Расчет енвд торговля. Как определить физический показатель при енвд для розничной торговли

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К розничной торговле относят реализацию товаров в кредит (письмо Минфина РФ от 24.03.08 № 03-11-05/68).

Чтобы определить, подпадает ли под ЕНВД та или иная разновидность торговли, надо ответить на вопрос, заключается ли с покупателем договор розничной купли-продажи. А для классификации договора определяющим критерием является цель покупки. Статья 492 Гражданского кодекса четко устанавливает: по договору розничной купли-продажи товар передается покупателю (физическому или юридическому лицу) для личного пользования, а не для использования в предпринимательской деятельности. Причем сам продавец не обязан следить за тем, как покупатель распоряжается приобретенными ценностями.

Отметим, что торговля на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя (физическое или юридическое лицо), формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств не облагается ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.11.07 № 03-11-04/3/447).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека. Если же вместо чека продавец выписывает покупателю накладную, то такая реализация не может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.12.06 № 03-11-04/3/544). Аналогичная ситуация возникает, когда при продаже товаров компания выставляет счет-фактуру (письмо Минфина РФ от 16.01.06 № 03-11-04/3/14). Причем независимо от того на кого выписан документ: фирму или частное лицо.

Многие продавцы оказывают покупателям услуги, сопутствующие розничной торговле, например, доставляют приобретенные товары покупателю собственным транспортом. Под какой режим налогообложения подпадает такая деятельность? Минфин считает, что деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, не самостоятельный вид деятельности, а способ исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Следовательно, эта деятельность является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Доходы от доставки товаров (даже если они отдельно прописаны в расчетных документах и накладных) включаются в выручку от реализации товаров в розничной торговле (письмо Минфина РФ от 04.10.07 № 03-11-04/3/389).

Исключения из правил

К розничной торговле не относится реализация (ст. 327 НК РФ):
— газа в баллонах. В то же время реализация газа на автогазозаправочных станциях является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов) (письмо Минфина РФ от 14.08.07 № 03-11-02/230). Кроме того, продажа пустых баллонов (без газа) подлежит переводу на «вмененку» (письмо Минфина РФ от 18.07.08 № 03-11-04/3/333)
— продаваемых в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых);
— грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов. Однако реализация снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/29);
— лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
— товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины);
— продукции собственного производства;
— подакцизных товаров.

Кроме того, по мнению Минфина, существуют товары, которые по прямому назначению не могут приобретаться для личного пользования. К таким товарам относятся:
— ККТ, весы, детекторы банкнот и т.п. (письма Минфина РФ от 12.11.07 № 03-11-05/265, от 10.08.07 № 03-11-04/3/316, от 27.03.06 № 03-11-04/3/155);
— торговое оборудование (письма Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226, от 09.02.07 № 03-11-05/28, от 10.03.06 № 03-11-04/3/124);
— офисное оборудование (письмо Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226);
— стоматологические материалы (письмо Минфина РФ от 02.03.06 № 03-11-04/3/104).

Объекты розничной торговли

Объект торговли — это место, где заключаются сделки розничной купли-продажи. Розничная торговля в целях «вмененной» главы Налогового кодекса должна осуществляться через:
— объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли),
— объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля).

Розничные объекты с торговым залом

Если «вмененщик» осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель - «площадь торгового зала в кв.м». Базовая доходность в этом случае составляет 1800 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом площадью торгового зала считается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. В нее включается площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала и проходы для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относят: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы. Причем если в помещении была проведена перепланировка либо часть площади магазина сдана в аренду, то собственник должен провести внеплановую техническую инвентаризацию, по результатам которой определить площадь «перепланированного» торгового зала в целях исчисления ЕНВД (письмо Минфина РФ от 28.01.08 № 03-11-05/17).

Обратите внимание: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному магазину или павильону, то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь этих залов (письмо Минфина РФ от 14.02.08 № 03-11-04/3/71).

Кроме того, по мнению специалистов Минфина, если на одной площади торгового зала розничной торговли ведется деятельность, подпадающая под ЕНВД и деятельность, в отношении которой применяется другой режим налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала (письмо Минфина РФ от 21.12.07 № 03-11-05/307). Пример: аптека торгует лекарствами, как по льготным рецептам, так и в обычном порядке. Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь льготного отдела аптеки включена в общую площадь торгового зала аптеки, то площадь данного зала учитывается при расчете суммы ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/28).

Объекты, не имеющие торгового зала

«Вмененщики», которые продают товары через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, при исчислении ЕНВД используется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, в том числе палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. Физический показатель «торговое место» применяется только, если его площадь не более 5 кв. м. Базовая доходность в этом случае составляет 9000 рублей.

При превышении этого размера при налогообложении используется площадь торгового места. Базовая доходность в этом случае составит 1800 рублей. Площадь торгового места определяется в соответствии с имеющимися инвентаризационными документами (письмо Минфина РФ от 06.02.08 № 03-11-04/3/47).

Если компания или предприниматель занимается развозной или разносной торговлей товарами, то размер базовой доходности составляет 4500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А физическим показателем в этом случае является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), который определяется как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц квартала численность работающих с учетом совместителей и работающим по договорам гражданско-правового характера. При определении данного физического показателя следует руководствоваться постановлением Росстата от 20.11.06 № 69.

ЕНВД - розничная торговля является самым распространенным видом деятельности на этом режиме. Каковы особенности применения спецрежима в 2018-2019 годах? На что обратить внимание при расчете налога в рознице? Были ли изменения ЕНВД в 2018 году? Ответы на эти и другие вопросы, а также примеры расчета ЕНВД в различных ситуациях рассмотрим в материале далее.

Как классифицируется при ЕНВД розница в 2018-2018 годах: градация помещений

В целях расчета вмененного налога в НК РФ предусмотрена определенная градация помещений, предназначенных для розничной торговли. Налогоплательщик на ЕНВД может торговать:

• В магазинах и павильонах, имеющих площадь торгового зала до 150 кв. м (каждый). Эта классификация определена подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
• Через объекты стационарной торговой сети, не имея торговых залов, а также через объекты торговой сети, имеющие нестационарный характер. Эта классификация определена подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В результате от того, есть ли у налогоплательщика, использующего при розничной торговле ЕНВД, торговый зал или нет, зависит и порядок расчета вмененного налога, и, конечно, размер самого налога.

Каковы условия розничной торговли для ООО на ЕНВД и ИП на ЕНВД

Для того чтобы получить представление, стоит ли использовать при розничной торговле ЕНВД, следует обратиться к законодательству того региона, где находится населенный пункт, в котором налогоплательщик намерен осуществлять деятельность, переведя ее на ЕНВД.

Детали и признаки розничной торговли для целей этого спецрежима определены подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Для деятельности на ЕНВД розничная торговля в 2017 году должна удовлетворять следующим условиям:

• Деятельность должна представлять собой продажу товаров для их использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательством. Такое определение розничной торговли вытекает из п. 3 ст. 2 закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ и именно в таком значении применяется для целей налогообложения (п. 1 ст. 11 НК РФ).
• Продаваемые товары находятся в списке товаров, разрешенных для розничной торговли в рамках ЕНВД.
• Все товары реализуются по договорам розничной купли-продажи.
• Торговля ведется через стационарные объекты с торговыми залами, площадь которых не превышает 150 кв. м или через объекты, причисляемые к нестационарной торговой сети.
• Списочный состав работников не должен превышать 100 человек.

Как рассчитать ЕНВД для розничной торговли с объектами стационарной сети, имеющие торговые залы

Если при ЕНВД розничная торговля налогоплательщиком ведется через объекты, имеющие торговый зал площадью до 150 кв. м, то принципы расчета будут следующими.

ЕНВД следует определять по результатам каждого квартала.

Этапы расчета:

1. Определяется налоговая база. Формула для ее расчета вытекает из содержания пп. 2 и 4 ст. 346.29 НК РФ.

Нб - налоговая база;

Пф1, Пф2, Пф3 - величина физического показателя в 1, 2 и 3-м месяцах квартала (для розничной торговли, производящейся через объекты с торговыми залами, физический показатель, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, - это площадь такого торгового зала).

2. Определяется величина ЕНВД по результатам налогового периода. Формула для расчета используется следующая:

ЕНВД = Нб × НС,

Нб - налоговая база;

НС - налоговая ставка, составляющая 15% от суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), если в регионе не установлена меньшая ее величина.

Следует иметь в виду, что обе операции придется выполнять неоднократно в следующих обстоятельствах:

• Если наряду с розничной торговлей налогоплательщик использует ЕНВД и для иных видов деятельности. Дело в том, что налоговая база при данном спецрежиме должна определяться, в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ, раздельно по каждому виду деятельности.
• Если розничная торговля осуществляется сразу в нескольких муниципальных образованиях или городах, так как на указанных территориях могут, согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ, устанавливаться различные величины показателя К2 (корректирующего коэффициента).

После определения ЕНВД по видам деятельности и по административным образованиям полученные результаты складываются. Это и есть искомая сумма ЕНВД за налоговый период.

3. Полученная сумма налога уменьшается, согласно пп. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на объем налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы ряда фактически осуществленных за налоговый период выплат, образующихся при использовании наемного труда, а именно:

• страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС (в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, а также от несчастных случаев и профзаболеваний), начисляемых на доходы сотрудников, или фиксированных взносов, уплачиваемых на ОПС и ОМС не имеющими наемных работников ИП;
• пособий по временной нетрудоспособности;
• взносов, выплачиваемых по договорам добровольного страхования сотрудников в связи с их временной нетрудоспособностью (несчастные случаи и профзаболевания в эту категорию не входят).

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, если у них деятельность на ЕНВД - розничная торговля, при использовании наемного труда вправе уменьшать налог не более чем на 50%. Такая норма содержится в абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А вот индивидуальным предпринимателям, если у них нет наемных работников, разрешается, согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, уменьшить ЕНВД на весь объем страховых взносов, уплаченных за себя. При этом 50-процентное ограничение не действует.

Предприниматели также могут уменьшить налог на сумму потраченных на покупку и установку онлайн касс средств. При этом величина затрат на 1 машину не должна превышать 18 тыс.руб. Вычет вправе применять лише те розничные предприниматели, которые зарегистрировали онлайн технику в ФНС в период с 01.02.2017 по 01.07.2018 года при наличии штата сотрудников или с 01.02.2017 по 01.07.2019 года, если ИП работает самостоятельно.

Напомним, ИП работающие в рознице и имеющие даже одного работника, обязаны использовать онлайн кассу с 01.07.2018 года. Предприниматели без наемных сотрудников - с 01.07.2019 года.

Пример расчета ЕНВД в магазине

ООО "Эдельвейс" продает бытовую технику в 2-х магазинах площадью 120 м 2 и 90 м 2 . Деятельность ведется в г. Краснодар (К2 = 0,62 приложение к решению городской Думы Краснодара от 02.09.2005 №72 п.6 в ред. решения от 25.12.2012 № 39 п.3). В 3-м квартале предприятие перечислило страхвносы за сотрудников в размере 72 тыс.руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД к уплате за 3-й квартал:

Расчет ЕНВД по магазину площадью 120 м 2 .

НБ = 750 487,68 (1 800 × 1,868 × 0,62 × (120 + 120 + 120));

ЕНВД = 112 573 руб. (750 487,68 × 15%).

Расчет ЕНВД по магазину площадью 90 м 2 .

НБ = 562 865,76 (1 800 × 1,868 × 0,62 × (90 + 90 + 90));

ЕНВД = 84 430 руб. (562 865,76 × 15%).

Сумма ЕНВД к уплате по 2-м магазинам составит 125 003 руб. (112 573 + 84 430 - 72 000 (сумма страхвзносов)).

Чтобы не оибиться в подсчетах, бухгалтер ООО "Эдельвейс" воспользваолся нашим калькулятором ЕНВД .

Как рассчитать ЕНВД для розничной торговли с объектами, не имеющими торговых залов

Если при ЕНВД розничная торговля налогоплательщиком ведется через объекты либо без торгового зала, либо вообще через нестационарную сеть (разносная и развозная торговля не в счет), то рассчитывать ЕНВД надо следующим путем. Как и в предыдущем случае, определение налога производится по результатам каждого квартала.

Этапы расчета:

1. Определяется налоговая база по той же формуле, что и для объектов с торговыми залами, то есть:

Нб = Дб × К1 × К2 × (Пф1 + Пф2 + Пф3),

Нб - налоговая база;

Дб - месячная базовая доходность, размер которой поставлен в зависимость от площади торгового места (согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для торгового места с площадью до 5 кв. м она равна 9 000 руб./мес. за каждое место, для торгового места более 5 кв. м используется уже площадь торговой точки, а показатель равен 1 800 руб./мес. за кв. м.);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий особенности региона;

Пф1, Пф2, Пф3 - величина физического показателя в 1, 2 и 3-м месяцах квартала.

Как уже было сказано ранее, в данной сфере существует три вида физических показателей:

• Для розничной торговли, которая производится через стационарные торговые объекты, имеющие площадь торгового места не больше 5 кв. м, - это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торговое место.
• Для розничной торговли, производящейся через стационарные торговые объекты, имеющие площадь торгового места, превышающую 5 кв. м, - это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, площадь торгового места (в кв. м).
• Для розничной торговли, осуществляемой посредством торговых автоматов, - это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торговый автомат.

О том, как правильно определить площадь для ЕНВД, читайте .

2. Рассчитывается размер ЕНВД по итогам налогового периода. Используется следующая формула для расчета:

ЕНВД = Нб × НС,

Нб - налоговая база;

НС - налоговая ставка, равная 15% от суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), если в регионе не установлена меньшая ее величина.

Следует иметь в виду, что оба этапа может потребоваться осуществить не один раз. Такое возможно в следующих обстоятельствах:

• Если в рамках ЕНВД помимо розничной торговли налогоплательщик ведет и иные виды деятельности. Причина: налоговая база при вмененке, в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ, определяется отдельно по каждому виду деятельности.
• Если на ЕНВД розничная торговля ведется сразу в нескольких административных образованиях. Причина: на таких территориях, в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, для показателя К2 (корректирующего коэффициента) могут быть установлены различные величины.

После расчета ЕНВД по видам деятельности и по административным образованиям результаты складываются. Это и будет сумма ЕНВД за налоговый период.

3. Полученную сумму налога следует уменьшить на объем налоговых вычетов. Вычитать, согласно пп. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ, можно суммы ряда фактически осуществленных за налоговый период выплат, произведенных при использовании наемного труда, как то:

• страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, а также от несчастных случаев и профзаболеваний), начисляемые на доходы сотрудников, или фиксированные взносы, уплачиваемые на ОПС и ОМС не имеющими наемных работников ИП;
• суммы выданных пособий по временной нетрудоспособности;
• суммы взносов, выплачиваемые по договорам добровольного страхования сотрудников в связи с их временной нетрудоспособностью (исключение составляют несчастные случаи и профзаболевания).

Очень важно знать, что если организации и ИП осуществляют розничную торговлю через объекты либо без торгового зала, либо вообще через нестационарную сеть, и используют наемный труд, то они вправе уменьшить налог не более чем на 50%. Основание - нормы абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А вот индивидуальным предпринимателям, не использующим наемный труд, разрешается, согласно абз. 3 этого же пункта этой же статьи, уменьшать ЕНВД на весь объем страховых взносов, внесенных за себя. При этом ограничение (50%) не действует.

Индивидуальные предприниматели,торгующие в точках, площадь которым менее 5м 2 , также вправе уменьшить налог на сумму вычета на покупку онлайн кассы, при соблюдении условий, перечисленных в 3-м разделе.

Пример расчета ЕНВД в торговых точках, площадью до 5 м 2

ИП Артеменко А.Р. имеет 10 торговых точек каждая по продаже аксессуаров к сотовым телефонам в разных ТЦ г. Краснодар (К2 = 1) площадью менее 5м 2 каждая. В 3-м квартале 2018 он перечислил 8 тыс. руб. страхвзносов за себя и 60 тыс.руб. за наемный персонал. В июне 2018 года предприниматель установил 10 онлайн касс общей стоимостью 150 тыс. руб. (15 тыс.руб каждая), о чем решил заявить в 3-м квартале 2018 года.

Рассмотрим порядок расчета вмененного налога.

НБ = 504 360 (9 000 × 1,868 × 1 × (10 + 10 + 10));

ЕНВД = 75 654 руб. (504 360 × 15%).

ЕНВД к уплате за 3-й квартал составит 0 руб. (75 654 - 37 827 (1/2 от величины налога, т.к. сумма уплаченных страхвзносов превышает 50% налога) - 150 000).

Вычет в сумме разницы в 112 173 руб. налогоплательщик вправе заявить в последующих налоговых периодах.

Чтобы отразить приобретение онлайн машин, предприниматель воспользовался обновленной редакцией декларации по ЕНВД .

Итоги

ЕНВД - режим, применяемый для розницы достаточно часто. Налоговая база при нем определяется ежеквартально как сумма ежемесячных величин, представляющих собой произведение физического показателя на базовую доходность, скорректированную на коэффициенты (дефлятор и учитывающий особенности региона). В зависимости от того, в каких условиях ведется торговля (с торговым залом или без него), физические показатели, используемые в расчете, оказываются разными. Однако формула используется одна и та же. И на одни и те же вычеты можно уменьшать рассчитанную сумму налога.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, при выполнении определенных условий или ограничений могут применяться специальные режимы налогообложения.

Так, для розничной торговли введен . Согласно гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется не для всех видов предпринимательской деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД применяется в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относимых к розничной торговле:

Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, розничная торговля, осуществляемая через иные объекты организации торговли, или же розничная торговля, осуществляемая на площадях больше 150 кв. м, подлежат обложению в соответствии с общим либо упрощенным режимом налогообложения. Заметим, что на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ киоски, палатки, лотки не обязательно относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Для целей налогообложения под розничной торговлей в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Указанный вид деятельности должен носить систематический характер, для того чтобы эту деятельность можно было признать предпринимательской (ст. 2 ГК РФ). К предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Их позиция сводится к тому, что разовое осуществление сделок купли-продажи не должно признаваться розничной торговлей в качестве вида предпринимательской деятельности, принимаемой для целей обложения ЕНВД. Такая позиция изложена, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2.

На практике продавцы, помимо розничной торговли, оказывают дополнительные услуги покупателям, такие, например, как сборка, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (предпродажная подготовка). Согласно разъяснениям Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 эти услуги относятся к услугам розничной торговли в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Наряду с дополнительными услугами покупателям розничный продавец может оказывать дополнительные услуги также поставщикам и производителям товаров. В отношении таких услуг определяющим моментом в целях обложения ЕНВД является то, на основании чего оказываются эти указанные услуги. Если договор на оказание дополнительных услуг заключен отдельно, то данный вид предпринимательской деятельности не может быть признан в качестве облагаемой ЕНВД. Если же дополнительные услуги оказываются в рамках договора поставки, то доходы, полученные от этого вида деятельности, облагаются ЕНВД в рамках розничной торговли. Такой точки зрения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Отметим, что понятия "товар" и "услуга" разграничиваются. Поэтому, если помимо розничной торговли, организация или индивидуальный предприниматель оказывает иные услуги на основании договоров возмездного оказания услуг, например доведение до сведения покупателей программ кредитования при торговле товарами в кредит за отдельное банковское вознаграждение, такие услуги признаются самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежат обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговля некоторыми товарами не признается розничной для целей обложения ЕНВД. К таким товарам относятся товары, указанные в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности:

Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

Автомобильный бензин;

Дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Также к розничной торговле в целях обложения ЕНВД не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2009 г. согласно Закону N 155-ФЗ к розничной торговле не относится торговля такими товарами, как реализация любого газа, а не только газа в баллонах. До 1 января 2009 г. реализация газа (сжиженного) на автогазозаправочных станциях относилась к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

В соответствии с Законом N 155-ФЗ к розничной торговле не относится также реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телефонную связь. Напомним, что с 1 января 2008 г. к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относилась реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телемагазины и компьютерные сети. Фискальные органы не всегда согласны с указанным положением. Так, в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23 указано, что торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле и, соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Например, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. В данном случае рекомендуется обособить реальную торговлю в офисе, разносную и развозную от торговли товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и вести работу на двух системах налогообложения.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 г. к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, для целей применения ЕНВД относятся торговые автоматы и налог взимается с торгового автомата как с торгового места. В соответствии с абз. 21 ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 г. торговые автоматы были исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать налог по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Объекты торговли, не перечисленные в абз. 15 ст. 346.27, относятся к объектам нестационарной торговой сети.

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления единого налога следует применять физический показатель в виде торгового места. Если осуществляется развозная торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), то при исчислении единого налога следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя.

Если организация или индивидуальный предприниматель устанавливает несколько торговых автоматов на территории одного муниципального образования, обслуживаемого разными налоговыми инспекциями, то он обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одном из налоговых органов по месту установки одного из торговых автоматов в данном муниципальном образовании. Если торговые автоматы организации или индивидуального предпринимателя установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то организация или индивидуальный предприниматель обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, которое сохраняет свое действие и после вступающих в силу изменений в соответствии с Законом N 155-ФЗ.

Розничная торговля через терминал предварительного заказа не признается деятельностью, облагаемой ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Однако, по мнению экспертов, подобный терминал соответствует понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, по каталогам и образцам подлежит обложению ЕНВД. Поэтому, скорее всего, правомерность применения ЕНВД для указанного вида деятельности налогоплательщику придется доказывать в суде.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель реализуют товары по договорам поставки, они не вправе применять систему ЕНВД, поскольку, как установлено в ст. 506 ГК РФ, по договору поставки товар поставляется для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным потреблением.

Таким образом, определяющим различием договоров поставки и розничной купли-продажи является конечная цель приобретения товара. Если товар используется для личных семейных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то его реализация будет признаваться розничной торговлей, а следовательно, облагаться ЕНВД. Если же товар приобретается для последующего использования в предпринимательской деятельности, то такая реализация не будет признаваться розничной торговлей для целей обложения ЕНВД.

Требования к договору розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека и (или) товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Если при продаже товаров организация (индивидуальный предприниматель) оформляет накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведет журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая реализация не может быть признана розничной торговлей и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314).

Таким образом, для целей обложения ЕНВД розничной торговли определяющее значение имеет не только конечная цель использования приобретенного товара, но и порядок оформления первичных документов.

Согласно разъяснениям ВАС РФ розничной торговлей признается реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если указанные товары приобретаются у продавца, торгующего в розницу. Приобретаемые товары должны предназначаться для поддержания текущей деятельности организации юридического лица или индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта. Таким образом, кому реализуются товары в розницу - организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, - не имеет значения. Важно, чтобы конечная цель использования приобретенного товара не носила предпринимательского характера (см. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162).

Заметим, что неправомерность применения ЕНВД в отношении розничной торговли должен доказывать налоговый орган, а не налогоплательщик. Поэтому зачастую на практике большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщика по причине отсутствия у налоговых органов доказательств приобретения товаров для целей, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением, поскольку проконтролировать факт приобретения товаров у розничного продавца для коммерческих целей представляется достаточно проблематичным.

Дело в том, что положения гл. 26.3 НК РФ не обязывают плательщика ЕНВД проверять конечное назначение приобретаемого у него товара в розницу. Однако, по мнению Минфина России, розничные продавцы все же должны интересоваться конечной целью приобретения товара (см. Письма от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462).

В ряде писем Минфина России указаны товары, реализация которых не может быть признана розничной торговлей для целей обложения ЕНВД, в частности:

Контрольно-кассовая техника, а также запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

Торговое оборудование и аналогичное оборудование;

Офисное оборудование и аналогичное оборудование;

Стоматологические материалы и аналогичные материалы.

В отношении реализации указанных товаров, т.е. тех, использование которых для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, представляется весьма маловероятным, данную позицию разделяют и судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16).

Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ под обложение ЕНВД подпадают розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м, а также розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, для того, чтобы торговая сеть была признана стационарной торговой сетью, она должна, во-первых, предназначаться для ведения торговли и, во-вторых, быть подсоединена к инженерным коммуникациям.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ стационарная торговая сеть не только должна предназначаться для торговли и подсоединена к инженерным коммуникациям, но и фактически использоваться для ведения торговой деятельности. Данное изменение законодательства представляется весьма существенным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Наряду с изложенным требованием НК РФ не разъясняет, к каким инженерным коммуникациям должна быть подсоединена торговая сеть, чтобы считаться стационарной. Поэтому в отношении указанного вопроса существует весьма обширная арбитражная практика. Одни суды считают, что подсоединение только к электрическим сетям уже может считаться признаком стационарности торговой сети, другие не разделяют позиции первых, основываясь на том, что для этих целей необходимо также подключение объекта торговли к канализационным сетям, водоснабжению и отоплению.

Для целей обложения ЕНВД розничной торговли объекты стационарной торговой сети могут иметь или не иметь торговых залов. Отметим, что в НК РФ не дается определения торгового зала, однако содержится определение площади торгового зала, которая используется в качестве физического показателя для непосредственного расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В связи с этим на практике возникают спорные моменты в отношении того, что признавать торговым залом. Суды склоняются к тому, что торговый зал - это специально оборудованное помещение, где производится непосредственное обслуживание посетителей. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ для целей обложения ЕНВД розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, площадь последних не должна превышать 150 кв. м.

Следует обратить внимание на то, что лимит площади установлен для одного объекта торговли. Проблема заключается в том, как разграничивать объекты торговли и что понимать под одним объектом. Разделение объектов, а следовательно, и отдельное определение площади происходят на основании наличия разграничительных признаков. В числе таких признаков выделяется наличие контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отдельных входов в объекты организации торговли и др. Если объекты организации торговли отвечают указанным критериям, то налогоплательщик вправе определять площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли (см. в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).

При наличии разграничительных признаков по объектам организации торговли порядок оформления правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов значения не имеет. На этот факт указали судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 N А12-5432/06-С10 и ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 N А13-2847/2006-11).

Итак, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, плательщик ЕНВД определяет площадь торгового зала на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ физическим показателем в отношении данного вида предпринимательской деятельности выступает площадь торгового зала. При этом величина базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц. Под базовой доходностью в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность, следовательно, поскольку налоговый период по ЕНВД НК РФ определен как квартал, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо 1800 руб. умножить на три.

Розничная торговля может осуществляться и через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под объектом стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты.

Как видно из определения, даваемого в НК РФ, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, остается открытым, следовательно, к таким объектам могут быть отнесены любые объекты, отвечающие критериям, установленным в ст. 346.27 НК РФ. Так, в Письмах Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267 и от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69 разъяснено, что на основании определения, даваемого в НК РФ, к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, в частности, могут быть отнесены:

Обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры);

Автовокзалы;

Железнодорожные вокзалы;

Административные и учебные здания;

Поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места;

Культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;

Рынки и торговые центры, передающие во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, облагаемая ЕНВД, может осуществляться через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ под нестационарной торговой сетью понимаются торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Передвижным торговым автоматом считается только торговый автомат, используемый вместе с транспортным средством (см. Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21). Следовательно, торговые автоматы, у которых допускается монтаж и (или) демонтаж с целью перемещения в другую точку торговли, не является передвижным торговым автоматом.

Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Следует обратить внимание на то, что определяющим признаком для признания объекта торговли нестационарным является его соединение с инженерными коммуникациями. Следовательно, если в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах объект торговли указан как нестационарный, но фактически он используется как стационарная торговая сеть, то обложение ЕНВД будет производиться в отношении объекта стационарной торговой сети (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также в отношении развозной и разносной торговли установлены разные физические показатели.

Для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, установлен физический показатель площадь "торгового места". Данному физическому показателю соответствует базовая доходность в размере 9000 руб. в месяц.

Для развозной и разносной торговли установлен физический показатель "количество работников, включая индивидуальных предпринимателей", величина базовой доходности составляет 4500 руб. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Является единый налог на вмененный доход. ЕНВД - это налог, который взимается с организаций любой формы собственности, и одной из них может быть ИП, если тот занимается отдельно указанными видами предпринимательской деятельности. Это может быть стационарная розничная торговля.

ЕН на вмененный доход в рознице

ЕНВД - это не обязательная система налогообложения, которая используется только добровольно. Принудить ИП к ее применению не может никто, так как налогом на вмененный доход можно заменить другие системы налогообложения, только если это целесообразно для самого ИП.

Помните, что возможность перехода на уплату такого вида налогового бремени предусматривается только для тех налогоплательщиков, чьей деятельностью является розничная торговля и площадь торговых залов у которых меньше 150 кв.м, - пункт 6 ст.346.26 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса не могут переходить на систему уплаты ЕН на вмененный доход предприниматели, чьей деятельностью является реализация любого из перечисленных товаров:

• топлива (бензина, газа, машинных масел);
• напитков или продуктов питания непосредственно в пунктах общественного питания;
• транспортных средств с заявленной мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;
• лекарственных препаратов для категорий граждан, имеющих льготные рецепты;
• товаров собственного производства.

Также не могут использовать такую систему налогообложения те ИП, которые реализуют товары, не попадающие в данный список, но доставляющие их потребителю посредством почтовых отправлений (интернет-магазины, в том числе).
Не могут уплачивать ЕН на вмененный доход и те предприниматели, которые работаю по договорам поставки, а не купли-продажи. Даже если реализуется продукция в полном соответствии с теми требованиями, которые предъявляются Налоговым кодексом к налогоплательщикам, претендующим на такой вид налогообложения.

Расчетная формула

Величина налога для ИП напрямую будет зависеть от налоговой базы конкретно по ЕНВД. В общем виде на 2014 год формула будет иметь вид:

ЕНВД=НБ*15%, где

НБ - налоговая база;

15% - ставка для ЕНВД.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = БД*ФП*К1*К2*3, где

БД - базовая доходность

ФП - величина физического показателя для такого конкретного вида деятельности, как стационарная розничная торговля;

К1 - коэффициент-дефлятор (его величина равняется 1,672 для 2014 года и изменяется ежегодно на основании законодательных актов, при расчетах эта цифра не округляется);

К2 - коэффициент, который определяется местными органами власти, варьируется от 0,5 до 1, а может вообще не устанавливаться;

3 - количество календарных месяцев в отчетном периоде, ЕНВД рассчитывается только за квартал.

Базовая доходность и ФП

Базовая доходность - это понятие, позволяющее условно оценить величину предполагаемого или ожидаемого дохода для расчета ЕН. Розничная торговля, осуществляемая стационарно с использованием торговых залов, площадь которых более 5 кв.м, в 2014 году по системе вмененного налога облагается базовой доходностью в размере 1800 рублей/месяц.
ФП для организаций розничной торговли - это торговая площадь залов, которая включает в себя:

• место, занятое витринами или стеллажами с товарами, в том числе холодильным оборудованием;
• место, занятое под расчетно-кассовый узел,
• проходы для обслуживающего персонала и покупателей;
• стационарные рабочие места обслуживающего персонала (рабочие места продавцов, кассиров, менеджеров);
• торговая площадь зала, взятая в аренду.

Расчет физического показателя ведется сложением этих величин и при вычислении налога округляется до целого значения.

Если физический показатель в течение квартала изменялся, то в расчетную формулу ЕНВД вместо числового значения 3 и показателя ФП подставляют сумму показателей помесячно.

Пример расчета

Индивидуальный предприниматель (ИП), решивший в 2014 году в своей работе использовать систему уплаты ЕН по вмененному доходу, осуществляет продажу непродовольственных товаров в торговом зале, площадь которого составляет примерно 30 кв.м. В третьем месяце второго квартала 2014 года ИП арендует еще один зал, площадь которого 10 кв.м. К2 на 2014 год установлен местными уполномоченными органами в размере 0,9.
В этом случае налог рассчитывается так:

ЕНВД = 1800*(30+30+40)*1,672*0,9*15% = 40 630 рублей/отчетный период.

Уменьшение ЕНВД

Способом снижения величины ЕН является изменение физического показателя. Как это можно сделать? Для начала налогоплательщик должен тщательно проанализировать эффективность размещения территорий, попадающих в расчет физического показателя. Возможно, что без части этих площадей можно и обойтись - сдать их в аренду другим предпринимателям или переоборудовать под такие неторговые места, с которых налог не взимается (например, подсобные помещения).

В приведенном примере ИП дополнительно в третьем месяце второго квартала 2014 года использует 10 кв.м, но если 5 кв.м из них он будет использовать не для торговли, а в качестве подсобного помещения, размер которого не входит в расчет физического показателя, то формула расчета и итог изменятся следующим образом:

ЕНВД = 1800*(30+30+35)*1,672*0,9*15% = 38 598 рублей/квартал - экономия около 2 тысяч рублей.

Другими способами, кроме как уменьшить торговую площадь, изменить величину ЕН для представителей розничной торговли невозможно. И если его величина оказывается больше, чем по расчетам других систем налогообложения, то, естественно, от него следует отказаться.

Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Чем отличается ЕНВД от других форм налогов

Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.

ЕНВД для розничной торговли

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Условия применения ЕНВД для розницы

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле

Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:

БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД

Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;

ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.

К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.

К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.

К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;

% — размер ставки по налогу.

Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.

Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)

В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.

Итого мы имеем:

Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;

Теперь переходим непосредственно к расчету:

ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей

Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.

Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

Пример 3 (торговля смешанными товарами)

Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.

Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.

За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.

Считаем по вышеприведенной формуле:

1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.

Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.

В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал

Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.

1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей

Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.

Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.

При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.