Методы измерения теневой экономики. Сравнение доходов и расходов

Измерение масштабов теневой экономики является сложной задачей. Это связано с тем, что теневая экономика носит скрытый характер и стремится избежать измерения. Однако оценка размеров теневой деятельности важна для анализа экономического развития и формирования государственной экономической политики. Современными экономистами разработаны многочисленные методы измерения теневой экономики, которые условно можно объединить в две группы:

методы, используемые на микроуровне;

методы, используемые на макроуровне.

Микрометоды измерения теневой экономики. На микроуровне для измерения теневой экономики используются прямые методы: опросы для оценки масштабов теневой экономики, методы открытой проверки и специальные методы экономико-правового анализа.

Опросы Обследования путем опроса проводятся при помощи социологических исследований. Например, методом анонимного углубленного интервью. При этом участвующих в интервью респондентов можно, с известной долей условности, разделить на четыре группы:

«теневики» - люди, непосредственно включенные в нелегальные экономические отношения и готовые в этом признаться.

«включенные наблюдатели» - лица, находящиеся в теневой среде, наблюдающие ее изнутри, но о собственном участии в нелегальных сделках не упоминающие.

«наблюдатели со стороны» - респонденты, которые судят о тех или иных проявлениях теневой экономики, не будучи сами в нее включенными или не решаясь в этом признаться.

«жертвы» - люди, пострадавшие от коррупционеров и теневиков, но с ними никак не связанные.

С точки зрения достоверности безусловное предпочтение в опросах отдается «теневикам» и «включенным наблюдателям». Однако весьма ценными являются и сведения представителей двух других групп.

Методы открытой проверки

Они обеспечивают выявление криминальной экономической деятельности лишь в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов. Применение методов открытой проверки находится в компетенции специально созданных контролирующих органов. Ими выявляются и пресекаются нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т.п. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки, могут впоследствии использоваться в учетно-статистических целях.

Специальные методы экономико-правового анализа

Особенностью современной экономической преступности является ее скрытый характер, неочевидность самого события преступления. Адекватная оценка полученных преступных доходов и других значимых параметров экономического преступления является сложной задачей, которая имеет две особенности.

Во-первых, осуществление их адекватной оценки возможно лишь в процессе выявления их при расследовании преступлений и в процессе доказывания в уголовном или гражданском процессе.

Во-вторых, для их выявления и оценки необходимо применение специальных методов экономико-правового анализа.

Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике (в оперативно-розыскной деятельности, уголовном и гражданском процессе). В зависимости от цели выделяются три направления экономико-правового анализа, каждый из которых опирается на систему методов. Оперативно-экономический анализ проводится негласно с целью выявления скрытых преступлений. Экономико-криминалистический направлен на выявление следов преступлений. Экономико-криминологический имеет целью выявление причин и условий способствующих совершению преступлений. Конкретные методы экономико-правового анализа можно объединить в следующие категории:

метод бухгалтерского анализа;

метод документального анализа;

метод экономического анализа.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций, элементов метода бухгалтерского учета (баланс счета и двойная запись; оценка и калькуляция инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической деятельности. Учетные несоответствия проявляются:

в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета калькуляция и счета и т.д.);

в отклонениях от обычного порядка отражения экономической деятельности в одном из элементов метода бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом между первичными и сводными документами и т.п.);

в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей нарушение правил учета проведения инвентаризаций).

Метод документального анализа может быть представлен как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов. Целью документального анализа является обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий.

Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормальной экономической деятельности находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет, как правило, хорошо изученные характеристики и обусловлены взаимодействием экономических процессов.

При совершении экономических преступлений взаимосвязь и взаимообусловленность показателей нарушается и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический анализ позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности. Существуют следующие методы выявления несоответствий экономических показателей, используемых для выявления экономических преступлений:

* метод сопряженных сопоставлений;

* метод специальных расчетных показателей;

* метод стереотипов;

* метод корректирующих показателей.

Метод сопряженных сопоставлений. Предпосылкой использования метода является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе предприятия материальными процессами. Метод включает в себя отбор показателей характеризующих те или иные стороны экономической деятельности, построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в ходе их анализа. Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей:

Потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции;

Объем прибыли и выпуск продукции;

Потребление сырья и выпуск продукции и многие другие.

При использовании данного метода в качестве исходного принимается целостное представление об экономической системе предприятия и на этой основе ведется поиск любых экономических несоответствий. Конкретные стратегии и методики применения данного метода могут существенно различаться в зависимости от типа выявляемых правонарушений. На основе использования идеи сопряженных сопоставлений разработан ряд конкретных методов, доказавших свою эффективность при выявлении сокрытия доходов от налогообложения и отмывания денег. Внутренний сопоставительный анализ деятельности предприятия. При использовании данного метода сопоставляются сравнимые показатели деятельности предприятия за ряд периодов времени. Данный метод эффективен для выявления скрытых доходов отмывания денег. Вместе с тем его корректное применение предполагает относительное постоянство условий экономической деятельности предприятия в течение длительного периода времени. Смысл внутреннего сравнительного анализа состоит в том, что выявляются отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и впоследствии исследуются причины этих отклонений. Такие колебания могут, например, объясняться изменениями в хозяйственном обороте или в издержках (изменения продажных или покупных цен переносы сроков продажи и т.п.). Если убедительных объяснений найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота издержек и могут быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения. Проверка оборота (контрольная калькуляция) осуществляется на основании расчетных документов лица, облагаемого налогом на предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым позволяют сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или получать информацию из собственных источников. Контрольная калькуляция может дать доказательства тому, что формально правильно установленный результат учета является неверным. Это может явиться основой для продолжения проверки на предмет сокрытия доходов и отмывания денег.

Метод специальных расчетных показателей. Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников информации с целью уменьшить или исключить влияние факторов, связанных с преступлением. Применение данного метода основано на следующих предпосылках.

Во-первых, существует возможность выделения такого показателя, который обязательно изменяется под влиянием события преступления.

Во-вторых, существует возможность рассчитать значение этого показателя для условий нормально работающего предприятия. Такой показатель получил название специального расчетного. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя может связываться с возможным событием преступления.

Метод стереотипов.

Данный метод основан на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Алогичная связь в экономических показателях, в известной степени отображающая особенности определенного способа совершения преступления, обозначается термином «стереотип». Метод стереотипов сводится к использованию этих связей, как для первичного поиска признаков преступления, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела. Данный метод исходит из целостного подхода к событию преступления как реальной совокупности определенным образом организованных действий и процессов и рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают внутреннюю структуру и внешние связи события преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности. Популярным и широко распространенным применением этой идеи является метод «красных флажков» - признаков сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Например, признаками такого преступления как кайтинг или выписка чеков против неинкассированных сумм являются:

частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию;

выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках;

частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс. Перечень красных флажков иных экономических преступлений приведен при рассмотрении их конкретных видов.

Разновидностью данного метода является метод расхождений, который основан на сравнении двух или более источников информации. Его модификации широко используются для выявления доходов скрытых от налогообложения и отмывания денег. Рассмотрим основные варианты применения этого метода.

Метод анализа чистой стоимости.

Данный метод, называемый также в различных источниках методом оценки основного капитала, чистого капитала, является очень эффективным для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств, скрытых доходов. Особенностью данного метода является то, что для выявления скрытых доходов не требуется проведение бухгалтерского учета и определение размеров прибыли. В основе данного метода лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных потребностей и т.п.). Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер. При невозможности документально точно определить потребительские расходы используют информацию о прожиточном минимуме и средних расходах на ведение домашнего хозяйства, которая в развитых странах регулярно публикуется государственной статистической службой и собирается на основе репрезентативных и добровольных выборочных обследований домашних хозяйств. Среди методов, основанных на проверке денежного обращения широко используется расчет кассового дефицита и расчет денежного оборота.

Метод расчета кассового дефицита.

Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, то это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного оборота.

Данный метод проверки и оценки является разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи. Основной идеей метода расчета денежного оборота является то, что налогоплательщик за рассматриваемый период времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он имеет из доходов и других источников. В странах с развитой рыночной экономикой порядок проведения расчета денежного оборота подробно регламентируется нормативными документами либо судебными постановлениями.

Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму. Этот метод может использоваться в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.

Метод корректирующих показателей.

Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно привести сопоставление динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменением конъюнктуры рынка данного товара. Требует выяснения, например, существенный рост реализации в условиях снижающегося спроса. Данный метод может быть использован при сравнении цен тарифов, по которым реализуются товары, со среднерыночными. Рассмотренные специальные экономико-правовые методы являются необходимым, но недостаточным элементом системы методов выявления криминальной экономической деятельности. Нельзя недооценить значение специальных традиционных методов выявления и расследования преступлений, изучение которых осуществляется в рамках специальных юридических дисциплин (криминологии, криминалистики, оперативно-розыскной деятельности, юридической психологии и т.д.).

Макрометоды измерения теневой экономики.

На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхождений, метод по показателю занятости («итальянский метод»), монетарный метод, метод технологических коэффициентов, экспертный метод, структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

Метод расхождений.

Основан на сравнении двух или более источников данных или статистических документов. При этом предполагается, что источники данных и статистические документы содержат информацию об одних и тех же экономических показателях или используются разные методы для получения данных их одних и тех же источников. Примерами использования данного метода является сравнение доходов измеренных разными способами; сравнение доходов и расходов; метод товарных потоков, альтернативные оценки макроэкономических показателей. Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данная группа методов базируется на использовании косвенных данных для расчета реального объема ВВП с последующим определением величины теневого сектора путем сравнения скорректированного показателя с данными официальной статистики. Классическим примером расчета темпов реального роста экономики на основании косвенных методов является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора роста экономики был применен показатель потребления электроэнергии. Аналогичные расчеты для России не увенчались успехом вследствие специфических особенностей энергопотребления в России. В связи с этим следует с определенной осторожностью относиться к оценкам объемов теневой экономики, полученным с использованием этого показателя. Положительные результаты были получены при использовании этого метода в России при оценке скрытого объема производства в строительстве. При этом рост реального производства был связан с темпом роста производства и импорта основных типов строительных материалов – кирпича, цемента, железобетонных конструкций, деревянных строительных материалов, и на этой основе были скорректированы итоги, полученные на основе отчетов строительных организаций. При применении косвенных показателей в качестве определяющих главную тенденцию факторных признаков в отношении всех других факторных признаков принимаются гипотезы об их неизменности или оценивать их экспертно.

Метод товарных потоков.

Смысл этого метода заключается в том, что товарный поток, то есть движение стоимости от производства до использования, строится для отдельных важнейших продуктов и товарных групп. Цель применения данного метода состоит в построении специфической балансовой модели и обнаружении слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-либо товару производство и импорт меньше суммарного использования, то необходимо решить какая часть информации (данные по производству или по импорту) более надежна и досчитать другую часть. В России балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако они касаются в основном продукции производственного назначения (энергетический баланс, балансы зерна, металла и др.). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью. Его применение в России позволило дать количественную характеристику внешнеэкономическому посредничеству, в том числе масштабам «челночного» бизнеса.

Метод по показателю занятости (итальянский метод).

Итальянская статистическая служба ИСТАТ является сегодня наиболее авторитетной в вопросах определения параметров теневой экономики. Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства обследуются на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию о рабочем времени. Затем информация распространяется на генеральную совокупность и пересчитывается в средние отработанные человеком дни. Обследованием охватываются также предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.

В настоящее время Госкомстат России сотрудничает с ИСТАТ в рамках международного проекта с целью разработки и апробации в России методологии определения параметров теневой экономики на основе итальянского метода.

Монетарные методы.

Эта группа методов основана на использовании такой особенности нелегальной экономики, как предпочтение отдаваемое наличным деньгам при совершении сделок. Чеки, векселя и другие платежные документы могут быть обнаружены и использованы в качестве доказательства правоохранительными органами.

В основе метода лежат следующие предположения:

в нелегальной экономике в качестве средства платежа используются в основном наличные деньги;

скорость обращения денег приблизительно одинакова в теневой и официальной экономике;

в легальном секторе экономики в течение определенного времени соотношение между количеством банкнот у населения с одной стороны и общими вложениями населения в банки - с другой остается постоянным;

существовал период когда теневой экономики не было либо ее доля была пренебрежимо мала.

Структурный метод.

Основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства.

Экспертный метод.

Использование экспертных оценок является необходимым условием исследования такого сложно малоизученного явления, как теневая экономика. Суть этого метода в следующем. Сначала эксперт определяет насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли, виду преступной деятельности и т.п. А затем после сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на определенную величину. Методология экспертных оценок определяется самим экспертом. Многие связи и отношения, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию. Проблема использования данного метода состоит в том, чтобы найти достаточно квалифицированного эксперта, способного дать оценку, правильность которой может подтвердиться лишь спустя определенное время после получения дополнительной информации или так и останется рабочей гипотезой положенной в основу расчета. Подобным образом оценивается такая характеристика экономических преступлений, как их латентность.

П осле принятия ВАС РФ прецедентного решения от 08.10.10 № ВАС-9939/10 о том, что для предпринимателей на общем режиме допустим метод начисления, все больше ИП начинают применять его на практике. Минфин России с прочтением ВАС РФ норм главы 23 НК РФ не согласен (письма от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107, от 29.08.12 № 03-04-05/8-1022). Чиновники указывают, что в главе 23 НК РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов при исчислении НДФЛ. В частности, налогоплательщик признает все полученное по сделкам доходом, который уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов (п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Учитывая, что позиция судов в настоящий момент противоречива, каждый предприниматель должен для себя решить, как ему выгодно учитывать доходы и расходы. И достаточно ли выгоден метод начисления, чтобы судиться из-за него.

Чтобы учитывать доходы по начислению, нужно оспорить прямую норму НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, физлица учитывают доходы по мере получения денежных средств. Игнорировать эту норму и признавать доходы по начислению достаточно сложно. Закрепляя в учетной политике метод начисления, возможно, стоит сделать оговорку в отношении доходов. Но тогда ИП в любом случае будет учитывать их кассовым методом. На первый взгляд, от этого только польза. Но есть и минус: суды в случае сомнения смотрят на то, как признаются доходы. И если налогоплательщик ожидает получения денег, то суд может прийти к выводу, что фактически применяется кассовый метод, несмотря на заявление в учетной политике о методе начисления.

Пошатнулись позиции и тех ИП, которые выбрали кассовый метод. Раньше они пытались доказывать, что пока не произошла реализация, дохода не возникает. Значит, авансы - не доход. Теперь же суды обращают внимание и на нормы главы 25 НК РФ. А при кассовом методе факт реализации не имеет значения для признания дохода (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 02.11.12 № А12-18525/2011, Волго-Вятского от 25.12.12 № А28-2173/2012, от 28.08.12 № А17-2616/2011 округов, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.13 № А64-2932/2012).

Приказ Минфина требует учитывать расходы по оплате

Контролирующие органы по-прежнему считают, что расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в том налоговом периоде, в котором будет получен доход от реализации. А отсылка к главе 25 НК РФ касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе (письма Минфина России от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107).

Иногда такая позиция находит поддержку в суде. В частности, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.05.12 № А27-7576/2011 указал, что доходы предпринимателей определяются по получению, расходы - по оплате. Определять расходы «чистым» методом начисления ИП не вправе. Согласно статье 221 НК РФ, предприниматель вправе уменьшить доходы на профессиональный налоговый вычет - фактически произведенные расходы. Суд напомнил, что в главе 23 НК РФ установлен механизм предоставления всех вычетов только после подтверждения оплаты расходов.

Но чаще суды не соглашаются с мнением чиновников. Арбитры признают право предпринимателей учитывать расходы в периоде их осуществления, не дожидаясь факта реализации. При этом не имеет значения применямый метод учета доходов и расходов. При применении кассового метода суды обращают внимание только на факт оплаты и направленность расходов на получение доходов от предпринимательской деятельности (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.02.11 № А44-1311/2010, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.11 № 15АП-11984/2011).

Однако Минфин и ФНС в требованиях о подтверждении оплаты ссылаются не на кассовый метод, а на последний абзац пункта 9 Порядка учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № БГ-3-04/430). Согласно его положениям, при оформлении операции по приобретению товаров к документу, в котором фиксируется их отпуск, должен прилагаться документ, подтверждающий факт их оплаты.

Данное требование является общим для всех предпринимателей, и, чтобы обойти его, придется доказывать противоречие этого пункта общим правилам признания доходов по начислению. Но, как мы заметили раньше, эти правила в целях главы 23 НК РФ не полностью повторяют нормы главы 25 НК РФ. Суды в этом вопросе часто поддерживают налоговиков и, не задаваясь вопросом о применяемом методе, указывают на обязательность оплаты расходов (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.10 № 09АП-28258/2010-АК, федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 04.06.12 № Ф03-1915/12, Восточно-Сибирского от 10.11.10 № А78-4581/2009, Западно-Сибирского от 26.04.12 № А27-7545/2011).

Хотя отметим, что существуют решения, в которых арбитры встают на сторону налогоплательщиков и признают возможность учитывать расходы полностью методом начисления - независимо от факта оплаты (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.07.11 № А46-2493/2011, от 08.12.11 № А46-8624/2011, Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.08.11 № А08-6608/2010-16).

Результат зависит от особенностей деятельности предпринимателя

Рассчитаем, насколько будет отличаться налоговая база ИП при использовании метода начисления, кассового метода и учета доходов и расходов полностью в соответствии с требованиями Минфина (см. таблицу). Естественно, наши цифры условны. Но каждый может подставить свои, ориентируясь на сложившуюся практику работы - преобладание авансовых поступлений или предоставление отсрочек платежа. Для упрощения расчетов в примерах не учитывается НДС.

Сравнение вариантов учета доходов и расходов, млн руб.

Числовые показатели		Метод начисления	Кассовый метод	Минфин и ФНС
Полученная оплата	2,4	Да	Да	Да
Полученная предоплата	0,2	Нет	Да	Да
Оплаченные расходы, относящиеся к доходам	1,45	Да	Да	Да
Оплаченные расходы, по неполученным доходам	0,05	Да	Да	Нет
Неоплаченные расходы текущего периода	0,15	Да	Нет	Нет
Предоплата за еще не полученные материалы	0,15	Нет	Да	Нет
Текущий налоговый период
Сумма доходов		2,4	2,6 (2,4 + 0,2)	2,6 (2,4 + 0,2)
Сумма расходов		1,65 (1,45 + 0,05 + 0,15)	1,65 (1,45 + 0,05 + 0,15)	1,45
Налоговая база		0,75 (2,4 - 1,65)	0,95 (2,6 - 1,65)	1,15 (2,6 - 1,45)
НДФЛ		0,1	0,12	0,15

Отметим, что возможность учитывать расходы, доход по которым еще не признан, при применении метода начисления является очень спорным. По правилам главы 25 НК РФ, налогоплательщики на методе начисления прямые расходы на производство продукции учитывают в момент ее реализации. То же относится к оптовой и розничной торговле, независимо от применяемого метода (ст. 318, 319, 320 НК РФ). Пока что налоговики доказывают самостоятельность способа исчисления НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ и невозможность применения метода начисления или кассового метода предпринимателями в целом. Но как только эти попытки прекратятся, возможно, от ИП начнут требовать соблюдения правил признания доходов и расходов в соответствии с выбранными методами.

Поэтому в наших примерах мы пока считаем, что все расходы учитываются в периоде их осуществления - приобретения товаров, работ, услуг и оплате (для кассового метода). Даже те, которые относятся к будущим доходам.

На цифрах

Предположим, что ИП работает на условиях предоплаты. На начало налогового периода у него нет дебиторской и кредиторской задолженностей. На конец налогового периода числится задолженность перед заказчиком (принят аванс) в сумме 0,2 млн рублей. Не считая аванса, ИП получил доход от своей деятельности за налоговый период (выручка) в сумме 2,4 млн рублей.

За налоговый период расходы в сумме 0,05 млн рублей осуществлены и оплачены, но доходы по ним еще не признаны. К признанному доходу относятся осуществленные расходы в сумме 1,45 млн рублей (оплачены) и в сумме 0,15 млн рублей (не оплачены). Также ИП перечислил предоплату за еще не полученные материалы в сумме 0,15 млн рублей.

Исходя из нашего примера, наиболее выгодным вариантом является метод начисления. Но если предположить, что ИП сам кредитует своих покупателей, то более выгодным станет кассовый метод. В том числе за счет того, что по нему суды сейчас позволяют учитывать расходы вне зависимости от признания доходов.

Учетно-статистические методы направлены на обеспечение наиболее полной регистрации теневых экономических явлений для обобщающей характеристики всей их совокупности и отдельных групп, выявления и изучение массовых статистических закономерностей.

Наиболее разработаны сегодня методы оценки скрытого производства нормальных товаров и услуг. Эти методы являются и наиболее точными в связи с относительной легкостью получения информации. Наибольшую сложность представляет оценка параметров запрещенной экономической деятельности, экономической, профессиональной, организованной, политической преступной деятельности. Оценка этих видов криминальной экономической деятельности во многом опирается на результаты деятельности правоохранительных органов по их выявлению и расследованию. Рассмотрим особенности используемых статистических методов оценки различных структурных элементов теневой экономики.

Из всех элементов криминальной экономики наиболее точная оценка может быть дана производительной скрытой экономической деятельности. Это обусловлено использованием для расчетов методологии системы национальных счетов (1993 г.) ООН. Общий подход к оценке следующий. Параметры теневой экономики включают скрытое производство, скрытые доходы и скрытые от статистики расходы на конечное потребление и накопление. Теневое производство является исходным для оценки параметров теневой экономики поскольку именно производство определяет и доходы, и расходы. Основной задачей является дать наиболее надежную оценку этим параметрам. Для этого могут быть избраны различные подходы.

Наиболее надежным и точным является использование традиционных статистических методов, направленных на сбор дополнительной информации, проведении дополнительных обследований, то есть совершенствование базовой статистики. Однако такой подход не в состоянии дать полную оценку нормальной, но скрытой экономической деятельности. Неэффективен он и для оценки запрещенных видов деятельности. При недостатке прямой информации ее заменяют расчетной, определяют на основе косвенных данных либо исходя из априорных умозрительных гипотез. При оценке производительных видов теневой экономической деятельности эффективен классический балансовый метод, который заключается в сопоставлении данных из разных источников и досчете недостающей информации.

Многие виды экономической деятельности, имеющей перераспределительный характер, в рамках методологии СНС адекватно оценить не удается. Определенная их часть может быть учтена при балансировании производства и потребления для уменьшения статистических ошибок.

Активно используются при измерении параметров криминальной экономики также экспертные оценки, которые в ряде случаев могут давать более точные результаты, чем традиционные методы при низком качестве первичной информации.

Рассмотрим основные методы, используемые в странах с рыночной экономикой для оценки параметров криминальных форм скрытой экономической деятельности. К их числу можно отнести:

· метод специфических индикаторов;

• структурный метод;
• метод мягкого моделирования;
• экспертный метод;
• смешанные методы.

Прямые методы (микрометоды). Предполагают применение информации специальных обследований, опросов, проверок и их анализа для выявления расхождений между доходами и расходами отдельных групп налогоплательщиков, а также для характеристики отдельных аспектов теневой деятельности или для ее оценки по определенной группе экономических единиц.

Важной категорией прямых методов является фиксация данных о деятельности государственных контролирующих и правоохранительных органов. В свою очередь, сами эти данные являются результатом применения специальных экономикоправовых методов, рассматриваемых ниже.

Важное место среди прямых методов занимают традиционно широко применяемые опросы и обследования.

Метод опросов для оценки отдельных параметров теневой экономики широко используется в мировой практике.

Успешно используются данные методы и в России. В 1996 г. Межведомственным аналитическим центром в рамках приватизационного займа Всемирного Банка по заказу и при содействии Института стратегического анализа и развития предпринимательства проводились исследования, касающиеся оценки масштабов теневой деятельности предприятий.

Косвенные методы. Основаны преимущественно на информации систем сводных макроэкономических официальной статистики, данных финансовых и налоговых органов. Косвенные методы широко применяются при невозможности непосредственной прямой фиксации исследуемых параметров. В этой группе методов выделяются метод расхождений, итальянский метод, монетарный метод. Рассмотрим их и их модификации более подробно.

Метод расхождений. Основан на сравнении двух или более источников данных или статистических документов. При этом предполагается, что источники данных и статистические документы содержат информацию об одних и тех же экономических показателях, или используются разные методы для получения данных их одних и тех же источников. Примерами использования данного метода является сравнение доходов, измеренных разными способами; сравнение доходов и расходов; метод товарных потоков, альтернативные оценки макроэкономических показателей.

Сравнение доходов и расходов. Данный метод применяется в России с 1996 года, когда был впервые осуществлен расчет всех счетов сектора домашних хозяйств. Это позволило прямо сопоставить все доходы домашних хозяйств со всеми расходами, включая расходы на накопление основного капитала, запасов, ценностей и финансовых активов в виде наличных денег, валюты, банковских депозитов, ценных бумаг и задолженности по заработной плате. В результате оказалось, что доходов значительно меньше, чем расходов. Расчеты выполненные за более ранний период, показали, что размер скрытой оплаты труда с 1993 года постоянно растет. Если в 1993 году его величина составила около 5% ВВП, то в 1994 г. – уже 9% от ВВП, в 1995 г. – более 10% от ВВП, а в 1996 году – около 11% от ВВП (1).

Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данная группа методов базируется на использовании косвенных данных для расчета реального объема ВВП с последующим определением величины теневого сектора путем сравнения скорректированного показателя с данными официальной статистики. Классическим примером расчета темпов реального роста экономики на основании косвенных методов является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора роста экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Аналогичные расчеты для России не увенчались успехом вследствие специфических особенностей энергопотребления в России. В связи с этим следует с определенной осторожностью относиться к оценкам объемов теневой экономики, полученным с использованием этого показателя.

Положительные результаты были получены при использовании этого метода в России при оценке скрытого объема производства в строительстве. При этом рост реального производства был увязан с темпом роста производства и импорта основных типов строительных материалов – кирпича, цемента, железобетонных конструкций, деревянных строительных материалов и на этой основе были скорректированы итоги, полученные на основе отчетов строительных организаций.

При применении косвенных показателей в качестве определяющих главную тенденцию факторных признаков в отношении всех других факторных признаков принимаются гипотезы об их неизменности или оценивать их экспертно.

Метод товарных потоков. Смысл этого метода заключается в том, что товарный поток, то есть движение стоимости от производства до использования строится для отдельных важнейших продуктов и товарных групп. Цель применения данного метода состоит в построении специфической балансовой модели и обнаружении слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-либо товару производство и импорт меньше суммарного использования, то необходимо решить, какая часть информации (данные по производству или по импорту) более надежна и досчитать другую часть.

В России балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако они касаются в основном продукции производственного назначения (энергетический баланс, балансы зерна, металла и др.). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью. Его применение в России позволило дать количественную характеристику внешнеэкономическому посредничеству, в том числе масштабам "челночного" бизнеса.

Метод по показателю занятости (итальянский метод). Итальянская статистическая служба ИСТАТ является сегодня наиболее авторитетной в вопросах определения параметров теневой экономики. Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства обследуются на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию о рабочем времени. Затем информация распространяется на генеральную совокупность и пересчитывается в средние отработанные человеко-дни. Обследованием охватываются также предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.

Теневая экономика - Учебное пособие (Кормишкина Л.А.)

3.2. макрометоды измерения теневой экономики

На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преиму­щественно на макроэкономических показателях офици­альной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхожде­ний, метод по показателю занятости («итальянский» ме­тод), монетарный метод, метод технологических коэф­фициентов, экспертный метод, структурный метод, ме­тод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

1. Среди макрометодов довольно распространенным является метод расхождений, который основан на предположении, что превышение расходов над независимо определенными доходами или расхождение в ве­личине доходов, оцененных разными способами, являются достаточно адекватными индикаторами «теневой» экономики. Сведения о совокуп­ных доходах получают, как правило, из информации о налогах, а о рас­ходах – в результате специально организованных обследований предпри­ятий и домохозяйств. Если расхождение между двумя величинами вызвано утаивани­ем части доходов, то очевидно, что расходы будут превалировать над доходами. И хотя соответствующая разность не полностью отражает все недоучтенные доходы, тем не менее она в определенной мере служит индикатором «теневой» экономики.

Примерами использования данного метода являются сравнение доходов и расходов, измеренных разными способами; альтернативные оценки макроэкономиче­ских показателей; метод товарных потоков.

Сравнение доходов и расходов. Данный метод реализу­ется путем сопоставления всех доходов домашних хо­зяйств со всеми расходами. Как правило, обнаруживает­ся, что доходов значительно меньше, чем расходов.

Альтернативные оценки макроэкономических показа­телей. Данный метод используется для определения ве­личины теневого сектора путем сравнения объема ВВП, полученного с использованием косвенных данных, с данными официальной статистики. Классическим при­мером этого метода является исследование, проведен­ное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора эконо­мики и определения масштабов теневой экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Аналогичные расчеты для России не увенчались успехом вследствие специфических особенностей энергопотребления в стране. В связи с этим следует с определенной осторожностью относиться к оценкам объемов теневой экономики, полученным с использованием данного показателя.

Положительные результаты были получены при использовании этого метода в России при оценке скрытого объема производства в строительстве. При этом рост реального производства был увязан с темпом роста производства и импорта основных типов строительных материалов – кирпича, цемента, железобетонных конструкций, деревянных строительных материалов и на этой основе были скорректированы итоги, полученные на основе отчетов строительных организаций.

Метод товарных потоков довольно широко используется во многих европейских странах с развитой статистической службой. Этот метод заключается в сравнении объемов ресурсов продуктов (производство и импорт) с их использованием на конечное и промежуточное потребление, накопление и экспорт. Отсутствие баланса между ресурсами и использованием означает, что информация о производстве и использовании конкретного товара неполная. Метод «товарных потоков» – это балансовый метод, примененный на уровне товарной группы. Его использование означает построение балансовой модели по стадиям движения товара от производства до конечного использования в целях определения качества применяемой информации для его характеристики на разных стадиях воспроизводства. Привлечение данных «зеркальной» таможенной статистики к оценке использования ресурсов тех или иных товаров дает возможность установить размеры скрытого производства по стратегическим экспортным товарам, а разница между стоимостью произведенных товаров, сообщенной предприятиям и экспортерами, и ценой контракта, указанной в таможенной декларации, дает возможность оценить стоимость услуг посредника.

Цель применения метода - обнаружение слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-то товару суммарные ресурсы (производство и импорт) меньше суммарного использования ресурсов (конечное и промежуточное потребление + накопление + экспорт), то предстоит решить, какая часть информа­ции - данные по производству или по импорту - более надежна, и на ее основе досчитать другую часть. Прин­цип метода очень простой, но воплотить его в жизнь сложно. Практически широкое внедрение метода товар­ных потоков означает, что балансовый метод должен применяться на уровне отраслевой статистики.

В России балансовые монопродуктовые модели ис­пользуются с советских времен, однако они касаются в основном продукции производственного назначения (энергетический баланс, балансы зерна, металла). Ве­дутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отлича­ется высокой эффективностью. Его применение в Рос­сии позволило определить количественную характери­стику внешнеэкономического посредничества, в том числе масштабов «челночного» бизнеса.

2. Метод, основанный на расчетах показателей заня­тости («итальянский» метод). «Итальянский» метод разработан и применяется Итальянским институтом статистики, который в на­стоящее время считается наиболее авторитетным в во­просах определения параметров теневой экономики. При его разработке специалисты исходили из того, что собрать достоверные данные о производст­ве (особенно о производстве в малом бизнесе и сфере услуг) очень трудно. Одна из причин этого - сознатель­ное занижение показателей производства с целью укло­нения от налогообложения.

Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств, в котором основной упор делается на изучении малого бизнеса (малые предприятия, зарегистрированные и незарегистрированные индивидуальные предприниматели), так как именно он, с: одной стороны, имеет легальное право не участвовать в статистичес­ких опросах и не составлять полный набор бухгалтерской отчетности, а с другой стороны, отличается особым нежеланием взаимодействовать с государственными институтами, в том числе с фискальной службой и со статистическим ведомством.

Таким образом, оценка «теневой» эко­номики «итальянским» методом заключается в том, что статистики оп­ределяют численность заполненных рабочих мест с использованием дан­ных переписей, обследований, регулярной статистической, налоговой и социальной отчетности, на основании которой оценивается числен­ность занятых в эквиваленте полной занятости. Численность занятых в эквиваленте полного рабочего дня и выработка на одного работающего позволяют оценить выпуск и добавленную стоимость с учетом «теневой» занятости как дополнительные доходы соответствующих секто­ров.

Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию об их рабочем вре­мени. Затем информация распространяется на гене­ральную совокупность и пересчитывается в средние от­работанные человеко-дни. Обследованием охватывают­ся также предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.

Существуют следующие разновидности этого метода.

А) На основе расхождения между фактическим и официально зарегистрированным уровнем занятости. Реальный уровень занятости оценивается по данным выборочного обследования домашних хозяйств. Распространив выборочные данные на всю генеральную совокупность, можно получить оценку численности реально занятых по всей экономике. Разница между официально определенной величиной занятых и показателем, полученным по выборке, покажет с некоторой погрешностью число занятых в теневой экономике. Произведение численности занятых в теневой экономике и средней по народному хозяйству производительности труда отразит размер теневой экономической деятельности в неофициальной экономике.

Б) На основе расхождения между величиной фактически отработанного за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного. При выборочном обследовании домашних хозяйств оценивается величина фактически отработанного рабочего времени в течение обследуемой недели. Учитывается время на основной и дополнительной работах, а также время, отработанное с целью дополнительного заработка. Оценка ВВП на основе данных выборки рассчитывается следующим образом:

ВВПв = (Тч/Тз) · Тз · W,

где (Тч/Тз) – общее число отработанных за год часов в расчете на одного занятого (по выборке); Тз – официально зарегистрированная численность занятых; W – производительность труда по народному хозяйству, исчисленная по ВВП.

Расхождение между расчетной и официальной величиной ВВП характеризуют размер скрытой экономики исследуемого типа. Оба способа оценки дают близкие результаты.

У «итальянского» метода также существуют ограничения для использования. Лучше всего он работает в условиях относительно низкой мобильности населения, когда его можно обследовать.

В настоящее время Госкомстат России сотрудничает с ИСТАТ в рамках международного проекта с целью разработки и апробации в нашей стране методологии определения параметров теневой экономики на основе «итальянского» метода.

3. Монетарные методы. Эта группа методов основана на использовании такой особенности нелегальной экономики как предпочтение, отдаваемое наличным деньгам при совершении сделок. Чеки, векселя и другие платежные документы могут быть обнаружены и использованы в качестве доказательства правоохранительными органами.

В основе метода лежат следующие предположения:

в нелегальной экономике в качестве средства платежа используются в основном наличные деньги;

скорость обращения денег приблизительно одинакова в теневой и официальной экономике;

в легальном секторе экономики в течение определенного времени соотношение между количеством банкнот у населения, с одной стороны, и общими вложениями населения в банки – с другой, остается постоянным;

существовал период, когда теневой экономики не было, либо ее доля была пренебрежимо мала.

Существует множество вариантов конкретного ис­пользования данной идеи. Это и анализ объема денеж­ных операций, и анализ спроса на наличные деньги, а также эконометрические методы.

Размер и динамика теневой экономики могут оцени­ваться с помощью наблюдения за объемом денежной массы, которая в каждой стране эмитируется центральным банком и величина которой известна. Однако выбор подобного критерия не всегда бывает верен, поскольку используемые показатели зависят от многих других факторов (например, от инфляции).

Среди монетарных методов оценки «теневой» экономики используется метод анализа спроса на наличные деньги. Этот метод основан на предположении, что неофициальные операции и сделки совершаются главным образом при помощи наличных денег. Увеличение объема денежного обращения по сравнению с некоторым «нормальным» уров­нем может служить индикатором «теневой» экономики. Под «нормальным» уровнем обычно понимается уровень обращения наличных денег в такой период, когда размеры «теневой» экономики были намного ниже, чем в рассматриваемый.

Предложены и более сложные способы оценки тене­вой экономики на основе монетарного метода. При этом принимается дополнительное предположение о том, что удельный вес наличных средств колеблется как в результате изменения доходов, налогов, процентных ставок, так и вследствие функционирования теневой экономики. Оценка неучтенных факторов и позволяет определить масштабы теневой экономики.

Метод феномена «лишних денег» как разновидность монетарного метода основан на положении о том, что в обращении находится огромное количество денежной наличности. При установлении её связи с теневой экономикой выполняются определенные расчёты, связанные с учётом доли потребительского бюджета семьи, оплачиваемого наличными, и цикличностью его пополнения. При наблюдаемом несоответствии между наличной денежной массой и потребностями семейного бюджета рост денежной наличности причисляют к теневой экономике.

Метод обращения крупных банкнот базируется на посылках о диспропорциональном росте доли банкнот с высоким номиналом и предпочтимости использования крупных купюр для теневых оборотов. На этой основе делаются утверждения о наличии связи между диспропорциональным ростом банкнот с высоким номиналом и теневой экономикой.

Трансакционный метод был разработан американским экономистом Э. Фейгом в 1980-х годах. Он основан на том, что объем денег (наличные деньги и вклады), умноженный на их оборачиваемость, равен произведению индекса цен и совокупного объёма трансакций. Идея Э. Фейга состояла в попытке получить независимую оценку национального дохода на основе оценки уровня трансакций, полученной из приведённого равенства, а затем сравнить её с доходом, отражённым официальной статистикой.

В нелегальном секторе используются и иные средст­ва платежа, а не только наличные деньги. Так, нередки случаи бартерного обмена, использования предъяви­тельских ценных бумаг в качестве средства платежа.

Однако к результатам, полученным при использовании монетарного метода, следует относиться с осторожностью, поскольку положенные в его основу предпосылки могут быть подвергнуты аргументированной критике.

В нелегальном секторе используются и иные средства платежа, а не только наличные деньги: нередки случаи бартерного обмена, использования предъявительских ценных бумаг в качестве средства платежа.

Нет оснований предполагать, что соотношение между массой банкнот и банковскими вкладами населения остается постоянным на протяжении большого периода.

Трудно установить, соответствует ли скорость обращения денег в обоих секторах. Оно может быть меньше в нелегальном секторе. В пользу этого говорит тот факт, что товары и услуги в нем часто прямо поступают от производителя к потребителю, и это требует меньше наличных денег, чем для товаров в легальном секторе, которые проходят порой многочисленную череду посредников, прежде чем достичь потребителей.

Затруднительно определить базовый период, в течение которого соотношение наличных денег и вкладов было нормальным, то есть теневой экономики не существовало.

Даже при условии определения такого базового периода относящаяся к нему информация и данные за анализируемый период могут оказаться несопоставимыми (например, если эталонный период относится к периоду командной экономики, а оценить масштаб теневой экономики предполагается в переходный к рынку период).

4. Экспертный метод. Использование экспертных оценок является необхо­димым условием исследования такого сложного, мало­изученного явления, как теневая экономика.

Суть этого метода в следующем. Сначала эксперт оп­ределяет, насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли. Затем после сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на опреде­ленную величину. Методология экспертных оценок оп­ределяется самим экспертом. Многие связи и отноше­ния, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию.

Проблема использования данного метода состоит в том, чтобы найти достаточно квалифицированного экс­перта, способного дать оценку, правильность которой может подтвердиться лишь спустя определенное время после получения дополнительной информации или ко­торая так и останется рабочей гипотезой, положенной в основу расчета.

Метод технологических коэффициентов представ­ляет собой примерное определение динамики промыш­ленного производства на основе наблюдений за произ­водством и потреблением электроэнергии, перевозок грузов транспортом и других косвенных показателей, поддающихся достаточно простому учету, для сравне­ния полученных данных с официальными. Необходи­мыми условиями его применения являются высокое развитие рыночных отношений и адекватные цены на электроэнергию и грузовые перевозки. Если цены явля­ются регулируемыми и не отражают действительной стоимости энергии или существует возможность дли­тельное время не оплачивать потребление электроэнер­гии ввиду имеющихся социальных и иных льгот, то ди­намика потребления электроэнергии может значительно отличаться от динамики промышленного производства.

Метод мягкого моделирования (оценка детерминан­тов) связан с выделением совокупности факторов, оп­ределяющих теневую экономику, и направлен на расчет ее относительных объемов.

7. Структурный метод оценки «теневой» экономики основан па использовании информации о ее размерах в различных секторах экономики с перевешиванием «отраслевых» оценок по доле этих секторов в ВВП. При моделировании используется регрессионная модель, где зависимой пе­ременной является размер «теневой» экономики, а факторами: уровень налогообложения, доля занятых в административном аппарате по отно­шению ко всей численности запятых в экономике, уровень занятости, продолжительность рабочей недели и др.

Примером использования метода сопоставлений динамики и объемов показателей, характеризующих макроэкономическую ситуацию и полу­ченных из различных источников, может служить определение величи­ны недоучета ВВП, проведенного двумя методами:

сопоставлением динамики сводных финансовых показателей, характеризующих объемы производства и валовую добавленную стоимость, и динамики ВВП, измеренного производственным методом;

сопоставлением динамики цен производителей, индекса физичес­кого объема промышленной продукции, темпа роста стоимости промыш­ленной продукции в текущих ценах и динамики ВВП, измеренного про­изводственным методом.

8. Смешанные методы предполагают использование метода скрытых переменных и комплекса других методов при оценке различных сфер теневой экономической деятельности. Основная идея метода заключается в построении модели, учитывающей большое число как детерминантов, так и индикаторов теневой экономики, то есть величин, зависящих от ее объема. Сама теневая экономика рассматривается в качестве скрытой переменной, которая непосредственно не измеряется (метод скрытых переменных). Основная идея данного метода иллюстрируется предыдущим примером определения доли теневой экономики на основе данных о денежном обращении с использованием корреляционно-регрессионной модели.

Многообразие применяемых методов свидетельствует об отсутствии единой методики количественной оценки параметров теневой экономической деятельности, критериев достоверности результатов. Как показывают результаты расчетов, прямые методы дают, как правило, заниженную оценку теневой экономики; косвенные методы, методы скрытых переменных, мягкого моделирования, структурный метод - завышенную. Полезным оказывается также. изучение вторичных источников информации (материалов прессы, судебных разбирательств и т.д.), что позволяет оценить отдельные аспекты теневой деятельности. Наиболее объективная оценка теневой экономики возможна при комплексном использовании различных методов.

Основные понятия

«Включенные наблюдатели», «жертвы», «итальянский» метод, «теневики», взаимный контроль, встречная проверка, макрометоды, метод «красных флажков», метод бухгалтерского анализа, метод документального анализа, метод корректирующих показателей, метод мягкого моделирования, метод расхождений, метод сопряженных сопоставлений, метод стереотипов, метод технологических коэффициентов, метод товарных потоков, метод экономического анализа, метод экономического анализа, методы открытой проверки, микрометоды, монетарный метод, структурный метод, трансакционный метод, экспертный метод.

Вопросы для повторения

1. Назовите основные группы методов измерения теневой экономики.

2. Каковы цели и особенности учетно-статистических методов оценки теневой и криминальной экономической деятельности?

3. Каковы цели метода специфических индикаторов оценки теневой экономики? Назовите прямые и косвенные разновидности данного метода.

4. Раскройте сущность монетарного метода оценки теневой экономики. Назовите его достоинства и недостатки. Каковы предпосылки его корректного использования?

5. Как оценить масштаб «черной» работы на основе данных о рабочем времени?

6. Объясните, каковы недостатки метода опросов при использовании его для оценки масштабов теневой экономики.

7. Раскройте сущность структурного и экспертного методов, метода мягкого моделирования. Каковы сферы их наиболее эффективного применения?

Вопросы для размышления

1. Назовите достоинства и недостатки прямых и косвенных методов оценки теневой экономики.

2. Какие методы, по Вашему мнению, наиболее часто используются для определения теневой экономической деятельности в России и в зарубежных странах?

3. Какой метод обладает наибольшими преимуществами и в какой ситуации?

4. Какой из перечисленных методов оценки масштабов теневой экономики обладает наибольшими погрешностями?

библиографический список

Измерение ненаблюдаемой экономики: Руководство / Организация экон. сотрудничества и развития. – М.: Статистика России. – 2003. – 295 с.

Измерение теневой экономической деятельности/ И. И. Елисеева, А. Н. Щирина, Е. Б. Капаралова [и др.]; под ред. И. И. Елисеевой, А. Н. Шириной. – СПб. : СПбГУЭФ, 2003. – 269 с.

Латов Ю. В. Теневая экономика: учеб. пособие для вузов / Ю. В. Латов, С. Н. Ковалев; под ред. д.п.н., д.ю.н. проф. В. Я. Кикотя; д.э.н. проф. Г. М. Казиахмедова. – М. : Норма, 2006. – 336 с.

Ненаблюдаемая экономика: попытка количественных измерений / А. Е. Суринов, А. Е. Косарев; под ред. А. Е. Суринова – М. : Финстатинформ, 2003. – 250 с.

Попов Ю. Н. Теневая экономика в системе рыночного хозяйства: Учебник / Ю. Н. Попов, М. Е. Тарасов. – М. : Дело, 2005. – 240 с.

Рябушкин Б. Т. Методы оценки теневого и неформалнього секторов экономики / Б. Т. Рябушкин, Э. Ю. Чурилова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 143 с.

Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / Рос. акад. наук. Ин-т экономики; под ред. А. И. Татаркина, В. Ф. Яковлева. – М. : Экономика, 2004. – 280 с.

Данный метод применяется в России с 1996 года, когда был впервые осуществлен расчет всех счетов сектора домашних хозяйств. Это позволило прямо сопоставить все доходы домашних хозяйств со всеми расходами, включая расходы на накопление основного капитала, запасов, ценностей и финансовых активов в виде наличных денег, валюты, банковских депозитов, ценных бумаг и задолженности по заработной плате. В результате оказалось, что доходов значительно меньше, чем расходов. Расчеты выполненные за более ранний период, показали, что размер скрытой оплаты труда с 1993 года постоянно растет. Если в 1993 году его величина составила около 5% ВВП, то в 1994 г. – уже 9% от ВВП, в 1995 г. – более 10% от ВВП, а в 1996 году – около 11% от ВВП (1).
Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данная группа методов базируется на использовании косвенных данных для расчета реального объема ВВП с последующим определением величины теневого сектора путем сравнения скорректированного показателя с данными официальной статистики. Классическим примером расчета темпов реального роста экономики на основании косвенных методов является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора роста экономики был применен показатель потребления электроэнергии.
Аналогичные расчеты для России не увенчались успехом вследствие специфических особенностей энергопотребления в России. В связи с этим следует с определенной осторожностью относиться к оценкам объемов теневой экономики, полученным с использованием этого показателя.
Положительные результаты были получены при использовании этого метода в России при оценке скрытого объема производства в строительстве. При этом рост реального производства был увязан с темпом роста производства и импорта основных типов строительных материалов – кирпича, цемента, железобетонных конструкций, деревянных строительных материалов и на этой основе были скорректированы итоги, полученные на основе отчетов строительных организаций.
При применении косвенных показателей в качестве определяющих главную тенденцию факторных признаков в отношении всех других факторных признаков принимаются гипотезы об их неизменности или оценивать их экспертно.

Еще по теме Сравнение доходов и расходов.:

1. I. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И СРАВНЕНИЯ НАРОДНОГО ДОХОДА
2. Уточненные сравнения национального дохода,произведенные Джильбертом - Крэвисом и Колином Кларком
3. Порядок заполнения раздела 1 "Доходы и расходы" Книги доходов ирасходов
4. Анализ исполнения сметы доходов и расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
5. Равенство доходов и расходов. Достижение равновесия. Эффект мультипликатора и изменение равновесия. Мультипликатор инвестиций и государственных расходов.