В бухгалтерском учете организаций-займодавцев проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя из условий договора кредита или займа. Полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:
организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);
сумма процентов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Данная уверенность присутствует в случае, когда организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.
Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Что касается порядка бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то пунктом 11 ПБУ 15/01 определено: причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Эти затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены.
Включение в текущие расходы затрат по займу осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Такие затраты являются операционными расходами. Начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Начисленные проценты по займам, суммы которых выражены в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора. А при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон. При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
Начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
ПРИМЕР 1. Организация получила от другого предприятия заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете организации-займодавца делаются следующие записи.
В момент выдачи займа:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51
500 000 руб. - выдан заем.
Ежемесячно до возврата выданного займа:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
7 500 руб. ((500 000 руб. * 18%)/12 мес.) - начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»
7 500 руб. - получены проценты по займу.
В момент погашения займа:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»
Бухгалтер организации-заемщика, в свою очередь, делает в учете такие проводки.
В момент получения займа:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» - 500 000 руб. - получен долгосрочный заем.
Ежемесячно до возврата полученного займа:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»
7 500 руб. - начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
7 500 руб. - перечислены проценты по займу.
В момент погашения займа:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме долга КРЕДИТ 51
500 000 руб. - возвращен заем.
Учет процентов по кредитам на покупку материалов можно произвести двумя способами: включить в первоначальную МПЗ (отразить в составе транспортно-заготовительных расходов) или учесть в составе прочих расходов независимо от того, когда они были начислены (до или после оприходования материалов).
Для покупки материалов компания может получить целевой банковский кредит. В результате она будет оплачивать проценты по полученным средствам и дополнительные расходы, связанные с их привлечением (например, на информационные или консультационные услуги, связанные с получением кредита, на юридическую экспертизу договора и т. п.).
Как и в случае с процентами по коммерческим кредитам , правила бухгалтерского учета предусматривают два варианта отражения процентов. Первый: если они начислены до момента оприходования материалов , их включают в первоначальную стоимость этого имущества или отражают в составе ТЗР. После оприходования ценностей — в состав прочих расходов. Такой вариант учета предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01. Второй: проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов независимо от того, когда они начислены (до или после оприходования ценностей). Этот вариант предусмотрен пунктом 7 ПБУ 15/2008.
Конкретный способ отражения процентов по кредиту определяют в бухгалтерской учетной политике фирмы. Дополнительные расходы по кредиту отражают в составе прочих независимо от варианта учета процентов по нему.
ПРИМЕР
Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 9 440 000 руб. (в том числе НДС — 1 440 000 руб.). Для покупки партии материалов фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 17% годовых. В январе фирма понесла дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Кредит получен в феврале. Деньги в оплату партии материалов перечислены продавцу в марте. В апреле материалы были получены и оприходованы.
Ситуация 1
Согласно учетной политике компании проценты по кредиту списывают на увеличение стоимости материалов.
Указанные операции отражают записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
в феврале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 66
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 66
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
Ситуация 2
Согласно учетной политике компании проценты по кредиту учитывают на отдельном субсчете счета 10 (субсчет 10-12) в составе ТЗР. Указанные операции отражают записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. — учтен НДС по допрасходам, связанным с получением кредита;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) — учтены допрасходы на получение кредита;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1800 руб. — принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;
в феврале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 7 000 000 руб. — поступила сумма кредита на расчетный счет;
ДЕБЕТ 10-12 КРЕДИТ 66
- 91 288 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 28 дн.) — начислены проценты по кредиту за февраль;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
- 9 440 000 руб. — перечислены средства поставщику;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1 440 000 руб. — принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;
ДЕБЕТ 10-12 КРЕДИТ 66
- 101 068 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены про-центы по кредиту за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 1 440 000 руб. — учтен «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1 440 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1 440 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 9 440 000 руб. — зачтена сумма аванса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 97 808 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 30 дн.) — начислены проценты по кредиту за апрель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 101 068 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты по кредиту за май.
Ситуация 3
Согласно учетной политике фирмы проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов. Указанные операции отражают записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. — учтен НДС по допрасходам, связанным с получением кредита;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) — учтены допрасходы на получение кредита;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1800 руб. — принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;
в феврале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 7 000 000 руб. — поступила сумма кредита на расчетный счет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 91 288 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 28 дн.) — начислены проценты по кредиту за февраль;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
- 9 440 000 руб. — перечислены средства поставщику;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1 440 000 руб. — принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 101 068 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты по кредиту за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 1 440 000 руб. — учтен «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1 440 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1 440 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 9 440 000 руб. — зачтена сумма аванса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 97 808 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 30 дн.) — начислены проценты по кредиту за апрель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 101 068 руб. (7 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты по кредиту за май.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»
Пермский филиал МЭСИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Порядок начисления и учета процентов по ссуде»
Выполнила:
Тляшева Кристина
Пермь, 2014
Введение
1.1 Методы начисления
1.2 Методы учета
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Процентная ставка - этo платa за кредит в процeнтнoм вырaжении, опрeделяeтся из расчeтa на опрeдeлeнный пeриoд врeмeни (кaк обычнo на 1 год).
Суммы процeнтов за кредит - данная сумма, выплaчивaeмая Заемщикoм за использoвaние кредита в опредeлeнном периoде времeни Кредитору.
Объем и срок закрытия (взыскания) суммы процентов за использование кредита ориентируется исходя из суммы и срока выданного кредита, и условия их перемены исходя из макроэкономической ситуации, также объем штрафов за несвоевременное закрытие надлежит показать в кредитных договорах.
Кредитор вправе на приобретение от Заемщика процентов за кредит в объемах и порядке, явных договором. При всем этом Кредитор не имеет право взыскивать проценты до истечения периода их начисления, т. е. когда сообразно кредитного договора проценты начисляются каждый месяц, они обязаны быть взысканы по истечению периода начисления 1-ого месяца. Кредитору в критериях кредитного соглашения надлежит прописывать успешную (настоящую) ставу рефинансирования, включающую проценты (оплату) за кредит, комиссии по обслуживанию кредита, платежи и штрафы по просрочкам.
Кредитор имеет право вводить личные ставки рефинансирования по кредитам (займам) отталкиваясь от сроков, суммы, а еще рисков, связанных с предоставлением кредитных средств точному клиенту Заемщику.
В случае кредитования на меньше 1-го дня проценты рекомендовано начислять за число часов фактического потребления капиталом или в зафиксированной сумме за применение кредита на протяжении дня.
1. Подходы и регламентирование операций по начислению и учету процентов по ссуде в коммерческих банках
1.1 Методы начисления
Ссудозаемные операции, образующие базу платных вычислений имеют старинную ситуацию. Конкретно в данных операциях и имеет место быть, сначала, потребность учета временной значения наличных средств. Не взирая собственно в базе расчетов при анализе производительности ссудозаемных операций положены простые, как может показаться схемы начисления процентов, данные расчеты многообразны ввиду вариабильности критерий экономических договоров в отношении частоты и методов начисления, также разновидностей предоставления и погашения ссуд.
С финансовой позиции способ трудоемких процентов как оказалось наиболее глубоким, ибо он выражает вероятность постоянного инвестирования (повторного инвестиции) капитала. И все же, для краткосрочных (длительность меньше года) денежных операций наиболее чаще используется способ простых процентов. Тому есть несколько причин.
1. Вo 1-х, и ещё нeскoлькo дeсятилeтий нaзaд данное было довольно актуально, рaсчёты с использованием способа пpoстых пpoцeнтoв гораздо легче, нежели paсчёты с использованием способа слoжных пpoцeнтoв.
2. Вo 2-х, пpи не очень больших пpoцeнтных стaвкaх (около 30%) и маленьких интepвaлaх вpeмeни (около 1-го гoдa) итоги, пoлучeнныe при помощи способа пpoстых пpoцeнтoв, очень не далеки к итогам, приобретенным с использованием способа слoжных прoцeнтoв (рaсхoждeниe около 1%).
3. В 3-х, и, вполне вероятно, данное главная причина, задолженность, обнаруженная при помощи способа простых процентов для интервала времени менее года, всегда больше, нежели задолженность, обнаруженная с использованием способа сложных процентов. Потому что правила игры постоянно устанавливает кредитор, то ясно, что в этой ситуации он выберет 1-ый способ.
Краткосрочные операции (длительностью меньше года) составляют главную массу всех денежных операций. Потому что долгосрочные кредиты, погашаемые долям ежемесячно либо раз в квартал (или раз в полугодие) -- это не одна великая экономическая операция, а совокупность большого количества непродолжительных операций (длиною за месяц, квартал либо за полугодие). Непосредственно потому в РФ для начисления процентов, по хоть каким кредитам употребляется способ простых процентов.
1.2 Методы учета
Начисление процентов по банковским операциям, даже и по кредитным исполняется банками согласно с Положением ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением капитала банками, и отражения отмеченных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26 июня 1998 г.
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже 1-го раза ежемесячно не позже последнего трудового дня отчетного месяца. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по расположенным денежным средствам (выданным кредитам) на прибыли банка исполняется «кассовым» способом или методом «начислений».
Кассовый способ подразумевает отнесение банком-кредитором начисленных процентов по кредитам на прибыли (в кредит счета 70101 «Проценты, приобретенные по кредитным операциям») производится на дату их практического получения.
Способ начислений представляет, собственно все проценты, начисленные в этом месяце, не позже заключительного трудового дня месяца относятся на прибыли банка (в кредит счета 70101 «Проценты, приобретенные по кредитным операциям») самостоятельно от того, получены практически денежные средства или нет. Способ начислений не используется к порядку отрaжeния в бухгaлтeрскoм учетe нaчислeнных прoцeнтов по интенсивным oпeрaциям банка в oтнoшeнии:
1. задолженности по расположенным средствам, отнесенной в установленном порядке ко 2 и повыше группе кредитного риска;
2. просроченной задолженности по получению процентов;
3. текущих (неотложных) процентов, начисленных по расположенным средствам, при наличии на последний трудовой день месяца по этому договору просроченной задолженности по получению процентов. Отражение процентов по предоставленным кредитам кассовым способом Отражение начисленных банком-кредитором процентов делается на последний день месяца (когда даты начисления процентов и получения их приходятся на различные месяцы) Дт 47427 «Требования банка по получению процентов», Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» практическое получение процентов в отсутствии сроков отражается записью:
Дт Расчетные (нынешние) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка кредитора; Кт 47427 «Требoвaния бaнкa пo получeнию прoцeнтoв»; Дт 61301 «Дoхoды будущих пeриодoв по крeдитным oпeрaциям»; Кт 70101 «Прoцeнты, пoлучeнныe пo предoстaвлeнным крeдитaм»; Если запись по начислению процентов не исполняются (дата начисления прoцeнтoв и дaтa их праткического получeния прихoдятся на одинаковый отчетный месяц), то получение процентов отражается одной записью: Дт Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банков кредиторов; Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»; Если проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов. При этом в учете составляется запись: Дт 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов);
Дт Расчетные (текущие) счета заемщиков, корреспондентские счета банка-кредитора (если счета заемщиков ведутся другими банками); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов»; Если запись по начислению процентов не составлялась (дата начисления и получения приходится на один месяц) или необходимо начислить проценты, составляется проводка: Дт Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка- кредитора; Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»; Просроченные (не полученные в срок) проценты отражается также, как при использовании кассового метода: Дт 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов).
Официальная учетная ставка - это оплата, взыскиваемая ЦБ при приобретении у банков ценных бумаг до наступления сроков оплаты по ним. Вместе с этим эта ставка работает ориентиром как для ставок по иным видам кредитов ЦБ, но и для рыночных ставок. Устанавливая официальную учетную ставку, ЦБ описывает цену привлеченных кредитных ресурсов банками. Чем выше учетная ставка, тем более цена кредитов рефинансирования ЦБ. Отсюда идет, что политика изменения учетной ставки представляет из себя вариант регулировки качественного параметра денежного рынка - цены банковских кредитов.
Официальная учетная ставка считается для деловых кругов государства, что типа барометром финансовой обстановки. Так, подъем учетной ставки выдает банкам заставляющий сигнал о плане ЦБ проводить курс на уменьшение деловой активности. А раз банки не идут по стопам данному намеку ЦБ и продлевают наращивать свою кредитную активность, то в ход пускаются более жесткие меры.
В РФ согласно с Законом «О Центральном банке России (Банке РФ)» себя ставки рефинансирования Банка РФ представляют собой наименьшие ставки, по которым он исполняют свои операции.
При этом имеют шансы устанавливаться одна либо немного процентных ставок по разным видам операций:
* ломбардным кредитам;
* кредитам «овернайт»;
* внутридневным кредитам;
* депозитным операциям;
* операциям РЕПО.
Процентная политика cможет проводиться в отсутствии фиксации процентной ставки (из этого можно сделать вывод, собственно ставка по какой-нибудь операции Банка РФ устанавливается в следствии проведения аукциона: по ломбардному кредиту, операциям РЕПО, депозитным операциям). Процентные ставки по операциям Банка РФ ориентируется, отталкиваясь от значения базисной процентной ставки рефинансирования и текущих задач денежно-кредитной политики.
Депозитные операции ЦБ РФ позволяют банкам получать прибыль от независимых или избыточных резервов, а центральному банку - влиять на размер денежного предложения.
Депозитные операции Банк РФ проводит с ноября 1997 года в целях регулировки значения банковских резервов, собственно считается кроме того одним из направлений процентной политики ЦБ РФ. Ставки по этим операциям отображают изменение спроса на свободные ресурсы и надлежащую динамику рыночных ставок.
Дeпoзитныe oпepaции для регулировки значения ликвиднoсти срeдств бaнкoвскoй систeмы исполняются при помощи систeмы «Рeйтeрс-Дилинг» и систeмы элeктpoнныx тoргoв Мoскoвскoгo мeжбaнкoвскoгo цeнтрa (ММБР) во время выполнения дeпозитныx oпepaций нa услoвиях «дo вoстрeбoвaния». Отмеченными oпepaциями Бaнк РФ рeшaeт не столько крaткoсpoчную ликвиднoсть бaнкoв ведь и может использовать данный инструмeнт для регулировки ликвиднoсти в срeднeсрoчнoм пeриoдe.
Банк РФ и в последующем станет обращаться к депозитным операциям как прибору своевременного изъятия лишней ликвидности банковской системы в случае зарождения ее излишка для увеличения сбалансированности спроса и предложения в всевозможных секторах финансового рынка.
Процент -- часть прибыли, которую заемщик оплачивает кредитору за взятый займ денежный капитал, он ориентируется как "иррациональная форма стоимости" ссудного капитала. Источником процента выступает прибавочная цена, творимая в ходе производительного применения ссудного капитала. Разделение прибыли, получаемой при применении ссудного капитала, на процент, присваиваемый ссудным состоянием, и фактически прибыль -- предпринимательская прибыль, получаемая заемщиком, случается под воздействием спроса и предложения на рынке ссудных капиталов. Таким образом, процент выражает отношения между кредитором и заемщиком и выступает в форме определенной процентной ставки.
Процент как финансовая группа имеет собственную сферу функционирования и надлежащие функции. Перераспределительная функция -- это перераспределение доли прибылей между субъектами хозяйствования и общественностью в пользу тех либо иных средством процента, который считается основой формирования процентных прибылей банковских учреждений. Регулирующая функция процента делает регулирующее действие на создание методом распределения ссудного фонда меж секторами экономики, субъектами хозяйствования и народонаселением, а еще применяется в системе приборов денежно-кредитной политические деятели. 3-я функция процента связана с сохранением ссудного фонда, при котором сберегается не столько начальный объем кредитных ресурсов, но и случается его повышение с помощью разницы меж процентами за помещенные и завлеченные ресурсы.
Процентная ставка ориентируется согласно с точными критериями применения ссудного денег и считается объектом валютного и кредитного регулировки со стороны ЦБ. Значение процентных ставок содействует или притоку валютного денег на отечественный рынок с валютных базаров иных государств, или его выводу.
Поэтому мобильность денежного капитала на данных рынках чрезвычайно высокая, а его перемещение между разными государственными денежными рынками отражается в процентных ставках. Техническим средством для выравнивания разных государственных процентных работает так называемый процентный арбитраж. Но движение капитала ориентируется не столько процентным арбитражем, сколько колебаниями валютных курсов.
Согласно с традиционными представлениями перемена процентных ставок совершается под действием общепризнанных мерок выгоды. Практически ведь уровень ставок стихийно ориентируется исходя из спроса и предложения ссудного денег. К тому же, спрос и предложение указываются почти всеми факторами: фазой становления экономики, ступенью действия страны на экономику, политикой ЦБ, наружными факторами и так далее
2. Порядок начисления и взыскания процента по ссудам банка и отражение их на балансе банка
2.1 Характеристика счетов по начисленным процентам
Объем процентных ставок по кредитным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взимания указываются в договоре между банком и клиентом.
Проценты, как данное определено НБУ, начисляются за календарное количество дней каждый месяц в объеме, предусмотренном кредитным договором. В отдельных вариантах начисление и взимание процентов сможет совершаться авансом в момент выдачи ссуды. В финансовой математике денег выявлена таковая зависимость: годовой процент начислений вырастает с повышением количества промежутков взыскания, на которые разделяется год (каждый год, ежеквартально, раз в месяц, в неделю, день за днем); в одно и тоже время интенсивность подъема ставки рефинансирования замедляется (по мере увеличения количества интервалов).
Развитие любой экономической системы является процессом качественных социально - экономических преобразований, поэтому в работе понятие развития экономики региона сводится не только к достижению стабильных темпов экономического роста, но охватывает также существенное повышение жизненного уровня населения, включает в себя материальное благосостояние, образование, охрану здоровья (социальное развитие), защита окружающей среды (экологическое развитие) и т.д.
Однако в мировом масштабе происходит непрерывное положительное инновационное развитие экономики. Мировой опыт свидетельствует, что баланс, равновесие в государстве, его целостность и стабильное развитие могут быть обеспечены лишь при условии активизации участия регионов в проведении экономической политики. Поэтому в последние годы чрезвычайно актуальным является исследование места экономики региона в экономике страны, определение уровня ее развития, оценка тесноты межрегиональных связей и уровня интеграции региона с мировой экономикой.
Трансформация экономики при переходе от индустриальной стадии развития общества к постиндустриальной сопровождается экспансией услуг. Сфера услуг становится важнейшим источником роста ВВП и главным объектом для трудоустройства населения. В целом можно выделить следующие основные глобальные тенденции:
Повышение значимости нематериальных форм производства, приводит к качественным изменениям ассортимента услуг
Изменение роли традиционных услуг (торговли, транспорта) как элементов обслуживающей инфраструктуры
Развитие телекоммуникаций, финансовой сферы и комплекса наукоемких деловых услуг как весомого фактора конкурентоспособности,
Резкое увеличение роли социальных услуг в обеспечении экономического роста,
Развитие экономики услуг в интеграции с материальным производством.
Проценты обязаны уплачиваться за практическое число дней применения ссудой и начисляться на необходимую сумму остатка задолженности за ссудой. Если сумма, которая вносится заемщиком, мала для закрытия срочного платежа, просроченной задолженности, н, то сначала погашаются проценты, далее просроченная задолженность, а на сумму, которая осталась после чего, погашается срочный платеж. Этот порядок оговаривается при заключении кредитного договора. Начисление и взимание процентов с ссуды, выданные индивидуальным заемщикам, совершается при поступлении от них платежей в погашение долга. Начисленные проценты должны отражаться в балансе учреждения банка в том же периоде, за который они начислены.
После завершения действия кредитного договора при наличии начисленных неуплаченных процентов банки решают вопрос о взыскании неоплаченных процентов согласно с работающим законодательством, применяя совместные сроки исковой давности. В случае предоставления ссуды клиенту иного банка при пришествии срока закрытия задолженности за ссудой и процентов по нему банк-кредитор обращает в банк заемщика по месту нахождения текущего счета дебетовое известие с указанием раздельно суммы задолженности и суммы начисленных процентов.
В учреждениях банков начисление процентов совершается с применением процентных чисел. Процентное число - это сумма остатков задолженности за ссудой за тот период, за который совершается начисление процентов. Остатки за нерабочие дни берутся этой же сумме, собственно и за предшествующий день. Приобретенная сумма остатков перемножается на подходящую часть процентные ставки (1/12 от годовой при подсчете остатков в месяц, 1/4 от годовой - за квартал).
Для начисления процентов объем процентной ставки, которая учтена кредитным договором, разделяется на фактическое численность дней. Приобретенное число перемножается на остаток задолженности и количество дней периода, за который начисляются проценты.
Процентные ставки и сумма начисленных процентов заносятся в ведомость начисленных процентов, выводится в единый результат по ведомости. Ведомость начисленных процентов сберегается в документах дня по внутрибанковских операциями вместе с лентами подсчета остатков.
Предприятия и организации уплачивают банку проценты за применение кредитом не реже 1-го раза в квартал.
Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Учитываются ключевые и штрафные процентные ставки.
Главная процентная ставка зачисляется на счет 70101, штрафная процентная ставка указывается банком в случае неисполнения заемщиком критерий кредитного уговора и предусматривается на счете 70106.
Начисленные проценты выражаются в внешних счетах посетителей отдельными совокупностями и ведутся по равновесию банка в этом же периоде, за который они начислены.
Взыскание процентов совершается с расчетных счетов заемщиков
Дт расчетного счета, Кт 70101.
При неимении средств у клиентов начисленные проценты относят, Дебет 459, Кредит 61301.
При поступлении средств от посетителей в плату просроченных процентов делаются в одно и тоже время последующие проводки:
Дебет расчетный счет, Кредит 459 или Дебет 61301, Кредит 70101.
В случае если просроченные проценты раньше были определены на внебалансовый счет 91604, то при закрытии их делается обратная проводка
Дебет 99999, Кредит 91604.
2.2 Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка
Закрытие (возврат) помещенных Банком капитала и уплата процентов по ним изготавливаются в последующем порядке:
1) методом списания капитала с банковского счета посетителя - заемщика по его платежному поручению;
2) методом списания капитала в норме последовательности, установленной законодательством, с банковского счета посетителя - заемщика (обслуживающегося в ином банке) на основании платежного притязании Банка, если соблюдать условие, в случае если уговором учтена вероятность списания валютных средств.
Банк не имеет право оказывать предпочтение акционерам (соучастникам) банка перед иными посетителями банка, то есть устанавливать другие условия привлечения капитала (наиболее высочайшая процентная ставка, наиболее нередкий период капитализации /причисления/ процентов), которые располагаются посетителями банка на одних и тех же критериях (сумма, срок и др.).
Банк имеет право в одностороннем порядке изменять объем ставки рефинансирования на взносы (на валютные средства, учитываемые на подходящем банковском счете) со сроком «до востребования», когда другое не учтено уговором банковского взноса (уговором банковского счета). При убавлении банком объема процентов новейший объем процентов используется по взносам (депозитам), внесенным до известия клиентам-вкладчикам о изменении процентных ставок, по прошествии месяца с этапа подходящего известия, в случае если другое не учтено уговором.
Проценты на завлеченные и помещенные валютные средства начисляются банком на остаток задолженности по главному долг учитываемой на подходящем внешнем счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты отображают в бухгалтерском учете банка не реже 1-го раза ежемесячно не позже заключительного дня отчетного месяца. При всем этом программным методом, наверное обеспечено каждодневное начисление процентов по любому уговору нарастающим результатом с даты заключительного отблески начисленных процентов по внешним счетам.
Порой, как скоро неотложный или иной взнос (другой, нежели взнос до востребования) выворачивается вкладчику по его притязанию до истечения срока или до пришествия событий, предусмотренных уговором банковского взноса (депо), проценты по взносу (депозиту) выплачиваются в объеме, подходящем объему процентов, оплачиваемых банком по взносам "до востребования", в случае если уговором не учтен другой объем процентов.
Проценты на необходимую сумму банковского взноса начисляются со дня, последующего за деньком ее поступления в банк, до дня, предыдущего ее возврату вкладчику или ее списанию со счета вкладчика по другим причинам. Впрочем, когда другое не предвидено уговором банковского взноса, проценты на необходимую сумму банковского взноса выплачиваются вкладчику по его притязанию по прошествии любого квартала в отдельности от суммы взноса, а невостребованные в данный срок проценты преумножают необходимую сумму взноса, на которую начисляются проценты.
Прежде всего, необходимо отметить глобальный, всемирный характер современной цивилизации, ее единство и целостность. Суть единого человечества кроется в его первооснову, то есть в самом человеке. У всех людей схожие потребности, желания, интересы, они объединены Землей, дышат одним воздухом, имеют единую общность - человечество.
Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами.
Кроме этого, образовательная деятельность в современном обществе является одним из видов экономической деятельности в сфере предоставления услуг, т.е. образование должно также и прямое влияние на экономическое развитие - через коммерциализацию процессов передачи знаний. Итак, подытоживая вышесказанное, можно отметить: Во-первых, социально-экономическое развитие по совокупности его показателей выступает центральной интегральной характеристикой национальной экономики. Во-вторых, важным аспектом процессов трансфера знаний и навыков в социуме выступает образование. При этом высшее образование выполняет функции локомотива социально-экономического развития. В-третьих, существуют три основных механизма, через которые высшее образование влияет на социально-экономическое развитие: образование позволяет увеличить человеческий капитал, образовательная система увеличивает способность экономики к инновационному развитию, образование позволяет активизировать процессы.
Характерной особенностью развития социально-экономической политики России начиная с 2000 г. было стабильный рост доходов граждан, в частности располагаемого дохода, номинальной заработной платы, с синхронным ускорением роста основных социальных гарантий - минимальной заработной платы, прожиточного минимума и минимальной пенсии по возрасту. Однако кризис, начавшийся в конце 2008 г., усилила действие старых социальных проблем, а также породила множество новых: сокращение и задержка выплаты заработной платы, отправление работников в неоплачиваемые отпуска, сокращение рабочих мест и увольнения работников, возобновился рост задолженности по выплате заработной платы. Социально - экономическая ситуация в России кардинально изменила жизнь населения, ухудшение экономической ситуации привело к углублению расслоения общества по уровню дохода и, как результат, к дифференциации жизненного уровня населения.
Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете на основании подписанного уполномоченным должностным лицом кредитной организации распоряжения (внутреннего документа), выдаваемого бухгалтерскому подразделению кредитной организации.
В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика, клиента-заемщика), вид вклада (депозита), кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются кредитной организацией на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной для представления в Приднестровский республиканский банк (далее - ПРБ) сводных оборотно-сальдовых ведомостей по балансовым счетам.
При закрытии (передаче) банковского счета (банковского вклада) клиентов кредитной организации проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) предшествующего (ей) фактическому закрытию или передаче счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете при его закрытии (передаче).
Все проценты, начисленные в текущем месяце (за исключением процентов, начисленных на внебалансовых счетах), не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на счета по учету доходов кредитной организации (по размещенным денежным средствам) или на счета по учету расходов кредитной организации (по привлеченным денежным средствам) соответственно.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы кредитной организации осуществляется методом начисления.
2.3 Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов
Начисленные проценты по интенсивным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) проценты, причитающиеся к приобретению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по расположенным у их денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по приобретению процентов.
Обретенные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) - проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корреспондентского счета банка заемщика, внесенные в принятом порядке наличными денежными средствами в кассу банка кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.
Просроченная задолженность по получению процентов - задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, хотя не приобретенным банком-кредитором по наступлении принятого надлежащим договором срока или при наступлении установленным договором событий.
Бухгалтерские операции банка по получению процентов по расположенным денежным средствам исполняются на основании постановления внутреннего документа банка, оптимального структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.
В управлении указывается номер и дата соответствующего договора, название собственника банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита (ссуды), вид и объем процентной ставки, метод получения процентов.
Приобретение процентов по размещенным денежным средствам совершается в денежной форме: юридическими лицами лишь в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами в отсутствие ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.
Приобретение банком-кредитором процентов от заемщиков совершается следующими способами и на основании указанных ниже документов:
1) методом списания денежных средств с расчетного счета, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а еще постановления физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
2) методом списания денежных средств в норме очередности, установленной законодательством, с расчетного счета, корсчета заемщика (обсуживающегося в ином банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если соблюдать условия договора ожидается вероятность списания денежных средств в отсутствие постановления клиента-владельца счета
3) методом списания денежных средств с расчетного счета заемщика (юр. лица), обсуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если критериями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) методом перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных постановлений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или же иные кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; методом удержания из сумм, принадлежащий на оплату труда подходящим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);
5) методом зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка или платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).
Приобретение процентов совершается в сроки, предусмотренные соответствующим договором.
Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).
Бухгалтeрский учeт oпeрaций пo oтнeсeнию сумм нaчислeнных прoцeнтoв пo рaзмeщeнным дeнeжным срeдствaм нa дoхoды бaнкa oсущeствляeтся «кaссoвым» мeтoдoм или мeтoдoм «нaчислеeний».
«Кассовый» способ.
Oтнeсeниe бaнком кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) совершается на дату их получения.
Способ «начислений».
Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.
Метод «начислений» не употребляется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:
1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;
2) просроченной задолженности по получению процентов;
3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.
В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска совершаются следующие действия:
а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;
б) в случае если на дату выполнения подтверждённой операции часть денег, учитываемых на счетах доходов банка, определены на счета доходы/расходы и в определенных статьях № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют часть денег, приобретенных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах, просроченных %, в доли сумм практически неинкассированных % (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;
в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов согласно учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами согласно учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответствующе.
Зачисление процентов может производиться одним из 4 способов:
1) по формулам простых процентов,
2) сложных процентов,
3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с критериями договора,
4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с критериями договора.
В случае если в договоре никак не указывается метод начисления процентов, то начисление процентов исполняется согласно формуле простых с пользованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов согласно размещенным денежным средствам в расчет берется размер процентной ставки (в процентах годовых) и практическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Проценты по расположенным денежным средствам (в займы, кредиты и в иные банковские счета, как и межбанковские кредиты/депозиты) зачисляются в выгоду банка-кредитора в объеме и в порядке, предусмотренном надлежащем договором в обеспечении (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).
При несоблюдении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате % в поставленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по соглашению датой уплаты процентов) обязана быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных %. В данном случае начисление процентов по расположенным денежным средствам на балансе банка-кредитора совершается на обозначенных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска сообразно аспектам, установленным БР.
В последующем, в случае если при проведении систематизации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска станет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то данный день учет начисленных % обязаны снова вестись на балансовых счетах, при данном сумма начисленных к данному времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, надлежащем бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.
В последующем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком % по этой задолженности отображается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к данному дню % по этой задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению % проводится на внебалансовых счетах по любому договору до этапа их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на сообразные внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по главному долгу).
В случае если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обещаний заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не станут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать обозначенную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на надлежащих внебалансовых счетах), в порядке, установленном БР.
В случае если ликвидации юридицеского лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает последующее начисление % по расположенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обещаний юридического лица-должника (банка-должника), подключая обязательства по уплате %.
Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком % по расположенным денежным средствам по «кассовому» методу
Учет требований банка по получению % проводится на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который употребляется для учета обещаний банка по уплате % по привлеченным средствам от физических лиц).
Отражение в бухгалтерском учете начисленных и приобретенных банком-кредитором % по размещенным средствам
Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:
1) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дебет 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408, и Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».
2) В случае если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:
Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» либо, Дебет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», либо, Дебет 423 «Депозиты физических лиц», либо, Дебет 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».
3)В случае если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дебет 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, Кредит 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».
4) И одновременно, Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».
Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном БР порядке):
а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов: Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Кредит 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";
б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов: Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов»;
в) и одновременно Дебет 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Дебет 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», Кредит 99999.
В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на счетах 91603, 91604 в соответствии с условиями договора.
Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:
а) Дебет 99999, Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;
б) Дебет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Дебет 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам», и Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» либо Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов, Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на счете № 918, задолженность по просроченным процентам переносится с счета № 916 на счет «917 следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», и Дебет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации», и Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», или Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».
Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах, осуществляется по усмотрению банка.
При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:
1) если клиенты обслуживаются в данном банке: Дебет 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408 либо Дебет 423, 426, либо Дебет 20202 «Касса кредитных организаций», либо Дебет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», Кредит 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или Кредит 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;
2) если клиенты не обслуживаются в данном банке: Дебет 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, либо Кредит 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или Кредит 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;
3) и одновременно
а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99999, или Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;
б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99999 либо, Кредит 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 99999, или Кредит 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или Кредит 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
Заключение
С происхождением в стране банковских организаций негосударственного на подобии -- банков, санкционированных в форме акционерных обществ и паевых товариществ, функционирующих на платных принципах, положено начало иной модели, организации кредитного дела, её уникальность содержится в организации кредитного дела на базе и в масштабах привлеченных банками в форме депозитов ресурсов. Этим как правило исключена вероятность безграничного предоставления кредитов, как данное практиковалось государственными кредитными организациями, в том числе и на безвозмездной основе, для покрытия финансовых прорывов и бесхозяйственности. Организация кредитного дела на коммерческих началах привела к разработке иных подходов к методике и критериям кредитования, перемене традиционных установок.
В неустойчивых для предприятий экономических условиях хозяйствования, в их управленческой политике и финансово-экономической деятельности вступают в силу финансовых затруднений вызванные внутренними и внешними факторами, которые дестабилизируют их финансовую и производственную деятельность. Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами. Своевременное выявление признаков наступления финансового кризиса и выявления причин кризисной ситуации, это и есть специфические функции, присущие антикризисному финансовому управлению. Важным моментом является предусмотреть, как одни финансовые проблемы могут повлечь за собой другие и тем самым еще больше ухудшить финансовое состояние предприятия. Антикризисное финансовое управление может быть успешным, если оно своевременно, а также носит превентивный характер.
Следует отметить, что, в отличие от развитых экономик мира, в переходных обществах механизмы эффективного государственного влияния на экономические процессы находятся в состоянии формирования. Самой главной проблемой является отсутствие устоявшейся системы консолидации интересов, которая в развитых странах существует в виде « симбиоза » промышленного, торгового и финансового капиталов, развитой системы рынков, кредита финансовых, бюджетно-налоговых и других отношений, развитой нормативно-правовой базы. Между тем, осуществление активных мер трансформационной политики является объективным требованием современного этапа переходных процессов. Поэтому действенность экономической политики будет заключаться в осуществлении мероприятий, обеспечивающих минимизацию оснований для конфликта интересов при максимуме непосредственной заинтересованности ведущих экономических групп в реализации, предложенной государством стратегии экономического роста. банк бухгалтерский учет баланс
Коммерческие банки категорически отказались от имеющейся и деятельной практики кредитования под совместный объект, кроме того как и от потребления раньше способа кредитования по остатку и по обороту. Но в ожидании и эти способы кредитования, несомненно, имеют все шансы воспользоваться, впрочем, только как частный случай, применяемый в некоторых ситуациях только тогда, когда банк видит в этом необходимость.
В многочисленных стратегиях и программах социально - экономического развития России доминирует техногенный подход. Основные усилия направляются на поддержание прежде высокоиндустриализуемого технологического уклада. Такое направление не способствует преодолению широкого спектра явлений кризисного характера, обусловленных нерациональным использованием ресурсов, ориентацией исключительно на текущее потребление. В этом контексте сфере услуг отводятся важные функции по обеспечению постиндустриальных трансформаций экономики и формирование надлежащих условий жизнедеятельности населения. Сказанное определяет актуальность исследования проблем функционирования сферы услуг и создание эффективной системы управления этим сектором экономики.
Подобные документы
Процентная ставка как плата за кредит. Подходы по начислению и учету процентов по кредиту в банках. Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка. Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов.
курсовая работа , добавлен 14.06.2015
Характеристика привлеченных средств банка, их нормативно-правовое обоснование, способы начисления. Документальное оформление операций с депозитными и сберегательными сертификатами. Отражение в учете депозитных операций, порядок начисления процентов.
курсовая работа , добавлен 25.01.2011
Понятие депозитных операций юридических лиц в кредитной организации. Способы защиты интересов индивидуальных вкладчиков. Особенности начисления банком процентов по привлеченным денежным средствам. Анализ финансового состояния ЗАО "Банк Русский Стандарт".
курсовая работа , добавлен 14.02.2014
Организация по учету начисления процентов на банковском рынке кредитования в Российской Федерации. Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по отражению процентов в банке. Формирование оптимального качества портфеля активно-пассивных операций.
курсовая работа , добавлен 13.03.2014
Общие рекомендации по выполнению задач финансовой математики с использованием финансовых функций Microsoft Office Excel. Методика вычисления обыкновенных процентов по ссуде и эффективной ставки процента банка. Порядок определения дисконта от векселя.
лабораторная работа , добавлен 03.11.2010
Банк и его организационная структура. Расчетно-денежная документация в банках, ее классификация и правила оформления. Активы банка и их классификация. Порядок начисления процентов и отражение их по счетам бухгалтерского учета. Статистическая отчетность.
отчет по практике , добавлен 22.03.2012
Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.
курсовая работа , добавлен 22.09.2015
Сущность, назначение и роль кредита. Его формы, виды и функции. Пути совершенствования доходной базы кредитных операций банка. Регулирование ссудного процента и его влияние на экономику. Особенности овердрафтового кредитования в КБ "Приватбанк".
дипломная работа , добавлен 23.07.2009
Характеристика банковского процента. Сущность ссудного процента и процентной политики, депозитный процент и депозитная процентная политика, методы начисления процентов. Изменение процентных ставов банков Беларуси в условиях экономического кризиса.
курсовая работа , добавлен 18.08.2011
Порядок досрочного востребования суммы вклада. Вклад интересных процентов "Абсолютный лидер тест-драйв". Определение процентной ставки при заключении договора. Порядок начисления и уплаты процентов. Условия пролонгации или досрочного расторжения.
По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.
Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.
1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
2. Расчет процентов за пользование кредитом
3. Способы погашения кредита
4. Расчет для дифференцированном способа
5. Расчет для аннуитетного способа
6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам
7. Счета учета кредитов и займов
8. Учет начисленных процентов по кредитам
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).
Займ – более широкое понятие, чем кредит.
| Признак | Займ | Кредит |
| Стороны | Займодавец: организация, гражданин
Заемщик: организация, гражданин |
Кредитор: банк или кредитная организация
Получатель кредита: организация, гражданин |
| Предмет займа (кредита) | Деньги и другие вещи | Деньги |
| Форма договора | Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо | Только письменная |
| Проценты | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ) | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. |
| Возврат | Срок и порядок определяется договором | |
| Досрочный возврат | Допускается, если другое не предусмотрено договором | |
| Санкции за несвоевременный возврат | Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата | |
Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.
2. Расчет процентов за пользование кредитом
Формула для расчета процентов
S = (I / K * T) * P
В этой формуле:
S – сумма процентов
I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)
К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)
Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.
Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.
Пример условий договора:
В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.
Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета
3. Способы погашения кредита
Есть два способа погашения кредита:
- аннуитетный
- дифференцированный
При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.
Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .
Пример
Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.
Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.
4. Расчет для дифференцированном способа
Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.
Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.
В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.
| Дата | Кол-во дней для расчета процентов | Сумма основного долга для погашения | Сумма процентов | Общая сумма к выплате | |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | ||||
| 15.08.2016 | 31 (с 16.07 по 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (с 16.08 по 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней)
15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Общая сумма процентов к уплате |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| ИТОГО | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
5. Расчет для аннуитетного способа
Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)
А – ежемесячный платеж
К – сумма выданного кредита
p – месячная процентная ставка, деленная на 100
n – количество выплат
К = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)
300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22
Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.
| Дата | Сумма к выплате | Проценты | Сумма основного долга к погашению | Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| ИТОГО | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.
6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов
Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?
- срок, на который получен кредит
- цель, на которую получен кредит
- вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.
По сроку кредиты делятся на:
- краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
- долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные
Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.
Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:
- пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
- инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)
Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:
- проценты за пользование кредитом
- дополнительные расходы
Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.
| Правило отражения в учете и отчетности | Нормативный документ |
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены:
Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку. |
План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н) |
| Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете | Тот же |
| В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему | П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) |
| Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный | П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н) |
7. Счета учета кредитов и займов
В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.
Проводки при получении кредита
Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.
Дт 51 (52) – Кт 66 (67)
Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:
8. Учет начисленных процентов по кредитам
При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?
Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.
Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .
Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.
Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.
Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.
Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.
Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .
Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .
Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.
Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.
При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:
1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто
2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство
3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива
4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию
Проводка по начислению процентов:
Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.
Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.
Расходы по кредиту:
- отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
- могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)
Проводка по списанию расходов:
Дт 91 – Кт 60 (76)
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.
Проводки по погашению основной суммы кредита:
Дт 66 (67) – Кт 51 (52)
Проводки при выплате процентов:
Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.
Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.
При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:
- последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
- день возврата (погашения) кредита
Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.
Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.
Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.
Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.
В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.
Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.
Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
