52-3102/2014 ; ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250 ; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3 .

Машины для руководителей: как учесть расходы

Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку - как прочие расходы?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Для того чтобы учесть в расходах затраты на ремонт, ТО и страховку машин, предоставленных сотрудникам в личное пользование, скорее всего, придется обращаться в суд.

: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату труд ап. 25 ст. 255 НК РФ .

Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расхода хп. 1 ст. 252 , п. 29 ст. 270 НК РФ . Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения доход ап. 1 ст. 256 НК РФ .

Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организаци иПостановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013 . Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:

• предоставление автомобилей было обусловлено целями делового характера - привлечение высококвалифицированных работников, дополнительное стимулирование, повышение лояльности к организации;
• многие работники, получившие в пользование автомобиль, имели разъездной характер работы;
• работники, которые отказывались от использования служебного автомобиля в личных целях, получали доплату, сопоставимую с ежемесячными расходами на амортизацию и содержание автомобиля.

Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.

Повышенная плата за сточные воды

Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?

: Важно понять, кому и за что именно вы платите:

• <если> речь идет о сверхнормативных выбросах загрязняющих веществ в окружающую среду, то плату за это нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыл ьп. 4 ст. 270 НК РФ ; п. 7 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632 ; Постановление Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 ;
• <если> в вашем вопросе речь идет о повышенной плате сторонней организации за превышение вами норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ, то ее можно учитывать в составе материальных расходов. Ведь, по мнению Президиума ВАС (с которым согласен и Минфин), повышенная плата за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ - это дифференцированный тариф за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных вода хподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Постановления Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 , от 15.06.2005 № 15378/04 ; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/717 , от 20.04.2012 № 03-03-06/1/203 .

Расходы по договору о совместной эксплуатации

Екатерина

В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений - перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение - безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?

: Собственник здания, заключивший договор со снабжающей организацией (далее - собственник-плательщик), должен включать в доходы суммы, полученные от других сособственников в возмещение расходов на коммунальные услуг ист. 249 НК РФ ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308 , от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097 , от 05.12.2012 № 03-11-11/359 . При этом собственник-плательщик может признать в своих расходах стоимость всех уплаченных коммунальных платежей как за себя, так и за сособственнико вподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него названи ест. 421 ГК РФ . Агент включает в доходы только сумму своего вознаграждени яп. 1 ст. 1005 ГК РФ ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ . Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждени еп. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 ; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 . В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.

Учет процентов по нестандартному займу

У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?

: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.

Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 269 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; п. 1 ст. 809 ГК РФ .

Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.

Привлекаем высококвалифицированных иностранцев

Титяева Людмила

Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы:
1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия);
2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?

: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные - обоснованные расход ып. 1 ст. 252 НК РФ . Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.

Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в судеПостановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210 .

2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой догово рподп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ ; ст. 327.3 ТК РФ . То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.

Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проез дп. 1 ст. 252 НК РФ .

Предприятие работает на УСН, доходы минус расходы. Директор ездил на всероссийскую конференцию по основному виду деятельности. Можно ли отнести расходы по участию в конференции при УСН? Договор и акт выполненных работ есть.

Ответ

Нет, нельзя. Участие в конференции относиться к консультационным расходам, а они не перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. А расходы на проезд и проживание сотрудника учитывайте как командировочные расходы ( пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Статья: Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Компания вправе списать затраты на участие в конференции

- У нас объект «доходы минус расходы». Руководитель едет в другой город на конференцию по развитию нашей отрасли. Вправе ли мы учесть расходы на такую поездку?

Да, это командировочные расходы. А их можно списать на упрощенке*. Основание - пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованы и поездка связана с деятельностью компании. Какова цель поездки на конференцию?

- Конференция организована для обсуждения развития отраслевого рынка и планирования продаж. Но никаких договоров по итогам встречи заключать не планируется. Расходы все равно можно учесть?

Да, для расходов на командировки факт заключения договора не обязателен. Главное, чтобы были документы, которые подтвердят производственный характер встречи. Например, план мероприятия, тематические материалы, отчет по итогам конференции*.

Марина Заркова,

главный государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Ленинградской области

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Агрофирма направляет на международную конференцию по аграрным вопросам своего учредителя. Может ли она учесть в целях налогообложения прибыли оплату стоимости конференции и командировочные расходы?

Ответ

Это зависит от статуса учредителя – является он работником агрофирмы или нет.

Главным условием принятия затрат к налоговому учету является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть расходы должны быть направлены на получение доходов.

Если учредитель агрофирмы является ее работником, то вполне прослеживается связь расходов с будущими доходами. Так, участник конференции приобретет новые знания и опыт, которые сможет передать работникам. Также он может расширить контакты как с существующими, так и с потенциальными клиентами. В этом случае расходы, связанные с участием в конференции, можно будет принять к налоговому учету (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, можно уменьшить прибыль и на командировочные расходы, связанные с поездкой на конференцию (проезд, проживание, суточные). Основание – подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если же на международную конференцию от имени агрофирмы отправится учредитель, который не является ее работником, то возможность принятия понесенных расходов в целях налогообложения прибыли весьма сомнительна. Ведь о командировке можно говорить только в том случае, если поездка осуществляется в рамках трудовых отношений (ст. 166 ТК РФ). И проследить связь между понесенными расходами и потенциальными расходами в данном случае также очень сложно.

Ю.Н.Талалаева

В соответствии со ст.196 ТК РФ необходимость подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он же определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель не просто имеет право, а обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Так, например, обязательное повышение квалификации предусмотрено для аудиторов (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"), государственных служащих (Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти"), работников физкультурно - спортивных организаций (Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации"), сотрудников таможенных органов (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"), водителей (Приказ Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 75 "Об утверждении квалификационных требований к специалистам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом"), медицинских работников (Приказ Минздрава России от 5 июня 1998 г. N 186 "О повышении квалификации специалистов со средним медицинским и фармацевтическим образованием") и т.д.

Одной из форм повышения квалификации работников является участие их в специализированных семинарах (в том числе и зарубежных). Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника в данной организации, или деятельности организации в целом.

При направлении работника на семинар перед организацией встают три вопроса учетного характера:

1) как учесть понесенные в связи с этим расходы для целей бухгалтерского и налогового учета;

2) следует ли включать оплаченные расходы в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц;

3) учитываются ли понесенные расходы при исчислении единого социального налога?

Рассмотрим порядок решения поставленных вопросов в соответствии с действующим законодательством.

Учет расходов, связанных с направлением

работников на семинары

Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации является их обоснованность и документальное подтверждение. При этом согласно п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Поскольку расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, имеют непосредственное отношение к основной деятельности организации (а точнее, к ее эффективности), их следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

С точки зрения учетного отражения меньше всего сложностей вызывают семинары, в стоимость которых организаторами включены расходы на питание участников (не выделены отдельно в документах), проживание и проезд до места проведения семинара и обратно (как правило, именно по такой схеме организуются зарубежные семинары). В этом случае к учету просто принимается сумма, указанная в документах, предъявленных организаторами семинаров:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов, связанных с обучением работника на семинарах;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете - фактуре организатора семинара;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если по распоряжению работодателя работник для повышения квалификации направляется в другую местность (в том числе и за границу), а проезд и проживание работника в рамках услуг по проведению семинара не предусмотрены, работодатель оплачивает работнику командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ).

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При направлении работника в такого рода служебную командировку ему на основании приказа руководителя организации выдается аванс, сумма которого определяется сметой командировочных расходов.

Выдача аванса отражается проводкой:

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета 50 "Касса" - на сумму выданного аванса.

По возвращении из командировки работник предъявляет в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложенными к нему оправдательными документами. В соответствии с п.11 Порядка осуществления кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, авансовый отчет должен быть предъявлен работником не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами служит основанием для отражения произведенных работником расходов на счетах бухгалтерского учета. Расходы на проезд до места проведения семинара и обратно, проживание и т.д., отражаются в учете в том же порядке, что и расходы, непосредственно связанные с повышением квалификации работника (оплаченные организатору семинара):

Дебет счета 26 Кредит счета 71 - на сумму расходов на проезд, проживание, суточных согласно авансовому отчету работника;

Дебет счета 19 Кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в состав командировочных расходов, в частности, включаются расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

Для целей налогового учета затрат, непосредственно связанных с участием работников в семинарах, следует различать семинары учебные и консультационные.

Различие между этими двумя типами семинаров приведено в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 29 августа 1994 г. N 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров". То, что это Письмо датировано 1994 г., уже говорит о том, что его положения, касающиеся порядка учета затрат, применены быть не могут, однако в части классификации услуг данное Письмо, по нашему мнению, вполне может быть использовано.

Как отмечается в указанном Письме Госналогинспекции по г. Москве, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" имеют только организации, которые признаются уполномоченными государственными органами образовательными, то есть организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности. Кроме того, в соответствии со ст.27 названного Закона по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев получения общеобразовательного и профессионального образования, по получении которых выдается документ государственного образца).

В отсутствие лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании, выдаваемого лицам, прошедшим обучение, услуги, оказываемые по проведению консультационных семинаров, следует относить к консультационным услугам.

Затраты на оплату участия работников в учебных семинарах (т.е. семинарах, проводимых образовательными учреждениями) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Затраты организации на участие работников в консультационных семинарах рассматриваются как консультационные услуги и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Довольно часто кроме собственно услуг по обучению работников или консультационных услуг организаторы семинаров оказывают услуги по организации отдыха обучающихся (сопутствующие услуги). Такие затраты не могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности и учтены для целей налогообложения. Так, в п.3 ст.264 НК РФ прямо сказано, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и для целей налогообложения не принимаются.

Указанные расходы (в отличие от расходов на повышение квалификации работника, его проезд к месту проведения семинара и обратно, проживание) следует включить в состав прочих расходов организации и не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму расходов, связанных с оплатой сопутствующих услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, связанных с оплатой сопутствующих услуг.

В таком же порядке учитываются расходы организации на оплату стоимости питания работника во время семинара, выделенные в документах организатора семинара отдельной строкой.

Поскольку оплачиваемые организацией сопутствующие услуги (включая стоимость отдельно оплачиваемого питания) не имеют отношение к деятельности организации, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость не может быть предъявлен к вычету и должен быть учтен в составе прочих расходов без уменьшения налогооблагаемой прибыли:

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам.

Налог на доходы физических лиц и

единый социальный налог

Пунктом 3 ст.217 НК РФ, а также пп.2 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Статья 164 Трудового кодекса РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, оплата за счет организации осуществляемого по ее инициативе профессионального обучения работников как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму Минфина России от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88 если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

В отношении доходов работника в виде оплаты организацией дополнительных (сопутствующих) услуг (в том числе стоимости питания) такой льготы не предусмотрено, поэтому с суммы стоимости оплаченных организацией услуг, не имеющих отношения к повышению квалификационного уровня работника, следует удержать налог на доходы физических лиц.

Пример. Организация направила работника бухгалтерии на однодневный консультационный семинар по вопросам применения гл.25 "налог на прибыль" НК РФ. Согласно счету организатора семинара стоимость участия в семинаре составляет 6000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1000 руб. Стоимость дополнительных услуг (посещение театра) - 600 руб. Услуги оплачены авансом.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара, - 6600 руб.;

Дебет счета 26 Кредит счета 60 - на сумму стоимости консультационных услуг (стоимость участия в семинаре без учета стоимости дополнительных услуг) - 5000 руб.;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1000 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму стоимости дополнительных услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) - 600 руб.;

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - на сумму ранее перечисленного аванса - 6600 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 1000 руб.;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 78 руб. (600 руб. х 13%).

Командировочные расходы, оплачиваемые организацией в случае, когда проезд и проживание работника не включены в услуги по проведению семинара, учитываются для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога в следующем порядке (см. п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ): налогообложению не подлежат суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога применяются: нормы возмещения командировочных расходов (на выплату суточных) на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93; размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н; размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н.