Российские предприятия и компании обязаны отчитываться о показателях финансового и имущественного положения в первую очередь перед контролирующими госорганами. В связи с этим порядок составления и предоставления отчетности жестко регламентирован на законодательном уровне - утверждены специальные стандарты бухучета. В статье определим ключевые понятия, а также рассмотрим основные требования, предъявляемые к ведению бухучета и составлению отчетности.
Что такое РСБУ в бухгалтерии
В первую очередь определимся, как расшифровывается данная аббревиатура. РСБУ (расшифровка) — российские стандарты бухгалтерского учета. Следовательно, РС бухучета — это совокупность законодательных и нормативно-правовых актов, утвержденных на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, которые устанавливают строгие правила ведения бухучета, а также составления отчетности. Основные требования, правила и способы ведения БУ разрабатывает Министерство финансов России.
Отметим, что российские стандарты применимы к организации и ведению бухучета практически во всех экономических субъектах. Исключением является организации банковской системы. Для банков и кредитно-финансовых компаний знание РСБУ необязательно, так как особенности учета и формирования бухотчетности для них устанавливает Центральный банк России. Однако, ЦБ РФ разрабатывает требования к ведению БУ на основании правил, которые утверждает Минфин РФ.
Правовые основы РСБУ
Рассмотрим состав нормативной базы, которая устанавливает требования и правила к ведению учета в российских организациях:
- Единый план счетов БУ и инструкция к его применению.
- Положения по ведению БУ.
- Положения по составлению бухотчетности.
- Отраслевые НПА, методические рекомендации и пояснения.
Напомним, что каждый экономический субъект обязан разработать учетную политику. Данный локальный документ составляется с учетом действующего законодательства.
Особенности российских стандартов бухучета
Определим особенности РСБУ:
- Бухгалтерский учет ведется в валюте страны, то есть в рублях. При совершении хозяйственных операций в иностранной валюте следует конвертировать их в рубли.
- Составление первичной документации, заполнение регистрационных журналов или журналов-ордеров, а также составление бухотчетности осуществляется исключительно на русском языке.
- При сотрудничестве с иностранными инвесторами, кредиторами и прочими бизнес-партнерами осуществляется построчный перевод отчетных форм, регистров и первичной документации.
- Ведение бухучета осуществляется в соответствии с Единым планом счетов. Операции отражаются методом двойной записи. То есть сумма операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту второго.
- Для РСБУ отчетным периодом является календарный год, однако предусмотрены исключения для вновь созданных экономических субъектов. Для некоторых категорий организаций установлены промежуточные периоды для формирования и предоставления бухотчетности.
Отчетность по РСБУ
Российские компании обязаны отчитываться по унифицированным формам, утвержденным Приказом Минфина № 66н . Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- Обязательная форма «Бухгалтерский баланс».
- Отчеты и финрезультаты деятельности, движения капитала и денежных средств.
- Унифицированные приложения к бухгалтерским формам отчетности.
- Пояснительные записки.
- Аудиторские заключения (для организаций, которым установлен обязательный аудиторский контроль).
Пользователей такой БО делят на внешних и внутренних. К внешним относят кредиторов, поставщиков, подрядчиков, контролирующие госорганы (ФНС, Росстат). К внутренним — руководство компании, учредителей, акционеров, собственников.
Сводная отчетность по РСБУ
Крупные отечественные компании, имеющие развитую филиальную сеть, обязаны составлять консолидированную отчетность по РСБУ. Консолидированной отчетностью признается бухотчетность, составленная не только по головной компании, но и с учетом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Причем независимо от того, выделены ли филиалы на отдельный баланс.
Особенности формирования сводной отчетности закреплены в законе № 208-ФЗ от 27.07.2010 . Данный НПА содержит ключевые требования и правила заполнения отчетных консолидированных форм. Сдавать такую отчетность следует в ЦБ РФ не позднее 3 месяцев после завершения отчетного периода.
Которая, в свою очередь, заполняется в соответствии с установленными требованиями МСФО и РСБУ. Различия между соответствующими требованиями достаточно весомые.
Подавляющее большинство отечественных компаний испытывает острую необходимость в составлении отчетов, с учетом не только российских принципов учета, но также и существующих зарубежных стандартов. Несмотря на то, что российские компании за последние годы приблизились к международным стандартам, разница между ними все еще существенная.
Именно поэтому многие организации, ведущие отчетность по МСФО, обязаны вести дополнительный учет или осуществлять переработку уже готовых форм. Для понимания особенностей бухгалтерского учета в России необходимо знать о расхождениях в центральных положениях характеристики МСФО и РСБУ.
Зачем проводить параллель
Организации, которые вынуждены в силу тех или иных причин составлять отчеты по форматам РСБУ и МСФО, затрачивают немалое количество средств на преобразование уже сформированной отчетности. Основные различия в принципах отечественных и международных стандартов приводят к осуществлению многообразных корректировок.
Каждая из указанных групп была изначально предназначена для осуществления разных целей. Например, отчетность по формату МСФО понятна для бухгалтеров во всем мире. Она применяется для принятия решений экономического характера со стороны инвесторов и иностранных партнеров.
Что касается отчетности РСБУ, то с ней знакомы только отечественные бухгалтерские службы. Документация составляется для осуществления государственного контроля и составления статистической информации.
Для понимания того, что это такое, нужно обратиться к положениям законодательства. Принципиальные различия систем приводят к тому, что РСБУ становится более узконаправленной сферой применения. Соответствующая отчетность применяется для ознакомления пользователей с действительным положением дел на предприятии, а также с результатами трудовой деятельности за прошедшие периоды.
МСФО-отчетность в данных рамках имеет одно существенное преимущество, которое заключается в отражении информации с перспективой на будущие отчетные периоды. Это позволяет провести прогноз для ознакомления с потенциалом развития организации.
Обзор определений
МФСО представляет собой международные стандарты для финансовых отчетов. Это напрямую указывает на то, что принцип составления соответствующей документации опирается на разработки сотрудников мировых компаний. Отчетность подобного рода, в первую очередь, предназначается для сопоставления всей отчетности пород единые мировые параметры для облегчения осуществления бухгалтерской деятельности.
В соответствии с этим все организации, которые желают даже в дальнейшей перспективе выйти на мировую арену, должны составлять документы по международным стандартам. Стоит отметить, что МСФО предоставляет пользователям относительную свободу действий в силу того, что отчетность опирается только на определенный перечень принципов.
РСБУ – это российские стандарты бухгалтерского учёта, которые действуют на всей территории страны. Эти самые стандарты включают в себя положения действующего федерального законодательства и специальные положения по бухучету. Они довольно жестко регламентируются законодательно, поэтому у бухгалтеров нет даже относительной свободы действий.
Основными пользователями подобной отчетности являются государственные организации. Стоит отметить, что головные и дочерние предприятия должны заниматься составлением такой отчетности независимо друг от друга. Это может быть обусловлено тем, что отечественные стандарты не предусматривают составление отчетов обобщенно.
В чём их главные отличия
МСФО и РСБУ имеют определенные сходства и отличия. Для понимания ключевых особенностей той или иной отчетности нужно рассмотреть именно разницу. Например, в рамках МСФО довольно жестко соблюдаются правила, в соответствии с которыми в отчетах должны отражаться экономические сведения о совершенных операциях. В РСБУ основной упор делается на документальное оформление операций.
Что касается временной стоимости денег, то для МСФО используется так называемое дисконтирования для оценки фактической стоимости существующих активов. Это напрямую можно связать с тем, что соответствующая отчетность предназначается также и для инвесторов.
Отличия можно найти и в порядке учета имеющихся долгосрочных активов. В соответствии с МСФО баланс этих активов не должен превышать возможные экономические выгоды.
Заметные несоответствия
Расхождения в центральных положениях
На территории Российской Федерации все организации должны в обязательном порядке вести единый план счетов. Для МСФО не устанавливается единый или, по крайней мере, рекомендованный план счетов. Каждая организация, которая отчитывается по МСФО занимается разработкой индивидуального плана в соответствии со спецификой ведения бизнеса.
Стоит отметить, что организации могут использовать для целей МФСО существующие планы счетов для РСБУ, если составление международной документации осуществляется способом трансформирования.
В отличии от РСБУ в МСФО не существует установленных форм для отчетов финансового характера. Рекомендации для заполнения международных отчетов содержат в себе только общую информацию о структуре финансовой документации и общие требования к ее ведению. Что касается непосредственного состава финансовой документации, то для обоих систем он идентичен. Различия могут быть обнаружены только в наименовании нескольких форм.
Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают строгое соблюдение названий для форм. В данных рамках главным требованием является понятность для каждого конкретного пользователя отчетности.
В отечественных отчетах также отсутствует раздел о прочих совокупных доходах. Из-за этого ряд положений отчета показывает только фактически совершенные финансовые операции с капиталом.
Подробный анализ документации
Ниже представлена сравнительная таблица между регулирующей документацией:
| Для МФСО | Для РСБУ |
| Концепции бухучета в рыночной экономике Российской Федерации | |
| Положения (IAS и ПБУ) | |
| О предоставлении финансовых отчетов | О бухгалтерских отчетах предприятия |
| О запасах | Об учете материальных и производственных запасов |
| О | Об учетной политике компании |
| Об | Об основных средствах |
| О событиях после завершения отчетного периода | О доходах |
| Об основных средствах | О затратах по найму |
| О порядке аренды | Об учете финансовых вложений |
| О выручке | О нематериальных активах |
| О порядке инвестирования | Об информации по сегментам |
Счета, денежные средства и валюта
Сравнение характеристики отчетного года для каждой из систем дает возможность для понимания ключевых особенностей бухучета. В РСБУ данный промежуток времени в каждом конкретном случае совпадает с календарным годом, который заканчивается 31 декабря. Стоит отметить, что такое положение не может быть применимо для новоиспеченных организаций.
Что касается МСФО, то предприятия, использующие такую систему, подходят к соответствующему вопросу более гибко. Благодаря этому компании могут составлять годовую отчетность на любую дату.
В регионах Российской Федерации все организации, кроме банков и предприятий государственного сектора, должны в обязательном порядке соблюдать единый план счетов. Стоит отметить, что в случаях, если организация желает использовать номер счета, который не предусматривается единым планом, то это может быть осуществлено только с одобрения представителей Минфина.
Валюта для ведения той или иной бухгалтерской отчетности разная. По РСБУ отчеты могут вестись только в российских рублях, что нельзя сказать о МСФО, где отчетность составляется в многофункциональной валюте – это валюта той экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Концептуальные основы
Важно кратко рассмотреть концептуальные основы и принципы ведения рассматриваемых видов отчетности:
| МСФО | РСБУ | |
| Регламентирующий документ | Концептуальные основы для финансовых отчетов | Установленная концепция бухучета в рыночной экономике РФ |
| Статус документации | Устанавливает принципы подготовки финансовых отчетов для внешних пользователей | Не является нормативной документацией |
| Базовые принципы финансовых отчетов | Включаются в существующие концептуальные основы | Включаются в самые разные нормативные документы системы регулирования бухучета |
| Цель отчетности | Предоставление полезной финансовой информации для инвесторов и других кредиторов | Представление о финансовом состоянии предприятия на определенный момент времени, а также о финансовых результатах деятельности |
| Ключевые допущения | Деятельность должна быть непрерывной | Постоянная деятельность, имущественная обособленность и последовательность осуществления учетной политики |
| Непрерывность деятельности | Организация обязана осуществлять свою деятельность непрерывно и продолжать ее вести в обозримом будущем (при ликвидации организации должна быть осуществлена трансформация отчетности) | Деятельность должна быть непрерывной на постоянной основе и в самом ближайшем будущем |
| Уместность информации | Вся представленная информация будет являться уместной, если она может повлиять на решения, которые принимаются пользователями | Не используется |
Финансовые параметры
Соответствие ключевых финансовых параметров представлено в табличном варианте ниже:
| МСФО | РСБУ | |
| Установленный стандарт | Международная финансовая отчетность | Бухгалтерская отчетность |
| Форма предоставления финансовых отчетов | Не регламентируется | Не регламентируется, но практика показывает, что в подавляющем большинстве случаев используются типовые формы Минфина |
| Отчетный период | Не устанавливается | Соответствует календарному году |
| Состав годовой отчетности | Отчет о финансовом состоянии организации, о прибыли, об изменении собственного капитала, о движении средств, а также примечания | Действующий , отчеты о финансовых результатах деятельности организации, об изменении капитализации и примечания |
| Сравнительные данные | Отчет на прибыль или совокупный доход применяется как минимум за два года | Все числовые показатели применяются как минимум за два года |
| Отчет о финансовом состоянии предприятия | Организация представляет обязательства и активы | Активы разделяются на долгосрочные и краткосрочные |
| Действующий операционный цикл | Определяется с момента покупки активов до момента их фактического обмена на денежные средства | Не регламентируется |
Требования к отчётностям МСФО и РСБУ
Каждая конкретная компания должна в обязательном порядке составлять отчетность исключительно на русском языке при использовании РСБУ. Что касается МСФО, то правила использования языка четко не регламентируются. Все финансовые отчеты должны быть предоставлены в контролирующие органы как минимум один раз в год.
Стоит отметить, что в особых случаях организация вынуждена подготавливать соответствующую документацию за более короткий промежуток времени. В данном случае бухгалтерский отдел должен раскрыть определенные дополнения к периоду, который охватывается финансовым отчетом.
Анализ соответствия РСБУ к положениям МСФО и основные различия в принципах представлены в таблице ниже:
| Название требования | РСБУ | МСФО | Отличия |
| Полнота указываемой информации | Все сведения о хозяйственной деятельности организации должны быть в полной мере отображены в отчетах | Информация в отчетах указывается с учетом существующих затрат, осуществляется сближение данных | Есть |
| Своевременность | Все факторы хозяйственной деятельности и ее отображаются в соответствующих отчетах своевременно | Информация отображается своевременно с учетом соблюдения баланса и достоверности сведений | Есть |
| Осмотрительность | Все расходы должны быть признаны в рамках учета | Установленные требования к осмотрительности указываются в специальных принципах разработки соответствующей документации | Присущи сходства |
| Непротиворечивость | Вся информация, указанная в отчетах, должна быть тождественна, а разница между информацией должна отсутствовать. | Данное требование не устанавливается | Есть |
| Рациональность | Бухгалтерский учет осуществляется на основании хозяйственной деятельности предприятия | Требования не определены | Есть |
Особенности ведения учёта
Вся прибыль, активы, обязательства и выручка могут быть отражены в определенном порядке ликвидности без разделения на действующие и последующие. Все активы имеют четкую иерархию.
В отчете о прибыли и убытках отражаются особенности содержания расходов. Стоит отметить, что в соответствующих отчетах не предусматриваются дополнительные статьи для чрезвычайных операций.
Расходы могут классифицироваться по типологии функций или по существующему содержанию. В числе иных затрат предусматриваются чрезвычайные статьи, которые должны быть в обязательном порядке расшифрованы в примечании.
Что касается отчетов МСФО о движении финансов, то такая документация может быть составлена с применением прямого или косвенного методы. Вместе с актуальным количеством денежных средств должны быть указаны их эквиваленты (пример: недолгосрочные депозиты или овердрафты).
В системе РСБУ такие отчеты могут быть составлены только при использовании прямого метода с конкретной детализацией сведений о видах финансовых потоков в рамках текущей или инвестиционной деятельности. В данные рамки могут быть включены только денежные средства.
Недостатки преобразования
Стоит сразу отметить, что соответствие МСФО может быть осуществлено только в тех случаях, когда актуально соответствие по всем стандартам и каждому из них по отдельности. В случаях, если существуют определенные отклонения от установленных стандартов, то отчетность не сможет быть охарактеризована, как соответствующая МСФО.
Бывают и определенные ситуации, когда международные стандарты создают определенные противоречия сути операции. В данном случае допускаются отклонения. Дебиторская задолженность также может быть преобразована. Однако стоит учитывать факт того, что решение обязательно нужно обдумать и привести весомые причины данного действия.
Приведение отечественных отчетов к стандартам МСФО может быть сопряжено с определенными трудностями.
Характеристика этих случаев следующая:
- с параллельным учетом;
- с трансляцией проводок;
- с трансформацией отчетов.
Основной изъян заключается в недостоверности указанных сведений, объем которых может достигать 50%. Актуальные запасы ресурсов также могут быть изменены.
Цели
В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
Форма и содержание
В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.
Консолидация
Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.
Отчетный период
В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.
Валюта
По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).
Дисконтирование
В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.
Процентный доход
По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.
Справедливая стоимость
Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.
Финансовые активы, имеющиеся для продажи
Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.
Завышение балансовой стоимости активов
В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.
Многокомпонентные соглашения
РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.
Нематериальные активы
В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.
Налоговая база
Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.
Производные финансовые инструменты
В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.
Конвертируемые инструменты
В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида - капитал, конвертируемые облигации - обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.
Акции с правом обратной продажи
Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.
Отчет о движении денежных средств
По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.
Раскрытие качественной информации
МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.
Вывод
Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.
При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача - отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса - DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.
РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.
БКС Экспресс
Результаты производственной и финансовой деятельности любой российской компании должны быть отражены в отчетности, представляемой по окончании каждого отчетного периода в различные инстанции – от статистических управлений и внебюджетных фондов до инспекций ФНС. Бухгалтерская отчетность в нашей стране строится на основании строго регламентированных правил, объединенных единой аббревиатурой – РСБУ. Попробуем разобраться в этих сложных специфических определениях и узнать о требованиях, которые ими предъявляются к составлению финансового отчета.
Что такое РСБУ в бухгалтерии
Российские стандарты бухгалтерского учета, а именно так расшифровывается РСБУ, являются совокупностью законодательно утвержденных норм и положений по бухучету (ПБУ) , которые весьма жестко регламентируют ведение учета и составление финансовой отчетности.
Знание РСБУ обязательно для финансовых работников российских компаний. Существует целый пакет законодательных документов, ставших базой для РСБУ и обязательных к применению компаниями на всей территории России (кроме банков/кредитных организаций, деятельность которых починена правилам, выпускаемым ЦБ РФ). К ним относятся закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ, План счетов бухучета с инструкцией по применению, Положение по ведению бухучета и составлению отчетности, а также 24 ПБУ, разъясняющих различные стороны учета.
Валюта баланса и ведение учета в российских предприятиях
Все перечисленные документы, представляющие основы РСБУ, трактуют и правила ведения учета: финансовая отчетность, а также бухгалтерский учет имущественных и денежных активов, обязательств, хозяйственных операций осуществляется в национальной валюте РФ – рублях, а документирование всех хозяйственных операций каждой компании – исключительно на русском языке. При партнерстве с иностранными фирмами первичные документы , принятые к учету, должны быть подстрочно переведены на русский язык, если составлены на другом языке.
Отчетность по РСБУ
Промежуточная отчетность по РСБУ составляется поквартально. По окончании календарного года заканчивается и финансовый год. Законодательно установленной отчетной датой считают 31 декабря. Итоги деятельности за год отражаются в годовой финансовой отчетности компании . Формируется она из:
- бухгалтерского баланса;
- отчетов – о финансовых результатах, движении капитала, денежных средств;
- приложений к формам, предусмотренных законодательством;
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения, подтверждающего правильность ведения бухучета (для организаций с обязательным отчетом аудитора).
Состав промежуточной отчетности идентичен годовому пакету форм за исключением аудиторского заключения.
Консолидированная отчетность по РСБУ
Отечественные холдинги, имеющие развернутую структуру дочерних и зависимых подразделений, составляют консолидированную отчетность, т. е. объединяют результаты в общем отчете по компании. Методики консолидации базируются на систематизировании информации, отражающей финансовое состояние, изменения и итоги деятельности организации. Составление сводной отчетности регулируется законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Он содержит основные требования к оформлению, представлению и раскрытию отчетности практически для всех предприятий и групп компаний, кроме имеющих принадлежность к госсектору, муниципальных или сформированных бюджетными ассигнованиями.
Консолидированная отчетность состоит из сводного баланса, отчетов о финансовых результатах, движении денежных средств, изменении капитала и приложений к ним. Представляется она в ЦБ РФ в течение 3-х после окончания финансового года, некоторые компании в зависимости от требований закона и ЦБ РФ подают и промежуточную квартальную сводную отчетность.
Внутренние и внешние пользователи отчетности, составленной по РСБУ
Сведения из бухгалтерской отчетности, составленной по РСБУ, необходимы:
- внутренним пользователям – учредителям, руководству, собственникам имущества компании, для принятия обоснованных решений для дальнейшего развития фирмы;
- внешним пользователям – кредиторам, инвесторам для анализа существующей ситуации и государственным органам, к примеру, ИФНС для фискальных целей, проверки соответствия установленным стандартам, исчисления налогов и сборов.
Таким образом, РСБУ, расшифровка и сущность которых рассмотрены в публикации, представляют собой совокупность документов, диктующих рамки ведения бухгалтерского учета и составления отчетных финансовых форм.
Сравнивая методику ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских и международных стандартов, можно отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) от обобщенной международной системы, между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Российская бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).
Целью финансовой отчетности по международным стандартам является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).
Вывод: В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Составление финансовой отчетности организации базируется на определенных принципах. В российском законодательстве эти принципы отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г., закреплены в Законе N 402-ФЗ и реализованы в ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99.
Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствие с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствие с российской системой учета, операции чаще всего учитываются строго в соответствие с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.
Еще один принцип международных стандартов учета, отличающий их от российской системы учета и ведущий к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, - это отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.
Основные принципы, на которых базируются РСБУ и МСФО в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Эта проблема пока остается неразрешенной до настоящего времени.
На основании различий в основных принципах финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:
· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
· Присутствуют различия в терминологии.
В российской отчетной практике составляются такие формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним, т.е. отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка рассматриваются как часть пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляют информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы.
Международные стандарты финансовой отчетности четко дают определения составляющих элементов финансовой отчетности. Российские стандарты дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.
Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". По МСФО обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.
Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. По МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Определение доходов и расходов с точки зрения российских и международных стандартов совпадает.
Различия российских и международных принципов формирования финансовой отчетности выражаются не только в определениях, но и в составе самой финансовой отчетности.
Состав российской финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Включаемые формы в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности следующие:
· Отчет о движении денежных средств - формой № 4,
· Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5,
· Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.
Состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет об изменениях капитала, показывающий:
· все изменения в капитале; либо
· изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
· отчет о движении денежных средств;
· пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.
В результате сравнения подходов к составу финансовой отчетности организаций необходимо отметить:
1. В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО вариантов построения финансовой отчетности, и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм обычно не отличаются от рекомендуемых.
2. В МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала:
· отчет, показывающий все изменения в капитале;
· отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
3. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.
4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.
Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ, составленный специалистами Минфина РФ представлен в Приложении 1.
