Начислен налог на имущество. Проводка в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции многовариантна, поскольку большое значение играет оценка затрат по принятой в предприятии учетной политике. Познакомимся с допустимыми алгоритмами.
Налог на имущество: проводки по начислению
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО , а также фирмы на УСН и ЕНВД , если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
- Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91 . В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
- Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
- - производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
- - предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным , то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов . Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Ставка налога на имущество организаций
Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:
- 2,2% для расчета по среднегодовой стоимости;
- 2% - по кадастровой стоимости, за исключением специфических ОС (трубопроводов, линий энергоснабжения и т.п., для них в 2017 году ставка 1,6%).
Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.
Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Размер налога исчисляется так:
- определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
- результат делят на число месяцев периода + 1.
- на 1.01 - 120 000 р.;
- на 1.02 - 136 000 р.;
- на 1.03 - 130 000 р.;
- на 1.04 - 128 600 р.
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
- средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
- ∑ налога - ∑ перечисленных на протяжении года авансов.
Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Налог на имущество предприятий - это имущественный сбор, размер которого значительно вырос за последнее время, так как в налогооблагаемую базу было включены несколько групп движимого имущества. В статье расскажем, какими бухгалтерскими проводками отражать начисление данного обязательства.
Законодательные основы
Плательщиками налога на имущество признаются все юридические лица, в собственности которых находятся налогооблагаемые объекты. Чиновники предусмотрели послабления. Так, к примеру, компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты имущественного сбора (ИС).
Однако и в данном правиле есть исключения. Предприятия и организации, применяющие специальные режимы, обязаны уплачивать ИС, если в их собственности есть особые виды имущества. Перечень данных категорий объектов основных средств утверждается органами законодательной власти субъектов РФ.
Так как ИС — это региональный налог, то власти субъекта вправе утвердить и отчетные периоды по фискальному платежу. Это значит, что налогоплательщики, помимо обязательного итогового платежа (уплачивается один раз в год по итогам налогового периода — года), могут перечислять авансовые расчеты в бюджет.
Узнать, какая периодичность платежей установлена в вашем регионе в 2019 году, можно на официальном сайте ФНС .
При начислении налога на имущество проводки должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем составление бухгалтерских записей имеет свои особенности. О них расскажем далее.
Отражение в бухучете
В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:
Данный метод отражения операций предусмотрен п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н . Он заключается в том, что данное фискальное обязательство следует отражать в составе расходов по основным видам деятельности. Аналогичное мнение в п. 3 Письма Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 выражали и представители Министерства финансов России.
Однако существует и другое мнение, что данные издержки следует относить к прочим расходам и отражать на соответствующем 91 счете БУ (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Такая позиция обусловлена тем, что в действующем законодательстве не определен источник, за счет которого организация должна уплатить ИС. А следовательно, и относить такие затраты к основным издержкам некорректно. В таком случае составляется проводка:
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислены налоговые обязательства.
Дебет 68 Кредит 51 — произведена уплата ИС в государственный бюджет.
Компания обязана принять решение, каким образом отражать ИС в бухучете. Данный выбор следует закрепить в учетной политике, чтобы избежать споров с контролирующими органами.
Особенности налогового учета
Порядок отражения ИС в налоговом учете имеет ряд характерных особенностей. Так, компания на ОСНО при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли может принять налог на имущество в составе расходов. Причем сумма налогового обязательства принимается на дату начисления. Дата фактической оплаты не имеет значения.
Напомним, что датой начисления налоговых обязательств признается последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ , Письма Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).
Компания на УСН «Доходы минус расходы» вправе принять в состав расходов уплаченный налог на имущество организаций. Стоит отметить, что в данном случае ИС принимают по дате фактической оплаты итогового или же авансового платежа.
Напомним, что фирмы на УСН, ЕНВД или ЕСХН могут быть признаны налогоплательщиками ИС, если в их собственности имеются отдельные виды имущества (
Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.
Из статьи вы узнаете:
Налог на имущество организации: главные принципы
Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:
- Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
- Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.
Кто платит налог на имущество организаций
Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:
- общую систему налогообложения,
- специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
- Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
- Недвижимость иностранных организаций,
- Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.
Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.
Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.
Движимое имущество
Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):
- Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
- Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
- Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.
Недвижимое имущество
Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):
- Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
- Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.
Необлагаемое имущество
- Земельные участки и объекты природопользования,
- Объекты культурного наследия,
- Ядерные объекты,
- Ледоколы,
- Космические объекты,
- Суда,
- Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.
Ставка по налогу на имущество организаций
Налоговый кодекс устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество, а региональные власти могут их снизить. Если региональные чиновники не уменьшили ставку, считайте по максимальным:
Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.
Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».
Расчет налога на имущество организаций
Налоговая база
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества (ст.375 НК РФ). Но для некоторых видов недвижимости налоговой базой является ее кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ):
|
Объект недвижимости |
Особенности налогообложения |
|---|---|
|
Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры, Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов. |
Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости |
|
Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары. |
Региональное законодательство должно предусматривать особенности налогообложения таких объектов. Если в субъекте РФ такой закон не принят, то платить налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969). |
Расчет, исходя из среднегодовой стоимости
Платежи за движимые основные средства рассчитывайте, исходя из их среднегодовой стоимости.
Чтобы сделать расчет, сначала определите среднегодовую стоимость по формуле:
Определите авансовый платеж:
Итоговую сумму за год определите по формуле:
Платите авансы по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев - это отчетные периоды. А по итогам года перечислите оставшуюся сумму (за налоговый период):
Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Остаточная стоимость имущества организации в 2017 году составляла (в рублях):
- 605 000 – на 01.01.2017
- 593 000 – на 01.02.2017
- 581 000 – на 01.03.2017
- 569 000 – на 01.04.2017
- 557 000 – на 01.05.2017
- 545 000 – на 01.06.2017
- 533 000 – на 01.07.2017
- 521 000 – на 01.08.2017
- 509000 – на 01.09.2017
- 497 000 – на 01.10.2017
- 485 000 – на 01.11.2017
- 473 000 – на 01.12.2017
- 461 000 – на 31.12.2017
- Рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 587 000 руб. (/4)
В апреле 2017г. предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3228,5 руб. (587 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем авансовый платеж за 6 месяцев:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 569 000 руб. (/7)
В июле 2017 года компания перечислит авансовый платеж в размере 3129,5 руб. (569 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем авансовый платеж за 9 месяцев:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 551 000 руб. (/10)
В октябре предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3030,5 руб. (551 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем налог за 2017 год:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 533 000 руб. (/13)
Определяем итоговую сумму: 11726 руб. (533 000 * 2,2%)
По итогам года с учетом авансов компания перечислит в бюджет 2337,5 руб. (11726 – 3228,5 – 3129,5 – 3030,5).
Расчет, исходя из кадастровой стоимости
Порядок расчета, исходя из кадастровой стоимости, производится в три этапа:
Посчитайте сумму авансового платежа по формуле:
Определите сумму за год:
Рассчитайте доплату за год с учетом перечисленных авансов:
Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость имущества на 01.01.2017 года составляла 12 547 000 руб. В регионе установлена ставка налога для данного объекта недвижимости в размере 0,8%.
Авансовый платеж будет равен 56 461,5 руб. (12 547 000 / 4 * 1,8%), эту сумму компания перечислит в бюджет по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев 2017 года.
По итогам года налог составит 225 846 руб. (12 547 000 * 1,8%).
За 2017 год предприятие доплатит в бюджет 56461,5 руб. (225 846 – 56461,5 – 56461,5 – 56461,5).
Если организация владела недвижимостью не в течение полного календарного года, применяйте коэффициент владения:
Количество полных месяцев владения определите по правилу:
Обратите внимание: учитывается дата государственной регистрации, а не дата договора или акта приема-передачи.
Уплата налога и отчетность
Сроки перечисления платежей в бюджет устанавливают региональные чиновники. Они могут совсем отменить обязанность платить авансовые платежи, тогда перечисляйте в бюджет только платеж по итогам года.
Отчетность по налогу на имущество включает авансовые расчеты и декларацию. Смотрите в таблице сроки отправки отчетности:
Если чиновники вашего региона отменили уплату авансовых платежей, то и расчеты по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев отправлять не нужно, отправьте только декларацию за год.
В отправке отчетности есть несколько особенностей:
- Сдавайте отчетность в свою налоговую инспекцию, если основные средства находятся по юридическому адресу организации,
- По собственности обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, отчитывайтесь в налоговую по юр.адресу подразделения,
- Если компания платить налог на недвижимость, отчитывайтесь в ИФНС по месту нахождения налогооблагаемых объектов,
- Движимые объекты, принятые на баланс после 1 января 2013 года, освобождены от налогообложения (п.25 ст.381 НК РФ). Однако их тоже нужно включать в отчетность, указывая код налоговой льготы 2010257.
Проводки по начислению налога на имущество организаций
Относительно бухгалтерских проводок по начислению налога на имущество существует две точки зрения:
- Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» имущественные налоги рекомендуется относить в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». В этом случае проводки по начислению и уплате выглядят следующим образом:
Д 91-2 К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
- В соответствии с позицией Минфина (Письмо от 05.10.2005 № 07-05-12/10) налог на имущество отражается в составе прочих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае проводки будут такими:
Д 26 (44) К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
Д 68 К 51 – проводка «перечисление в бюджет».
Предприятие вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.
О том, как организации, применяющей общий режим налогообложения, учитывать суммы налога на имущество, исчисленные с применением метода «по начислению», а также как отразить соответствующие сведения в декларации по налогу на прибыль рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Елена Королева .
Организация применяет общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль она применяет метод начисления. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать начисление налога на имущество? Как должен отражаться налог на имущество в налоговом учете? В какой строке декларации по налогу на прибыль отражается данный вид расхода?
Бухгалтерский учет
Главой 30 НК РФ не определен источник, за счет которого уплачивается налог на имущество организаций. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расходов в сумме начисленного налога на имущество.Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Таким образом, суммы налога на имущество могут отражаться в качестве прочего расхода по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По разъяснениям Минфина России, в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10 налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, полагаем, организация вправе налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество, в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.
Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Налоговый учет
Что касается налога на имущество, то данный вид затрат, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в любом случае, вне зависимости от того, в какой деятельности используется здание, относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), действующие в настоящее время, утверждены приказом ФНС от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения".
На основании п. 7.1 Порядка сумма начисленного налога на имущество, организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по строке 040 и по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .
Порядок расчета и учета налога на имущество вызывает немало вопросов среди хозяйствующих субъектов, выступающих плательщиками налога. В сегодняшней статье мы рассмотрим общие принципы начисления и уплаты налога, а также разберем проводки по налогу на имущество, расскажем, как рассчитать и отразить в учете налог на капинвестиции в арендуемое имущество, как уплатить штраф при нарушении обязательств.
Общий порядок учета налога на имущество
Правила расчета налога на имущество
Для того, чтобы определить сумму имущественного налога, подлежащего оплате, действуйте по следующей схеме:
Шаг 1. Убедитесь, что имущество, которым Ваша фирма владеет на правах собственности, подлежит налогообложению. Для этого ознакомьтесь с перечнем согласно ст. 373 НК. Учтите, что налогом облагается не только собственное, но и арендованное имущество. Главное условие в данном случае – собственность отражена в балансе Вашего предприятия.
Шаг 2. Проверьте, предусмотрены ли для Вас налоговые льготы (региональные или федеральные). Также имущество фирмы может быть освобождено от налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК. Если собственность не облагается налогом или льготируется, то Вам необходимо исключить ее из расчета налога.
Шаг 3. Определите налоговую базу. При расчете платежа за собственное недвижимое имущество принимайте во внимание его кадастровую стоимость:
Н = КадСт * Ст,
- где КадСт – стоимость имущество по данным ГосКадастра;
Остальная собственность облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости:
Н = СрСт * Ст,
- где – СрСт – среднегодовая стоимость имущества;
- Ст – утвержденная налоговая ставка.
Для расчета среднегодовой стоимости используйте формулу:
СрСт = ОстНач + ОстВн + ОстКон / (Мес + 1),
- где ОстНач – остаточная стоимость имущества на начало периода;
- ОстВн – остаточная стоимость имущества внутри налогового периода (на начало каждого месяца);
- ОстКон – остаточная стоимость на конец периода;
- Мес – количество месяцев в периоде.
Для того, чтобы определить налоговую ставку, ознакомьтесь с нормативными документами, действующими в Вашем регионе. Так как данный налог является региональным, то его ставка утверждается местным муниципалитетом.
Начисление и оплата налоговых сумм
Расчет налога необходимо осуществлять на начало отчетного периода. Исходя из ставки и налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость имущества) Вы определяете сумму налога, которую Ваше предприятие должно уплатить за отчетный год. Читайте также статью: → “ ». При этом следует знать, что юрлица обязаны перечислять авансовые платежи по налогу (ежеквартально по ¼ части от годовой суммы). Таким образом, при начислении и оплате налога руководствуйтесь следующим алгоритмом:
- Рассчитайте сумму налога на год (см. формулу выше).
- Определите размер авансовых платежей (¼ часть от годовой суммы).
- Ежеквартально перечисляйте аванс по имущественному налогу в бюджет. Срок уплаты аванса регулируется местным законодательством, в среднем составляет 30 дней после окончания квартала.
- В конце года подайте в ФНС налоговую декларацию, в которой укажите сумму налога по итогам отчетного периода.
- Произведите окончательный расчет по налогу (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей).
Начисляя аванс, делайте проводку:
Дт 91-2 Кт 68 – Налог на имущество.
При перечислении предоплаты, сделайте запись:
Дт 68 – Налог на имущество Кт 51.
Аналогичные проводки сделайте в конце года при осуществлении окончательного расчета по налогу.
Пример №1. ООО «Аист» занимается реализацией электрооборудования. «Аист» имеет на балансе налогооблагаемое оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 801.650 руб. ООО «Аист» зарегистрировано и ведет свою деятельность в г. Тула, где применяется ставка налога 2,2%. Определяя годовой размер налога и сумму авансовых платежей по имущественному налогу, бухгалтер «Аиста» сделал следующий расчет:
- годовая сумма налога
801.650 руб. * 2,2% = 17.636 руб.
- авансовые платежи
17.637 руб. / 4 = 4.409 руб.
Бухгалтером «Аиста» перечислены суммы аванса в бюджет:
- 04.16 – 4.409 руб.;
- 07.16 – 4.409 руб.;
- 10.16 – 4.409 руб.
По итогам 2016 года «Аистом» подана декларация, 12.01.17 осуществлен окончательный расчет по налогу – 4.410 руб. (17.367 руб. – 4.409 руб. * 3). В учете «Аиста» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 12.04.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
| 12.04.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
| 17.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
| 17.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
| 13.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
| 13.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
| 12.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год | 4.410 руб. |
| 12.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.410 руб. |
Капитальные инвестиции в арендованное имущество: проводки
В случае, если фирма арендовала помещения и произвела в нем улучшения, признанные неотделимыми, то расчет и уплату налога на капвложения производит арендодатель.
Пример №2. ООО «Самовар» арендовало у АО «Бизнес-Центр» помещение для размещения торговой площадки. 14.06.16 «Самовар» произвел монтаж канализационной системы в арендованном помещении. Стоимость вложений в помещение составила 702.440 руб. Капитальные вложения «Самовара» в арендованное помещение признаны неотделимыми.
17.06.16 канализационная система введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 28 мес. Сумма ежемесячной амортизации рассчитана бухгалтером «Самовара» следующим образом:
702.440 руб. / 28 мес. = 25.087 руб.
В учете «Самовара» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 17.06.16 | 08 | 10, 02, 70… | Учтены капвложения в канализационную систему | 702.440 руб. |
| 17.06.16 | 01 | 08 | Канализационная система введена в эксплуатацию | 702.440 руб. |
| 17.06.16 | 19 | 68-НДС | Начислен НДС на капвложения в канализацию (702.440 руб. * 18%) | 126.439 руб. |
| 17.06.16 | 68-НДС | 19 | НДС на стоимость капвложений принят к вычету | 126.439 руб. |
| 31.07.16 | 20 | 02 | Учтена начисленная амортизация на канализацию за июль 2016 | 25.087 руб. |
В ведомости начисления амортизации «Самовара» указаны следующие показатели остаточной стоимости канализации:
| Период | Амортизация | Остаточная стоимость |
| апрель 2016 | – | 702 440,00 ₽ |
| май 2016 | 25 087,00 ₽ | 677 353,00 ₽ |
| июнь 2016 | 25 087,00 ₽ | 652 266,00 ₽ |
| июль 2016 | 25 087,00 ₽ | 627 179,00 ₽ |
| август 2016 | 25 087,00 ₽ | 602 092,00 ₽ |
| сентябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 577 005,00 ₽ |
| октябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 551 918,00 ₽ |
| ноябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 526 831,00 ₽ |
| декабрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 501 744,00 ₽ |
Для определения суммы средней стоимости капинвестиций в канализацию бухгалтер «Самовара» сделал следующий расчет:
| Период | Остаточная стоимость | Средняя стоимость |
| за 1 полугодие 2016 | 702.440 руб. | 702.440 руб. / (6 + 1) = 100.648 руб. |
| за 9 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. = 2.659.238 руб. | 2.659.238 руб. / (9 + 1) = 265.934 руб. |
| за 12 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. + 602.092 руб. + 577.005 руб. + 551.918 руб. + 526.831 руб. + 501.744 руб. = 5.418.828 руб. | 5.418.828 руб. / (12 + 1) = 416.833 руб. |
Расчет платежей по налогу, произведенный бухгалтером «Самовара», выглядит так:
15.07.16 и 12.10.16 «Самоваром» перечислены суммы авансов, 14.01.17 осуществлен окончательный расчет. В учете «Самовара» сделаны записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 15.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
| 15.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
| 12.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
| 12.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
| 14.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год (9.170 руб. – 2.214 руб. – 5.851 руб.) | 1.105 руб. |
| 14.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год | 1.105 руб. |
Штрафы и пени по налогу на имущество: проводки
При нарушении условий оплаты имущественного налога предусмотрен штраф и пеня за каждый день просрочки платежа. Сумма штрафа может колебаться от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Штраф в размере 40% придется заплатить в случае, если суд установит, что неуплата налога была осуществлена умышлено.
Кроме штрафа, нарушитель также обязан оплатить пеню. При расчете пени используется следующая формула:
П = Нед * 10% * 1/300 * КолДн,
- где Нед – сумма недоимки;
- 10% – ставка рефинансирования ЦБ;
- КолДн – количество дней просрочки.
Пример №2. АО «Кабаре» является плательщиком имущественного налога. Согласно применяемому расчету, «Кабаре» подлежит оплатить налог в сумме 8.102 руб. Срок оплаты – до 01.03.17. «Кабаре» оплатило налог 04.05.17. За просрочку платежа «Кабаре» начислен штраф и пеня:
- Штраф
8.102 руб. * 20% = 1.620 руб.;
8.102 руб. * 10% *1/300 * 65 дн. = 176 руб.
Задолженность по пене и штрафу погашена «Кабаре» 18.06.17. Бухгалтер «Кабаре» сделал в учете такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 04.05.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма имущественного налога | 8.102 руб. |
| 04.05.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведена оплата имущественного налога | 8.102 руб. |
| 18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
| 18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
| 18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
| 18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?
Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».
Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.
Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?
Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.
Звонок в один клик
