Производственные запасы – это совокупность предметов труда, которые используются в процессе производства.

Их характерная особенность заключается в том, что они участвуют в производственном процессе только один раз и в полном объеме переносят свою стоимость на производимый продукт, оказанные услуги или выполненные работы.

Их можно сгруппировать по:

назначению и функциональной роли в производстве;

техническим свойствам (профиль, марка, размер, сорт и другие признаки)

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

Изучить состав МПЗ;

Ознакомиться с условиями их хранения;

Подтвердить правильность оценки МПЗ;

Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ; -оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ. Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10,15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Аудитор определяет в результате каких операций материальнопроизводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике (Приложение 8). Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки:

Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

Не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

Неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

Списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

Несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

Не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

На складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

Неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

Арифметические ошибки

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (ФИЛИАЛ)

Факультет заочный

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кафедра Экономики, информатики и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит материально-производственных запасов.»

Проверил к. э. н. доцент Утяшев И.З.

Введение

Теоретические основы аудита МПЗ

3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

Аудит МПЗ ООО «Вест»

3 Аудит учета МПЗ

Заключение

Список литературы

Введение

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;

рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;

рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;

провести аудит МПЗ, на примере ООО «Вест»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита МПЗ

1 Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) - формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д . Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Методические указания по бухучету МПЗ;

2 Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

) процедуры подготовки и планирования аудита:

· проверка начальных остатков;

· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

· тестирование системы внутреннего контроля;

· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

· анализ движения МПЗ;

Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

· проверка правильности оформления документов;

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оценки МПЗ;

· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете; проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

) заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

· формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности .

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) .

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах .

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

необоснованное списание материальных ценностей на потери;

несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

различные арифметические ошибки .

2. Аудит МПЗ ООО «Вест»

1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Вест»

аудит материальный запас учет

Общество с ограниченной ответственностью «Вест» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

· торгово-закупочная деятельность;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· розничная торговля;

· открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Вест» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Уфа.

Структура управления ООО «Вест» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:

генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;

более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников. В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.

Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Вест». В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;

проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;

своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;

обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;

проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;

проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.

Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

2 План и программа аудита МПЗ

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

) учетная политика организации;

) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

) должностные инструкции;

) договоры о материальной ответственности;

) первичные документы, журналы регистрации;

) результаты осмотра складских помещений;

) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 Тестирование системы внутреннего контроля

№Направления и вопросы контроляОтветыДаНет1.1.Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?даИмеется ли: -охрана- пожарная сигнализацияда1.2.Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?да1.3.Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?да1.4.Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?да1.5.Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?да1.6.Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?да1.7.Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?да1.8Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материаловдаКонтролируется ли соблюдение этих инструкций?да2.1.Применяются ли унифицированные формы первичной документации?да2.2.Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?да2.3.Заполняются ли все обязательные реквизиты?да2.4.Документы составляются в день совершения операции?да2.5.Все ли машинные документы распечатываются?да2.6.Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?да2.7.Производится ли нумерация первичных документов?да2.8.Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?да3.1Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?да3.2Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?да3.3Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?да3.4Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?да4.1Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)да4.2Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?да4.3Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?да4.4Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?да4.5Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?да4.7Существует ли распределение обязанностей между контролерами?да4.8Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2 Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателейКодЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)Уровень отклонения от среднего %Значение для расчета УС1234567Чистая прибыль190376910376,9-71,3-Валюта баланса3003100351550,15+18,21550,15Доходы0103402451701,20+29,71701,20Собственный капитал49015796101579,60+20,41579,60Расходы020, 030, 0402702751351,35+31351,35Уровень существенности по отчетности1311,8401545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей. Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Таблица 3 Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателяКодЗначение отчетности, тыс. руб.Удельный вес, %Существенность, тыс. руб.12345Запасы, в т.ч:210529517,1264,3Сырье, материалы и другие аналогичные ценности211--Животные на выращивании и откорме212--Затраты в незавершенном производстве213--Готовая продукция и товары для перепродажи214529517,1264,3Товары отгруженные215--Расходы будущих периодов216--Прочие затраты и запасы217--Баланс300310031001545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4 Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№ВопросДаНет1Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностейда2Заключены ли с ними договоры о материальной ответственностида3Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедиторда4Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйственет5Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗда6Имеются ли на складах образцы подписей этих лицда7Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого храненияда8Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствамида9Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицамида10Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий храненияда11Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностейда12Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклоненийда13Принимались ли меры в отношении этих лицда14Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учетеда15Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностьюда16Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗда17Правильно ли ведется учет расчетов по НДСда18Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗда19Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистровда

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита.

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин»

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы аудитор

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.

Сегмент аудита, Срок проверки

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 5.

Таблица 5 Программа аудита материально производственных запасов

№Проверяемый сегментЗадачи проверки сегментаПроцедурыИсточники1Аудит операций по поступлению МПЗУдостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасовПроверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностейВедомости по учету поступленияПроверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)Ведомости по учету поступления2Аудит аналитического учета движения МПЗУдостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностейИзучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складовПроверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиТаблицы сверки внутренних документов с документами поставщиковУстановление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловОборотные ведомости, карточки складского учетаПроверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметовПриказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3Аудит учета списания недостач, потерь и хищенийУдостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищенияПроверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностейАкты на списание хищений, недостач, потерь4Аудит сводного учета материальных ценностейУдостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасовСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБаланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордерСверка оформления результатов инвентаризацииИнвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.3 Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения.

Таблица 6 Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.Остаток на конец периода, тыс. руб.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.4768465811052955185110

Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов. С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:

приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом. Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010. По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара. По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей. Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Вест»;

· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Заключение

Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ ООО «Вест» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий. При проведении аудита МПЗ ООО «Вест» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Вест» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.

Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.

Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Цель проверки учета материально-производственных запасов и источники информации. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 10.03.2012


Методология проведения аудита. Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов, с указанием источников информации проверки перечня аудиторских процедур. План и вопросник по аудиту материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 04.12.2008


Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов. Источники информации для проверки аудиторских процедур. Проверка состояния учетно-финансовой работы ОАО "Саханефтегазсбыт". Рекомендации по совершенствованию учета МПЗ.

курсовая работа , добавлен 01.02.2012


Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов. План и программа аудиторского контроля. Примеры документов аудиторской организации и аудируемого лица. Отчет аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений.

курсовая работа , добавлен 09.10.2013


Сущность и основные задачи учета материально-производственных запасов. Характеристика аудиторских процедур системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО "Миллениум-М". Особенности учета ГСМ. Инвентаризация материально-производственных запасов.

дипломная работа , добавлен 09.01.2011


Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств.

контрольная работа , добавлен 19.12.2009


Теоретические основы аудита материально-производственных запасов. Методика его проведения. Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия. Общий план и программа аудита. Специфика составления аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 22.01.2015


Цели и задачи аудита материально производственных запасов. Информационная база и последовательность проведения аудита. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Оценка МПЗ.

курсовая работа , добавлен 19.03.2007

Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к необходимости убеждения аудитора в следующем:

Полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

Обоснованность оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

Правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

Правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;

Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

Надежность контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения, эксплуатации на всех этапах движения;

Наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;

Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах.

Нормативно-правовая база проверки учета материально-производственных запасов :

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.1998г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ № 135н от 26.12.2002 г.);

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р3112194-0366-03 Минтранса РФ от 29.04.2003 г.);

Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (постановление Минтруда РФ №69 от 30.12.1997 г.);

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи (постановление Минтруда от 04.07.2003 г. № 45);

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками,

с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 г.);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... материалов (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997г.);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г.).

Основными источниками информации при проверке операций с МПЗ служат:

бух. отчетность – форма №1 (стр. 210 «Запасы»), пояснительная записка. В пояснительной записке необходимо раскрыть как минимум следующую информацию:

О способах оценки МПЗ по видам

О последствиях изменений способов оценки МПЗ

О стоимости МПЗ, переданных в залог

О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей

учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и др.

первичные документы по учету МПЗ – приходные ордера, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение материальных ценностей, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи и т.д.

юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Последовательность проведения аудита МПЗ:

изучение положений учетной политики по данному участку проверки

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ

анализ состава МПЗ на отчетную дату

проведение анализа движения МПЗ

проверка правильности оценки МПЗ

проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ

формулировка выводов и замечаний и представление их руководству аудируемого лица

Приказ об учетной политике организации, в соответствии с ПБУ 5/01, должен включать в себя основные методологические аспекты учета материалов, а именно:

Порядок учета приобретения (заготовления) материалов

Порядок определения учетных цен

Способы оценки материалов при списании.

В качестве приложений к учетной политике в составе информации организационно-технического назначения должны содержаться: график документооборота по МПЗ и рабочий план счетов.

Таблица 12.1

Тесты для оценки надежности системы бухучета и внутреннего контроля клиента

			Примечания аудитора
1. Ведется ли учет материалов по местам их движения?
2. Известно ли местонахождение каждой партии материалов на любом этапе движения?
3. Проводится ли инвентаризация материалов во всех местах их хранения?
4. Установлена ли норма запасов по предприятию?
5. Проводилась ли инвентаризация перед составлением материального отчета?
6. Какова периодичность проведения инвентаризации?
7. Определены ли материально ответственные лица?
8. Выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов?
9. Было ли приобретение материалов для последующей перепродажи?
10. Имеется ли брак в производстве?
11. Сверяется ли качество и количество поступающих материалов с заявленными в договорах поставки?
12. Ведется ли аналитический учет материалов по видам?

В программу аудита МПЗ целесообразно включать следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ

1.1. проверка организации складского хозяйства по различным видам МПЗ

1.2. проверка соблюдения условий хранения

1.3. правильность классификации и группировки МПЗ по субсчетам

1.4. проверка обеспечения контроля за материалами, находящимися в организации на иных условиях (на ответственном хранении, комиссии, давальческое сырье)

1.5. проверка организации материальной ответственности за МПЗ

1.6. проверка организации проведения инвентаризации МПЗ

1.7. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации МПЗ

2. Проверка документального оформления движения материалов:

2.1. проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации

2.2. проверка наличия первичных документов, подтверждающих движение МПЗ

3. Проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ:

3.1. проверка наличия и правильности оформления договоров

3.2. проверка соответствия поступающих материалов условиям договоров

3.3. проверка реальности кредиторской задолженности по поступившим МПЗ

3.4. проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материалов в пути

4. Проверка правильности оценки материалов при их оприходовании и списании в производство

4.1. проверка соответствия фактического способа оценки материалов способу, зафиксированному в учетной политике

4.2. проверка правильности оценки материалов в текущем учете и бухгалтерском балансе

4.3. проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета МПЗ.

При аудите операций по выпуску и продаже готовой продукции решаются следующие задачи:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи ГП, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу ГП;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования ГП на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением ГП;

контролируется соблюдение налогового законодательства при продаже ГП.

Типичные нарушения в учете МПЗ:

1) отсутствие договоров о полной материальной ответственности;

2) включение в данные инвентаризации излишних ценностей, которые были списаны в предыдущие периоды, либо получены на условиях комиссии;

3) двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

4) завышение остатков МПЗ, находящихся на складах третьих лиц;

5) отсутствие норма расхода материальных ценностей или их несоблюдение;

6) отсутствие аналитического учета материальных ценностей;

7) несвоевременное оприходование товаров и готовой продукции на склад;

8) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

9) некорректная корреспонденции счетов и др.

6. Понятие, состав, назначение бухгалтерской отчетности.

7. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния средств организации.

8. Учет денежных средств на расчетном счете организации

9. Организация учета кассовых операций, порядок ведения кассовой книги.

13. Учет расчетов с учредителями

14. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

15. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

17. Учет расчетов с подотчетными лицами.

18. Учет расчетов с бюджетом.

19. Учет импортных операций

20. Учет экспортных операций

21. Основные средства: понятие, классификация, виды оценки

22. Основные средства: учет поступления и выбытия.

23. Учет амортизации основных средств.

24. Учет аренды основных средств.

II. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

1. Комплексный экономический анализ, как элемент управления организацией.

2. Методика детерминированного факторного анализа, как способ поиска резервов деятельности организации.

3. Традиционные и экономико-математические приемы экономического анализа.

4. Экономический анализ в системе маркетинга: анализ спроса, рынка, ценовой политики.

5. Конкурентоспособность продукции, методика ее экономического анализа и способы повышения.

6. Экономический анализ объема производства и реализации продукции.

13. Экономический анализ обеспеченности организации основными средствами

14. Экономический анализ эффективности и интенсивности использования основных средств

15. Экономический анализ использования производственной мощности организации

16. Экономический анализ технического уровня производства.

18. Экономический анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

19. Экономический анализ организации материально-технического снабжения материальными ресурсами и использования отходов

20. Экономический анализ и оценка эффективности использования оборотных средств. Резервы повышения эффективности использования

21. Экономический анализ денежных средств и денежных потоков

22. Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

23. Экономический анализ затрат на производство продукции, затрат на один рубль товарной продукции.

24. Экономический анализ себестоимости единицы продукции, сравнимой товарной продукции.

III. Аудит

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в Российской Федерации.

2. Виды аудита.

3. Услуги, сопутствующие аудиту.

4. Кодекс профессиональной этики аудитора.

5. Принцип независимости аудиторов.

6. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

7. Права и обязанности аудируемых лиц.

8. Аудит финансовой отчетности.

9. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

13. Аттестация аудиторов в рф

14. Планирование аудиторской проверки

15. Сущность в аудите

16. Аудиторские риски.

17. Аудиторские доказательства.

18. Документирование в аудите.

19. Структура аудиторского заключения

20. Аудит основных средств и нематериальных активов

Основные виды нарушении:

21. Аудит материально-производственных запасов

22. Аудит расчетов по оплате труда.

23. Аудит затрат на производство.

24. Аудит товарных операций.

21. Аудит материально-производственных запасов

Целями аудита материально-производственных запасов (МПЗ) являются формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей, полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, проверка методики учета и налогообложения материально-производственных запасов в соответствии с действующими в РФ нормативными документами.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов в организации в соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ являются;

– формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;

– проверка правильного и своевременного документального оформления операций и обеспечение достоверности данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм списания материалов на готовую продукцию и их выполнение;

– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

– контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

– изучение состояния учета, хранения и эффективности использования материально-производственных запасов;

– контроль обоснования и соблюдения установленных норм расхода запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (работ, услуг), процесса продажи товаров;

– выявление излишних МПЗ с целью их возможной продажи или вовлечения в хозяйственный оборот;

– разработка методики выявления и устранения неликвидных материально-производственных запасов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

– проведение анализа эффективности использования МПЗ;

– повышение эффективности менеджмента организации в управлении материально-производственными запасами.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются также частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материально-производственных запасов. А также данные, накопленные в регистрах аналитического и синтетического учета движения МПЗ.

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

– доверенность – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Выдачу доверенности регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей;

– приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей;

– акт о приемке материалов – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, также по ассортименту. Составляется при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

– накладная – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

– накладная на отпуск материалов на сторону – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров или других документов;

– акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ;

Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, разрабатываются и утверждаются организациями самостоятельно. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, в том числе, по учету материально-производственных запасов, должны составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В ходе аудита материально-производственных запасов необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Также используются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Общие данные по учету материально-производственных запасов проверяются по статье раздела 2 "Оборотные активы" (строки 1210,1220) актива баланса, пояснениям к балансу, отчету о финансовых результатах, а также по Главной книге, журналам-ордерам № 6, 10, 10/1 и соответствующим машинограммам, полученным на персональных компьютерах.

Для подтверждения фактического наличия материально-производственных следует провести инвентаризацию. В ходе проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в аудиторском заключении дается оговорка, что аудиторы подтвердить остатки не могут.